Art. 8.
Applicazione dell'imposta sul trattamento di fine rapporto
1. Nell'articolo 17 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, concernente le modalita' di applicazione dell'imposta
sul trattamento di fine rapporto, come modificato dall'articolo 11,
comma 1, lettera a), del decreto legislativo 18 febbraio 2000, n. 47,
sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al comma 1, dopo le parole: "di cui al decreto legislativo 21
aprile 1993, n. 124" sono inserite le seguenti: "e al netto delle
rivalutazioni gia' assoggettate ad imposta sostitutiva" e nell'ultimo
periodo sono aggiunte le seguenti: ", iscrivendo a ruolo o
rimborsando le maggiori o le minori imposte entro il 31 dicembre del
terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione
del sostituto d'imposta";
b) al comma 1-ter e' aggiunto, in fine, il seguente periodo: "Se
il rapporto si svolge per un numero di ore inferiore a quello
ordinario previsto dai contratti collettivi nazionali di lavoro, la
somma e' proporzionalmente ridotta.".
2. All'articolo 11 del decreto legislativo 18 febbraio 2000, n. 47,
riguardante la disciplina tributaria del trattamento di fine
rapporto, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) il comma 2 e' abrogato;
b) nel comma 3, le parole: "e dai rendimenti attribuiti ai fondi
di previdenza" sono soppresse;
c) nel comma 4:
1) al primo periodo, le parole: "e sui rendimenti maturati"
sono sostituite dalla seguente: "maturate";
2) al quarto periodo, le parole: "e i rendimenti" sono
soppresse, nello stesso periodo le parole: "e dei rendimenti
maturati" sono sostituite dalla seguente: "maturate";
3) dopo il quinto periodo, sono aggiunti i seguenti: "L'acconto
puo' essere commisurato al 90 per cento delle rivalutazioni che
maturano nell'anno per il quale l'acconto stesso e' dovuto. L'acconto
e' versato entro il giorno 16 del mese di dicembre. Si applicano le
disposizioni del Capo III del decreto legislativo 9 luglio 1997, n.
241.";
d) dopo il comma 4, e' aggiunto il seguente: "4-bis. Ai fini del
versamento dell'imposta sostitutiva di cui al comma 3 e' utilizzabile
anche il credito di imposta sui trattamenti di fine rapporto previsto
dall'articolo 3, comma 213, della legge 23 dicembre 1996, n. 662 e
successive modificazioni.";
e) nel comma 5, dopo le parole: "si detrae" sono inserite le
seguenti: ", anche in sede di applicazione delle ritenute d'acconto,"
e, in fine, e' aggiunto il seguente periodo: "Se il rapporto si
svolge per un numero di ore inferiore a quello ordinario previsto dai
contratti collettivi nazionali di lavoro, la somma e'
proporzionalmente ridotta.".
Note all'art. 8:
- Si riporta il testo dell'art. 17 del decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, gia'
citato nelle note all'art. 1, cosi' come modificato dal
presente decreto legislativo:
"Art. 17 (Indennita' di fine rapporto). - 1. Il
trattamento di fine rapporto costituisce reddito per un
importo che si determina riducendo il suo ammontare delle
rivalutazioni gia' assoggettate ad imposta sostitutiva.
L'imposta e' applicata con l'aliquota determinata con
riferimento all'anno in cui e' maturato il diritto alla
percezione, corrispondente all'importo che risulta
dividendo il suo ammontare aumentato delle somme destinate
alle forme pensionistiche di cui al decreto legislativo
21 aprile 1993, n. 124, e al netto delle rivalutazioni gia'
assoggettate ad imposta sostitutiva, per il numero degli
anni e frazione di anno preso a base di commisurazione, e
moltiplicando il risultato per dodici. Gli uffici
finanziari provvedono a riliquidare l'imposta in base
all'aliquota media di tassazione dei cinque anni precedenti
a quello in cui e' maturato il diritto alla percezione,
iscrivendo a ruolo o rimborsando le maggiori o le minori
imposte entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a
quello di presentazione della dichiarazione del sostituto
d'imposta.
