Art. 116.
Opzione per la trasparenza fiscale delle
societa' a ristretta base proprietaria
1. L'opzione di cui all'articolo 115 puo' essere esercitata con le
stesse modalita' ed alle stesse condizioni, ad esclusione di quelle
indicate nel comma 1 del medesimo articolo 115, dalle societa' a
responsabilita' limitata il cui volume di ricavi non supera le soglie
previste per l'applicazione degli studi di settore e con una
compagine sociale composta esclusivamente da persone fisiche in
numero non superiore a 10 o a 20 nel caso di societa' cooperativa.
L'opzione non puo' essere esercitata, o se esercitata perde
efficacia, nel caso di possesso o di acquisto di una partecipazione
con i requisiti di cui all'articolo 87.
2. Si applicano le disposizioni del terzo periodo del comma 3
dell'articolo 115 e quelle del primo e terzo periodo del comma 3
dell'articolo 8.
Sezione II
Consolidato nazionale
Art. 117.
Soggetti ammessi alla tassazione di gruppo
di imprese controllate residenti.
1. La societa' o l'ente controllante e ciascuna societa'
controllata rientranti fra i soggetti di cui all'articolo 73, comma
1, lettere a) e b), fra i quali sussiste il rapporto di controllo di
cui all'articolo 2359, comma 1, numero 1), del codice civile, con i
requisiti di cui all'articolo 120, possono congiuntamente esercitare
l'opzione per la tassazione di gruppo.
2. I soggetti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera d), possono
esercitare l'opzione di cui al comma 1 precedente solo in qualita' di
controllanti ed a condizione:
a) di essere residenti in Paesi con i quali e' in vigore un
accordo per evitare la doppia imposizione;
b) di esercitare nel territorio dello Stato un'attivita'
d'impresa, cosi' come definita dall'articolo 55, mediante una stabile
organizzazione alla quale la partecipazione in ciascuna societa'
controllata sia effettivamente connessa.
3. Permanendo il requisito del controllo di cui all'articolo 120,
l'opzione ha durata per tre esercizi sociali ed e' irrevocabile. Nel
caso venga meno tale requisito si determinano le conseguenze di cui
all'articolo 124.
Art. 118.
Effetti dell'esercizio dell'opzione
1. L'esercizio dell'opzione per la tassazione di gruppo di cui
all'articolo 117 comporta la determinazione di un reddito complessivo
globale corrispondente alla somma algebrica dei redditi complessivi
netti da considerare, quanto alle societa' controllate, per l'intero
importo indipendentemente dalla quota di partecipazione riferibile al
soggetto controllante. Al soggetto controllante compete il riporto a
nuovo della eventuale perdita risultante dalla somma algebrica degli
imponibili, la liquidazione dell'unica imposta dovuta o dell'unica
eccedenza rimborsabile o riportabile a nuovo.
2. Le perdite fiscali relative agli esercizi anteriori all'inizio
della tassazione di gruppo di cui alla presente sezione possono
essere utilizzate solo dalle societa' cui si riferiscono. Le
eccedenze d'imposta riportate a nuovo relative agli stessi esercizi
possono essere utilizzate dalla societa' o ente controllante o
alternativamente dalle societa' cui competono. Resta ferma
l'applicabilita' delle disposizioni di cui all'articolo 43-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
3. Gli obblighi di versamento a saldo ed in acconto competono
esclusivamente alla controllante. L'acconto dovuto e' determinato
sulla base dell'imposta relativa al periodo precedente, al netto
delle detrazioni e dei crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto,
come indicata nella dichiarazione dei redditi, presentata ai sensi
dell'articolo 122. Per il primo esercizio la determinazione
dell'acconto dovuto dalla controllante e' effettuata sulla base
dell'imposta, al netto delle detrazioni, dei crediti d'imposta e
delle ritenute d'acconto, corrispondente alla somma algebrica dei
redditi relativi al periodo precedente come indicati nelle
dichiarazioni dei redditi presentate per il periodo stesso dalle
societa' singolarmente considerate. Si applicano, in ogni caso, le
disposizioni di cui all'articolo 4 del decreto-legge 2 marzo 1989, n.
69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n.
154.
4. Non concorrono alla formazione del reddito imponibile in quanto
escluse le somme percepite o versate tra le societa' di cui al comma
1 in contropartita dei vantaggi fiscali ricevuti o attribuiti.
Art. 119.
Condizioni per l'efficacia dell'opzione
1. L'opzione puo' essere esercitata da ciascuna entita' legale solo
in qualita' di controllante o solo in qualita' di controllata e la
sua efficacia e' subordinata al verificarsi delle seguenti
condizioni:
a) identita' dell'esercizio sociale di ciascuna societa'
controllata con quello della societa' o ente controllante;
b) esercizio congiunto dell'opzione da parte di ciascuna
controllata e dell'ente o societa' controllante;
c) elezione di domicilio da parte di ciascuna controllata presso
la societa' o ente controllante ai fini della notifica degli atti e
provvedimenti relativi ai periodi d'imposta per i quali e' esercitata
l'opzione prevista dall'articolo 117. L'elezione di domicilio e'
irrevocabile fino al termine del periodo di decadenza dell'azione di
accertamento o di irrogazione delle sanzioni relative all'ultimo
esercizio il cui reddito e' stato incluso nella dichiarazione di cui
all'articolo 122;
d) l'avvenuto esercizio congiunto dell'opzione deve essere
comunicato all'Agenzia delle entrate entro il sesto mese del primo
esercizio cui si riferisce l'esercizio dell'opzione stessa secondo le
modalita' previste dal decreto di cui all'articolo 129.
2. Non viene meno l'efficacia dell'opzione nel caso in cui per
effetto di operazioni di fusione, di scissione e di liquidazione
volontaria si determinano all'interno dello stesso esercizio piu'
periodi d'imposta. Il decreto di cui all'articolo 129 stabilisce le
modalita' e gli adempimenti formali da porre in essere per pervenire
alla determinazione del reddito complessivo globale.
Art. 120.
Definizione del requisito di controllo
1. Agli effetti della presente sezione si considerano controllate
le societa' per azioni, in accomandita per azioni, a responsabilita'
limitata:
a) al cui capitale sociale la societa' o l'ente controllante
partecipa direttamente o indirettamente per una percentuale superiore
al 50 per cento, da determinarsi relativamente all'ente o societa'
controllante tenendo conto della eventuale demoltiplicazione prodotta
dalla catena societaria di controllo, senza considerare le azioni
prive del diritto di voto esercitabile nell'assemblea generale
richiamata dall'articolo 2346 del codice civile;
b) al cui utile di bilancio la societa' o l'ente controllante
partecipa direttamente o indirettamente per una percentuale superiore
al 50 per cento da determinarsi relativamente all'ente o societa'
controllante, tenendo conto della eventuale demoltiplicazione
prodotta dalla catena societaria di controllo e senza considerare la
quota di utile di competenza delle azioni prive del diritto di voto
esercitabile nell'assemblea generale richiamata dall'articolo 2346
del codice civile.
2. Il requisito del controllo di cui all'articolo 117, comma 1 deve
sussistere sin dall'inizio di ogni esercizio relativamente al quale
la societa' o ente controllante e la societa' controllata si
avvalgono dell'esercizio dell'opzione.
Art. 121.
Obblighi delle societa' controllate
1. Per effetto dell'esercizio congiunto dell'opzione di cui
all'articolo 117, ciascuna societa' controllata, secondo quanto
previsto dal decreto di cui all'articolo 129, deve:
a) compilare il modello della dichiarazione dei redditi al fine
di comunicare alla societa' o ente controllante la determinazione del
proprio reddito complessivo, delle ritenute subite, delle detrazioni
e dei crediti d'imposta spettanti, compresi quelli compensabili ai
sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
e degli acconti autonomamente versati. Al modello deve essere
allegato il prospetto di cui all'articolo 109, comma 4, lettera b),
con le indicazioni richieste relative ai componenti negativi di
reddito dedotti;
b) fornire alla societa' controllante i dati relativi ai beni
ceduti ed acquistati secondo il regime di neutralita' fiscale di cui
all'articolo 123, specificando la differenza residua tra valore di
libro e valore fiscale riconosciuto;
c) fornire ogni necessaria collaborazione alla societa'
controllante per consentire a quest'ultima l'adempimento degli
obblighi che le competono nei confronti dell'Amministrazione
finanziaria anche successivamente al periodo di validita'
dell'opzione.
Art. 122.
Obblighi della societa' od ente controllante
e rettifiche di consolidamento
1. La societa' o l'ente controllante presenta la dichiarazione dei
redditi del consolidato e calcola il reddito complessivo globale
apportando alla somma algebrica dei redditi complessivi dei soggetti
partecipanti le seguenti variazioni:
a) in diminuzione per un importo corrispondente alla quota
imponibile dei dividendi distribuiti dalle societa' controllate di
cui all'articolo 117, comma 1, anche se provenienti da utili
assoggettati a tassazione in esercizi precedenti a quello di inizio
dell'opzione;
b) in diminuzione o in aumento per effetto della rideterminazione
del pro-rata patrimoniale di cui all'articolo 97, secondo quanto
previsto dal comma 2 dello stesso articolo;
c) in diminuzione per un importo corrispondente alla differenza
tra il valore di libro e quello fiscale riconosciuto dei beni
assoggettati al regime di neutralita' di cui all'articolo 123.
Art. 123.
Regime di neutralita' per i trasferimenti infragruppo
1. Fra le societa' che hanno esercitato l'opzione di cui alla
presente sezione, le cessioni di beni diversi da quelli di cui agli
articoli 85 e 87, possono avvenire in regime di continuita' di valori
fiscali riconosciuti su opzione congiunta della societa' cedente e
cessionaria risultante dal relativo contratto stipulato in forma
scritta ed a condizione che dalla dichiarazione dei redditi di cui
all'articolo 122 risulti la differenza tra il valore di libro ed il
valore fiscale riconosciuto del bene trasferito.
2. Salvo l'accoglimento dell'istanza di cui al comma 8
dell'articolo 37-bis del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, le perdite fiscali di cui all'articolo
118, comma 2, non possono essere utilizzate per compensare le
plusvalenze realizzate dal cessionario con la successiva cessione o
il successivo conferimento dei beni trasferiti secondo il regime di
neutralita' fiscale di cui al comma 1.
Art. 124.
Interruzione della tassazione di gruppo
prima del compimento del triennio
1. Se il requisito del controllo, cosi' come definito dall'articolo
117, cessa per qualsiasi motivo prima del compimento del triennio, il
reddito della societa' o dell'ente controllante, per il periodo
d'imposta in cui viene meno tale requisito, viene aumentato per un
importo corrispondente:
a) agli interessi passivi dedotti nei precedenti esercizi del
triennio per effetto di quanto previsto dall'articolo 97, comma 2;
b) alla residua differenza tra il valore di libro e quello
fiscale riconosciuto dei beni acquisiti dalla stessa societa' o ente
controllante o da altra societa' controllata secondo il regime di
neutralita' fiscale di cui all'articolo 123. Il periodo precedente si
applica nel caso in cui il requisito del controllo venga meno anche
nei confronti della sola societa' cedente o della sola societa'
cessionaria.
2. Nel caso di cui al comma 1 entro trenta giorni dal venir meno
del requisito del controllo:
a) la societa' o l'ente controllante deve integrare quanto
versato a titolo d'acconto se il versamento complessivamente
effettuato e' inferiore a quello dovuto relativamente alle societa'
per le quali continua la validita' dell'opzione;
b) ciascuna societa' controllata deve effettuare l'integrazione
di cui alla lettera precedente riferita ai redditi propri, cosi' come
risultanti dalla comunicazione di cui all'articolo 121.
3. Ai fini del comma 2, entro lo stesso termine ivi previsto, con
le modalita' stabilite dal decreto di cui all'articolo 129, la
societa' o l'ente controllante puo' attribuire, in tutto o in parte,
i versamenti gia' effettuati, per quanto eccedente il proprio
obbligo, alle controllate nei cui confronti e' venuto meno il
requisito del controllo.
4. Le perdite fiscali risultanti dalla dichiarazione di cui
all'articolo 122, i crediti chiesti a rimborso e, salvo quanto
previsto dal comma 3, le eccedenze riportate a nuovo permangono
nell'esclusiva disponibilita' della societa' o ente controllante. Il
decreto di cui all'articolo 129 puo' prevedere appositi criteri per
l'attribuzione delle perdite fiscali, risultanti dalla dichiarazione
di cui all'articolo 123, alle societa' che le hanno prodotte e nei
cui confronti viene meno il requisito del controllo.
5. Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche nel caso
di fusione di una societa' controllata in altra non inclusa nel
consolidato. Nel caso di fusione della societa' o ente controllante
con societa' o enti non appartenenti al consolidato puo' essere
richiesta, mediante l'esercizio dell'interpello ai sensi
dell'articolo 11 della legge 27 luglio 2000, n. 212, la continuazione
del consolidato. Con il decreto di cui all'articolo 129 sono
disciplinati gli eventuali ulteriori casi di interruzione anticipata
del consolidato.
6. L'articolo 118, comma 4, si applica anche relativamente alle
somme percepite o versate tra le societa' del comma 1 per compensare
gli oneri connessi con l'interruzione della tassazione di gruppo
relativi all'imposta sulle societa'.
Art. 125.
Mancato rinnovo dell'opzione
1. Le disposizioni dell'articolo 124, comma 1, lettera b), si
applicano sia nel caso di mancato rinnovo dell'opzione di cui
all'articolo 117, sia nel caso in cui l'opzione rinnovata non
riguardi entrambe le societa' di cui alla predetta lettera b).
2. Nel caso di mancato rinnovo dell'opzione, gli obblighi di
acconto si calcolano relativamente a ciascuna societa' singolarmente
considerata con riferimento ai redditi propri cosi' come risultanti
dalle comunicazioni di cui all'articolo 121. Si applica la
disposizione dell'articolo 124, comma 4.
3. L'articolo 118, comma 4, si applica anche relativamente alle
somme percepite o versate tra le societa' di cui al comma 1 per
compensare gli oneri connessi con il mancato rinnovo della tassazione
di gruppo relativi all'imposta sulle societa'.
Art. 126.
Limiti all'efficacia ed all'esercizio dell'opzione
1. Non possono esercitare l'opzione di cui all'articolo 117 le
societa' che fruiscono di riduzione dell'aliquota dell'imposta sui
redditi delle societa'.
2. Nel caso di fallimento e di liquidazione coatta amministrativa,
l'esercizio dell'opzione non e' consentito e, se gia' avvenuto, cessa
dall'inizio dell'esercizio in cui interviene la dichiarazione del
fallimento o il provvedimento che ordina la liquidazione.
Art. 127.
Responsabilita'
1. Ciascuna societa' controllata che partecipa al consolidato e'
responsabile per le maggiori imposte accertate, sanzioni ed
interessi, riferite al proprio reddito complessivo, per le somme che
risultano dovute, con riferimento alla propria dichiarazione, a
seguito dell'attivita' di controllo prevista dall'articolo 36-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
nonche' per le violazioni degli obblighi strumentali per la sua
determinazione.
2. La societa' o l'ente controllante e' responsabile per le
maggiori imposte accertate, sanzioni ed interessi, riferite al
proprio reddito complessivo, per le somme che risultano dovute, con
riferimento alla propria dichiarazione, a seguito dell'attivita' di
controllo prevista dall'articolo 36-ter del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, nonche' per l'adempimento
degli obblighi connessi alla determinazione del reddito complessivo
globale di cui all'articolo 122 ed e' altresi' solidalmente
responsabile per le somme dovute ai sensi del comma 1, con ciascuna
societa' controllata.
3. Nel caso di omesso versamento dovuto in base alla dichiarazione
dei redditi di cui all'articolo 122, le somme che risultano dovute
sono richieste prioritariamente alla societa' o ente controllante.
4. L'eventuale rivalsa della societa' o ente controllante nei
confronti delle societa' controllate perde efficacia qualora il
soggetto controllante ometta di trasmettere alla societa' controllata
copia degli atti e dei provvedimenti entro il ventesimo giorno
successivo alla notifica ricevuta anche in qualita' di domiciliatario
secondo quanto previsto dall'articolo 119.
Art. 128.
Norma transitoria
1. Fino a concorrenza delle svalutazioni determinatesi per effetto
di rettifiche di valore ed accantonamenti fiscalmente non
riconosciuti, al netto delle rivalutazioni assoggettate a tassazione,
dedotte nel periodo d'imposta antecedente a quello dal quale ha
effetto l'opzione di cui all'articolo 117 e nei nove precedenti dalla
societa' o ente controllante o da altra societa' controllata, anche
se non esercente l'opzione di cui all'articolo 117, i valori fiscali
degli elementi dell'attivo e del passivo della societa' partecipata
se, rispettivamente, superiori o inferiori a quelli contabili sono
ridotti o aumentati dell'importo delle predette svalutazioni in
proporzione ai rapporti tra la differenza dei valori contabili e
fiscali dell'attivo e del passivo e l'ammontare complessivo di tali
differenze.
Art. 129.
Disposizioni applicative
1. Con decreto di natura non regolamentare del Ministro
dell'economia e delle finanze sono adottate le disposizioni
applicative della presente sezione.
Sezione III
Consolidato mondiale
Art. 130.
Soggetti ammessi alla determinazione della unica
base imponibile per il gruppo di imprese non residenti.
1. Le societa' e gli enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettere
a) e b), possono esercitare l'opzione per includere proporzionalmente
nella propria base imponibile, indipendentemente dalla distribuzione,
i redditi conseguiti da tutte le proprie societa' controllate ai
sensi dell'articolo 2359, primo comma, numero 1), del codice civile
non residenti e rientranti nella definizione di cui all'articolo 133.
2. L'esercizio dell'opzione di cui al comma 1 e' consentito alle
societa' ed agli enti:
a) i cui titoli sono negoziati nei mercati regolamentati;
b) controllati ai sensi dell'articolo 2359, comma 1, n. 1) del
codice civile esclusivamente dallo Stato o da altri enti pubblici, da
persone fisiche residenti che non si qualifichino a loro volta,
tenendo conto delle partecipazioni possedute da loro parti correlate,
quali soggetti controllanti ai sensi dell'articolo 2359, comma 1,
numeri 1) e 2), del codice civile di altra societa' o ente
commerciale residente o non residente.
3. Per la verifica della condizione di cui alla lettera b) del
comma 2, le partecipazioni possedute dai familiari di cui
all'articolo 5, comma 5, si cumulano fra loro.
4. La societa' controllante che si qualifica per l'esercizio
dell'opzione di cui al comma 1 non puo' quale controllata esercitare
anche l'opzione di cui alla sezione precedente.
Art. 131.
Effetti dell'esercizio dell'opzione
1. L'esercizio dell'opzione consente di imputare al soggetto
controllante indipendentemente dalla distribuzione i redditi e le
perdite prodotti dalle controllate non residenti di cui all'articolo
133 per la quota parte corrispondente alla quota di partecipazione
agli utili dello stesso soggetto controllante e delle societa'
controllate residenti di cui al comma 2, tenendo conto della
demoltiplicazione determinata dalla catena societaria di controllo.
