Art. 3.
Abrogazioni
1. Nel testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nel testo
vigente antecedentemente alla data di entrata in vigore del presente
decreto, sono abrogati la lettera m) del comma 1 dell'articolo 16 ed
il comma 3 dell'articolo 131.
2. Sono abrogati gli articoli da 1 a 6 del decreto legislativo
8 ottobre 1997, n. 358, con riguardo alle cessioni e ai conferimenti
effettuati nonche' alle operazioni di fusione e scissione
perfezionate dopo il 31 dicembre 2003.
3. E' abrogato il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 466,
recante riordino delle imposte personali sul reddito, al fine di
favorire la capitalizzazione delle imprese, a norma dell'articolo 3,
comma 162, lettere a), b), c), d) ed f), della legge 23 dicembre
1996, n. 662.
4. Per i proventi derivanti da depositi di denaro, di valori
mobiliari e di altri titoli corrisposti a favore di soci qualificati
e di loro parti correlate, maturati nei periodi di imposta
dell'impresa finanziata che iniziano a decorrere dal 1° gennaio 2004,
le disposizioni contenute nei commi 1, 2, 3 e 4 dell'articolo 7 del
decreto-legge 20 giugno 1996, n. 323, convertito, con modificazioni,
dalla legge 23 dicembre 1996, n. 662 si applicano limitatamente alla
quota di detti proventi corrispondente al rapporto tra finanziamenti
erogati o garantiti non eccedenti la soglia prevista nell'articolo 98
e l'intero importo dei finanziamenti erogati o garantiti. Per
l'eventuale prelievo del 20 per cento effettuato dal sostituto
d'imposta che eccede l'importo che deriva dall'applicazione delle
disposizioni del periodo precedente spetta, a decorrere dal periodo
d'imposta successivo, un credito d'imposta utilizzabile in
compensazione ai sensi del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.
Note all'art. 3:
- Per il decreto del Presidente della Repubblica n.
917/1986, vedi note alle premesse.
- Si trascrive il testo degli articoli da 1 a 6 del
decreto legislativo n. 358/1997, concernente riordino delle
imposte sui redditi applicabili alle operazioni di cessione
e conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta di
partecipazioni:
«Art. 1 (Imposta sostitutiva sulle plusvalenze da
cessione di azienda o di partecipazioni di controllo o di
collegamento). - 1. Le plusvalenze realizzate mediante la
cessione di aziende possedute per un periodo non inferiore
a tre anni e determinate secondo i criteri previsti
dall'art. 54 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, possono essere assoggettate ad
un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, con
l'aliquota del 19 per cento. La presente disposizione non
si applica alle plusvalenze realizzate nei casi previsti
dall'art. 125 del medesimo testo unico, recante
disposizioni in materia di tassazione dei redditi delle
imprese fallite o in liquidazione coatta.
2. L'opzione per l'applicazione dell'imposta
sostitutiva va esercitata nella dichiarazione dei redditi
del periodo di imposta nel quale le plusvalenze sono
realizzate; se in un periodo d'imposta sono poste in essere
piu' operazioni, l'opzione puo' riguardare anche le
plusvalenze derivanti da singole operazioni.
3. Le disposizioni dei commi 1 e 2 si applicano anche
alle plusvalenze realizzate mediante la cessione di
partecipazioni di controllo o di collegamento, ai sensi
dell'art. 2359 del codice civile, contenente disposizioni
in materia di societa' controllate e collegate, che
risultano iscritte come tali nelle immobilizzazioni
finanziarie degli ultimi tre bilanci. Per le sollecitazioni
all'investimento, effettuate ai sensi della parte IV,
titolo II, capo I, del decreto legislativo 24 febbraio
1998, n. 58, con cui vengono cedute partecipazioni di
collegamento ai sensi dell'art. 2359 del codice civile,
ovvero partecipazioni che comportano per l'offerente la
perdita del controllo ai sensi del medesimo articolo, le
disposizioni di cui ai commi 1 e 2 si applicano
indipendentemente dall'acquisizione del collegamento o del
controllo da parte degli aderenti all'offerta. L'imposta
sostitutiva e' applicata con l'aliquota del 19 per cento
sulle plusvalenze determinate secondo le disposizioni del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917.
