Art. 2.
Criteri di qualificazione, imputazione temporale
e classificazione in bilancio previsti dagli IAS
1. Ai sensi dell'articolo 83, comma 1, terzo periodo, del testo
unico, per i soggetti IAS assumono rilevanza, ai fini
dell'applicazione del Capo II, Sezione I, del testo unico, gli
elementi reddituali e patrimoniali rappresentati in bilancio in base
al criterio della prevalenza della sostanza sulla forma previsto
dagli IAS. Conseguentemente, devono intendersi non applicabili a tali
soggetti le disposizioni dell'articolo 109, commi 1 e 2, del testo
unico, nonche' ogni altra disposizione di determinazione del reddito
che assuma i componenti reddituali e patrimoniali in base a regole di
rappresentazione non conformi all'anzidetto criterio.
2. Anche ai soggetti IAS, fermo restando quanto previsto al comma
1, si applicano le disposizioni del Capo II, Sezione I del testo
unico che prevedono limiti quantitativi alla deduzione di componenti
negativi o la loro esclusione o ne dispongono la ripartizione in piu'
periodi di imposta, nonche' quelle che esentano o escludono,
parzialmente o totalmente, dalla formazione del reddito imponibile
componenti positivi, comunque denominati, o ne consentono la
ripartizione in piu' periodi di imposta, e quelle che stabiliscono la
rilevanza di componenti positivi o negativi nell'esercizio,
rispettivamente, della loro percezione o del loro pagamento.
Concorrono comunque alla formazione del reddito imponibile i
componenti positivi e negativi, fiscalmente rilevanti ai sensi delle
disposizioni dello stesso testo unico, imputati direttamente a
patrimonio per effetto dell'applicazione degli IAS. Resta, altresi',
ferma l'applicazione delle disposizioni di cui all'articolo 109,
commi 3, con riferimento ai componenti da imputarsi al conto
economico ovvero a patrimonio, e 4, lettera b), ultimo periodo, del
testo unico.
3. Per i soggetti IAS, i limiti di cui all'articolo 106, commi 1 e
3, del testo unico, non si applicano alle differenze emergenti dalla
prima iscrizione dei crediti ivi previsti. I soggetti cui si applica
il comma 3 del citato articolo 106 possono, tuttavia, assoggettare
anche le predette differenze di prima iscrizione ai limiti ivi
indicati.
4. Per i' soggetti IAS, gli accantonamenti ai fondi di cui
all'articolo 105, commi 1 e 2, del testo unico, deducibili in ciascun
esercizio sono determinati in misura non superiore alla differenza
fra l'importo complessivo dei fondi calcolati al termine
dell'esercizio in conformita' alle disposizioni legislative e
contrattuali che regolano il rapporto di lavoro dei dipendenti, e
l'importo di tali fondi fiscalmente riconosciuto al termine
dell'esercizio precedente, assunto al netto degli utilizzi
dell'esercizio.
Concorrono a determinare gli accantonamenti tutte le componenti
positive e negative iscritte a conto economico o a patrimonio netto
in contropartita di detti fondi.
Nota all'art. 2:
- Si riporta il testo vigente degli articoli 83, comma
1, 109, commi 1, 2, 3 e 4, lettera b), 106, commi 1 e 3 e
105, commi 1 e 2, del decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917:
«Art. 83 (Determinazione del reddito complessivo). - 1.
Il reddito complessivo e' determinato apportando all'utile
o alla perdita risultante dal conto economico, relativo
all'esercizio chiuso nel periodo d'imposta, le variazioni
in aumento o in diminuzione conseguenti all'applicazione
dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni della
presente sezione. In caso di attivita' che fruiscono di
regimi di parziale o totale detassazione del reddito, le
relative perdite fiscali assumono rilevanza nella stessa
misura in cui assumerebbero rilevanza i risultati positivi.
Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi
contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n.
1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 19
luglio 2002, valgono, anche in deroga alle disposizioni dei
successivi articoli della presente sezione, i criteri di
qualificazione, imputazione temporale e classificazione in
bilancio previsti da detti principi contabili.».
«Art. 109 (Norme generali sui componenti del reddito
d'impresa). - 1. I ricavi, le spese e gli altri componenti
positivi e negativi, per i quali le precedenti norme della
presente Sezione non dispongono diversamente, concorrono a
formare il reddito nell'esercizio di competenza; tuttavia i
ricavi, le spese e gli altri componenti di cui
nell'esercizio di competenza non sia ancora certa
l'esistenza o determinabile in modo obiettivo l'ammontare
concorrono a formarlo nell'esercizio in cui si verificano
tali condizioni.
