Art. 4.
Disposizioni transitorie ed entrata in vigore
1. Il presente decreto entra in vigore il 1° gennaio 2004. Le
disposizioni di cui agli articoli 1 e 2, commi 3 e 4, e 3, commi 1 e
3, hanno effetto per i periodi di imposta che hanno inizio a
decorrere da tale data; tuttavia:
a) resta ferma l'applicazione dell'articolo 6, comma 2, del
decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358, relativamente alle
operazioni di fusione e scissione deliberate dalle assemblee delle
societa' partecipanti fino al 30 aprile 2004;
b) per il primo periodo di imposta che inizia a decorrere dal
1° gennaio 2004, ai fini dell'applicazione della disciplina di
contrasto della sottocapitalizzazione di cui all'articolo 98 del
citato testo unico delle imposte sui redditi, cosi' come modificato
dal presente decreto legislativo, il rapporto di cui al comma 1 del
medesimo articolo e' fissato nella misura di cinque a uno;
c) non rientrano nell'esenzione di cui all'articolo 87 ed
all'articolo 58 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
cosi' come modificato dal presente decreto legislativo, le
plusvalenze relative alle azioni o quote realizzate entro il secondo
periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2003
fino a concorrenza delle svalutazioni dedotte nello stesso periodo
d'imposta in corso al 31 dicembre 2003 e nel precedente;
d) corrispondentemente le svalutazioni delle stesse azioni o
quote di cui al periodo precedente, riprese a tassazione nel periodo
d'imposta in corso al 31 dicembre 2003 e nel precedente sono
deducibili se realizzate entro il secondo periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2003;
e) le norme di cui al capo VI del titolo II del citato testo
unico delle imposte sui redditi, cosi' come modificato dal presente
decreto legislativo, si applicano ai periodi di imposta che iniziano
successivamente all'ottenimento dell'autorizzazione dell'Unione
europea al regime di determinazione dell'imponibile ivi previsto;
f) l'eventuale eccedenza delle minusvalenze di cui
all'articolo 68, comma 3, del citato testo unico delle imposte sui
redditi, cosi' come modificato dal presente decreto legislativo,
ancora non utilizzate alla fine del periodo d'imposta in corso al
2003 puo' essere portata in deduzione delle future plusvalenze nella
stessa percentuale di cui al medesimo comma;
g) per le partecipazioni, gli strumenti finanziari ed i contratti
di cui all'articolo 87, commi 1 e 3, del testo unico delle imposte
sui redditi, cosi' come modificato dal presente decreto legislativo,
gia' posseduti o in essere all'inizio del primo periodo d'imposta cui
si applicano le disposizioni del citato testo unico delle imposte sui
redditi, cosi' come modificato dal presente decreto legislativo, il
requisito di cui allo stesso articolo 87, comma 1, lettera b),
sussiste se le partecipazioni, gli strumenti finanziari e gli apporti
dei contratti risultano classificati nella categoria delle
immobilizzazioni finanziarie nel bilancio relativo al secondo periodo
d'imposta precedente a quello cui si applicano per la prima volta le
disposizioni del citato testo unico; per quelli acquisiti nel periodo
d'imposta anteriore a quello di entrata in vigore delle disposizioni
del testo unico, come modificate dal presente decreto, il medesimo
requisito sussiste se ne e' effettuata la classificazione nella
medesima categoria nel bilancio relativo al predetto periodo
d'imposta;
h) le disposizioni dell'articolo 109, comma 4, del citato testo
unico delle imposte sui redditi, cosi' come modificato dal presente
decreto legislativo, si applicano anche agli ammortamenti, alle altre
rettifiche di valore e agli accantonamenti operati:
1) in esercizi precedenti a quello di entrata in vigore del
decreto legislativo 17 gennaio 2003, n. 6 per effetto dell'abrogato
articolo 2426, secondo comma, del codice civile ed eliminati dal
bilancio in applicazione delle disposizioni di tale decreto;
2) nell'esercizio in corso al 31 dicembre 2003 che termina
successivamente alla medesima data;