4. Qualora le plusvalenze di cui ai commi 1 e 3 siano
realizzate dalle societa' di cui all'art. 5 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
l'imposta sostitutiva e' dovuta dalle societa' stesse, che
esercitano l'opzione nella dichiarazione dei redditi
indicata nel comma 2 e provvedono alla liquidazione e al
versamento».
«Art. 2 (Disciplina dell'imposta sostitutiva). -
L'imposta sostitutiva di cui al presente decreto deve
essere versata in un'unica soluzione, entro il termine
previsto per il versamento a saldo delle imposte sui
redditi relative al periodo di imposta nel quale e' stata
realizzata la plusvalenza ovvero hanno avuto effetto le
operazioni di fusione e scissione. Gli importi da versare a
titolo di imposta sostitutiva possono essere compensati con
i crediti di imposta ovvero con le eccedenze di imposta
risultanti dalle dichiarazioni dei redditi relative a
periodi di imposta precedenti o da quelle entro il cui
termine di presentazione devono essere effettuati i
versamenti dei predetti importi. Il pagamento dell'imposta
sostitutiva non da' diritto al rimborso delle imposte sui
redditi eventualmente gia' assolte.
2. L'imposta sostitutiva non e' deducibile ai fini
delle imposte sui redditi.
3. Per la liquidazione, l'accertamento, la riscossione,
le sanzioni, i rimborsi ed il contenzioso in materia di
imposta sostitutiva si applicano le disposizioni previste
per le imposte sui redditi».
«Art. 3 (Conferimenti di aziende o di partecipazioni di
controllo o di collegamento). - 1. Ai fini
dell'applicazione delle disposizioni di cui all'art. 54 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, e di quelle di cui all'art. 1, per i conferimenti
di aziende e di partecipazioni di controllo o di
collegamento ai sensi dell'art. 2359 del codice civile,
contenente disposizioni in materia di societa' controllate
e collegate, effettuati tra soggetti residenti in Italia
nell'esercizio di imprese commerciali, si considera valore
di realizzo quello attribuito alle partecipazioni, ricevute
in cambio dell'oggetto conferito, nelle scritture contabili
del soggetto conferente ovvero, se superiore, quello
attribuito all'azienda o alle partecipazioni conferite
nelle scritture contabili del soggetto conferitario.
2. Per i conferimenti di aziende situate nel territorio
dello Stato, le disposizioni del comma 1 si applicano anche
se il conferente o il conferitario e' un soggetto non
residente nel territorio stesso.
3. Qualora il conferimento abbia ad oggetto l'unica
azienda dell'imprenditore individuale, la cessione, anche a
titolo gratuito, delle partecipazioni ricevute a seguito
del conferimento, si considera effettuata nell'esercizio
d'impresa, ed e' fatta salva l'applicazione dell'art. 16,
comma 1, lettera g), del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, concernente la
tassazione separata delle plusvalenze realizzate mediante
cessione a titolo oneroso di aziende, qualora ne sussistano
i presupposti, con riferimento alla data del conferimento;
la cessione delle partecipazioni, effettuata oltre i tre
anni dal conferimento, e' disciplinata dagli articoli 81,
comma 1, lettere c) e c-bis), e 82 del predetto testo unico
assumendo come costo delle partecipazioni il valore
attribuito alle stesse ai sensi del presente articolo».
«Art. 4 (Regimi fiscali del soggetto conferente e del
soggetto conferitario). - 1. I conferimenti di aziende
possedute per un periodo non inferiore a tre anni,
effettuati tra i soggetti indicati nell'art. 87, comma 1,
lettere a) e b), del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, non costituiscono realizzo di
plusvalenze o minusvalenze. Tuttavia il soggetto conferente
deve assumere, quale valore delle partecipazioni ricevute,
l'ultimo valore fiscalmente riconosciuto dell'azienda
conferita e il soggetto conferitario subentra nella
posizione di quello conferente in ordine agli elementi
dell'attivo e del passivo dell'azienda stessa, facendo
risultare da apposito prospetto di riconciliazione, da
allegare alla dichiarazione dei redditi, i dati esposti in
bilancio e i valori fiscalmente riconosciuti.