2. Nel caso in cui la partecipazione in una controllata non
residente sia detenuta in tutto o in parte per il tramite di una o
piu' controllate residenti, per la validita' dell'opzione di cui
all'articolo 130 e' necessario che la societa' controllante e
ciascuna di tali controllate residenti esercitino l'opzione di cui
alla sezione II. In tal caso la quota di reddito della controllata
non residente da includere nella base imponibile del gruppo
corrisponde alla somma delle quote di partecipazione di ciascuna
societa' residente di cui al presente comma.
3. L'imputazione di cui al comma 1 avviene nel periodo d'imposta
del soggetto controllante e delle societa' controllate di cui al
comma 2 in corso alla data di chiusura dell'esercizio della societa'
non residente. Nel caso in cui quest'ultima non abbia l'obbligo della
redazione annuale del bilancio d'esercizio, l'imputazione avviene
l'ultimo giorno del periodo cui si riferisce il bilancio volontario
di cui all'articolo 132, comma 2.
4. Ai fini del comma 3 si considera la quota di partecipazione agli
utili alla data di chiusura dell'esercizio della societa' non
residente o se maggiore quella alla data di approvazione o revisione
del relativo bilancio.
5. Gli obblighi di versamento a saldo ed in acconto competono alla
controllante. L'acconto dovuto e' determinato sulla base dell'imposta
relativa al periodo precedente, al netto delle detrazioni e dei
crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto, come indicata nella
dichiarazione dei redditi presentata ai sensi dell'articolo 130. Per
il primo esercizio la determinazione dell'acconto dovuto dalla
controllante e' effettuata sulla base dell'imposta, al netto delle
detrazioni, dei crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto,
corrispondente alla somma algebrica degli imponibili relativi al
periodo precedente, come indicati nelle dichiarazioni dei redditi
presentate per il periodo stesso dalle societa' residenti
singolarmente considerate. Si applicano, in ogni caso, le
disposizioni di cui all'articolo 4 del decreto-legge 2 marzo 1989, n.
69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n.
154.
Art. 132.
Condizioni per l'efficacia dell'opzione
1. Permanendo il requisito del controllo, cosi' come definito
nell'articolo 133, l'opzione di cui all'articolo 131 e' irrevocabile
per un periodo di tempo non inferiore a cinque esercizi del soggetto
controllante. I successivi rinnovi hanno un'efficacia non inferiore a
tre esercizi.
2. L'efficacia dell'opzione e' altresi' subordinata al verificarsi
delle seguenti condizioni:
a) il suo esercizio deve avvenire relativamente a tutte le
controllate non residenti, cosi', come definite dall'articolo 133;
b) identita' dell'esercizio sociale di ciascuna societa'
controllata con quello della societa' o ente controllante, salvo nel
caso in cui questa coincidenza non sia consentita dalle legislazioni
locali;
c) revisione dei bilanci del soggetto controllante residente e
delle controllate residenti di cui all'articolo 131, comma 2, e di
quelle non residenti di cui all'articolo 133, da parte dei soggetti
iscritti all'albo Consob previsto dal decreto legislativo 24 febbraio
1998, n. 58, o, per quanto riguarda le controllate non residenti,
anche da altri soggetti a condizione che il revisore del soggetto
controllante utilizzi gli esiti della revisione contabile dagli
stessi soggetti effettuata ai fini del giudizio sul bilancio annuale
o consolidato. Nel caso in cui la controllata non abbia l'obbligo
della redazione annuale del bilancio, redazione a cura dell'organo
sociale cui compete l'amministrazione della societa' di un bilancio
volontario riferito ad un periodo di tempo corrispondente al periodo
d'imposta della controllante, comunque soggetto alla revisione di cui
al primo periodo;
d) attestazione rilasciata da ciascuna societa' controllata non
residente secondo le modalita' previste dal decreto di cui
all'articolo 142 dalla quale risulti:
1) il consenso alla revisione del proprio bilancio di cui alla
lettera c);
2) l'impegno a fornire al soggetto controllante la
collaborazione necessaria per la determinazione dell'imponibile e per
adempiere entro un periodo non superiore a 60 giorni dalla loro
notifica alle richieste dell'Amministrazione finanziaria.
3. Entro il primo esercizio di cui al comma 1 la societa'
controllante interpella l'Agenzia delle entrate ai sensi
dell'articolo 11 della legge 27 agosto 2000, n. 212, recante lo
statuto dei diritti del contribuente, al fine di verificare la
sussistenza dei requisiti per il valido esercizio dell'opzione. In
particolare dall'istanza di interpello dovra' risultare:
a) la qualificazione soggettiva del soggetto controllante
all'esercizio dell'opzione ai sensi dell'articolo 130, comma 2;
b) la puntuale descrizione della struttura societaria estera del
gruppo con l'indicazione di tutte le societa' controllate;
c) la denominazione, la sede sociale, l'attivita' svolta,
l'ultimo bilancio disponibile di tutte le controllate non residenti
nonche' la quota di partecipazione agli utili riferita alla
controllante ed alle controllate di cui all'articolo 131, comma 2,
l'eventuale diversa durata dell'esercizio sociale e le ragioni che
richiedono tale diversita';
d) la denominazione dei soggetti cui e' stato attribuito
l'incarico per la revisione dei bilanci e le conferme dell'avvenuta
accettazione di tali incarichi;
e) l'elenco delle imposte relativamente alle quali verra'
presumibilmente richiesto il credito di cui all'articolo 165.
4. La risposta positiva dell'Agenzia delle entrate puo' essere
subordinata all'assunzione da parte del soggetto controllante
dell'obbligo ad altri adempimenti finalizzati ad una maggiore tutela
degli interessi erariali. Con lo stesso interpello di cui al comma 3
il soggetto controllante puo' a sua volta richiedere, oltre a quelle
gia' previste, ulteriori semplificazioni per la determinazione del
reddito imponibile fra le quali anche l'esclusione delle societa'
controllate di dimensioni non rilevanti residenti in uno Stato o
territori diversi da quelli a regime fiscale privilegiato di cui al
decreto ministeriale emanato ai sensi dell'articolo 167, comma 4.
5. Le variazioni dei dati di cui al comma 3 sono comunicate
all'Agenzia delle entrate con le modalita' previste dallo stesso
comma 3 entro il mese successivo alla fine del periodo d'imposta
durante il quale si sono verificate.
Art. 133.
Definizione del requisito di controllo
1. Agli effetti della presente sezione, si considerano controllate
le societa' e gli enti di ogni tipo con o senza personalita'
giuridica non residenti nel territorio dello Stato le cui azioni,
quote, diritti di voto e di partecipazione agli utili sono posseduti
direttamente o indirettamente dalla societa' o ente controllante per
una percentuale superiore al 50 per cento da determinarsi
relativamente alla societa' controllante ed alle societa' controllate
residenti di cui all'articolo 131, comma 2, tenendo conto della
eventuale demoltiplicazione prodotta dalla catena societaria di
controllo.
2. Le partecipazioni di cui al comma 1 devono sussistere alla fine
dell'esercizio del soggetto controllante. Tuttavia il reddito
prodotto dalle societa' cui tali partecipazioni si riferiscono e'
escluso dalla formazione della base imponibile di gruppo nel caso in
cui il requisito del controllo di cui al comma precedente si sia
verificato entro i sei mesi precedenti la fine dell'esercizio della
societa' controllante.
Art. 134.
Obblighi della societa' od ente controllante
e rettifiche di consolidamento
1. L'ente o la societa' controllante provvede a calcolare il
reddito imponibile di ciascuna controllata estera. A tale scopo il
reddito risultante dai bilanci revisionati viene rideterminato
secondo le norme di cui alla sezione I del presente capo e del titolo
III in quanto compatibili con quelle di cui alla presente sezione e
con le rettifiche di seguito previste:
a) esclusione della quota imponibile del dividendo distribuito da
societa' incluse nella tassazione di gruppo anche se provenienti da
utili di esercizi precedenti a quello di inizio dell'opzione di cui
all'articolo 130;
b) indipendentemente dai criteri adottati per la redazione dei
singoli bilanci revisionati, adozione di un trattamento uniforme dei
componenti positivi e negativi di reddito dagli stessi risultanti
secondo i criteri di cui alla predetta sezione I, consentendo
nell'esercizio di competenza la deducibilita' dei componenti negativi
non solo se imputati al conto economico di un esercizio precedente,
ma anche successivo;
c) i valori risultanti dal bilancio relativo all'esercizio o
periodo di gestione anteriore al primo cui si applicano le
disposizioni della presente sezione sono riconosciuti ai fini
dell'imposta sulle societa' a condizione che siano conformi a quelli
derivanti dall'applicazione dei criteri contabili adottati nei
precedenti esercizi e che siano adempiuti gli obblighi formali
eventualmente previsti dal decreto di cui all'articolo 142 salvo
quanto di seguito previsto:
1) i fondi per rischi ed oneri risultanti dal predetto bilancio
istituiti con finalita' analoghe a quelli previsti nella sezione I di
questo capo si considerano riconosciuti ai fini dell'imposta sul
reddito fino a concorrenza dell'importo massimo per gli stessi
previsto;
2) qualora le norme della sezione I di questo capo non
prevedano un importo massimo, gli stessi si considerano fiscalmente
riconosciuti per intero o nel minor ammontare corrispondente agli
accantonamenti che sarebbero stati deducibili secondo le norme della
predetta sezione I a condizione che tale minore ammontare sia
rideterminato dal soggetto controllante;
3) i fondi per rischi ed oneri risultanti dal predetto bilancio
istituiti con finalita' diverse a quelli previsti dalla stessa
sezione I non si considerano fiscalmente riconosciuti;
4) il valore delle rimanenze finali dei beni indicati alle
lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 85 si considera fiscalmente
riconosciuto in misura non superiore al valore normale di cui
all'articolo 92, comma 5.
d) esclusione dal reddito imponibile degli utili e delle perdite
di cambio relativi a finanziamenti attivi e passivi di durata
superiore a diciotto mesi stipulati fra le societa' non residenti o
fra queste e quelle residenti incluse nella determinazione dell'unica
base imponibile di cui alla presente sezione se denominati nella
valuta utilizzata dal debitore o in quella utilizzata dal creditore
per la redazione del proprio bilancio di cui all'articolo 132, comma
2;
e) i redditi rideterminati secondo i criteri di cui ai punti
precedenti concorrono alla formazione dell'imponibile convertiti
secondo il cambio del giorno di chiusura dell'esercizio o periodo di
gestione della societa' non residente;
f) inapplicabilita' delle norme di cui agli articoli 95, commi 2,
3 e 5, 98, 99, comma 1, secondo periodo, 100, 102, commi 6 e 9, 108,
comma 2, secondo periodo e 164;
g) relativamente al reddito imponibile delle controllate estere
l'art. 109, comma 4, lettera b) si applica nei limiti in cui analoghe
deduzioni dal reddito imponibile sono riconosciute dalle legislazioni
locali. In tal caso, e' ammessa la deducibilita' dei componenti
negativi ivi previsti fino a concorrenza del minor importo tra la
misura prevista dalla legislazione nazionale e quanto effettivamente
dedotto dalla controllata estera secondo le modalita' ed alle
condizioni di cui al decreto previsto dall'articolo 142; in mancanza
della predetta previsione nella legislazione locale e fermo restando
quanto previsto dalla precedente lettera b), non sono deducibili dal
reddito complessivo del gruppo i componenti negativi di reddito di
cui al predetto articolo non imputati al conto economico della
controllata estera cui si riferiscono.
2. Non rilevano le perdite delle controllate non residenti relative
agli esercizi precedenti l'esercizio dell'opzione di cui all'articolo
130.
Art. 135.
Determinazione delle plusvalenze per i trasferimenti infragruppo
1. Le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalle cessioni,
inclusi i conferimenti, di beni diversi da quelli di cui
all'articoli 85 e 87, fra le societa' non residenti cui si riferisce
l'opzione di cui alla presente sezione, concorrono alla formazione
del reddito complessivo in misura corrispondente alla differenza tra
la percentuale di partecipazione agli utili del soggetto controllante
e delle societa' controllate residenti di cui all'articolo 131, comma
2, nella controllata cedente e quella se minore nella controllata
acquirente.
2. Il costo fiscalmente riconosciuto del bene trasferito alla
societa' acquirente sara' pari a quello precedente il trasferimento
maggiorato della quota di plusvalenza che ha concorso alla formazione
del reddito imponibile ai sensi del comma 1.
Art. 136.
Determinazione dell'imposta dovuta
1. La societa' controllante, effettuando la somma algebrica del
proprio imponibile e di quelli delle controllate estere determinati
secondo i criteri di cui all'articolo precedente, determina il
reddito imponibile complessivo relativamente al quale calcola
l'imposta corrispondente.
2. Dall'imposta determinata secondo il comma 1, oltre alle
detrazioni, alle ritenute ed ai crediti d'imposta relativi al
soggetto controllante, sono ammesse in detrazione le imposte sul
reddito pagate all'estero a titolo definitivo secondo i criteri di
cui all'articolo 165 e ai commi da 3 a 6.
3. Al fine di determinare la quota di imposta italiana relativa al
reddito estero oggetto di imputazione alla formazione del reddito
imponibile complessivo di cui al comma 1, concorrono prioritariamente
i redditi prodotti dalle controllate estere, e la quota di imposta
italiana fino a concorrenza della quale e' accreditabile l'imposta
estera e' calcolata con riferimento a ciascuna controllata estera.
L'eventuale eccedenza dell'imposta estera e' utilizzabile nei periodi
d'imposta precedenti o successivi secondo le disposizioni di cui
all'articolo 165.
4. Fino a concorrenza della quota d'imposta italiana relativa al
reddito prodotto da ciascuna controllata estera successivamente
all'esercizio dell'opzione, il credito per imposte pagate all'estero
viene riliquidato negli esercizi in cui avviene il pagamento a titolo
definitivo di ulteriori imposte estere sullo stesso reddito anche
perche' distribuito.
5. Ai fini dell'applicazione del comma 4, si considerano
prioritariamente distribuiti i redditi prodotti negli esercizi piu'
recenti.
6. Nel caso in cui nello stesso Paese estero siano presenti piu'
societa' controllate e la legislazione locale preveda una forma di
tassazione di gruppo analoga a quella di cui alla presente sezione,
nonostante l'esercizio dell'opzione di cui all'articolo 130, gli
imponibili negativi delle societa' predette non rilevano ai fini
della determinazione del reddito complessivo se, ricorrendone in
concreto le condizioni, la societa' controllante non si avvale di
tale forma di tassazione di gruppo nel Paese estero. Le societa'
ammesse alla tassazione di gruppo in tale Paese costituiscono, ai
fini della presente sezione, una o piu' societa' a seconda che la
compensazione dei singoli imponibili nel Paese estero sia consentita
in modo totale o parziale.
Art. 137.
Interruzione della tassazione di gruppo prima
del compimento del periodo di validita' dell'opzione
1. Nel caso in cui, prima del compimento del periodo di cui
all'articolo 132, comma 1, venga meno la qualificazione soggettiva
della societa' o ente controllante di cui all'articolo 130, comma 2,
gli effetti dell'opzione esercitata cessano con effetto dal periodo
d'imposta del soggetto controllante successivo a quello in corso al
momento del venir meno della qualificazione soggettiva predetta. Il
periodo precedente non si applica nel caso in cui il nuovo soggetto
controllante abbia a sua volta esercitato l'opzione di cui alla
presente sezione.
2. Nel caso di cui al comma 1, primo periodo, le perdite del
soggetto controllante di cui all'articolo 84 non utilizzate alla fine
del periodo d'imposta in cui viene meno la qualificazione soggettiva
si riducono della misura corrispondente al rapporto tra le perdite
prodotte nel periodo di validita' dell'opzione da tutte le societa'
non residenti il cui reddito ha concorso alla formazione dell'unico
imponibile e quelle prodotte nello stesso periodo da tutte le
societa'.
Art. 138.
Interruzione della tassazione di gruppo limitatamente
ad una o piu' controllate non residenti
1. Salvo quanto previsto nel comma 2, nel caso in cui il requisito
del controllo venga meno relativamente ad una o piu' societa'
controllate non residenti prima del compimento del periodo di cui
all'articolo 132, comma 1, il reddito complessivo viene aumentato in
misura corrispondente agli interessi passivi dedotti per effetto
della disposizione di cui all'articolo 97, comma 2, nei due esercizi
precedenti rientranti nel periodo di cui allo stesso art. 132, comma
1.
2. Nel caso in cui il requisito del controllo venga meno
relativamente ad oltre due terzi delle societa' controllate non
residenti oltre a quello di cui al comma 1 si verifica l'effetto di
cui all'articolo 137, comma 2, da calcolare proporzionalmente alle
perdite fiscali delle societa' non residenti di cui al presente
comma.
Art. 139.
Mancato rinnovo dell'opzione
1. Nel caso di mancato rinnovo dell'opzione si verifica l'effetto
di cui al comma 2 dell'articolo 137.
Art. 140.
Coordinamento con l'articolo 167
1. Le disposizioni di cui all'articolo 167 non si applicano
relativamente alle controllate estere il cui imponibile viene incluso
in quello della societa' controllante per effetto dell'opzione di cui
all'articolo 130.
Art. 141.
Norma transitoria
1. Fino a concorrenza delle svalutazioni determinatesi per effetto
di rettifiche di valore ed accantonamenti fiscalmente non
riconosciuti, al netto delle rivalutazioni assoggettate a tassazione,
dedotte nel periodo d'imposta antecedente a quello dal quale ha
effetto l'opzione di cui all'articolo 130 e nei nove precedenti dalla
societa' o ente controllante o da altra societa' controllata, anche
se non esercente l'opzione di cui all'articolo 130, i valori fiscali
degli elementi dell'attivo e del passivo della societa' partecipata
se, rispettivamente, superiori o inferiori a quelli contabili sono
ridotti o aumentati dell'importo delle predette svalutazioni in
proporzione ai rapporti tra la differenza dei valori contabili e
fiscali dell'attivo e del passivo e l'ammontare complessivo di tali
differenze.
Art. 142.
Disposizioni applicative
1. Con decreto di natura non regolamentare del Ministro
dell'economia e delle finanze sono adottate le disposizioni
applicative della presente sezione.
2. Con il medesimo decreto di cui al comma 1, possono essere
stabiliti i criteri per consentire la rivalutazione degli
ammortamenti deducibili ai fini del calcolo del reddito delle
societa' controllate residenti in Paesi ad alta inflazione. A questo
scopo, saranno considerati tali quelli in cui la variazione
dell'indice dei prezzi al consumo e' superiore di almeno 10 punti
percentuali allo stesso indice rilevato dall'ISTAT.
3. Fino all'emanazione dei criteri di cui al comma 2 non si applica
quanto previsto dall'articolo 134, comma 1, lettera d).
Capo III
Enti non commerciali residenti
Art. 143.