1-bis. Se in uno o piu' degli anni indicati al comma 1
non vi e' stato reddito imponibile, l'aliquota media si
calcola con riferimento agli anni in cui vi e' stato
reddito imponibile; se non vi e' stato reddito imponibile
in alcuno di tali anni, si applica l'aliquota stabilita
dall'art. 11 per il primo scaglione di reddito.
1-ter. Qualora il trattamento di fine rapporto sia
relativo a rapporti di lavoro a tempo determinato, di
durata effettiva non superiore a due anni, l'imposta
determinata ai sensi del comma 1 e' diminuita di un importo
pari a lire 120 mila per ciascun anno; per i periodi
inferiori ad un anno, tale importo e' rapportato a mese. Se
il rapporto si svolge per un numero di ore inferiore a
quello ordinario previsto dai contratti collettivi
nazionali di lavoro, la somma e' proporzionalmente ridotta.
2. Le altre indennita' e somme indicate alla lettera a)
del comma 1 dell'art. 16, anche se commisurate alla durata
del rapporto di lavoro e anche se corrisposte da soggetti
diversi dal datore di lavoro, sono imponibili per il loro
ammontare complessivo, al netto dei contributi obbligatori
dovuti per legge, con l'aliquota determinata agli effetti
del comma 1. Tali indennita' e somme, se corrisposte a
titolo definitivo e in relazione ad un presupposto non
connesso alla cessazione del rapporto di lavoro che ha
generato il trattamento di fine rapporto, sono imponibili
per il loro ammontare netto con l'aliquota determinata con
i criteri di cui al comma 1.
2-bis. Le indennita' equipollenti, comunque denominate,
commisurate alla durata dei rapporti di lavoro dipendente
di cui alla lettera a) del comma 1 dell'art. 16, sono
imponibili per un importo che si determina riducendo il
loro ammontare netto di una somma pari a L. 600.000 per
ciascun anno preso a base di commisurazione, con esclusione
dei periodi di anzianita' convenzionale; per i periodi
inferiori all'anno la riduzione e' rapportata a mese. Se il
rapporto si svolge per un numero di ore inferiore a quello
ordinario previsto dai contratti collettivi nazionali di
lavoro, la somma e' proporzionalmente ridotta. L'imposta e'
applicata con l'aliquota determinata con riferimento
all'anno in cui e' maturato il diritto alla percezione,
corrispondente all'importo che risulta dividendo il suo
ammontare netto, aumentato delle somme destinate alle forme
pensionistiche di cui al decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124, per il numero degli anni e frazione di anno
preso a base di commisurazione, e moltiplicando il
risultato per dodici. L'ammontare netto delle indennita',
alla cui formazione concorrono contributi previdenziali
posti a carico dei lavoratori dipendenti e assimilati, e'
computato previa detrazione di una somma pari alla
percentuale di tali indennita' corrispondente al rapporto,
alla data del collocamento a riposo o alla data in cui e'
maturato il diritto alla percezione, fra l'aliquota del
contributo previdenziale posto a carico dei lavoratori
dipendenti e assimilati e l'aliquota complessiva del
contributo stesso versato all'ente, cassa o fondo di
previdenza.
3. Se per il lavoro prestato anteriormente alla data di
entrata in vigore della legge 29 maggio 1982, n. 297, il
trattamento di fine rapporto risulta calcolato in misura
superiore ad una mensilita' della retribuzione annua per
ogni anno preso a base di commisurazione, ai fini della
determinazione dell'aliquota ai sensi del comma 1 non si
tiene conto dell'eccedenza.
4. Salvo conguaglio all'atto della liquidazione
definitiva, sulle anticipazioni e sugli acconti relativi al
trattamento di fine rapporto e alle indennita'
equipollenti, nonche' sulle anticipazioni relative alle
altre indennita' e somme, si applica l'aliquota
determinata, rispettivamente, a norma dei commi 1, 2 e
2-bis, considerando l'importo accantonato, aumentato dalle
anticipazioni e degli acconti complessivamente erogati e al
netto delle rivalutazioni gia' assoggettate ad imposta
sostitutiva. Non si considerano anticipazioni le somme e i
valori destinati alle forme pensionistiche di cui al
decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124.