2. In luogo dell'applicazione delle disposizioni del
comma 1, i soggetti ivi indicati possono optare, nell'atto
di conferimento, per l'applicazione delle disposizioni del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, e dell'art. 1 del presente decreto. L'opzione puo'
essere esercitata anche per i conferimenti di cui all'art.
1 del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 544, recante
disposizioni per l'adeguamento alle direttive comunitarie
relative al regime fiscale di fusioni, scissioni,
conferimenti d'attivo e scambi di azioni.
3. Qualora non sia esercitata l'opzione di cui al comma
2, l'aumento di patrimonio netto del soggetto conferitario
a seguito del conferimento si considera formato con gli
utili di cui all'art. 41, comma 1, lettera e), del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
concernente la tassazione degli utili derivanti dalla
partecipazione in societa' ed enti soggetti all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche, per la parte che eccede
il valore fiscalmente riconosciuto dell'azienda conferita».
«Art. 5 (Scambi di partecipazioni). - 1. La permuta,
mediante la quale uno dei soggetti indicati nell'art. 87,
comma 1, lettere a) e b), del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, acquista o integra una
partecipazione di controllo ai sensi dell'art. 2359, primo
comma, n. 1, del codice civile, contenente disposizioni in
materia di societa' controllate e collegate, in altro
soggetto indicato nelle medesime lettere a) e b),
attribuendo ai soci di quest'ultimo azioni proprie, non da'
luogo a componenti positivi o negativi del reddito
imponibile a condizione che il costo delle azioni o quote
date in permuta sia attribuito alle azioni o quote ricevute
in cambio. L'eventuale conguaglio in denaro concorre a
formare il reddito del percipiente.
2. Le azioni o quote ricevute a seguito di conferimenti
in societa', mediante i quali la societa' conferitaria
acquisisce il controllo di una societa' ai sensi dell'art.
2359, primo comma, n. 1, del codice civile, sono valutate,
ai fini della determinazione del reddito dell'impresa
conferente, in base alla corrispondente quota delle voci di
patrimonio netto formato dalla societa' conferitaria per
effetto del conferimento».
«Art. 6 (Regime dei disavanzi derivanti da operazioni
di fusione o scissione di societa). - 1. I maggiori valori
iscritti in bilancio per effetto della imputazione dei
disavanzi da annullamento o da concambio derivanti da
operazioni di fusione o scissione di societa' si
considerano fiscalmente riconosciuti se assoggettati
all'imposta sostitutiva indicata nell'art. 1. L'incremento
di patrimonio netto a fronte del disavanzo da concambio si
considera formato con utili di cui all'art. 41, comma 1,
lettera e), del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, concernente gli utili derivanti
dalla partecipazione in societa' ed enti soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche.
2. I maggiori valori iscritti per effetto
dell'imputazione del disavanzo da annullamento delle azioni
o quote si intendono fiscalmente riconosciuti senza
l'applicazione dell'imposta sostitutiva, fino a concorrenza
dell'importo complessivo netto:
a) delle plusvalenze, diminuite delle eventuali
minusvalenze, rilevanti ai fini dell'applicazione
dell'imposta sostitutiva, ai sensi dell'art. 2 del
decreto-legge 28 gennaio 1991, n. 27, convertito, con
modificazioni, dalla legge 2 marzo 1991, n. 102,
concernente le modalita' di applicazione della imposta
sostitutiva, nonche' ai sensi del comma 1 dell'art. 5 del
decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461 o che sono
state assoggettate ad imposta sostitutiva ai sensi del
presente decreto;
b) dei maggiori e dei minori valori, rispetto ai
relativi valori di acquisizione, derivanti dalla cessione
delle azioni o quote, che hanno concorso a formare il
reddito di un'impresa residente;
c) delle svalutazioni nonche' delle rivalutazioni
delle azioni o quote che hanno concorso a formare il
reddito di un'impresa residente o che per disposizione di
legge non concorrono a formarlo, nemmeno in caso di
successivo realizzo.
3. Ai fini dell'applicazione del comma 2, la societa'
incorporante o beneficiaria deve documentare i componenti
positivi e negativi di reddito relativi alle azioni o quote
annullate, realizzate dalla societa' stessa e dai
precedenti possessori.