Reddito complessivo
1. Il reddito complessivo degli enti non commerciali di cui alla
lettera c) del comma 1 dell'articolo 73 e' formato dai redditi
fondiari, di capitale, di impresa e diversi, ovunque prodotti e quale
ne sia la destinazione, ad esclusione di quelli esenti dall'imposta e
di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad
imposta sostitutiva. Per i medesimi enti non si considerano attivita'
commerciali le prestazioni di servizi non rientranti nell'articolo
2195 del codice civile rese in conformita' alle finalita'
istituzionali dell'ente senza specifica organizzazione e verso
pagamento di corrispettivi che non eccedono i costi di diretta
imputazione.
2. Il reddito complessivo e' determinato secondo le disposizioni
dell'articolo 8.
3. Non concorrono in ogni caso alla formazione del reddito degli
enti non commerciali di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo
73:
a) i fondi pervenuti ai predetti enti a seguito di raccolte
pubbliche effettuate occasionalmente, anche mediante offerte di beni
di modico valore o di servizi ai sovventori, in concomitanza di
celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione;
b) i contributi corrisposti da Amministrazioni pubbliche ai
predetti enti per lo svolgimento convenzionato o in regime di
accreditamento di cui all'articolo 8, comma 7, del decreto
legislativo 30 dicembre 1992, n. 502, come sostituito dall'articolo
9, comma 1, lettera g), del decreto legislativo 7 dicembre 1993, n.
517, di attivita' aventi finalita' sociali esercitate in conformita'
ai fini istituzionali degli enti stessi.
Art. 144.
Determinazione dei redditi
1. I redditi e le perdite che concorrono a formare il reddito
complessivo degli enti non commerciali sono determinati distintamente
per ciascuna categoria in base al risultato complessivo di tutti i
cespiti che vi rientrano. Si applicano, se nel presente capo non e'
diversamente stabilito, le disposizioni del titolo I relative ai
redditi delle varie categorie.
2. Per l'attivita' commerciale esercitata gli enti non commerciali
hanno l'obbligo di tenere la contabilita' separata.
3. Per l'individuazione dei beni relativi all'impresa si applicano
le disposizioni di cui all'articolo 65, commi 1 e 3-bis.
4. Le spese e gli altri componenti negativi relativi a beni e
servizi adibiti promiscuamente all'esercizio di attivita' commerciali
e di altre attivita', sono deducibili per la parte del loro importo
che corrisponde al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e altri
proventi che concorrono a formare il reddito d'impresa e l'ammontare
complessivo di tutti i ricavi e proventi; per gli immobili utilizzati
promiscuamente e' deducibile la rendita catastale o il canone di
locazione anche finanziaria per la parte del loro ammontare che
corrisponde al predetto rapporto.
5. Per gli enti religiosi di cui all'articolo 26 della legge
20 maggio 1985, n. 222, che esercitano attivita' commerciali, le
spese relative all'opera prestata in via continuativa dai loro membri
sono determinate con i criteri ivi previsti.
6. Gli enti soggetti alle disposizioni in materia di contabilita'
pubblica sono esonerati dall'obbligo di tenere la contabilita'
separata qualora siano osservate le modalita' previste per la
contabilita' pubblica obbligatoria tenuta a norma di legge dagli
stessi enti.
Art. 145.
Regime forfetario degli enti non commerciali
....................
Art. 146.
Oneri deducibili
1. Dal reddito complessivo si deducono, se non sono deducibili
nella determinazione del reddito d'impresa che concorre a formarlo,
gli oneri indicati alle lettere a), f) e g) del comma 1 dell'articolo
10. In caso di rimborso degli oneri dedotti ai sensi del presente
articolo, le somme corrispondenti concorrono a formare il reddito
complessivo del periodo di imposta nel quale l'ente ha conseguito il
rimborso.
Art. 147.
Detrazione d'imposta per oneri ....................
Art. 148.
Enti di tipo associativo
1. Non e' considerata commerciale l'attivita' svolta nei confronti
degli associati o partecipanti, in conformita' alle finalita'
istituzionali, dalle associazioni, dai consorzi e dagli altri enti
non commerciali di tipo associativo. Le somme versate dagli associati
o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi non
concorrono a formare il reddito complessivo.
2. Si considerano tuttavia effettuate nell'esercizio di attivita'
commerciali, salvo il disposto del secondo periodo del comma 1
dell'articolo 143, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
agli associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi
specifici, compresi i contributi e le quote supplementari determinati
in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno
diritto. Detti corrispettivi concorrono alla formazione del reddito
complessivo come componenti del reddito di impresa o come redditi
diversi secondo che le relative operazioni abbiano carattere di
abitualita' o di occasionalita'.
3. Per le associazioni politiche, sindacali e di categoria,
religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di
promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona non
si considerano commerciali le attivita' svolte in diretta attuazione
degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di
corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o
partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima
attivita' e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto
fanno parte di un'unica organizzazione locale o nazionale, dei
rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive
organizzazioni nazionali, nonche' le cessioni anche a terzi di
proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati.
4. La disposizione del comma 3 non si applica per le cessioni di
beni nuovi prodotti per la vendita, per le somministrazioni di pasti,
per le erogazioni di acqua, gas, energia elettrica e vapore, per le
prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito e
per le prestazioni di servizi portuali e aeroportuali ne' per le
prestazioni effettuate nell'esercizio delle seguenti attivita':
a) gestione di spacci aziendali e di mense;
b) organizzazione di viaggi e soggiorni turistici;
c) gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale;
d) pubblicita' commerciale;
e) telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari.
5. Per le associazioni di promozione sociale ricomprese tra gli
enti di cui all'articolo 3, comma 6, lettera e), della legge
25 agosto 1991, n. 287, le cui finalita' assistenziali siano
riconosciute dal Ministero dell'interno, non si considerano
commerciali, anche se effettuate verso pagamento di corrispettivi
specifici, la somministrazione di alimenti e bevande effettuata,
presso le sedi in cui viene svolta l'attivita' istituzionale, da bar
ed esercizi similari e l'organizzazione di viaggi e soggiorni
turistici, sempreche' le predette attivita' siano strettamente
complementari a quelle svolte in diretta attuazione degli scopi
istituzionali e siano effettuate nei confronti degli stessi soggetti
indicati nel comma 3.
6. L'organizzazione di viaggi e soggiorni turistici di cui al comma
5 non e' considerata commerciale anche se effettuata da associazioni
politiche, sindacali e di categoria, nonche' da associazioni
riconosciute dalle confessioni religiose con le quali lo Stato ha
stipulato patti, accordi o intese, sempreche' sia effettuata nei
confronti degli stessi soggetti indicati nel comma 3.
7. Per le organizzazioni sindacali e di categoria non si
considerano effettuate nell'esercizio di attivita' commerciali le
cessioni delle pubblicazioni, anche in deroga al limite di cui al
comma 3, riguardanti i contratti collettivi di lavoro, nonche'
l'assistenza prestata prevalentemente agli iscritti, associati o
partecipanti in materia di applicazione degli stessi contratti e di
legislazione sul lavoro, effettuate verso pagamento di corrispettivi
che in entrambi i casi non eccedano i costi di diretta imputazione.
8. Le disposizioni di cui ai commi 3, 5, 6 e 7 si applicano a
condizione che le associazioni interessate si conformino alle
seguenti clausole, da inserire nei relativi atti costitutivi o
statuti redatti nella forma dell'atto pubblico o della scrittura
privata autenticata o registrata:
a) divieto di distribuire anche in modo indiretto, utili o avanzi
di gestione nonche' fondi, riserve o capitale durante la vita
dell'associazione, salvo che la destinazione o la distribuzione non
siano imposte dalla legge;
b) obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in caso di suo
scioglimento per qualunque causa, ad altra associazione con finalita'
analoghe o ai fini di pubblica utilita', sentito l'organismo di
controllo di cui all'articolo 3, comma 190, della legge 23 dicembre
1996, n. 662, e salvo diversa destinazione imposta dalla legge;
c) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalita'
associative volte a garantire l'effettivita' del rapporto medesimo,
escludendo espressamente la temporaneita' della partecipazione alla
vita associativa e prevedendo per gli associati o partecipanti
maggiori d'eta' il diritto di voto per l'approvazione e le
modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli
organi direttivi dell'associazione;
d) obbligo di redigere e di approvare annualmente un rendiconto
economico e finanziario secondo le disposizioni statutarie;
e) eleggibilita' libera degli organi amministrativi, principio
del voto singolo di cui all'articolo 2532, comma 2, del codice
civile, sovranita' dell'assemblea dei soci, associati o partecipanti
e i criteri di loro ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme
di pubblicita' delle convocazioni assembleari, delle relative
deliberazioni, dei bilanci o rendiconti; e' ammesso il voto per
corrispondenza per le associazioni il cui atto costitutivo, anteriore
al 1° gennaio 1997, preveda tale modalita' di voto ai sensi
dell'articolo 2532, ultimo comma, del codice civile e sempreche' le
stesse abbiano rilevanza a livello nazionale e siano prive di
organizzazione a livello locale;
f) intrasmissibilita' della quota o contributo associativo ad
eccezione dei trasferimenti a causa di morte e non rivalutabilita'
della stessa.
9. Le disposizioni di cui alle lettere c) ed e) del comma 8 non si
applicano alle associazioni religiose riconosciute dalle confessioni
con le quali lo Stato ha stipulato patti, accordi o intese, nonche'
alle associazioni politiche, sindacali e di categoria.
Art. 149.
Perdita della qualifica di ente non commerciale
....................
Art. 150.
Organizzazioni non lucrative di utilita' sociale
....................
Capo IV
Societa' ed enti commerciali non residenti
Art. 151.
Reddito complessivo
1. Il reddito complessivo delle societa' e degli enti commerciali
non residenti di cui alla lettera d) del comma 1 dell'articolo 73 e'
formato soltanto dai redditi prodotti nel territorio dello Stato, ad
esclusione di quelli esenti dall'imposta e di quelli soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.
2. Si considerano prodotti nel territorio dello stato i redditi
indicati nell'articolo 23, tenendo conto, per i redditi d'impresa,
anche delle plusvalenze e delle minusvalenze dei beni destinati o
comunque relativi alle attivita' commerciali esercitate nel
territorio dello Stato, ancorche' non conseguite attraverso le
stabili organizzazioni, nonche' gli utili distribuiti da societa' ed
enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 73 e le
plusvalenze indicate nell'articolo 23, comma 1, lettera f).
Art. 152.
Determinazione del reddito complessivo
1. Per le societa' e gli enti commerciali con stabile
organizzazione nel territorio dello Stato, eccettuate le societa'
semplici, il reddito complessivo e' determinato secondo le
disposizioni della sezione I del capo II del titolo II, sulla base di
apposito conto economico relativo alla gestione delle stabili
organizzazioni e alle altre attivita' produttive di redditi
imponibili in Italia.
2. In mancanza di stabili organizzazioni nel territorio dello
Stato, i redditi che concorrono a formare il reddito complessivo sono
determinati secondo le disposizioni del Titolo I, relative alle
categorie nelle quali rientrano. Dal reddito complessivo si deducono
gli oneri indicati alle lettere a) e g) del comma 1 dell'articolo 10.
In caso di rimborso degli oneri dedotti ai sensi del presente
articolo, le somme corrispondenti concorrono a formare il reddito
complessivo del periodo d'imposta nel quale l'ente ha conseguito il
rimborso.
3. Dall'imposta lorda si detrae, fino alla concorrenza del suo
ammontare, un importo pari al 19 per cento degli oneri indicati alle
lettere a), g), h), h-bis), i), i-bis) e i-quater) del comma 1
dell'articolo 15. In caso di rimborso di oneri per i quali si e'
fruito della detrazione l'imposta dovuta per il periodo nel quale la
societa' o l'ente ha conseguito il rimborso e' aumentata di un
importo pari al 19 per cento dell'onere rimborsato.
4. Per le societa' commerciali di tipo diverso da quelli regolati
nel codice civile si applicano le disposizioni dei commi 1 e 2.
Capo V
Enti non commerciali non residenti
Art. 153.
Reddito complessivo
1. Il reddito complessivo delle societa' e degli enti non residenti
di cui alla lettera d) del comma 1 dell'articolo 73 e' formato
soltanto dai redditi prodotti nel territorio dello Stato, ad
esclusione di quelli esenti dall'imposta e di quelli soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.
2. Si considerano prodotti nel territorio dello Stato i redditi
indicati nell'articolo 23, tenendo conto, per i
redditi d'impresa, anche delle plusvalenze e delle minusvalenze dei
beni destinati o comunque relativi alle attivita' commerciali
esercitate nel territorio dello Stato, ancorche' non conseguite
attraverso le stabili organizzazioni, nonche' gli utili distribuiti
da societa' ed enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'articolo 73 e le plusvalenze indicate nell'articolo 23, comma 1,
lettera f).
Art. 154.
Determinazione del reddito complessivo
1. Il reddito complessivo degli enti non commerciali e' determinato
secondo le disposizioni del Titolo I. Dal reddito complessivo si
deducono, se non sono deducibili nella determinazione del reddito
d'impresa che concorre a formarlo, gli oneri indicati alle lettere a)
e g) del comma 1 dell'articolo 10. Si applica la disposizione
dell'articolo 146, comma 1, secondo periodo.
2. Dall'imposta lorda si detrae, fino alla concorrenza del suo
ammontare, un importo pari al 19 per cento degli oneri indicati alle
lettere a), g), h), h-bis), i), i-bis) e i-quater) del comma 1
dell'articolo 15. La detrazione spetta a condizione che i predetti
oneri non siano deducibili nella determinazione del reddito d'impresa
che concorre a formare il reddito complessivo. Si applica la
disposizione dell'articolo 147, comma 1, terzo periodo.
3. Agli enti non commerciali che hanno esercitato attivita'
commerciali mediante stabili organizzazioni nel territorio dello
Stato, si applicano le disposizioni dei commi 2, 3 e 5 dell'articolo
144.
4. Sono altresi' deducibili:
a) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di
altri enti pubblici e di associazioni e di fondazioni private
legalmente riconosciute, le quali, senza scopo di lucro, svolgono o
promuovono attivita' dirette alla tutela del patrimonio ambientale,
effettuate per l'acquisto, la tutela e la valorizzazione delle cose
indicate alle lettere a) e b), del comma 1, dell'articolo 139 del
decreto legislativo 29 ottobre 1999, n. 490, facenti parte degli
elenchi di cui al comma 1 dell'articolo 140 del medesimo decreto
legislativo o assoggettati al vincolo della inedificabilita' in base
ai piani di cui all'articolo 149 dello stesso decreto legislativo e
al decreto-legge 27 giugno 1985, n. 312, convertito, con
modificazioni, dalla legge 8 agosto 1985, n. 431, ivi comprese le
erogazioni destinate all'organizzazione di mostre e di esposizioni,
nonche' allo svolgimento di studi e ricerche aventi ad oggetto le
cose anzidette; il mutamento di destinazione degli immobili indicati
alla lettera c) del presente comma, senza la preventiva
autorizzazione del Ministro dell'ambiente, e della tutela del
territorio, come pure il mancato assolvimento degli obblighi di legge
per consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato sui
beni immobili vincolati, determina la indeducibilita' delle spese dal
reddito. Il Ministro dell'ambiente e della tutela del territorio da'
immediata comunicazione ai competenti uffici tributari delle
violazioni che comportano la decadenza dalle agevolazioni; dalla data
di ricevimento della comunicazione iniziano a decorrere i termini per
il pagamento dell'imposta e dei relativi accessori;
b) le erogazioni liberali in denaro a favore di organismi di
gestione di parchi e riserve naturali, terrestri e marittimi, statali
e regionali, e di ogni altra zona di tutela speciale
paesistico-ambientale come individuata dalla vigente disciplina,
statale e regionale, nonche' gestita dalle associazioni e fondazioni
private indicate alla lettera a), effettuate per sostenere attivita'
di conservazione, valorizzazione, studio, ricerca e sviluppo dirette
al conseguimento delle finalita' di interesse generale cui
corrispondono tali ambiti protetti;
c) le spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione e
alla protezione degli immobili vincolati ai sensi del decreto
legislativo 29 ottobre 1999, n. 490, facenti parte degli elenchi di
cui al comma 1 dell'articolo 140 del medesimo decreto legislativo o
assoggettati al vincolo della inedificabilita' in base ai piani di
cui all'articolo 149 dello stesso decreto legislativo, e al
decreto-legge 27 giugno 1985, n. 312, convertito, con modificazioni,
dalla legge 8 agosto 1985, n. 431.
5. Il Ministro dell'ambiente e la tutela del territorio e la
regione, secondo le rispettive attribuzioni e competenze, vigilano
sull'impiego delle erogazioni di cui alle lettere a), b) e c) del
comma 4 del presente articolo effettuate a favore di soggetti
privati, affinche' siano perseguiti gli scopi per i quali le
erogazioni stesse sono state accettate dai beneficiari e siano
rispettati i termini per l'utilizzazione concordati con gli autori
delle erogazioni. Detti termini possono essere prorogati una sola
volta dall'autorita' di vigilanza, per motivi non imputabili ai
beneficiari.
Capo VI
Determinazione della base imponibile per alcune imprese marittime
Art. 155.
Ambito soggettivo ed oggettivo
1. Il reddito imponibile dei soggetti di cui all'articolo 73, comma
1, lettera a), derivante dall'utilizzo in traffico internazionale
delle navi indicate nell'articolo 8-bis, comma 1, lettera a), del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
successive modificazioni, ed iscritte nel registro internazionale di
cui al decreto-legge 30 dicembre 1997, n. 457, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 febbraio 1998, n. 30, e' determinato ai
sensi della presente sezione qualora il contribuente comunichi
un'opzione in tal senso all'Agenzia delle entrate entro tre mesi
dall'inizio del periodo d'imposta a partire dal quale intende fruirne
con le modalita' di cui al decreto previsto dall'articolo 161.
L'opzione e' irrevocabile per dieci esercizi sociali e puo' essere
rinnovata. L'opzione di cui al comma 1 deve essere esercitata
relativamente a tutte le navi aventi i requisiti indicati nel
medesimo comma 1, gestite dallo stesso gruppo di imprese alla cui
composizione concorrono la societa' controllante e le controllate ai
sensi dell'articolo 2359 del codice civile.
2. L'opzione consente la determinazione dell'imponibile secondo i
criteri di cui all'articolo 156 delle navi di cui al comma 1 con un
tonnellaggio superiore alle 100 tonnellate di stazza netta destinate
all'attivita' di:
a) trasporto merci;
b) trasporto passeggeri;
c) soccorso, rimorchio, realizzazione e posa in opera di impianti
ed altre attivita' di assistenza marittima da svolgersi in alto mare.
3. Sono altresi' incluse nell'imponibile le attivita' direttamente
connesse, strumentali e complementari a quelle indicate nelle lettere
precedenti svolte dal medesimo soggetto e identificate dal decreto di
cui all'articolo 161.
Art. 156.