2. Ai fini della determinazione dell'esercizio di
competenza:
a) i corrispettivi delle cessioni si considerano
conseguiti, e le spese di acquisizione dei beni si
considerano sostenute, alla data della consegna o
spedizione per i beni mobili e della stipulazione dell'atto
per gli immobili e per le aziende, ovvero, se diversa e
successiva, alla data in cui si verifica l'effetto
traslativo o costitutivo della proprieta' o di altro
diritto reale. Non si tiene conto delle clausole di riserva
della proprieta'. La locazione con clausola di
trasferimento della proprieta' vincolante per ambedue le
parti e' assimilata alla vendita con riserva di proprieta';
b) i corrispettivi delle prestazioni di servizi si
considerano conseguiti, e le spese di acquisizione dei
servizi si considerano sostenute, alla data in cui le
prestazioni sono ultimate, ovvero, per quelle dipendenti da
contratti di locazione, mutuo, assicurazione e altri
contratti da cui derivano corrispettivi periodici, alla
data di maturazione dei corrispettivi;
c) per le societa' e gli enti che hanno emesso
obbligazioni o titoli similari la differenza tra le somme
dovute alla scadenza e quelle ricevute in dipendenza
dell'emissione e' deducibile in ciascun periodo di imposta
per una quota determinata in conformita' al piano di
ammortamento del prestito.
3. I ricavi, gli altri proventi di ogni genere e le
rimanenze concorrono a formare il reddito anche se non
risultano imputati al conto economico.
3. (Omissis).
4. Le spese e gli altri componenti negativi non sono
ammessi in deduzione se e nella misura in cui non risultano
imputati al conto economico relativo all'esercizio di
competenza. Si considerano imputati a conto economico i
componenti imputati direttamente a patrimonio per effetto
dei principi contabili internazionali. Sono tuttavia
deducibili:
a) (Omissis);
b) quelli che pur non essendo imputabili al conto
economico, sono deducibili per disposizione di legge. Le
spese e gli oneri specificamente afferenti i ricavi e gli
altri proventi, che pur non risultando imputati al conto
economico concorrono a formare il reddito, sono ammessi in
deduzione se e nella misura in cui risultano da elementi
certi e precisi.».
«Art. 106 (Svalutazione dei crediti e accantonamenti per
rischi su crediti). - 1. Le svalutazioni dei crediti
risultanti in bilancio, per l'importo non coperto da
garanzia assicurativa, che derivano dalle cessioni di beni
e dalle prestazioni di servizi indicate nel comma 1
dell'articolo 85, sono deducibili in ciascun esercizio nel
limite dello 0,50 per cento del valore nominale o di
acquisizione dei crediti stessi. Nel computo del limite si
tiene conto anche di accantonamenti per rischi su crediti.
La deduzione non e' piu' ammessa quando l'ammontare
complessivo delle svalutazioni e degli accantonamenti ha
raggiunto il 5 per cento del valore nominale o di
acquisizione dei crediti risultanti in bilancio alla fine
dell'esercizio.
2. (Omissis).
3. Per gli enti creditizi e finanziari di cui al decreto
legislativo 27 gennaio 1992, n. 87, le svalutazioni dei
crediti risultanti in bilancio, per l'importo non coperto
da garanzia assicurativa, che derivano dalle operazioni di
erogazione del credito alla clientela, compresi i crediti
finanziari concessi a Stati, banche centrali o enti di
Stato esteri destinati al finanziamento delle esportazioni
italiane o delle attivita' ad esse collegate, sono
deducibili in ciascun esercizio nel limite dello 0,30 per
cento del valore dei crediti risultanti in bilancio,
aumentato dell'ammontare delle svalutazioni dell'esercizio.
L'ammontare complessivo delle svalutazioni che supera lo
0,30 per cento e' deducibile in quote costanti nei diciotto
esercizi successivi. Ai fini del presente comma le
svalutazioni si assumono al netto delle rivalutazioni dei
crediti risultanti in bilancio. Se in un esercizio
l'ammontare complessivo delle svalutazioni e' inferiore al
limite dello 0,30 per cento, sono ammessi in deduzione,
fino al predetto limite, accantonamenti per rischi su
crediti. Gli accantonamenti non sono piu' deducibili quando
il loro ammontare complessivo ha raggiunto il 5 per cento
del valore dei crediti risultanti in bilancio alla fine
dell'esercizio.».
«Art. 105 (Accantonamenti di quiescenza e previdenza). -
1. Gli accantonamenti ai fondi per le indennita' di fine
rapporto e ai fondi di previdenza del personale dipendente
istituiti ai sensi dell'articolo 2117 del codice civile, se
costituiti in conti individuali dei singoli dipendenti,
sono deducibili nei limiti delle quote maturate
nell'esercizio in conformita' alle disposizioni legislative
e contrattuali che regolano il rapporto di lavoro dei
dipendenti stessi.
2. I maggiori accantonamenti necessari per adeguare i
fondi a sopravvenute modificazioni normative e retributive
sono deducibili nell'esercizio dal quale hanno effetto le
modificazioni o per quote costanti nell'esercizio stesso e
nei due successivi.».