i) in deroga alle disposizioni di cui all'articolo 3 della legge
27 luglio 2000, n. 212, l'articolo 109, comma 7, del citato testo
unico delle imposte sui redditi, cosi' come modificato dal presente
decreto legislativo, si applica a decorrere dal periodo d'imposta in
corso all'8 agosto 2002. Dalla predetta data e fino alla data di
entrata in vigore del presente decreto sono fatti salvi i
comportamenti tenuti sulla base delle disposizioni del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, vigenti fino alla data di
entrata in vigore del presente decreto;
l) per il periodo d'imposta in corso alla data di entrata in
vigore delle disposizioni del testo unico delle imposte sui redditi,
come modificate dal presente decreto, l'acconto dell'imposta sul
reddito delle societa' dovuto dall'ente o societa' controllante
secondo le disposizioni di cui alle sezioni II e III del capo II del
titolo II, del citato testo unico delle imposte sui redditi, cosi'
come modificato dal presente decreto legislativo, e' effettuato
assumendo come imposta del periodo precedente quella indicata nella
dichiarazione dei redditi presentata per il periodo stesso dalle
societa' singolarmente considerate;
m) le opzioni di cui agli articoli 117 e 130 del citato testo
unico delle imposte sui redditi, cosi' come modificato dal presente
decreto legislativo, possono essere revocate con effetto dagli
esercizi relativamente ai quali le norme per la determinazione del
reddito d'impresa sono adeguate ai principi contabili internazionali
di cui al Regolamento (CE), n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del
Consiglio, del 19 luglio 2002;
n) per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2005, ai soli
fini dell'imposta sul reddito delle societa', la misura dell'acconto
e' aumentata dal 99 al 102,5 per cento;
o) il limitato concorso alla formazione del reddito imponibile
dell'associato delle remunerazioni dei contratti di cui
all'articolo 109, comma 9, lettera b), del citato testo unico delle
imposte sui redditi, cosi' come modificato dal presente decreto
legislativo, e l'applicabilita' delle ritenute previste
dall'articolo 27 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, non si applica alle remunerazioni dedotte
nella determinazione del reddito imponibile dell'associante in base
alle norme del citato testo unico delle imposte sui redditi prima
delle modifiche recate dal presente decreto per le quali rimane il
previgente regime fiscale;
p) per le svalutazioni delle azioni o quote operate fino al
periodo di imposta antecedente a quello cui si applicano le
disposizioni dell'articolo 1 continuano ad applicarsi anche
successivamente i criteri di deduzione pro quota stabiliti
dall'articolo 1, comma 1, lettera b), del decreto-legge 24 settembre
2002, n. 209, convertito dalla legge 22 novembre 2002, n. 265; ai
fini dell'applicazione delle lettere c) e d), le stesse si
considerano integralmente dedotte nel periodo di imposta in corso al
31 dicembre 2003;
q) fino a quando, ai sensi dell'articolo 3, comma 1, lettera a),
della legge 7 aprile 2003, n. 80, non verra' attuata l'inclusione,
tra i soggetti passivi dell'imposta sul reddito, degli enti non
commerciali di cui all'articolo 73, comma 1, lettera c), del citato
testo unico delle imposte sui redditi, cosi' come modificato dal
presente decreto legislativo, gli utili percepiti, anche
nell'esercizio di impresa, dagli enti stessi non concorrono alla
formazione del reddito imponibile, in quanto esclusi, nella misura
del 95 per cento del loro ammontare; sull'ammontare imponibile degli
utili, in qualunque forma corrisposti nel primo periodo d'imposta che
inizia a decorrere dal 1° gennaio 2004, le societa' e gli enti
indicati nel comma 1 dell'articolo 23 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 operano, con obbligo di
rivalsa, una ritenuta del 12,50 per cento a titolo di acconto.
2. Con la legge finanziaria si provvede al rimborso integrale agli
enti locali delle minori entrate derivanti dall'abrogazione
dell'articolo 14, comma 1-bis, del testo unico delle imposte sui
redditi.