Determinazione del reddito imponibile
1. Il reddito imponibile e' determinato in via forfetaria ed
unitaria sulla base del reddito giornaliero di ciascuna nave con i
requisiti predetti:
a) calcolato sulla base degli importi in cifra fissa previsti per
i seguenti scaglioni di tonnellaggio netto:
1) da 0 a 1.000 tonnellate di stazza netta: 0,0090 euro per
tonnellata;
2) da 1.001 a 10.000 tonnellate di stazza netta: 0,0070 euro
per tonnellata;
3) da 10.001 a 25.000 tonnellate di stazza netta: 0,0040 euro
per tonnellata;
4) da 25.001 tonnellate di stazza netta: 0,0020 euro per
tonnellata;
b) e successivamente moltiplicato per i coefficienti di seguito
previsti in relazione all'eta' del naviglio:
1) da 0 a 5 anni: 0,90;
2) da 6 anni a 10 anni: 0,95;
3) da 11 a 25 anni: 1,05;
4) oltre 25 anni: 1,10.
2. Agli effetti del comma precedente, non sono computati i giorni
di mancata utilizzazione a causa di operazioni di manutenzione,
riparazione ordinaria o straordinaria, ammodernamento e
trasformazione della nave; sono altresi' esclusi dal computo dei
giorni di operativita' quelli nei quali la nave e' in disarmo
temporaneo.
3. Dall'imponibile determinato secondo quanto previsto dai commi
precedenti non e' ammessa alcuna deduzione. Resta ferma
l'applicazione dell'articolo 84.
Art. 157.
Limiti all'esercizio dell'opzione ed alla sua efficacia
1. L'opzione di cui all'articolo 155 non puo' essere esercitata e
se esercitata viene meno con effetto dal periodo d'imposta in corso
nel caso in cui oltre la meta' delle navi complessivamente utilizzate
viene locato dal contribuente a scafo nudo per un periodo di tempo
superiore, per ciascuna unita', al 50 per cento dei giorni di
effettiva navigazione per ciascun esercizio sociale.
2. In ogni caso l'opzione di cui all'articolo 155 non rileva per la
determinazione del reddito delle navi relativamente ai giorni in cui
le stesse sono locate a scafo nudo, da determinarsi in modo analitico
per quanto attiene ai costi specifici, e secondo la proporzione di
cui all'articolo 159 per quanto attiene quelli non suscettibili di
diretta imputazione.
3. L'opzione di cui all'articolo 155 viene meno, altresi', nel caso
di mancato rispetto dell'obbligo di formazione dei cadetti secondo le
modalita' stabilite nel decreto di cui all'articolo 161.
4. L'ammontare determinato ai sensi dell'articolo 156 non comprende
i ricavi e qualsiasi altro componente positivo non derivante in via
esclusiva dall'esercizio delle navi di cui all'articolo 155 e delle
attivita' di cui al comma 2 dello stesso articolo.
5. Qualora per qualsiasi motivo venga meno l'efficacia dell'opzione
esercitata, il nuovo esercizio della stessa non puo' avvenire prima
del decorso del decennio originariamente previsto.
Art. 158.
Plusvalenze e minusvalenze
1. Nel caso di cessione a titolo oneroso di una o piu' navi
relativamente alle quali e' efficace l'opzione di cui all'articolo
155, l'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 156 comprende
anche la plusvalenza o minusvalenza realizzata; tuttavia, qualora la
cessione abbia oggetto un'unita' gia' in proprieta' dell'utilizzatore
in un periodo d'imposta precedente a quello di prima applicazione del
presente regime, all'imponibile determinato ai sensi dell'articolo
156 dovra' aggiungersi la differenza tra il corrispettivo conseguito,
al netto degli oneri di diretta imputazione, ed il costo non
ammortizzato dell'ultimo esercizio antecedente a quello di prima
applicazione del regime di determinazione dell'imponibile previsto
dalla presente sezione.
2. Nel caso in cui nel periodo d'imposta precedente quello di prima
applicazione del regime di determinazione dell'imponibile previsto
dalla presente sezione, al reddito prodotto dalla nave ceduta si
rendeva applicabile l'agevolazione di cui all'articolo 145, comma 66,
della legge 23 dicembre 2000, n. 388, la differenza di cui al comma
precedente e' aggiunta all'imponibile limitatamente al 20 per cento
del suo ammontare.
3. Nel caso in cui le navi cedute costituiscano un complesso
aziendale, per l'applicazione del comma 1 e' necessario che tali navi
rappresentino l'80 per cento del valore dell'azienda al lordo dei
debiti finanziari.
Art. 159.
Obblighi contabili
1. Il reddito derivante dal contemporaneo svolgimento di attivita'
imprenditoriali diverse da quelle indicate nell'articolo 155 non e'
ricompreso nell'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 156 e
deve essere determinato secondo le disposizioni contenute nella
sezione I del capo II.
2. Agli effetti del comma 1 le spese e gli altri componenti
negativi assumono rilievo se e nella misura in cui si riferiscano ad
attivita' o beni da cui derivano ricavi ed altri proventi diversi da
quelli ricompresi nella determinazione dell'imponibile, secondo i
criteri di cui all'articolo 156; a tal fine e' tenuta una
contabilita' separata secondo le modalita' stabilite con il decreto
di cui all'articolo 161.
3. Le spese e gli altri componenti negativi che si riferiscono
indistintamente a componenti positivi di reddito ricompresi e non
ricompresi nell'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 156
sono deducibili per la parte corrispondente al rapporto tra
l'ammontare complessivo dei ricavi ed altri proventi non ricompresi
nell'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 156 e l'ammontare
complessivo di tutti i ricavi e proventi.
Art. 160.
Ulteriori effetti dell'esercizio dell'opzione
1. I soggetti che esercitano l'opzione di cui all'articolo 155 non
possono esercitare quella di cui alle sezioni II e III del titolo II
ne' in qualita' di controllanti, ne' in qualita' di controllati.
2. Alle cessioni di beni ed alle prestazioni di servizi fra le
societa' il cui reddito e' determinato anche parzialmente ai sensi
dell'articolo 156 e le altre imprese si applica, ricorrendone le
altre condizioni, la disciplina del valore normale prevista
dall'articolo 110, comma 7.
Art. 161.
Disposizioni applicative
1. Con decreto di natura non regolamentare del Ministro
dell'economia e delle finanze sono adottate le disposizioni
applicative della presente sezione.
2. Per tutto quanto non disciplinato nella presente sezione si
applicano le disposizioni di cui alla sezione I.
Titolo III
DISPOSIZIONI COMUNI
Capo I
Disposizioni generali
Art. 162.
Stabile organizzazione
1. Fermo restando quanto previsto dall'articolo 169, ai fini delle
imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attivita'
produttive di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446,
l'espressione «stabile organizzazione» designa una sede fissa di
affari per mezzo della quale l'impresa non residente esercita in
tutto o in parte la sua attivita' sul territorio dello Stato.
2. L'espressione «stabile organizzazione» comprende in particolare:
a) una sede di direzione;
b) una succursale;
c) un ufficio;
d) un'officina;
e) un laboratorio;
f) una miniera, un giacimento petrolifero o di gas naturale, una
cava o altro luogo di estrazione di risorse naturali, anche in zone
situate al di fuori delle acque territoriali in cui, in conformita'
al diritto internazionale consuetudinario ed alla legislazione
nazionale relativa all'esplorazione ed allo sfruttamento di risorse
naturali, lo Stato puo' esercitare diritti relativi al fondo del
mare, al suo sottosuolo ed alle risorse naturali.
3. Un cantiere di costruzione o di montaggio o di installazione,
ovvero l'esercizio di attivita' di supervisione ad esso connesse, e'
considerato «stabile organizzazione» soltanto se tale cantiere,
progetto o attivita' abbia una durata superiore a tre mesi.
4. Una sede fissa di affari non e', comunque, considerata stabile
organizzazione se:
a) viene utilizzata una installazione ai soli fini di deposito,
di esposizione o di consegna di beni o merci appartenenti
all'impresa;
b) i beni o le merci appartenenti all'impresa sono immagazzinati
ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna;
c) i beni o le merci appartenenti all'impresa sono immagazzinati
ai soli fini della trasformazione da parte di un'altra impresa;
d) una sede fissa di affari e' utilizzata ai soli fini di
acquistare beni o merci o di raccogliere informazioni per l'impresa;
e) viene utilizzata ai soli fini di svolgere, per l'impresa,
qualsiasi altra attivita' che abbia carattere preparatorio o
ausiliario;
f) viene utilizzata ai soli fini dell'esercizio combinato delle
attivita' menzionate nelle lettere da a) ad e), purche' l'attivita'
della sede fissa nel suo insieme, quale risulta da tale combinazione,
abbia carattere preparatorio o ausiliario.
5. Oltre a quanto previsto dal comma 4 non costituisce di per se'
stabile organizzazione la disponibilita' a qualsiasi titolo di
elaboratori elettronici e relativi impianti ausiliari che consentano
la raccolta e la trasmissione di dati ed informazioni finalizzati
alla vendita di beni e servizi.
6. Nonostante le disposizioni dei commi precedenti e salvo quanto
previsto dal comma 7, costituisce una stabile organizzazione
dell'impresa di cui al comma 1 il soggetto, residente o non
residente, che nel territorio dello Stato abitualmente conclude in
nome dell'impresa stessa contratti diversi da quelli di acquisto di
beni.
7. Non costituisce stabile organizzazione dell'impresa non
residente il solo fatto che essa eserciti nel territorio dello Stato
la propria attivita' per mezzo di un mediatore, di un commissionario
generale, o di ogni altro intermediario che goda di uno status
indipendente, a condizione che dette persone agiscano nell'ambito
della loro ordinaria attivita'.
8. Nonostante quanto previsto dal comma precedente, non costituisce
stabile organizzazione dell'impresa il solo fatto che la stessa
eserciti nel territorio dello Stato la propria attivita' per mezzo di
un raccomandatario marittimo di cui alla legge 4 aprile 1977, n. 135,
o di un mediatore marittimo di cui alla legge 12 marzo 1968, n. 478,
che abbia i poteri per la gestione commerciale o operativa delle navi
dell'impresa, anche in via continuativa.
9. Il fatto che un'impresa non residente con o senza stabile
organizzazione nel territorio dello Stato controlli un'impresa
residente, ne sia controllata, o che entrambe le imprese siano
controllate da un terzo soggetto esercente o no attivita' d'impresa
non costituisce di per se' motivo sufficiente per considerare una
qualsiasi di dette imprese una stabile organizzazione dell'altra.
Art. 163.
Divieto della doppia imposizione
....................
Art. 164.
Limiti di deduzione delle spese e degli altri componenti negativi
relativi a taluni mezzi di trasporto a motore, utilizzati
nell'esercizio di imprese, arti e professioni ....................
Capo II
Disposizioni relative ai redditi prodotti
all'estero ed ai rapporti internazionali
Art. 165.
Credito d'imposta per i redditi prodotti all'estero
1. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi
prodotti all'estero, le imposte ivi pagate a titolo definitivo su
tali redditi sono ammesse in detrazione dall'imposta netta dovuta
fino alla concorrenza della quota d'imposta corrispondente al
rapporto tra i redditi prodotti all'estero ed il reddito complessivo
al netto delle perdite di precedenti periodi d'imposta ammesse in
diminuzione.
2. I redditi si considerano prodotti all'estero sulla base di
criteri reciproci a quelli previsti dall'articolo 23 per individuare
quelli prodotti nel territorio dello Stato.
3. Salvo quanto previsto dal comma 6, ultimo periodo, e
dall'articolo 136, commi 3 e 6, se concorrono redditi prodotti in
piu' Stati esteri, la detrazione si applica separatamente per
ciascuno Stato.
4. La detrazione di cui al comma 1 deve essere calcolata nella
dichiarazione relativa al periodo d'imposta cui appartiene il reddito
prodotto all'estero al quale si riferisce l'imposta di cui allo
stesso comma 1, a condizione che il pagamento a titolo definitivo
avvenga prima della sua presentazione. Nel caso in cui il pagamento a
titolo definitivo avvenga successivamente si applica quanto previsto
dal comma 7.
5. Per i redditi d'impresa prodotti all'estero mediante stabile
organizzazione o da societa' controllate di cui alla sezione III del
capo II del Titolo II, la detrazione puo' essere calcolata
dall'imposta del periodo di competenza anche se il pagamento a titolo
definitivo avviene entro il termine di presentazione della
dichiarazione relativa al primo periodo d'imposta successivo.
L'esercizio della facolta' di cui al periodo precedente e'
condizionato all'indicazione, nelle dichiarazioni dei redditi, delle
imposte estere detratte per le quali ancora non e' avvenuto il
pagamento a titolo definitivo.
6. Nel caso di reddito d'impresa prodotto, da imprese residenti,
nello stesso Paese estero, l'imposta estera ivi pagata a titolo
definitivo su tale reddito eccedente la quota d'imposta italiana
relativa al medesimo reddito estero, costituisce un credito d'imposta
fino a concorrenza della eccedenza della quota d'imposta italiana
rispetto a quella estera pagata a titolo definitivo in relazione allo
stesso reddito estero, verificatasi negli esercizi precedenti fino
all'ottavo. Nel caso in cui negli esercizi precedenti non si sia
verificata tale eccedenza, l'eccedenza dell'imposta estera puo'
essere riportata a nuovo fino all'ottavo esercizio successivo ed
essere utilizzata quale credito d'imposta nel caso in cui si produca
l'eccedenza della quota di imposta italiana rispetto a quella estera
relativa allo stesso reddito di cui al primo periodo del presente
comma. Le disposizioni di cui al presente comma relative al riporto
in avanti ed all'indietro del credito si applicano anche ai redditi
d'impresa prodotti all'estero dalle singole societa' controllate di
cui alla sezione III del capo II del Titolo II anche se residenti
nello stesso Paese, salvo quanto previsto dall'articolo 136, comma 6.
7. Se l'imposta dovuta in Italia per il periodo d'imposta nel quale
il reddito estero ha concorso a formare l'imponibile e' stata gia'
liquidata, si procede a nuova liquidazione tenendo conto anche
dell'eventuale maggior reddito estero, e la detrazione si opera
dall'imposta dovuta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
dichiarazione nella quale e' stata richiesta. Se e' gia' decorso il
termine per l'accertamento, la detrazione e' limitata alla quota
dell'imposta estera proporzionale all'ammontare del reddito prodotto
all'estero acquisito a tassazione in Italia.
8. La detrazione non spetta in caso di omessa presentazione della
dichiarazione o di omessa indicazione dei redditi prodotti all'estero
nella dichiarazione presentata.
9. Per le imposte pagate all'estero dalle societa' che hanno
esercitato l'opzione di cui agli articoli 115 e 116 la detrazione
spetta ai singoli soci nella proporzione ivi stabilita.
10. Nel caso in cui il reddito prodotto all'estero concorra
parzialmente alla formazione del reddito complessivo, anche l'imposta
estera va ridotta in misura corrispondente.
Art. 166.
Trasferimento all'estero della residenza o della sede
1. Il trasferimento all'estero della residenza dei soggetti di cui
all'articolo 2 ed all'articolo 72, comma 1, lettera a) e b), che
comporti la perdita della residenza ai fini delle imposte sui
redditi, costituisce realizzo, al valore normale, dei componenti
dell'azienda o del complesso aziendale, salvo che gli stessi non
siano confluiti in una stabile organizzazione situata nel territorio
dello Stato. La stessa disposizione si applica se successivamente i
componenti confluiti nella stabile organizzazione situata nel
territorio dello Stato ne vengano distolti. Si considerano in ogni
caso realizzate, al valore normale, le plusvalenze relative alle
stabili organizzazioni all'estero. Per le imprese individuali e le
societa' di persone si applica l'articolo 17, comma 1, lettera g).
2. .........
Art. 167.
Disposizioni in materia di imprese estere controllate
1. .........
2. .........
3. .........
4. .........
5. Le disposizioni del comma 1 non si applicano se il soggetto
residente dimostra, alternativamente, che:
a) la societa' o altro ente non residente svolga un'effettiva
attivita' industriale o commerciale, come sua principale attivita',
nello Stato o nel territorio nel quale ha sede;
b) dalle partecipazioni non consegue l'effetto di localizzare i
redditi in Stati o territori in cui sono sottoposti a regimi fiscali
privilegiati di cui al comma 4. Per i fini di cui al presente comma,
il contribuente deve interpellare preventivamente l'amministrazione
finanziaria, ai sensi dell'articolo 11 della legge 27 luglio 2000, n.
212, recante lo statuto dei diritti del contribuente.
6. .........
7. .........
8. .........
Art. 168.
Disposizioni in materia di imprese estere collegate
1. Salvo quanto diversamente disposto dal presente articolo, la
norma di cui all'articolo 167 si applica anche nel caso in cui il
soggetto residente in Italia detiene, direttamente o indirettamente,
anche tramite societa' fiduciarie o per interposta persona, una
partecipazione non inferiore al 20 per cento agli utili di
un'impresa, di una societa' o di altro ente, residente o localizzato
in Stati o territori con regime fiscale privilegiato; tale
percentuale e' ridotta al 10 per cento nel caso di partecipazione
agli utili di societa' quotate in borsa. La norma di cui al presente
comma non si applica per le partecipazioni in soggetti non residenti
negli Stati o territori predetti relativamente ai redditi derivanti
da loro stabili organizzazioni assoggettati a regimi fiscali
privilegiati.
2. I redditi del soggetto non residente oggetto di imputazione sono
determinati per un importo corrispondente al maggiore fra:
a) l'utile prima delle imposte risultante dal bilancio redatto
dalla partecipata estera anche in assenza di un obbligo di legge;
b) un reddito induttivamente determinato sulla base dei
coefficienti di rendimento riferiti alle categorie di beni che
compongono l'attivo patrimoniale di cui al successivo comma 3.
3. Per la determinazione forfettaria di cui al comma 2 si applicano
i seguenti coefficienti:
a) l'1 per cento sul valore dei beni indicati nell'articolo 85,
comma 1, lettere c), d) ed e), anche se costituiscono
immobilizzazioni finanziarie, aumentato del valore dei crediti;
b) il 4 per cento sul valore delle immobilizzazioni costituite da
beni immobili e da beni indicati nell'articolo 8-bis, comma 1,
lettera a), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, e successive modificazioni, anche in locazione
finanziaria;
c) il 15 per cento sul valore delle altre immobilizzazioni, anche
in locazione finanziaria.
4. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, da
emanare ai sensi dell'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto
1988, n. 400, sono stabilite le disposizioni attuative del presente
articolo.
Art. 169.
Accordi internazionali
....................
Capo III
Operazioni straordinarie
Art. 170.
Trasformazione della societa'
1. .........
2. In caso di trasformazione di una societa' soggetta all'imposta
di cui al Titolo II in societa' non soggetta a tale imposta, o
viceversa, il reddito del periodo compreso tra l'inizio del periodo
di imposta e la data in cui ha effetto la trasformazione e'
determinato secondo le disposizioni applicabili prima della
trasformazione in base alle risultanze di apposito conto economico.