4-bis. Per le somme corrisposte in occasione della
cessazione del rapporto al fine di incentivare l'esodo dei
lavoratori che abbiano superato l'eta' di 50 anni se donne
e di 55 anni se uomini, di cui all'art. 16, comma 1,
lettera a), l'imposta si applica con l'aliquota pari alla
meta' di quella applicata per la tassazione del trattamento
di fine rapporto e delle altre indennita' e somme indicate
alla richiamata lettera a) del comma 1 dell'art. 16.
5. Nell'ipotesi di cui all'art. 2122 del codice civile
e nell'ipotesi di cui al comma 3 dell'art. 7, l'imposta,
determinata a norma del presente articolo , e' dovuta dagli
aventi diritto proporzionalmente all'ammontare percepito da
ciascuno; nella seconda ipotesi la quota dell'imposta sulle
successioni proporzionali al credito indicato nella
relativa dichiarazione e' ammessa in deduzione
dall'ammontare imponibile di cui ai precedenti commi.
6. Con decreti del Ministro delle finanze sono
stabiliti i criteri e le modalita' per lo scambio delle
informazioni occorrenti ai fini dell'applicazione del comma
2 tra i soggetti tenuti alla corresponsione delle
indennita' e delle altre somme in dipendenza della
cessazione del medesimo rapporto di lavoro.".
- Si riporta il testo dell'art. 11 del decreto
legislativo 18 febbraio 2000, n. 47, gia' citato nelle note
alle premesse, cosi' come modificato dal presente decreto
legislativo:
"Art. 11 (Disciplina tributaria del trattamento di fine
rapporto). - 1. Al testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) nell'art. 17:
1) i commi 1 e 2 sono sostituiti dai seguenti:
"1. Il trattamento di fine rapporto costituisce
reddito per un importo che si determina riducendo il suo
ammontare delle rivalutazioni gia' assoggettate ad imposta
sostitutiva. L'imposta e' applicata con l'aliquota
determinata con riferimento all'anno in cui e' maturato il
diritto alla percezione, corrispondente all'importo che
risulta dividendo il suo ammontare, aumentato delle somme
destinate alle forme pensionistiche di cui al decreto
legislativo 21 aprile 1993, n. 124, per il numero degli
anni e frazione di anno preso a base di commisurazione, e
moltiplicando il risultato per dodici. Gli uffici
finanziari provvedono a riliquidare l'imposta in base
all'aliquota media di tassazione dei cinque anni precedenti
a quello in cui e' maturato il diritto alla percezione.
1-bis. Se in uno o piu' degli anni indicati al
comma 1 non vi e' stato reddito imponibile, l'aliquota
media si calcola con riferimento agli anni in cui vi e'
stato reddito imponibile; se non vi e' stato reddito
imponibile in alcuno di tali anni, si applica l'aliquota
stabilita dall'art. 11 per il primo scaglione di reddito.
1-ter. Qualora il trattamento di fine rapporto
sia relativo a rapporti di lavoro a tempo determinato, di
durata effettiva non superiore a due anni, l'imposta
determinata ai sensi del comma 1 e' diminuita di un importo
pari a lire 120 mila per ciascun anno; per i periodi
inferiori ad un anno, tale importo e' rapportato a mese.
2. Le altre indennita' e somme indicate alla
lettera a) del comma 1 dell'art. 16, anche se commisurate
alla durata del rapporto di lavoro e anche se corrisposte
da soggetti diversi dal datore di lavoro, sono imponibili
per il loro ammontare complessivo, al netto dei contributi
obbligatori dovuti per legge, con l'aliquota determinata
agli effetti del comma 1. Tali indennita' e somme, se
corrisposte a titolo definitivo e in relazione ad un
presupposto non connesso alla cessazione del rapporto di
lavoro che ha generato il trattamento di fine rapporto,
sono imponibili per il loro ammontare netto con l'aliquota
determinata con i criteri di cui al comma 1.