Note all'art. 4:
- Si trascrive il testo dell'art. 6 del decreto
legislativo n. 358/1997 (Riordino delle imposte sui redditi
applicabili alle operazioni di cessione e conferimento di
aziende, fusione, scissione e permuta di partecipazioni):
«Art. 6 (Regime dei disavanzi derivanti da operazioni
di fusione o scissione di societa). - 1. I maggiori valori
iscritti in bilancio per effetto della imputazione dei
disavanzi da annullamento o da concambio derivanti da
operazioni di fusione o scissione di societa' si
considerano fiscalmente riconosciuti se assoggettati
all'imposta sostitutiva indicata nell'art. 1. L'incremento
di patrimonio netto a fronte del disavanzo da concambio si
considera formato con utili di cui all'art. 41, comma 1,
lettera e), del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, concernente gli utili derivanti
dalla partecipazione in societa' ed enti soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche.
2. I maggiori valori iscritti per effetto
dell'imputazione del disavanzo da annullamento delle azioni
o quote si intendono fiscalmente riconosciuti senza
l'applicazione dell'imposta sostitutiva, fino a concorrenza
dell'importo complessivo netto:
a) delle plusvalenze, diminuite delle eventuali
minusvalenze, rilevanti ai fini dell'applicazione
dell'imposta sostitutiva, ai sensi dell'art. 2 del
decreto-legge 28 gennaio 1991, n. 27, convertito, con
modificazioni, dalla legge 2 marzo 1991, n. 102,
concernente le modalita' di applicazione della imposta
sostitutiva, nonche' ai sensi del comma 1 dell'art. 5 del
decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461 o che sono
state assoggettate ad imposta sostitutiva ai sensi del
presente decreto;
b) dei maggiori e dei minori valori, rispetto ai
relativi valori di acquisizione, derivanti dalla cessione
delle azioni o quote, che hanno concorso a formare il
reddito di un'impresa residente;
c) delle svalutazioni nonche' delle rivalutazioni
delle azioni o quote che hanno concorso a formare il
reddito di un'impresa residente o che per disposizione di
legge non concorrono a formarlo, nemmeno in caso di
successivo realizzo.
3. Ai fini dell'applicazione del comma 2, la societa'
incorporante o beneficiaria deve documentare i componenti
positivi e negativi di reddito relativi alle azioni o quote
annullate, realizzate dalla societa' stessa e dai
precedenti possessori.
4. I soggetti che intendono avvalersi delle
disposizioni dei commi 1 e 2 devono chiederne
l'applicazione nella dichiarazione dei redditi relativa al
periodo di imposta in cui ha effetto la fusione o la
scissione. Restano ferme, in caso contrario, le
disposizioni in materia di fusioni e di scissioni di
societa' attualmente vigenti».
- Il decreto legislativo n. 6/2003 recante «Riforma
organica della disciplina delle societa' di capitali e
societa' cooperative» e' stato pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale 22 gennaio 2003, n. 17, S.O.
- Per l'art. 2426 del codice civile, vedi la nota
all'art. 101 del TUIR.
- Si trascrive il testo dell'art. 3 della legge n.
212/2000 (Disposizioni in materia di statuto dei diritti
del contribuente).
«Art. 3 (Efficacia temporale delle norme tributarie). -
1. Salvo quanto previsto dall'art. 1, comma 2, le
disposizioni tributarie non hanno effetto retroattivo.
Relativamente ai tributi periodici le modifiche introdotte
si applicano solo a partire dal periodo d'imposta
successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore
delle disposizioni che le prevedono.
2. In ogni caso, le disposizioni tributarie non possono
prevedere adempimenti a carico dei contribuenti la cui
scadenza sia fissata anteriormente al sessantesimo giorno
dalla data della loro entrata in vigore o dell'adozione dei
provvedimenti di attuazione in esse espressamente previsti.
3. I termini di prescrizione e di decadenza per gli
accertamenti di imposta non possono essere prorogati».
- Il Reg. (CE) n. 1606/2002 del 19 luglio 2002,
(regolamento del Parlamento europeo e del Consiglio,
relativo all'applicazione di principi contabili
internazionali), pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Comunita' europea 11 settembre 2002, n. L 243, e' entrato
in vigore il 14 settembre 2002.
- Si trascrive il testo dell'art. 27 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 600/1973:
«Art. 27 (Ritenuta sui dividendi). - 1. Le societa' e
gli enti indicati nelle lettere a) e b) del comma 1
dell'art. 87 del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, operano con obbligo di rivalsa,
una ritenuta del 12,50 per cento a titolo d'imposta sugli
utili in qualunque forma corrisposti a persone fisiche
residenti in relazione a partecipazioni non qualificate ai
sensi della lettera c-bis) del comma 1 dell'art. 81 del
citato testo unico n. 917 del 1986, non relative
all'impresa ai sensi dell'art. 77 del medesimo testo unico.