3. Nel caso di trasformazione di una societa' non soggetta
all'imposta di cui al Titolo II in societa' soggetta a tale imposta
le riserve costituite prima della trasformazione con utili imputati
ai soci a norma dell'articolo 5, se dopo la trasformazione siano
state iscritte in bilancio con indicazione della loro origine, non
concorrono a formare il reddito dei soci in caso di distribuzione e
l'imputazione di esse a capitale non comporta l'applicazione del
comma 6 dell'articolo 47.
4. Nel caso di trasformazione di una societa' soggetta all'imposta
di cui al titolo II in societa' non soggetta a tale imposta le
riserve costituite prima della trasformazione, escluse quelle di cui
al comma 5 dell'articolo 47, sono imputate ai soci, a norma
dell'articolo 5:
a) nel periodo di imposta in cui vengono distribuite o utilizzate
per scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la
trasformazione siano iscritte in bilancio con indicazione della loro
origine;
b) nel periodo di imposta successivo alla trasformazione, se non
siano iscritte in bilancio o vi siano iscritte senza la detta
indicazione.
5. Le riserve di cui al comma 4 sono assoggettate ad imposta
secondo il regime applicabile alla distribuzione delle riserve delle
societa' di cui all'articolo 73.
Art. 171.
Trasformazione eterogenea
1. In caso di trasformazione, effettuata ai sensi dell'articolo
2500-septies del codice civile, di una societa' soggetta all'imposta
di cui al Titolo II in ente non commerciale, i beni della societa' si
considerano realizzati in base al valore normale, salvo che non siano
confluiti nell'azienda o complesso aziendale dell'ente stesso. Le
riserve costituite prima della trasformazione, escluse quelle di cui
al comma 5 dell'articolo 47, sono assoggettate a tassazione nei
confronti dei soci o associati:
a) nel periodo di imposta in cui vengono distribuite o utilizzate
per scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la
trasformazione sono iscritte in bilancio con indicazione della loro
origine;
b) nel periodo d'imposta successivo alla trasformazione, se non
iscritte in bilancio ovvero iscritte senza la detta indicazione. In
caso di trasformazione in comunione di azienda si applicano le
disposizioni dell'articolo 67, comma 1, lettera h). Si applicano le
disposizioni del comma 5 dell'articolo 170.
2. La trasformazione, effettuata ai sensi dell'articolo 2500-octies
del codice civile, di un ente non commerciale in societa' soggetta
all'imposta di cui al Titolo II si considera conferimento
limitatamente ai beni diversi da quelli gia' compresi nell'azienda o
complesso aziendale dell'ente stesso.
Art. 172.
Fusione di societa'
1. La fusione tra piu' societa' non costituisce realizzo ne'
distribuzione delle plusvalenze e minusvalenze dei beni delle
societa' fuse o incorporate, comprese quelle relative alle rimanenze
e il valore di avviamento.
2. Nella determinazione del reddito della societa' risultante dalla
fusione o incorporante non si tiene conto dell'avanzo o disavanzo
iscritto in bilancio per effetto del rapporto di cambio delle azioni
o quote o dell'annullamento delle azioni o quote di alcuna delle
societa' fuse possedute da altre. I maggiori valori iscritti in
bilancio per effetto dell'eventuale imputazione del disavanzo
derivante dall'annullamento o dal concambio di una partecipazione,
con riferimento ad elementi patrimoniali della societa' incorporata o
fusa, non sono imponibili nei confronti dell'incorporante o della
societa' risultante dalla fusione. Tuttavia i beni ricevuti sono
valutati fiscalmente in base all'ultimo valore riconosciuto ai fini
delle imposte sui redditi, facendo risultare da apposito prospetto di
riconciliazione della dichiarazione dei redditi i dati esposti in
bilancio ed i valori fiscalmente riconosciuti.
3. Il cambio delle partecipazioni originarie non costituisce ne'
realizzo ne' distribuzione di plusvalenze o di minusvalenze ne'
conseguimento di ricavi per i soci della societa' risultante dalla
fusione o incorporante, fatta salva l'applicazione, in caso di
conguaglio, dell'articolo 47, comma 7 e, ricorrendone le condizioni,
degli articoli 58 e 87.
4. Dalla data in cui ha effetto la fusione la societa' risultante
dalla fusione o incorporante subentra negli obblighi e nei diritti
delle societa' fuse o incorporate relativi alle imposte sui redditi,
salvo quanto stabilito nei commi 5 e 7.
5. Le riserve in sospensione di imposta, iscritte nell'ultimo
bilancio delle societa' fuse o incorporate concorrono a formare il
reddito della societa' risultante dalla fusione o incorporante se e
nella misura in cui non siano state ricostituite nel suo bilancio
prioritariamente utilizzando l'eventuale avanzo da fusione. Questa
disposizione non si applica per le riserve tassabili solo in caso di
distribuzione le quali, se e nel limite in cui vi sia avanzo di
fusione o aumento di capitale per un ammontare superiore al capitale
complessivo delle societa' partecipanti alla fusione al netto delle
quote del capitale di ciascuna di esse gia' possedute dalla stessa o
da altre, concorrono a formare il reddito della societa' risultante
dalla fusione o incorporante in caso di distribuzione dell'avanzo o
di distribuzione del capitale ai soci; quelle che anteriormente alla
fusione sono state imputate al capitale delle societa' fuse o
incorporate si intendono trasferite nel capitale della societa'
risultante dalla fusione o incorporante e concorrono a formarne il
reddito in caso di riduzione del capitale per esuberanza.
6. All'aumento di capitale, all'avanzo da annullamento o da
concambio che eccedono la ricostituzione e l'attribuzione delle
riserve di cui al comma precedente si applica il regime fiscale delle
riserve della societa' incorporata o fusa, diverse da quelle gia'
attribuite o ricostituite ai sensi del comma precedente, che hanno
proporzionalmente concorso alla sua formazione.
7. Le perdite delle societa' che partecipano alla fusione, compresa
la societa' incorporante, possono essere portate in diminuzione del
reddito della societa' risultante dalla fusione o incorporante per la
parte del loro ammontare che non eccede l'ammontare del rispettivo
patrimonio netto quale risulta dall'ultimo bilancio o, se inferiore,
dalla situazione patrimoniale di cui all'articolo 2501-quater del
codice civile, senza tener conto dei conferimenti e versamenti fatti
negli ultimi ventiquattro mesi anteriori alla data cui si riferisce
la situazione stessa, e sempre che dal conto economico della societa'
le cui perdite sono riportabili, relativo all'esercizio precedente a
quello in cui la fusione e' stata deliberata, risulti un ammontare di
ricavi e proventi dell'attivita' caratteristica, e un ammontare delle
spese per prestazioni di lavoro subordinato e relativi contributi, di
cui all'articolo 2425 del codice civile, superiore al 40 per cento di
quello risultante dalla media degli ultimi due esercizi anteriori.
Tra i predetti versamenti non si comprendono i contributi erogati a
norma di legge dallo Stato a da altri enti pubblici. Se le azioni o
quote della societa' la cui perdita e' riportabile erano possedute
dalla societa' incorporante o da altra societa' partecipante alla
fusione, la perdita non e' comunque ammessa in diminuzione fino a
concorrenza dell'ammontare complessivo della svalutazione di tali
azioni o quote effettuata ai fini della determinazione del reddito
dalla societa' partecipante o dall'impresa che le ha ad essa cedute
dopo l'esercizio al quale si riferisce la perdita e prima dell'atto
di fusione.
8. Il reddito delle societa' fuse o incorporate relativo al periodo
compreso tra l'inizio del periodo di imposta e la data in cui ha
effetto la fusione e' determinato, secondo le disposizioni
applicabili in relazione al tipo di societa', in base alle risultanze
di apposito conto economico.
9. L'atto di fusione puo' stabilire che ai fini delle imposte sui
redditi gli effetti della fusione decorrano da una data non anteriore
a quella in cui si e' chiuso l'ultimo esercizio di ciascuna delle
societa' fuse o incorporate o a quella, se piu' prossima, in cui si
e' chiuso l'ultimo esercizio della societa' incorporante.
10. Nelle operazioni di fusione, gli obblighi di versamento,
inclusi quelli relativi agli acconti d'imposta ed alle ritenute
operate su redditi altrui, dei soggetti che si estinguono per effetto
delle operazioni medesime, sono adempiuti dagli stessi soggetti fino
alla data di efficacia della fusione ai sensi dell'articolo 2504-bis,
comma 2, del codice civile; successivamente a tale data, i predetti
obblighi si intendono a tutti gli effetti trasferiti alla societa'
incorporante o comunque risultante dalla fusione.
Art. 173.
Scissione di societa'
1. La scissione totale o parziale di una societa' in altre
preesistenti o di nuova costituzione non da' luogo a realizzo ne' a
distribuzione di plusvalenze e minusvalenze dei beni della societa'
scissa, comprese quelle relative alle rimanenze e al valore di
avviamento.
2. Nella determinazione del reddito delle societa' partecipanti
alla scissione non si tiene conto dell'avanzo o del disavanzo
conseguenti al rapporto di cambio delle azioni o quote ovvero
all'annullamento di azioni o quote a norma dell'articolo 2506-ter del
codice civile. In quest'ultima ipotesi i maggiori valori iscritti per
effetto dell'eventuale imputazione del disavanzo riferibile
all'annullamento o al concambio di una partecipazione, con
riferimento ad elementi patrimoniali della societa' scissa, non sono
imponibili nei confronti della beneficiaria. Tuttavia i beni ricevuti
sono valutati fiscalmente in base all'ultimo valore riconosciuto ai
fini delle imposte sui redditi, facendo risultare da apposito
prospetto di riconciliazione della dichiarazione dei redditi, i dati
esposti in bilancio ed i valori fiscalmente riconosciuti.
3. Il cambio delle partecipazioni originarie non costituisce ne'
realizzo ne' distribuzione di plusvalenze o di minusvalenze ne'
conseguimento di ricavi per i soci della societa' scissa, fatta salva
l'applicazione, in caso di conguaglio, dell'articolo 47, comma 7, e,
ricorrendone le condizioni, degli articoli 58 e 87.
4. Dalla data in cui la scissione ha effetto, a norma del comma 11,
le posizioni soggettive della societa' scissa, ivi compresa quella
indicata nell'articolo 86, comma 4, e i relativi obblighi strumentali
sono attribuiti alle beneficiarie e, in caso di scissione parziale,
alla stessa societa' scissa, in proporzione delle rispettive quote
del patrimonio netto contabile trasferite o rimaste, salvo che
trattisi di posizioni soggettive connesse specificamente o per
insiemi agli elementi del patrimonio scisso, nel qual caso seguono
tali elementi presso i rispettivi titolari.
5. Gli obblighi di versamento degli acconti relativi sia alle
imposte proprie sia alle ritenute sui redditi altrui, restano in capo
alla societa' scissa, in caso di scissione parziale, ovvero si
trasferiscono alle societa' beneficiarie in caso di scissione totale,
in relazione alle quote di patrimonio netto imputabile
proporzionalmente a ciascuna di esse.
6. Il valore fiscalmente riconosciuto dei fondi di accantonamento
della societa' scissa si considera gia' dedotto dalle beneficiarie,
oltre che, in caso di scissione parziale, dalla suddetta societa',
per importi proporzionali alle quote in cui risultano attribuiti gli
elementi del patrimonio ai quali, specificamente o per insiemi, hanno
riguardo le norme tributarie che disciplinano il valore stesso.
7. Se gli effetti della scissione sono fatti retroagire a norma del
comma 11, per i beni di cui agli articoli 92 e 94 le disposizioni del
precedente comma 4 trovano applicazione sommando proporzionalmente le
voci individuate per periodo di formazione in capo alla societa'
scissa all'inizio del periodo d'imposta alle corrispondenti voci, ove
esistano, all'inizio del periodo medesimo presso le societa'
beneficiarie.
8. In caso di scissione parziale e in caso di scissione non
retroattiva in societa' preesistente i costi fiscalmente riconosciuti
si assumono nella misura risultante alla data in cui ha effetto la
scissione. In particolare:
a) i beni di cui al comma 7 ricevuti da ciascuna beneficiaria si
presumono, in proporzione alle quantita' rispettivamente ricevute,
provenienti proporzionalmente dalle voci delle esistenze iniziali,
distinte per esercizio di formazione, della societa' scissa e dalla
eventuale eccedenza formatasi nel periodo d'imposta fino alla data in
cui ha effetto la scissione;
b) le quote di ammortamento dei beni materiali e immateriali
nonche' le spese di cui all'articolo 102, comma 6, relative ai beni
trasferiti vanno ragguagliate alla durata del possesso dei beni
medesimi da parte della societa' scissa e delle societa'
beneficiarie; detto criterio e' altresi' applicabile alle spese
relative a piu' esercizi e agli accantonamenti.
9. Le riserve in sospensione d'imposta iscritte nell'ultimo
bilancio della societa' scissa debbono essere ricostituite dalle
beneficiarie secondo le quote proporzionali indicate al comma 4. In
caso di scissione parziale, le riserve della societa' scissa si
riducono in corrispondenza. Se la sospensione d'imposta dipende da
eventi che riguardano specifici elementi patrimoniali della societa'
scissa, le riserve debbono essere ricostituite dalle beneficiarie che
acquisiscono tali elementi. Nei riguardi della beneficiaria ai fini
della ricostituzione delle riserve in sospensione d'imposta e delle
altre riserve si applicano, per le rispettive quote, le disposizioni
dettate per le fusioni dai commi 5 e 6 dell'articolo 172 per la
societa' incorporante o risultante dalla fusione.
10. Alle perdite fiscali delle societa' che partecipano alla
scissione si applicano le disposizioni del comma 7 dell'articolo 172,
riferendosi alla societa' scissa le disposizioni riguardanti le
societa' fuse o incorporate e alle beneficiarie quelle riguardanti la
societa' risultante dalla fusione o incorporante ed avendo riguardo
all'ammontare del patrimonio netto quale risulta dall'ultimo bilancio
o, se inferiore, dal progetto di scissione di cui
all'articolo 2506-bis del codice civile, ovvero dalla situazione
patrimoniale di cui all'articolo 2506-ter del codice civile.
11. Ai fini delle imposte sui redditi, la decorrenza degli effetti
della scissione e' regolata secondo le disposizioni del comma 1
dell'articolo 2506-quater del codice civile, ma la retrodatazione
degli effetti, ai sensi dell'articolo 2501-ter, numeri 5) e 6), dello
stesso codice, opera limitatamente ai casi di scissione totale ed a
condizione che vi sia coincidenza tra la chiusura dell'ultimo periodo
di imposta della societa' scissa e delle beneficiarie e per la fase
posteriore a tale periodo.
12. Gli obblighi tributari della societa' scissa riferibili a
periodi di imposta anteriori alla data dalla quale l'operazione ha
effetto sono adempiuti in caso di scissione parziale dalla stessa
societa' scissa o trasferiti, in caso di scissione totale, alla
societa' beneficiaria appositamente designata nell'atto di scissione.
13. I controlli, gli accertamenti e ogni altro procedimento
relativo ai suddetti obblighi sono svolti nei confronti della
societa' scissa o, nel caso di scissione totale, di quella
appositamente designata, ferma restando la competenza dell'ufficio
dell'Agenzia delle entrate della societa' scissa. Se la designazione
e' omessa, si considera designata la beneficiaria nominata per prima
nell'atto di scissione. Le altre societa' beneficiarie sono
responsabili in solido per le imposte, le sanzioni pecuniarie, gli
interessi e ogni altro debito e anche nei loro confronti possono
essere adottati i provvedimenti cautelari previsti dalla legge. Le
societa' coobbligate hanno facolta' di partecipare ai suddetti
procedimenti e di prendere cognizione dei relativi atti, senza oneri
di avvisi o di altri adempimenti per l'Amministrazione.
14. Ai fini dei suddetti procedimenti la societa' scissa o quella
designata debbono indicare, a richiesta degli organi
dell'Amministrazione finanziaria, i soggetti e i luoghi presso i
quali sono conservate, qualora non le conservi presso la propria sede
legale, le scritture contabili e la documentazione amministrativa e
contabile relative alla gestione della societa' scissa, con
riferimento a ciascuna delle parti del suo patrimonio trasferite o
rimaste. In caso di conservazione presso terzi estranei alla
operazione deve essere inoltre esibita l'attestazione di cui
all'articolo 52, comma 10, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. Se la societa' scissa o quella
designata non adempiono a tali obblighi o i soggetti da essa indicati
si oppongono all'accesso o non esibiscono in tutto o in parte quanto
ad essi richiesto, si applicano le disposizioni del comma 5 del
suddetto articolo.
15. Nei confronti della societa' soggetta all'imposta sulle
societa' beneficiaria della scissione di una societa' non soggetta a
tale imposta e nei confronti della societa' del secondo tipo
beneficiaria della scissione di una societa' del primo tipo si
applicano anche, in quanto compatibili, i commi 3, 4 e 5
dell'articolo 171, considerando a tal fine la societa' scissa come
trasformata per la quota di patrimonio netto trasferita alla
beneficiaria.
Art. 174.
Applicazione analogica
1. Le disposizioni degli articoli 172 e 173 valgono, in quanto
applicabili, anche nei casi di fusione e scissione di enti diversi
dalle societa'.
Art. 175.
Conferimenti di aziende o di partecipazioni di controllo o di
collegamento
1. Ai fini dell'applicazione delle disposizioni di cui
all'articolo 86, fatti salvi i casi di esenzione di cui
all'articolo 87, per i conferimenti di aziende e di partecipazioni di
controllo o di collegamento ai sensi dell'articolo 2359 del codice
civile, contenente disposizioni in materia di societa' controllate e
collegate, effettuati tra soggetti residenti in Italia nell'esercizio
di imprese commerciali, si considera valore di realizzo quello
attribuito alle partecipazioni, ricevute in cambio dell'oggetto
conferito, nelle scritture contabili del soggetto conferente ovvero,
se superiore, quello attribuito all'azienda o alle partecipazioni
conferite nelle scritture contabili del soggetto conferitario.
2. Le disposizioni del comma 1 non si applicano ed il valore di
realizzo e' determinato ai sensi dell'articolo 9 nel caso di
conferimento di partecipazioni di controllo o di collegamento prive
dei requisiti per l'esenzione di cui all'articolo 87 se le
partecipazioni ricevute non sono anch'esse prive dei requisiti
predetti, senza considerare quello di cui alla lettera a) del comma 1
del medesimo articolo 87.
3. Per i conferimenti di aziende situate nel territorio dello
Stato, le disposizioni del comma 1 si applicano anche se il
conferente o il conferitario e' un soggetto non residente nel
territorio stesso.
4. Qualora il conferimento abbia ad oggetto l'unica azienda
dell'imprenditore individuale, la successiva cessione delle
partecipazioni ricevute a seguito del conferimento, e' disciplinata
dagli articoli 67, comma 1, lettera c) e 68 assumendo come costo
delle partecipazioni il valore attribuito alle stesse ai sensi del
presente articolo.