2-bis. Le indennita' equipollenti, comunque
denominate, commisurate alla durata dei rapporti di lavoro
dipendente di cui alla lettera a) del comma 1 dell'art. 16,
sono imponibili per un importo che si determina riducendo
il loro ammontare netto di una somma pari a L. 600.000 per
ciascun anno preso a base di commisurazione, con esclusione
dei periodi di anzianita' convenzionale; per i periodi
inferiori all'anno la riduzione e' rapportata a mese. Se il
rapporto si svolge per un numero di ore inferiore a quello
ordinario previsto dai contratti collettivi nazionali di
lavoro, la somma e' proporzionalmente ridotta. L'imposta e'
applicata con l'aliquota determinata con riferimento
all'anno in cui e' maturato il diritto alla percezione,
corrispondente all'importo che risulta dividendo il suo
ammontare netto, aumentato delle somme destinate alle forme
pensionistiche di cui al decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124, per il numero degli anni e frazione di anno
preso a base di commisurazione, e moltiplicando il
risultato per dodici. L'ammontare netto delle indennita',
alla cui formazione concorrono contributi previdenziali
posti a carico dei lavoratori dipendenti e assimilati, e'
computato previa detrazione di una somma pari alla
percentuale di tali indennita' corrispondente al rapporto,
alla data del collocamento a riposo o alla data in cui e'
maturato il diritto alla percezione, fra l'aliquota del
contributo previdenziale posto a carico dei lavoratori
dipendenti e assimilati e l'aliquota complessiva del
contributo stesso versato all'ente, cassa o fondo di
previdenza";
2) il comma 4 e' sostituito dal seguente:
"4. Salvo conguaglio all'atto della liquidazione
definitiva, sulle anticipazioni e sugli acconti relativi al
trattamento di fine rapporto e alle indennita'
equipollenti, nonche' sulle anticipazioni relative alle
altre indennita' e somme, si applica l'aliquota
determinata, rispettivamente, a norma dei commi 1, 2 e
2-bis, considerando l'importo accantonato, aumentato dalle
anticipazioni e degli acconti complessivamente erogati e al
netto delle rivalutazioni gia' assoggettate ad imposta
sostitutiva.".
2. (Comma abrogato).
3. Sui redditi derivanti dalle rivalutazioni dei fondi
per il trattamento di fine rapporto e' applicata l'imposta
sostitutiva delle imposte sui redditi nella misura dell'11
per cento.
4. I soggetti indicati negli articoli 23 e 29 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, applicano l'imposta di cui al comma 3 sulle
rivalutazioni maturate in ciascun anno. L'imposta e'
versata entro il 16 febbraio dell'anno successivo.
L'imposta e' imputata a riduzione del fondo. Nell'anno
solare in cui maturano le rivalutazioni, compreso l'anno
2001, e' dovuto l'acconto dell'imposta sostitutiva
commisurato al 90 per cento delle rivalutazioni maturate
nell'anno precedente. Se il trattamento di fine rapporto e'
corrisposto da soggetti diversi da quelli indicati nei
predetti articoli, l'imposta sostitutiva di cui al comma 3
e' complessivamente liquidata dal soggetto percettore nella
dichiarazione dei redditi del periodo d'imposta in cui
viene corrisposto, anche a titolo di anticipazione, e
versata nei termini previsti per il versamento a saldo
delle imposte derivanti dalla medesima dichiarazione dei
redditi. L'acconto puo' essere commisurato al 90 per cento
delle rivalutazioni che maturano nell'anno per il quale
l'acconto stesso e' dovuto. L'acconto e' versato entro il
giorno 16 del mese di dicembre. Si applicano le
disposizioni del capo III del decreto legislativo 9 luglio
1997, n. 241.
4-bis. Ai fini del versamento dell'imposta sostitutiva
di cui al comma 3 e' utilizzabile anche il credito di
imposta sui trattamenti di fine rapporto previsto dall'art.
3, comma 213, della legge 23 dicembre 1996, n. 662 e
successive modificazioni.
5. Dall'imposta relativa ai trattamenti di fine
rapporto, determinata ai sensi dell'art. 17, comma 1, del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, percepiti a seguito della cessazione di rapporti di
lavoro intervenuta nel periodo dal 1o gennaio 2001 e fino
alla data di entrata in vigore della disciplina concernente
la riforma del trattamento di fine rapporto e comunque non
oltre il 31 dicembre 2005, si detrae, anche in sede di
applicazione delle ritenute d'acconto, un importo pari a
L. 120.000 per ciascuno degli anni compresi nel suddetto
periodo; per i periodi inferiori ad anno, tale importo e'
rapportato a mese. Se il rapporto si svolge per un numero
di ore inferiore a quello ordinario previsto dai contratti
collettivi nazionali di lavoro, la somma e'
proporzionalmente ridotta.".