4. I soggetti che intendono avvalersi delle
disposizioni dei commi 1 e 2 devono chiederne
l'applicazione nella dichiarazione dei redditi relativa al
periodo di imposta in cui ha effetto la fusione o la
scissione. Restano ferme, in caso contrario, le
disposizioni in materia di fusioni e di scissioni di
societa' attualmente vigenti».
- Il decreto legislativo n. 466/1997 recante riordino
delle imposte personali sul reddito al fine di favorire la
capitalizzazione delle imprese, a norma dell'art. 3, comma
162, lettere a), b), c), d) ed f), della legge n. 662/1996
e' stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 5 gennaio
1998, n. 3, S.O.
- Si trascrive il testo dell'art. 7, commi 1, 2, 3 e
4,del decreto legge n. 323/1996, convertito, con
modificazioni, dalla legge n. 425/1996:
«Art. 7 (Redditi di capitale). - 1. Sui proventi
derivanti da depositi di denaro, di valori mobiliari e di
altri titoli diversi dalle azioni e da titoli similari, a
garanzia di finanziamenti concessi ad imprese residenti,
effettuati fuori dall'esercizio di attivita' produttive di
reddito d'impresa da parte di persone fisiche, nonche' da
parte di societa' semplici ed equiparate di cui all'art. 5
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, di enti non commerciali o di soggetti non residenti
senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato,
indipendentemente da ogni altro tipo di prelievo previsto
per i proventi medesimi, e' dovuta una somma pari al 20 per
cento degli importi maturati nel periodo d'imposta. I
soggetti indicati nel primo comma dell'art. 23 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
che hanno ricevuto i predetti depositi, provvedono entro il
giorno quindici del mese successivo a quello in cui i
proventi sono erogati, al versamento diretto della somma al
concessionario della riscossione, competente in ragione del
loro domicilio fiscale, trattenendone l'importo sui
proventi corrisposti. In caso di estinzione del deposito
prima della corresponsione dei proventi, l'avente diritto
e' tenuto a fornire ai predetti soggetti la provvista nella
misura del 20 per cento degli importi maturati e non
corrisposti nel periodo di durata del deposito.
2. Per i depositi effettuati presso soggetti non
residenti senza stabile organizzazione nel territorio dello
Stato, la somma dovuta e' prelevata, da parte della banca o
di altro intermediario finanziario, a carico dei relativi
proventi all'atto della corresponsione dei medesimi ovvero
ricevendone provvista dall'avente diritto. Il prelievo non
deve essere eseguito qualora il depositario non residente
certifichi con atto redatto in forma autentica, su
richiesta del depositante, che il deposito non e'
finalizzato, direttamente o indirettamente, alla
concessione di finanziamenti ad imprese residenti. La
certificazione non puo' essere rilasciata da soggetti
residenti in Paesi con i quali la Repubblica italiana non
ha stipulato convenzioni contro le doppie imposizioni e ai
fini sanzionatori e' equiparata alla dichiarazione
sostitutiva di atto notorio. I proventi non percepiti per
il tramite di banche o di altri intermediari finanziari
devono essere indicati nella dichiarazione dei redditi e su
di essi e' dovuta la somma determinata ai sensi del comma
1.
3. Ai fini dell'applicazione dei commi 1 e 2 si
considerano finanziamenti anche le garanzie prestate a
terzi da parte del depositario ovvero da parte di imprese,
anche non residenti, controllanti, controllate o collegate
allo stesso; ai predetti fini si considerano effettuati
presso il depositario residente nel territorio dello Stato
i depositi in garanzia costituiti presso proprie succursali
all'estero o imprese non residenti controllate,
controllanti o collegate.
4. Per l'accertamento, la riscossione, le sanzioni e il
contenzioso si applicano le disposizioni in materia di
imposte sui redditi. Con decreto del Ministro delle finanze
sono stabilite le modalita' di versamento e di
dichiarazione delle somme di cui ai commi da 1 a 2».
- Il decreto legislativo n. 241/1997 recante norme di
semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede
di dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore
aggiunto, nonche' di modernizzazione del sistema di
gestione delle dichiarazioni, e' stato pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale 28 luglio 1997, n. 174.