Art. 176.
Regimi fiscali del soggetto conferente e del soggetto conferitario
1. I conferimenti di aziende effettuati tra soggetti residenti nel
territorio dello Stato nell'esercizio di imprese commerciali, non
costituiscono realizzo di plusvalenze o minusvalenze a condizione che
il soggetto conferitario rientri fra quelli di cui all'articolo 73,
comma 1, lettere a) e b). Tuttavia il soggetto conferente deve
assumere, quale valore delle partecipazioni ricevute, l'ultimo valore
fiscalmente riconosciuto dell'azienda conferita e il soggetto
conferitario subentra nella posizione di quello conferente in ordine
agli elementi dell'attivo e del passivo dell'azienda stessa, facendo
risultare da apposito prospetto di riconciliazione della
dichiarazione dei redditi i dati esposti in bilancio e i valori
fiscalmente riconosciuti.
2. In luogo dell'applicazione delle disposizioni del comma 1, i
soggetti ivi indicati possono optare, nell'atto di conferimento, per
l'applicazione delle disposizioni del presente testo unico.
3. Non rileva ai fini dell'articolo 37-bis del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, il
conferimento dell'azienda secondo il regime di continuita' dei valori
fiscali riconosciuti di cui al presente articolo e la successiva
cessione della partecipazione ricevuta per usufruire dell'esenzione
totale di cui all'articolo 87, o di quella parziale di cui agli
articoli 58 e 67, comma 1, lettera c).
4. Le aziende acquisite in dipendenza di conferimenti effettuati
con il regime di cui al presente articolo si considerano possedute
dal soggetto conferitario anche per il periodo di possesso del
soggetto conferente. Le partecipazioni ricevute dai soggetti che
hanno effettuato i conferimenti di cui al periodo precedente o le
operazioni di cui all'articolo 178, in regime di neutralita' fiscale,
si considerano iscritte come immobilizzazioni finanziarie nei bilanci
in cui risultavano iscritti i beni dell'azienda conferita o in cui
risultavano iscritte, come immobilizzazioni, le partecipazioni date
in cambio.
5. L'eccedenza in sospensione di imposta, ai sensi
dell'articolo 109, comma 4, lettera b), relativa all'azienda
conferita non concorre alla formazione del reddito del soggetto
conferente e si trasferisce al soggetto conferitario a condizione che
questi istituisca il vincolo di sospensione d'imposta previsto dalla
norma predetta.
6. Quando il conferimento abbia ad oggetto l'unica azienda
dell'imprenditore individuale si applica l'ultimo comma
dell'articolo 175.
Art. 177.
Scambi di partecipazioni
1. La permuta, mediante la quale uno dei soggetti indicati
nell'articolo 73, comma 1, lettere a) e b), acquista o integra una
partecipazione di controllo ai sensi dell'articolo 2359, comma 1, n.
1), del codice civile, contenente disposizioni in materia di societa'
controllate e collegate, in altro soggetto indicato nelle medesime
lettere a) e b), attribuendo ai soci di quest'ultimo proprie azioni o
quote, non da' luogo a componenti positivi o negativi del reddito
imponibile a condizione che il costo delle azioni o quote date in
permuta sia attribuito alle azioni o quote ricevute in cambio.
L'eventuale conguaglio in denaro concorre a formare il reddito del
percipiente ferma rimanendo, ricorrendone le condizioni, l'esenzione
totale di cui all'articolo 87 e quella parziale di cui agli
articoli 58 e 67, comma 1, lettera c).
2. Le azioni o quote ricevute a seguito di conferimenti in
societa', mediante i quali la societa' conferitaria acquisisce il
controllo di una societa' ai sensi dell'articolo 2359, primo comma,
n. 1), del codice civile, sono valutate, ai fini della determinazione
del reddito dell'impresa conferente, in base alla corrispondente
quota delle voci di patrimonio netto formato dalla societa'
conferitaria per effetto del conferimento.
3. Si applicano le disposizioni dell'articolo 175, comma 2.
Capo IV
Operazioni straordinarie fra soggetti residenti
in Stati membri diversi dell'Unione europea
Art. 178.
Fusioni, scissioni conferimenti di attivo scambi
di azioni concernenti societa' di Stati membri diversi
1. Le disposizioni del presente capo si applicano:
a) alle fusioni tra societa' per azioni, in accomandita per
azioni, a responsabilita' limitata, cooperative e di mutua
assicurazione, enti pubblici e privati aventi per oggetto esclusivo o
principale l'esercizio di attivita' commerciali, residenti nel
territorio dello Stato, e soggetti residenti in altri Stati membri
della Comunita' economica europea, purche' non si considerino, per
convenzione in materia di doppia imposizione con Stati terzi,
residenti fuori della Comunita', che appartengano alle categorie
indicate nella tabella A allegata al presente testo unico, da
considerare automaticamente aggiornata in conformita' con eventuali
modifiche dell'allegato alla direttiva del Consiglio delle Comunita'
europee n. 90/434 del 23 luglio 1990, e siano sottoposti a una delle
imposte indicate nella tabella B allegata al presente testo unico o
ad altra che in futuro la sostituisca, senza possibilita' di opzione,
sempre che nel concambio l'eventuale conguaglio in danaro ai
partecipanti dei soggetti fusi o incorporati non superi il 10% del
valore nominale della partecipazione ricevuta;
b) alle scissioni attuate mediante trasferimento dell'intero
patrimonio di uno dei soggetti indicati nella lettera a) a due o piu'
soggetti indicati nella stessa lettera, preesistenti o di nuova
costituzione, alcuno dei quali sia residente in uno Stato della
Comunita' diverso da quello del primo, e limitatamente alla parte
corrispondente dell'operazione, con assegnazione ai partecipanti
delle azioni o quote di ciascuno dei soggetti beneficiari in misura
proporzionale alle rispettive partecipazioni nel soggetto scisso,
sempre che quest'ultimo o almeno uno dei beneficiari siano residenti
nel territoriodello Stato, che la quota di patrimonio trasferita a
ciascun beneficiario sia costituita da aziende o complessi aziendali
relativi a singoli rami dell'impresa del conferente e che nel
concambio l'eventuale conguaglio in danaro ai partecipanti della
societa' scissa non superi il 10 per cento del valore nominale della
partecipazione ricevuta;
c) ai conferimenti di aziende o di complessi aziendali relativi a
singoli rami dell'impresa da uno ad altro dei soggetti indicati nella
lettera a), residenti in Stati diversi della Comunita', sempre che
uno dei due sia residente nel territorio dello Stato;
d) alle operazioni indicate nelle lettere precedenti tra soggetti
di cui alla lettera a) non residenti nel territorio dello Stato, con
riguardo alle stabili organizzazioni nel territorio dello Stato
oggetto delle operazioni stesse;
e) alle permute e ai conferimenti di azioni o quote, mediante i
quali uno dei soggetti indicati nella lettera a) acquisti o integri
una partecipazione di controllo, ai sensi dell'articolo 2359,
comma 1, n. 1), del codice civile, in uno dei soggetti indicati nella
stessa lettera, residente in uno Stato della Comunita' diverso da
quello del primo, attribuendo ai partecipanti proprie azioni o quote
in cambio di quelle ricevute in permuta o conferimento ed un
eventuale conguaglio in danaro non superiore al 10% del valore
nominale delle suddette azioni o quote, sempre che alcuno dei
partecipanti che effettuano lo scambio sia residente nel territorio
dello Stato ovvero la partecipazione scambiata sia relativa ad una
stabile organizzazione nel territorio dello Stato di un soggetto
indicato nella lettera a).
Art. 179.
Regime di neutralita' fiscale
1. Alle operazioni indicate nelle lettere a) e b) dell'articolo 178
si applicano le disposizioni di cui agli articoli 172 e 173.
2. Ai conferimenti di cui alla lettera c) del comma 1
dell'articolo 178 si applica l'articolo 176. Le disposizioni del
comma 1 si applicano anche nei confronti del beneficiario non
residente con riferimento alla stabile organizzazione nello Stato
italiano, limitatamente agli elementi patrimoniali del conferente
residente o, nell'ipotesi di cui alla lettera d) del comma 1
dell'articolo 178, non residente, in essa effettivamente confluiti.
3. Nelle operazioni indicate al comma 1, le plusvalenze della
stabile organizzazione del conferente residente sono imponibili a
titolo di realizzo al valore normale, con deduzione dalla relativa
imposta, fino al suo totale assorbimento, dell'ammontare della
imposta che lo Stato, dove e' situata la stabile organizzazione,
avrebbe effettivamente prelevato in assenza delle norme della
direttiva comunitaria 23 luglio 1990, n. 90/434. Il beneficiario non
residente subentra al conferente residente per tutti i diritti e gli
obblighi tributari.
4. Le operazioni di fusione, scissione e scambio di partecipazioni
mediante permuta o conferimento, indicate nell'articolo 178, non
comportano realizzo di plusvalenze ne' di minusvalenze sulle azioni o
quote date in cambio, il cui valore fiscale viene assunto dalle
azioni o quote ricevute, ripartendosi tra tutte in proporzione dei
valori alle stesse attribuiti ai fini della determinazione del
rapporto di cambio. Gli eventuali conguagli concorrono a formare il
reddito dei percettori ferma rimanendo, ricorrendone le condizioni,
l'esenzione totale di cui all'articolo 87 e quella parziale di cui
agli articoli 58 e 67, comma 1, lettera c).
5. Se e' stata conferita da un soggetto una stabile organizzazione
situata in un altro Stato membro, le relative plusvalenze sono
imponibili nei confronti del conferente residente a titolo di
realizzo al valore normale, con deduzione dalla relativa imposta,
fino al suo totale assorbimento, dell'ammontare dell'imposta che lo
Stato dove e' situata la stabile organizzazione avrebbe prelevato in
assenza delle norme della direttiva comunitaria 23 luglio 1990 n.
90/434. In tal caso la partecipazione ricevuta e' valutata
fiscalmente in base all'ultimo valore riconosciuto ai fini delle
imposte sui redditi degli elementi patrimoniali conferiti, aumentato,
agli effetti della disposizione di cui al precedente comma, di un
importo pari all'imponibile corrispondente all'imposta dovuta a
saldo.
6. Si considerano realizzati al valore normale i componenti
dell'azienda o del complesso aziendale che abbiano formato oggetto
delle operazioni indicate alle lettere da a) a d) del comma 1
dell'articolo 178, non confluiti in seguito a tali operazioni in una
stabile organizzazione situata nel territorio dello Stato. La stessa
disposizione si applica se successivamente alle predette operazioni i
componenti conferiti nella stabile organizzazione situata nel
territorio dello Stato ne vengano distolti.
Art. 180.
Riserve in sospensione d'imposta
1. Nelle fusioni, nelle scissioni e nei conferimenti di cui
all'articolo 178 i fondi in sospensione di imposta iscritti
nell'ultimo bilancio del conferente residente concorrono a formare il
reddito della stabile organizzazione nel territorio dello Stato del
soggetto non residente beneficiario nella misura in cui non siano
stati ricostituiti nelle scritture contabili della stabile
organizzazione.
Art. 181.
Perdite fiscali
1. Nelle operazioni di cui alle lettere a) e b), del comma 1,
dell'articolo 181, le perdite fiscali sono ammesse in deduzione da
parte del soggetto non residente alle condizioni e nei limiti di cui
all'articolo 172, comma 7, proporzionalmente alla differenza tra gli
elementi dell'attivo e del passivo effettivamente connessi alla
stabile organizzazione sita nel territorio dello Stato risultante
dall'operazione e nei limiti di detta differenza.
Capo V
Liquidazione volontaria e procedure concorsuali
Art. 182.
Liquidazione ordinaria
1. In caso di liquidazione dell'impresa o della societa' il reddito
di impresa relativo al periodo compreso tra l'inizio dell'esercizio e
l'inizio della liquidazione e' determinato in base ad apposito conto
economico, ovvero a norma dell'articolo 66 o dell'articolo 3,
comma 177, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, se ne ricorrono i
presupposti; il conto economico deve essere redatto, per le societa',
in conformita' alle risultanze del conto della gestione prescritto
dall'articolo 2277 del codice civile. Per le imprese individuali la
data di inizio della liquidazione, ai fini delle imposte sui redditi,
e' quella indicata nella dichiarazione di cui all'articolo 35 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
2. Per le imprese individuali e per le societa' in nome collettivo
e in accomandita semplice il reddito di impresa relativo al periodo
compreso tra l'inizio e la chiusura della liquidazione e' determinato
in base al bilancio finale, che deve essere redatto anche nei casi di
cui all'articolo 66. Se la liquidazione si protrae oltre l'esercizio
in cui ha avuto inizio, il reddito relativo alla residua frazione di
tale esercizio e a ciascun successivo esercizio intermedio e'
determinato in via provvisoria in base al rispettivo bilancio, ovvero
a norma dell'articolo 66 se ne ricorrono i presupposti, salvo
conguaglio in base al bilancio finale. Se la liquidazione si protrae
per piu' di tre esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio,
nonche' in caso di omessa presentazione del bilancio finale, i
redditi cosi' determinati, ancorche' gia' tassati separatamente a
norma degli articoli 17 e 21, si considerano definitivi e ai fini
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche concorrono a formare
il reddito complessivo dell'imprenditore, dei familiari partecipanti
all'impresa o dei soci per i periodi di imposta di competenza. Se la
liquidazione si chiude in perdita si applicano le disposizioni
dell'articolo 8.
3. Per le societa' soggette all'imposta di cui al titolo II, il
reddito relativo al periodo compreso tra l'inizio e la chiusura della
liquidazione e' determinato in base al bilancio finale. Se la
liquidazione si protrae oltre l'esercizio in cui ha avuto inizio il
reddito relativo alla residua frazione di tale esercizio e ciascun
successivo esercizio intermedio e' determinato in via provvisoria in
base al rispettivo bilancio, liquidando la relativa imposta salvo
conguaglio in base al bilancio finale; le perdite di esercizio
anteriori all'inizio della liquidazione non compensate nel corso di
questa ai sensi dell'articolo 84 sono ammesse in diminuzione in sede
di conguaglio. Se la liquidazione si protrae per piu' di cinque
esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio, nonche' in caso di
omessa presentazione del bilancio finale, i redditi determinati in
via provvisoria si considerano definitivi e ai fini dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche i redditi compresi nelle somme
percepite o nei beni ricevuti dai soci, ancorche' gia' tassati
separatamente a norma degli articoli 17 e 21, concorrono a formarne
il reddito complessivo per i periodi di imposta di competenza.
Art. 183.
Fallimento e liquidazione coatta
....................
Art. 184.
Applicazione analogica
1. Le disposizioni degli articoli 182 e 183 valgono, in quanto
applicabili, anche nei casi di liquidazione e fallimento di enti
diversi dalle societa'.
Titolo IV
DISPOSIZIONI VARIE, TRANSITORIE E FINALI
Art. 185.
Terreni e fabbricati soggetti a regimi vincolistici
....................
Art. 186.
Societa' civili
....................
Art. 187.
Eredita' giacente
1. Se la giacenza dell'eredita' si protrae oltre il periodo di
imposta nel corso del quale si e' aperta la successione, il reddito
dei cespiti ereditari e' determinato in via provvisoria secondo le
disposizioni del titolo I, sezione I, se il chiamato all'eredita' e'
persona fisica, o non e' noto, e secondo quelle del titolo II,
capo III, se il chiamato e' un soggetto diverso. Dopo l'accettazione
dell'eredita' il reddito di tali cespiti concorre a formare il
reddito complessivo dell'erede per ciascun periodo di imposta,
compreso quello in cui si e' aperta la successione, e si procede alla
liquidazione definitiva delle relative imposte. I redditi di cui
all'articolo 7, comma 3, se il chiamato all'eredita' e' persona
fisica o non e' noto, sono in via provvisoria tassati separatamente
con l'aliquota stabilita dall'articolo 12 per il primo scaglione di
reddito, salvo conguaglio dopo l'accettazione dell'eredita'.
2. Le disposizioni del comma 1 si applicano anche nei casi di
delazione dell'eredita' sotto condizione sospensiva o in favore di un
nascituro non ancora concepito.
Art. 188.
Campione d'Italia
....................
Art. 189.
Riferimenti legislativi ad imposte abolite
....................
Art. 190.
Redditi dei fabbricati
....................
Art. 191.
Disposizioni in materia di agevolazioni tributarie
1. Restano ferme le agevolazioni tributarie previste dal decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, e
successive modificazioni, e da leggi speciali. ....................
-----------
NOTE
Avvertenza:
Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto
dall'amministrazione competente per materia, ai sensi
dell'art. 10, commi 2 e 3, del testo unico delle
disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica
e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,
approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
modificate o alle quali e' operato il rinvio. Restano
invariati il valore e l'efficacia degli atti legislativi
qui trascritti.
Nota al titolo:
- Il testo dell'art. 4 della legge 7 aprile 2003, n.
80, e' riportato nelle note alle premesse.
Note alle premesse:
- Si trascrive il testo degli articoli 76 e 87 della
Costituzione:
«Art. 76. - L'esercizio della funzione legislativa non
puo' essere delegato al Governo se non con determinazione
di principi e criteri direttivi e soltanto per tempo
limitato e per oggetti definiti».
«Art. 87. - Il Presidente della Repubblica e' il capo
dello Stato e rappresenta l'unita' nazionale.
Puo' inviare messaggi alle Camere.
Indice le elezioni delle nuove Camere e ne fissa la
prima riunione.
Autorizza la presentazione alle Camere dei disegni di
legge di iniziativa del Governo.
Promulga le leggi ed emana i decreti aventi valore di
legge e i regolamenti.
Indice il referendum popolare nei casi previsti dalla
Costituzione.
Nomina, nei casi indicati dalla legge, i funzionari
dello Stato.
Accredita e riceve i rappresentanti diplomatici,
ratifica i trattati internazionali, previa, quando occorra,
l'autorizzazione delle Camere.
Ha il comando delle Forze armate, presiede il Consiglio
supremo di difesa costituito secondo la legge, dichiara lo
stato di guerra deliberato dalle Camere.
Presiede il Consiglio superiore della magistratura.
Puo' concedere grazia e commutare le pene.
Conferisce le onorificenze della Repubblica».
- Il testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica n. 917/1986, e'
stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 31 dicembre 1986,
n. 302, S.O.
- Si trascrive il testo degli articoli 14 e 16 della
legge n. 400/1988 (Disciplina dell'attivita' di Governo e
ordinamento della Presidenza del Consiglio dei Ministri):
«Art. 14 (Decreti legislativi). - 1. I decreti
legislativi adottati dal Governo ai sensi dell'art. 76
della Costituzione sono emanati dal Presidente della
Repubblica con la denominazione di "decreto legislativo" e
con l'indicazione, nel preambolo, della legge di
delegazione, della deliberazione del Consiglio dei Ministri
e degli altri adempimenti del procedimento prescritti dalla
legge di delegazione.
2. L'emanazione del decreto legislativo deve avvenire
entro il termine fissato dalla legge di delegazione; il
testo del decreto legislativo adottato dal Governo e'
trasmesso al Presidente della Repubblica, per la
emanazione, almeno venti giorni prima della scadenza.
3. Se la delega legislativa si riferisce ad una
pluralita' di oggetti distinti suscettibili di separata
disciplina, il Governo puo' esercitarla mediante piu' atti
successivi per uno o piu' degli oggetti predetti. In
relazione al termine finale stabilito dalla legge di
delegazione, il Governo informa periodicamente le Camere
sui criteri che segue nell'organizzazione dell'esercizio
della delega.
4. In ogni caso, qualora il termine previsto per
l'esercizio della delega ecceda i due anni, il Governo e'
tenuto a richiedere il parere delle Camere sugli schemi dei
decreti delegati. Il parere e' espresso dalle Commissioni
permanenti delle due Camere competenti per materia entro
sessanta giorni, indicando specificamente le eventuali
disposizioni non ritenute corrispondenti alle direttive
della legge di delegazione. Il Governo, nei trenta giorni
successivi, esaminato il parere, ritrasmette, con le sue
osservazioni e con eventuali modificazioni, i testi alle
Commissioni per il parere definitivo che deve essere
espresso entro trenta giorni».
«Art. 16 (Atti aventi valore o forza di legge.
Valutazione delle conseguenze finanziarie). - 1. Non sono
soggetti al controllo preventivo di legittimita' della
Corte dei conti i decreti del Presidente della Repubblica,
adottati su deliberazione del Consiglio dei Ministri, ai
sensi degli articoli 76 e 77 della Costituzione.
2. Il Presidente della Corte dei conti, in quanto ne
faccia richiesta la Presidenza di una delle Camere, anche
su iniziativa delle Commissioni parlamentari competenti,
trasmette al Parlamento le valutazioni della Corte in
ordine alle conseguenze finanziarie che deriverebbero dalla
conversione in legge di un decreto-legge o dalla emanazione
di un decreto legislativo adottato dal Governo su
delegazione delle Camere».
- Si trascrive il testo degli articoli da 1 a 7 della
legge n. 80/2003 (Delega al Governo per la riforma del
sistema fiscale statale):
«Art. 1 (Delega per la riforma del sistema fiscale
statale). - 1. Il Governo e' delegato ad adottare uno o
piu' decreti legislativi recanti la riforma del sistema
fiscale statale. Il nuovo sistema si basa su cinque imposte
ordinate in un unico codice: imposta sul reddito, imposta
sul reddito delle societa', imposta sul valore aggiunto,
imposta sui servizi, accisa».
«Art. 2 (Codificazione). - 1. Il codice e' articolato
in una parte generale ed in una parte speciale. La parte
generale ordina il sistema fiscale sulla base dei seguenti
principi:
a) la legge disciplina gli elementi essenziali
dell'imposizione, nel rispetto dei principi di legalita',
di capacita' contributiva, di uguaglianza;
b) le norme fiscali si adeguano ai principi
fondamentali dell'ordinamento comunitario e non
pregiudicano l'applicazione delle convenzioni
internazionali in vigore per l'Italia;
c) le norme fiscali, in coerenza con le disposizioni
contenute nella legge 27 luglio 2000, n. 212, recante
disposizioni in materia di statuto dei diritti del
contribuente, sono informate ai principi di chiarezza,
semplicita', conoscibilita' effettiva, irretroattivita';
d) e' vietata la doppia imposizione giuridica;
e) e' vietata l'applicazione analogica delle norme
fiscali che stabiliscono il presupposto ed il soggetto
passivo dell'imposta, le esenzioni e le agevolazioni;
f) e' garantita la tutela dell'affidamento e della
buona fede nei rapporti tra contribuente e fisco;
g) e' introdotta una disciplina, unitaria per tutte
le imposte, del soggetto passivo, dell'obbligazione
fiscale, delle sanzioni e del processo, prevedendo, per
quest'ultimo, l'inclusione dei consulenti del lavoro e dei
revisori contabili tra i soggetti abilitati all'assistenza
tecnica generale. La disciplina dell'obbligazione fiscale
prevede principi e regole, comuni a tutte le imposte, su
dichiarazione, accertamento e riscossione;
h) e' previsto il progressivo innalzamento del limite
per la compensazione dei crediti di imposta;
i) la disciplina dell'obbligazione fiscale minimizza
il sacrificio del contribuente nell'adempimento degli
obblighi fiscali;
l) la sanzione fiscale amministrativa si concentra
sul soggetto che ha tratto effettivo beneficio dalla
violazione;
m) la sanzione fiscale penale e' applicata solo nei
casi di frode e di effettivo e rilevante danno per
l'erario;
n) e' prevista l'introduzione di norme che ordinano e
disciplinano istituti giuridici tributari destinati a
finalita' etiche e di solidarieta' sociale.
2. La parte speciale del codice raccoglie le
disposizioni concernenti le singole imposte di cui alla
presente legge.
3. Il codice puo' essere derogato o modificato solo
espressamente».
«Art. 3 (Imposta sul reddito). - 1. Dato l'obiettivo di
ridurre a due le aliquote dell'imposta sul reddito,
rispettivamente pari al 23 per cento fino a 100.000 euro e
al 33 per cento oltre tale importo, nel rispetto dei
principi della codificazione, la riforma dell'imposta sul
reddito si articola sulla base dei seguenti principi e
criteri direttivi:
a) inclusione, tra i soggetti passivi dell'imposta,
degli enti non commerciali;
b) conservazione del regime di imposizione previsto
per le societa' di persone residenti e soggetti equiparati;
c) per quanto riguarda l'imponibile:
1) identificazione, in funzione della soglia di
poverta', di un livello di reddito minimo personale,
tenendo conto delle condizioni familiari anche al fine di
meglio garantire la progressivita' dell'imposta, escluso da
imposizione;
2) progressiva sostituzione delle detrazioni con
deduzioni;
3) articolazione delle deduzioni in funzione dei
seguenti valori e criteri: famiglia, con particolare
riferimento alle famiglie monoreddito, al numero dei figli,
degli anziani e dei soggetti portatori di handicap; casa;
sanita', istruzione, formazione, ricerca e cultura,
previdenza, assistenza all'infanzia negli asili nido e
domiciliare; non profit e attivita' svolta nel campo
sociale, assistenziale e di promozione sociale e
valorizzazione etica, culturale e scientifico; volontariato
e confessioni religiose i cui rapporti con lo Stato sono
regolati per legge sulla base di accordi e di intese;
attivita' sportiva giovanile; costi sostenuti per la
produzione dei redditi di lavoro;
4) concentrazione delle deduzioni sui redditi bassi
e medi, al fine di meglio garantire la progressivita'
dell'imposta e di rendere particolarmente favorevole per i
redditi anzidetti il nuovo livello d'imposizione;
5) inclusione parziale nell'imponibile degli utili
percepiti e delle plusvalenze realizzate, fuori
dall'esercizio di impresa, su partecipazioni societarie
qualificate, per ridurre gli effetti di doppia imposizione
economica;
6) per la determinazione del reddito di impresa,
applicazione, in quanto compatibili, delle norme contenute
nella disciplina della imposta sul reddito delle societa',
con inclusione parziale nell'imponibile degli utili
percepiti e delle plusvalenze realizzate su partecipazioni
societarie qualificate e non qualificate, per ridurre gli
effetti di doppia imposizione economica; simmetrica
deducibilita' dei costi relativi e delle minusvalenze
realizzate;
7) regime differenziato di favore fiscale per la
parte di retribuzione o compenso commisurata ai risultati
dell'impresa anche al fine di favorire la diffusione di
sistemi retributivi flessibili finalizzati a rendere i
lavoratori partecipi dell'andamento economico dell'impresa;
8) revisione della disciplina dei redditi derivanti
da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa
espressamente definiti, con inclusione degli stessi
nell'ambito del reddito di lavoro autonomo e con loro
attrazione al reddito che deriva dall'esercizio di arti e
professioni se conseguiti da artisti e professionisti di
qualsiasi tipo;
d) per quanto riguarda il regime fiscale sostitutivo
per i redditi di natura finanziaria:
1) omogeneizzazione dell'imposizione su tutti i
redditi di natura finanziaria, indipendentemente dagli
strumenti giuridici utilizzati per produrli;
2) convergenza del regime fiscale sostitutivo su
quello proprio dei titoli del debito pubblico;
3) imposizione del risparmio affidato in gestione
agli investitori istituzionali sulla base dei principi di
cassa e di compensazione;
4) regime differenziato di favore fiscale per il
risparmio affidato a fondi pensione, a fondi etici ed a
casse di previdenza privatizzate;
5) regime agevolativo per i contribuenti che
destinano i propri risparmi alla costituzione di fondi
personali di accumulo per l'acquisto della prima casa;
e) per quanto riguarda le semplificazioni:
1) prosecuzione del processo di semplificazione
degli adempimenti formali;
2) potenziamento degli studi di settore;
3) introduzione del concordato triennale preventivo
per l'imposizione sul reddito di impresa e di lavoro
autonomo anche in funzione del potenziamento degli studi di
settore;
4) introduzione di un sistema forfetario di
tassazione agevolata per le piccole attivita' nei piccoli
comuni montani non a vocazione turistica;
5) introduzione per le piccole e medie imprese e
per i lavoratori autonomi di un regime semplificato per gli
obblighi documentali e la determinazione degli imponibili,
anche in funzione del potenziamento degli studi di settore
ovvero in ragione della particolare modalita' di
espletamento dell'attivita';
6) mantenimento di un regime fiscale semplificato
per le societa' sportive dilettantistiche;
f) previsione di una clausola di salvaguardia, in
modo che, a parita' di condizioni, il nuovo regime risulti
sempre piu' favorevole od uguale, mai peggiore, del
precedente, con riferimento anche agli interventi di natura
assistenziale e sociale».
«Art. 4 (Imposta sul reddito delle societa). - 1. Nel
rispetto dei principi della codificazione, per incrementare
la competitivita' del sistema produttivo, adottando un
modello fiscale omogeneo a quelli piu' efficienti in essere
nei Paesi membri dell'Unione europea, la riforma
dell'imposizione sul reddito delle societa' si articola,
per quanto riguarda l'imponibile, sulla base dei seguenti
principi e criteri direttivi:
a) determinazione in capo alla societa' o ente
controllante di un'unica base imponibile per il gruppo
d'imprese su opzione facoltativa delle singole societa' che
vi partecipano ed in misura corrispondente alla somma
algebrica degli imponibili di ciascuna rettificati come
specificamente previsto; esclusione dall'esercizio
dell'opzione delle controllate non residenti; eguale
esclusione della societa' o ente controllante non residente
e senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato;
definizione della nozione di stabile organizzazione sulla
base dei criteri desumibili dagli accordi internazionali
contro le doppie imposizioni; per la definizione del
requisito del controllo, riferimento ad una partecipazione
non inferiore a quella necessaria per il controllo di
diritto, diretto e indiretto, di cui all'art. 2359 del
codice civile; irrevocabilita' dell'esercizio dell'opzione
per un periodo non inferiore a tre anni, salvo il caso del
venire meno del requisito del controllo; regime facoltativo
di neutralita' fiscale per i trasferimenti di beni diversi
da quelli che producono ricavi fra le societa' e gli enti
che partecipano al consolidato fiscale; in caso di uscita
dal consolidato fiscale, riallineamento dei valori fiscali
a quelli di libro dei beni trasferiti in neutralita', con
conseguente recupero a tassazione delle plusvalenze
realizzate, fino a concorrenza delle differenze ancora
esistenti, e applicazione di analoghi principi per le
fattispecie di cui alla lettera i), secondo periodo, con
conseguente recupero a tassazione delle riserve e fondi
ancora in sospensione di imposta; limite all'utilizzo di
perdite fiscali anteriori all'ingresso nel gruppo e
regolamentazione dell'attribuzione di quelle residue nel
caso di scioglimento totale o parziale dello stesso; totale
esclusione dal concorso alla formazione del reddito
imponibile per i dividendi distribuiti dalle societa'
consolidate; identita' del periodo di imposta per ciascuna
societa' del gruppo, fatta eccezione per i casi di
operazioni straordinarie relativamente alle quali dovranno
prevedersi apposite regole; eventuale esclusione
dell'opzione relativamente alle societa' controllate che
esercitino determinate attivita' diverse da quella della
controllante; esclusione dal concorso alla formazione del
reddito dei compensi corrisposti alle e ricevuti dalle
societa' con imponibili negativi; nel caso in cui per
effetto di svalutazioni dedotte dalla societa' controllante
o da altra societa' controllata, anche se non inclusa nella
tassazione di gruppo, il valore fiscale riconosciuto della
partecipazione nella societa' consolidata e' minore del
valore fiscale riconosciuto della corrispondente quota di
patrimonio netto contabile di tale societa', riallineamento
del secondo valore al primo determinando i criteri per la
determinazione e la ripartizione di tale differenza tra gli
elementi dell'attivo e del passivo della societa'
partecipata; le societa' che esercitano l'opzione
garantiscono solidalmente tra loro l'adempimento degli
obblighi tributari dell'ente o societa' controllante;
b) determinazione in capo alla societa' o ente
controllante di un'unica base imponibile per il gruppo
esteso anche alle societa' controllate non residenti sulla
base degli stessi principi e criteri previsti per il
consolidato nazionale di cui alla lettera a) salvo quanto
di seguito previsto; esercizio dell'opzione da parte della
societa' o ente controllante di grado piu' elevato
residente nel territorio dello Stato e da parte di tutte le
controllate non residenti; irrevocabilita' dell'esercizio
dell'opzione per un periodo non inferiore a cinque anni;
mantenimento del principio del valore normale per i beni ed
i servizi scambiati fra societa' residenti e non residenti
consolidate; al contrario di quanto previsto per il
consolidato domestico, calcolo della somma algebrica degli
imponibili solo proporzionalmente alla quota di
partecipazione complessiva direttamente ed indirettamente
posseduta; esercizio dell'opzione condizionato alla
revisione dei bilanci della controllante residente e delle
controllate estere da parte di soggetti con le qualifiche
previste ed eventualmente ad altri adempimenti finalizzati
ad una maggiore tutela degli interessi erariali
determinabili anche per il singolo contribuente; metodo di
consolidamento analogo a quello previsto dal decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze di cui all'art.
127-bis, comma 8, del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni,
prevedendo il riconoscimento di imposte pagate all'estero
per singola entita' legale o stabile organizzazione con
modalita' tali da evitare effetti di doppia imposizione
economica e giuridica; al fine di consentire l'utilizzo del
credito per imposte pagate all'estero, concorso prioritario
dei redditi prodotti all'estero alla formazione del reddito
imponibile; semplificazione della determinazione della base
imponibile delle controllate non residenti, anche
escludendo l'applicabilita' delle norme del titolo I, capo
VI, e dei titoli II e IV del citato testo unico delle
imposte sui redditi, concepite per realta' produttive e
regolamentazioni giuridiche nazionali;
c) esenzione delle plusvalenze realizzate
relativamente a partecipazioni in societa' con o senza
personalita' giuridica, sia residenti sia non residenti, al
verificarsi delle seguenti condizioni:
1) riconducibilita' della partecipazione alla
categoria delle immobilizzazioni finanziarie prevedendo
oltre al riferimento alle classificazioni di bilancio anche
il requisito di un periodo di ininterrotto possesso non
inferiore ad un anno;
2) esercizio da parte della societa' partecipata di
un'effettiva attivita' commerciale;
3) residenza della societa' partecipata in un Paese
diverso da quello a regime fiscale privilegiato di cui ai
decreti del Ministro dell'economia e delle finanze emanati
ai sensi dell'art. 127-bis, comma 4, del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, salvi i casi di disapplicazione previsti dal
comma 5 dello stesso art. 127-bis; nel caso di realizzo di
plusvalenze relative alle partecipazioni con i requisiti
predetti, recupero a tassazione delle svalutazioni dedotte
negli esercizi anteriori alla data di entrata in vigore
della nuova disciplina recata dalla riforma da determinare
in numero non inferiore a due;
d) esclusione dal concorso alla formazione del
reddito imponibile del 95 per cento degli utili distribuiti
da societa' con personalita' giuridica sia residenti che
non residenti nel territorio dello Stato, anche in
occasione della liquidazione, ferma rimanendo
l'applicabilita' dell'art. 127-bis del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, per quelle residenti in Paesi a regime
fiscale privilegiato; deducibilita' dei costi connessi alla
gestione delle partecipazioni;
e) indeducibilita' delle minusvalenze iscritte e
simmetrica indeducibilita' di quelle realizzate
relativamente a partecipazioni in societa' con o senza
personalita' giuridica, sia residenti sia non residenti,
che si qualificano per l'esenzione di cui alla lettera c);
indeducibilita' dei costi direttamente connessi con la
cessione di partecipazioni che si qualificano per
l'esenzione di cui alla stessa lettera c);
f) riformulazione dell'art. 63 del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, al fine di escludere il pro-rata di
indeducibilita' di cui al comma 1, del medesimo articolo
nel caso di realizzo di plusvalenze esenti e di percezione
di utili esclusi di cui rispettivamente alle lettere c) e
d); previsione di un nuovo pro-rata di indeducibilita' per
i soli oneri finanziari nel caso di possesso di
partecipazioni con i requisiti per l'esenzione di cui alla
stessa lettera c), escludendo quelle relative a controllate
incluse nel consolidato fiscale ed eventualmente anche
quelle il cui reddito e' tassato in capo ai soci anche a
seguito dell'opzione di cui alla lettera h); per la
determinazione del pro-rata riferimento ai valori
risultanti dallo stato patrimoniale della partecipante,
considerando il valore di libro delle partecipazioni con i
requisiti di cui alla lettera c) innanzitutto finanziato
dal patrimonio netto contabile da determinare con criteri
analoghi a quelli di cui alla lettera g); nel caso di
successiva cessione della partecipazione consolidata o
nella societa' il cui reddito e' tassato in capo ai soci,
anche per effetto dell'opzione di cui alla lettera h)
potra' essere previsto il recupero a tassazione anche
parziale degli oneri finanziari dedotti per effetto della
esclusione di cui al secondo periodo della presente
lettera; coordinamento con le disposizioni di cui alla
lettera g);
g) in conformita' a quanto disposto in altri
ordinamenti fiscali europei, limite alla deducibilita'
degli oneri finanziari relativi a finanziamenti, erogati o
garantiti dal socio che detiene direttamente o
indirettamente una partecipazione non inferiore al 10 per
cento del capitale sociale e da sue parti correlate, da
identificare sulla base dei criteri di cui all'art. 2359
del codice civile, verificandosi un rapporto tra tali
finanziamenti ed il patrimonio netto contabile riferibile
allo stesso socio eccedente quello consentito ed a
condizione che gli oneri finanziari non confluiscano in un
reddito imponibile ai fini dell'imposta sul reddito e
dell'imposta sul reddito delle societa'; previsione di un
rapporto tra la quota di patrimonio netto e l'indebitamento
dell'impresa riferibili al socio qualificato sterilizzando
gli effetti delle partecipazioni societarie a catena e
eventualmente differenziandolo per le societa' la cui
attivita' consiste in via esclusiva o prevalente
nell'assunzione di partecipazioni; verificandosi un
rapporto superiore a quello consentito, attribuzione al
contribuente dell'onere di dimostrare che i finanziamenti
eccedenti derivano dalla capacita' di credito propria e non
da quella del socio; in assenza di tale dimostrazione,
assimilazione degli oneri finanziari dovuti ad utili
distribuiti e conseguente indeducibilita' degli stessi
nella determinazione del reddito d'impresa; rilevanza ai
fini della determinazione del predetto rapporto: 1) della
quota di patrimonio netto contabile corrispondente alla
partecipazione del socio al netto del capitale sociale
sottoscritto e non versato, aumentato dell'utile
dell'esercizio e diminuito della perdita nel caso di
mancata ricopertura della stessa entro un periodo non
inferiore alla fine del secondo esercizio successivo; 2)
dell'indebitamento erogato o garantito dal socio o da sue
parti correlate, intendendo per tale quello derivante da
mutui e depositi di denaro e da ogni altro rapporto
qualificabile economicamente fra i debiti finanziari;
rilevanza delle garanzie reali, personali e di fatto,
quindi anche dei comportamenti e degli atti giuridici che,
seppure non formalmente qualificandosi quali prestazioni di
garanzie, ottengono lo stesso risultato economico; computo
ad incremento dell'indebitamento degli apporti di capitale
effettuati in esecuzione di contratti di associazione in
partecipazione e di quelli indicati nel primo comma
dell'art. 2554 del codice civile o alternativamente
assimilazione della remunerazione di tali apporti agli
utili derivanti dalla partecipazione in societa' di
capitali e dei redditi derivanti dalla cessione dei
relativi contratti alla cessione di partecipazioni
societarie qualificate; irrilevanza dei finanziamenti
assunti dai soggetti indicati nell'art. 1 del decreto
legislativo 27 gennaio 1992, n. 87; eventuale esclusione
dal limite alla deducibilita' degli oneri finanziari per i
contribuenti il cui fatturato non supera le soglie previste
per l'applicazione degli studi di settore;
h) facolta' delle societa' di capitali i cui soci
siano a loro volta societa' di capitali residenti, ciascuna
con una percentuale di partecipazione non inferiore al 10
per cento, di optare per il regime di trasparenza fiscale
delle societa' di persone. La stessa opzione potra'
eventualmente essere consentita in presenza di soci non
residenti solo nel caso in cui nei loro confronti non si
applichi alcun prelievo sugli utili distribuiti. La
societa' che esercita l'opzione garantisce con il proprio
patrimonio l'adempimento degli obblighi tributari da parte
dei soci; previsione di un'opzione analoga a quella di cui
alla presente lettera per le societa' a responsabilita'
limitata a ristretta base proprietaria esclusivamente
composta da persone fisiche e rientranti nell'ambito di
applicazione degli studi di settore; esclusione
dell'opzione di cui alla presente lettera o, se gia'
esercitata, cessazione dei suoi effetti nel caso di
detenzione da parte della societa' a responsabilita'
limitata di partecipazione in societa' con i requisiti per
l'esenzione di cui alla lettera c); equiparazione ai fini
delle imposte dirette della societa' a responsabilita'
limitata che esercita l'opzione ad una societa' di persone;
i) deducibilita' delle componenti negative di reddito
forfetariamente determinate, quali le rettifiche
dell'attivo e gli accantonamenti a fondi, indipendentemente
dal transito dal conto economico al fine di consentire il
differimento d'imposta anche se calcolate in sede di
destinazione dell'utile; nel caso di incapienza
dell'imponibile della societa' cui si riferiscono,
previsione della deducibilita' delle predette componenti
negative di reddito in sede di destinazione dell'utile di
altra societa' inclusa nella stessa tassazione di gruppo;
previsione dei necessari meccanismi per il recupero delle
imposte differite;
l) riformulazione della disciplina del credito per
imposte pagate all'estero di cui all'art. 15 del testo
unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, al
fine di renderla coerente con i nuovi istituti introdotti
dalla disciplina recata dalla riforma, in particolare
prevedendone il calcolo relativamente a ciascuna
controllata estera ed a ciascuna stabile organizzazione o
alternativamente, solo per queste ultime, mantenendo il
riferimento a tutte quelle operanti nello stesso Paese;
previsione del riporto in avanti ed all'indietro del
credito per imposte pagate all'estero inutilizzato per un
periodo eventualmente differenziato non inferiore a otto
esercizi;
m) abolizione dell'imposta sostitutiva di cui al
decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358, e successive
modificazioni, e della possibilita' dallo stesso decreto
prevista di ottenere il riconoscimento fiscale dei maggiori
valori iscritti per effetto dell'imputazione dei disavanzi
da annullamento e da concambio derivanti da operazioni di
fusione e scissione; mantenimento e razionalizzazione dei
regimi di neutralita' fiscale e di determinazione del
reddito imponibile previsti dallo stesso decreto
legislativo e dal decreto legislativo 30 dicembre 1992, n.
544, al fine di renderli coerenti alle logiche della
disciplina recata dalla riforma;
n) opzione e relativi termini e modalita' di
esercizio per la determinazione forfetaria dell'imposta
relativa al reddito ovvero del reddito derivante
dall'utilizzazione delle navi indicate nell'art. 8-bis,
primo comma, lettera a), del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, ed eventualmente anche a quello derivante
dalle attivita' commerciali complementari od accessorie al
fine di rendere il prelievo equivalente a quello di
un'imposta sul tonnellaggio; a tale scopo: 1)
l'identificazione delle attivita' ammesse al regime di
determinazione forfetaria avverra' con riferimento ai
criteri di cui alla comunicazione recante «Nuovi
orientamenti comunitari sugli aiuti di Stato al trasporto
marittimo» COM(96)81 approvata dalla Commissione europea in
data 24 giugno 1997, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
delle Comunita' europee C. 205 del 5 luglio 1997, ed alle
modalita' di attuazione degli analoghi regimi negli altri
Stati membri dell'Unione europea; 2) la tassa ovvero il
reddito saranno commisurati in cifra fissa per ogni
tonnellata di stazza netta con l'individuazione di diverse
fasce di tonnellaggio di modo che l'importo unitario per
tonnellata diminuisca con l'aumentare del tonnellaggio
della nave con riferimento a quanto previsto negli altri
Stati membri dell'Unione europea; irrevocabilita'
dell'opzione per un periodo almeno quinquennale; alle
cessioni di beni e servizi fra le societa', il cui reddito
si determina in modo forfetario secondo i criteri predetti,
e le altre imprese si applica, ricorrendone le altre
condizioni, la disciplina del valore normale prevista
dall'art. 76, comma 5, del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, anche
se avvengono tra soggetti residenti nel territorio dello
Stato;
o) riformulazione dell'art. 127-bis del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, concernente l'imputazione ai soci residenti
del reddito prodotto da societa' estere controllate
residenti in Paesi a regime fiscale privilegiato al fine di
estenderne l'ambito di applicazione anche alle societa'
estere collegate residenti negli stessi Paesi. In assenza
del requisito del controllo invece della determinazione
dell'imponibile secondo le norme nazionali, sara' prevista
l'imputazione del maggiore tra l'utile di bilancio prima
delle imposte ed un utile forfetariamente determinato sulla
base di coefficienti di rendimento differenziati per le
categorie di beni che compongono l'attivo patrimoniale;
p) mantenimento della soglia di fatturato per
l'applicazione degli studi di settore;
q) abrogazione delle disposizioni di cui al decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 466, e successive
modificazioni;
r) per i costi e le spese aventi limitata
deducibilita' fiscale, previsione di criteri di effettiva
semplificazione, anche con l'introduzione di meccanismi di
forfetizzazione in rapporto ai ricavi dichiarati, e
coordinamento con i criteri di valorizzazione di tali costi
ai fini di altre imposte, senza oneri aggiuntivi per il
bilancio dello Stato;
s) introduzione di un sistema agevolativo permanente,
la cui entita' e' stabilita annualmente sulla base del
finanziamento disposto in legge finanziaria, teso a ridurre
il carico fiscale complessivo gravante sulle societa' che
sostengono spese per l'innovazione tecnologica, la ricerca
e la formazione.
2. Sull'imponibile determinato ai sensi del comma 1,
insiste un'aliquota unica del 33 per cento».
«Art. 5 (Imposta sul valore aggiunto). - 1. La riforma
dell'imposta sul valore aggiunto si articola, sulla base
dello standard comunitario, secondo i seguenti principi e
criteri direttivi:
a) progressiva riduzione delle forme di
indetraibilita' e delle distorsioni della base imponibile,
in modo da avvicinare la struttura dell'imposta a quella
propria e tipica di una imposta sui consumi;
b) coordinamento con il sistema dell'accisa, in modo
da ridurre gli effetti di duplicazione;
c) razionalizzazione dei sistemi speciali in funzione
della particolarita' dei settori interessati;
d) semplificazione degli adempimenti formali;
e) semplificazione delle disposizioni in tema di
territorialita' dell'imposta e migliore armonizzazione
delle stesse con le previsioni della normativa comunitaria;
f) semplificazione delle disposizioni relative alla
detrazione ed alla rettifica della detrazione e migliore
armonizzazione delle stesse con le previsioni della
direttiva 77/388/CEE del 17 maggio 1977, del Consiglio;
g) semplificazione e razionalizzazione delle
disposizioni in tema di rimborso dell'imposta;
h) previsione di norme che consentano, nel rispetto
dei principi di semplicita', trasparenza ed efficienza e
nel rispetto dei vincoli comunitari, di escludere dalla
base imponibile dell'imposta sul valore aggiunto e da ogni
altra forma di imposizione a carico del soggetto passivo la
quota del corrispettivo destinato dal consumatore finale a
finalita' etiche, in base ai seguenti principi:
1) la destinazione della quota del corrispettivo a
finalita' etiche puo' essere stabilita facoltativamente dal
consumatore finale sulla base delle indicazioni fornite, al
momento dell'effettuazione dell'operazione, dal soggetto
passivo;
2) l'entita' massima della quota del corrispettivo
ammesso e' stabilita ogni anno con la legge finanziaria per
l'anno successivo, compatibilmente con i saldi della
finanza pubblica;
i) armonizzazione delle diverse forme di
detraibilita' e deducibilita' previste ai fini dell'imposta
sul valore aggiunto e delle imposte sui redditi».
«Art. 6 (Imposta sui servizi). - 1. La riforma
dell'imposizione sui servizi si articola concentrando e
razionalizzando, in un'unica obbligazione fiscale ed in
un'unica modalita' di prelievo, compatibilmente con la
natura e l'oggetto dei servizi tassati, in particolare i
seguenti tributi:
a) imposta di registro;
b) imposte ipotecarie e catastali;
c) imposta di bollo;
d) tassa sulle concessioni governative;
e) tassa sui contratti di borsa;
f) imposta sulle assicurazioni;
g) imposta sugli intrattenimenti.
2. La riforma deve altresi' determinare:
a) il riordino dei tributi speciali;
b) il ricorso generalizzato, anche se graduale, ai
sistemi di autoliquidazione sottoposti a controllo da parte
dell'amministrazione in termini certi e brevi, in relazione
alla tipologia dell'imposta ed al soggetto responsabile
d'imposta, con l'utilizzo delle procedure e dei sistemi
telematici.
3. La riforma deve essere volta prioritariamente ad un
sistema di tassazione dei trasferimenti dei diritti
immobiliari che ne favorisca la circolazione, con
particolare riferimento agli immobili destinati ad
abitazione principale.
4. Nell'ambito dell'istituzione dell'obbligazione
fiscale relativa alla lettera g) del comma 1, la riforma
deve prevedere agevolazioni fiscali dirette al sostegno
delle attivita' artistiche dilettantistiche, nonche' al
sostegno delle attivita' artistiche finalizzate alla
conservazione delle tradizioni popolari folcloristiche,
svolte senza scopo di lucro».
«Art. 7 (Accisa). - 1. La riforma del sistema
dell'accisa e' ispirata ai principi ordinatori
dell'efficienza, ottimalita' e semplificazione ed e'
improntata ai seguenti criteri direttivi:
a) salvaguardia della salute e dell'ambiente
privilegiando l'utilizzo di prodotti ecocompatibili;
b) eliminazione graduale degli squilibri fiscali
esistenti tra le diverse zone del Paese e previsione di
un'aliquota di accisa sugli oli minerali da riscaldamento
diversificata, correlata alla quantita' di consumi, che
consenta la riduzione dell'incidenza nelle aree
climaticamente svantaggiate, e di un'aliquota di accisa
sugli oli minerali diversificata per le isole minori,
compatibilmente con la disciplina comunitaria;
c) adeguamento delle strutture dei sistemi di
prelievo tributario alle nuove modalita' di funzionamento
del mercato nei settori oggetto di liberalizzazione, in
coerenza con le deliberazioni dell'Autorita' per l'energia
elettrica e il gas;
d) revisione dei presupposti per il rilascio delle
autorizzazioni alla gestione in regime di deposito fiscale,
tenendo conto delle dimensioni e delle effettive necessita'
operative degli impianti, ovvero anche delle esigenze
territoriali di approvvigionamento;
e) previsione di nuove figure di responsabili
solidali per il pagamento dell'accisa;
f) rimodulazione e armonizzazione dei termini di
prescrizione e decadenza;
g) revisione delle agevolazioni in modo da ridurre
l'incidenza dell'accisa sui servizi e sui prodotti
essenziali e previsione di forme di partecipazione degli
enti territoriali alla gestione stessa delle agevolazioni
nell'ambito di quote assegnate ovvero di stanziamenti
previsti;
h) snellimento degli adempimenti e delle procedure
anche mediante l'utilizzo di strumenti informatici;
i) coordinamento della tassazione sui combustibili
impiegati per la produzione di energia elettrica con
l'imposta erariale di consumo sull'energia elettrica;
l) coordinamento dell'attivita' di controllo posta in
essere da soggetti diversi.
2. Per accisa, ai fini della presente legge, si
intende:
a) l'accisa armonizzata relativa agli oli minerali,
all'alcole e alle bevande alcoliche, ai tabacchi lavorati;
b) l'imposta erariale di consumo sull'energia
elettrica;
c) l'imposta di consumo sui bitumi di petrolio;
d) l'imposta sui consumi di carbone, coke di petrolio
e bitume di origine naturale emulsionato con il 30 per
cento di acqua, denominato "orimulsion" (NC 2714),
impiegati negli impianti di combustione come definiti dalla
direttiva 88/609/CEE del 24 novembre 1988 del Consiglio;
e) la tassa sulle emissioni di anidride solforosa
(SO2) e di ossidi di azoto (NOx) applicata ai grandi
impianti di combustione».
Nota all'art. 1:
- Per il testo unico delle imposte sui redditi di cui
al decreto del Presidente della Repubblica n. 917/1986,
vedi nelle note alle premesse.
Le seguenti note si riferiscono agli articoli del testo
unico delle imposte sui redditi modificati dal decreto
legislativo qui pubblicato:
Nota all'art. 8 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 8 del TUIR vigente
prima dell'entrata in vigore del decreto qui pubblicato:
«Art. 8 (Determinazione del reddito complessivo). - [1.
Il reddito complessivo si determina sommando i redditi di
ogni categoria che concorrono a formarlo e sottraendo le
perdite derivanti dall'esercizio di imprese commerciali di
cui all'art. 79 e quelle derivanti dall'esercizio di arti e
professioni](*).
2. Le perdite delle societa' in nome collettivo e in
accomandita semplice di cui all'art. 5, nonche' quelle
delle societa' semplici e delle associazioni di cui allo
stesso articolo derivanti dall'esercizio di arti e
professioni, si sottraggono per ciascun socio o associato
nella proporzione stabilita dall'art. 5. Per le perdite
della societa' in accomandita semplice che eccedono
l'ammontare del capitale sociale la presente disposizione
si applica nei soli confronti dei soci accomandatari.
(*) Il comma 1 e' stato sostituito dal decreto qui
pubblicato.
3. Le perdite derivanti dall'esercizio di imprese
commerciali e quelle derivanti dalla partecipazione in
societa' in nome collettivo e in accomandita semplice sono
computate in diminuzione dai relativi redditi conseguiti
nei periodi di imposta e per la differenza nei successivi,
ma non oltre il quinto, per l'intero importo che trova
capienza in essi. La presente disposizione non si applica
per le perdite determinate a norma dell'art. 79. Si
applicano le disposizioni del comma 1-bis dell'art. 102 e,
limitatamente alle societa' in nome collettivo ed in
accomandita semplice, quelle di cui al comma 1-ter del
citato art. 102».
Nota all'art. 11 del TUIR:
- Si trascrive il testo dell'art. 10-bis (ora art. 11)
del TUIR vigente prima dell'entrata in vigore del decreto
qui pubblicato:
«Art. 10-bis (Deduzione per assicurare la
progressivita' dell'imposizione). - [1. Dal reddito
complessivo, aumentato del credito d'imposta di cui
all'art. 14 e al netto degli oneri deducibili di cui
all'art. 10, si deduce l'importo di 3.000 euro](*).
2. Se alla formazione del reddito complessivo
concorrono uno o piu' redditi di cui agli articoli 46, con
esclusione di quelli indicati nel comma 2, lettera a), e
47, comma 1, lettere a), b), c), c-bis), d), h-bis) e l),
la deduzione di cui al comma 1, e' aumentata di un importo
pari a 4.500 euro, non cumulabile con quello previsto dai
commi 3 e 4, rapportato al periodo di lavoro nell'anno.
3. Se alla formazione del reddito complessivo
concorrono uno o piu' redditi di cui all'art. 46, comma 2,
lettera a), la deduzione di cui al comma 1, e' aumentata di
un importo pari a 4.000 euro, non cumulabile con quello
previsto dai commi 2 e 4, rapportato al periodo di pensione
nell'anno.
4. Se alla formazione del reddito complessivo
concorrono uno o piu' redditi di lavoro autonomo di cui al
comma 1 dell'art. 49 o di impresa di cui all'art. 79, la
deduzione di cui al comma 1 e' aumentata di un importo pari
a 1.500 euro, non cumulabile con quello previsto dai commi
2 e 3.
[5. La deduzione di cui ai commi precedenti spetta per
la parte corrispondente al rapporto tra l'ammontare di
26.000 euro, aumentato delle deduzioni indicate nei commi
da 1 a 4 e degli oneri deducibili di cui all'art. 10 e
diminuito del reddito complessivo e del credito d'imposta
di cui all'art. 14, e l'importo di 26.000 euro. Se il
predetto rapporto e' maggiore o uguale a 1, la deduzione
compete per intero; se lo stesso e' zero o minore di zero,
la deduzione non compete; negli altri casi, ai fini del
predetto rapporto, si computano le prime quattro cifre
decimali»] (*).