2. In caso di distribuzione di utili in natura, anche
in sede di liquidazione della societa', i singoli soci o
partecipanti, per conseguirne il pagamento, sono tenuti a
versare alle societa' ed altri enti di cui alle lettere a)
e b) del comma 1 dell'art. 87 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, l'importo
corrispondente all'ammontare della ritenuta di cui al comma
1, determinato in relazione al valore normale dei beni ad
essi attribuiti, quale risulta dalla valutazione operata
dalla societa' emittente.
3. La ritenuta e' operata a titolo d'imposta e con
l'aliquota del 27 per cento sugli utili corrisposti a
soggetti non residenti nel territorio dello Stato in
relazione alle partecipazioni non relative a stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato. L'aliquota della
ritenuta e' ridotta al 12,50 per cento per gli utili pagati
ad azionisti di risparmio. I soggetti non residenti,
diversi dagli azionisti di risparmio, hanno diritto al
rimborso, fino a concorrenza dei quattro noni della
ritenuta, dell'imposta che dimostrino di aver pagato
all'estero in via definitiva sugli stessi utili mediante
certificazione del competente ufficio fiscale dello Stato
estero.
4. Sugli utili corrisposti dalle societa' ed enti
indicati nella lettera d) del comma 1 dell'art. 87 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, a persone fisiche residenti in relazione a
partecipazioni non relative all'impresa ai sensi dell'art.
77 dello stesso testo unico n. 917 del 1986, nonche' ai
fondi indicati nel comma 1, e' operata una ritenuta, con
obbligo di rivalsa, del 12,50 per cento dai soggetti di cui
al primo comma dell'art. 23, che intervengono nella loro
riscossione. La ritenuta si applica a titolo d'acconto, nei
confronti delle persone fisiche, e a titolo d'imposta nei
confronti dei fondi.
5. La ritenuta di cui al comma 1 e' operata nei
confronti delle persone fisiche residenti che possiedono
partecipazioni rappresentate da azioni nominative o da
quote ovvero siano socie di banche popolari cooperative nel
caso in cui attestino di avere i requisiti di cui allo
stesso comma . La ritenuta non e' operata qualora i
soggetti di cui al periodo precedente ne facciano richiesta
all'atto della riscossione degli utili. Le ritenute di cui
ai commi 1 e 4 sono operate con l'aliquota del 27 per cento
ed a titolo d'imposta nei confronti dei soggetti esenti
dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche.
6. Per gli utili corrisposti a soggetti residenti ed
assoggettati alla ritenuta a titolo d'imposta o all'imposta
sostitutiva sul risultato maturato di gestione non si
applicano le disposizioni degli articoli 5, 7, 8, 9 e 11,
terzo comma, della legge 29 dicembre 1962, n. 1745».
- Si trascrive il testo dell'art. 1, comma 1, del
decreto legge n. 209/2002 (Disposizioni urgenti in materia
di razionalizzazione della base imponibile, di contrasto
all'elusione fiscale, di crediti di imposta per le
assunzioni, di detassazione per l'autotrasporto, di
adempimenti per i concessionari della riscossione e di
imposta di bollo), pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.
225 del 2002 e convertito, con modificazioni, dalla legge
22 novembre 2002, n. 265:
«Art. 1 (Disposizioni in materia di fiscalita'
d'impresa). - 1. A decorrere dal periodo d'imposta avente
inizio successivamente al 31 dicembre 2001 e chiuso
successivamente al 31 agosto 2002, in deroga alle
disposizioni di cui alla legge 27 luglio 2000, n. 212:
a) ai fini della determinazione del valore minimo
delle partecipazioni, che costituiscono immobilizzazioni
finanziarie, in societa' non negoziate in mercati
regolamentati di cui agli articoli 61, comma 3, e 66, comma
1-bis, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, non si tiene conto delle diminuzioni patrimoniali
derivanti dalla distribuzione di riserve di utili e le
perdite prodotte dalle societa' partecipate, a partire
dall'esercizio da cui si applicano le disposizioni del
presente comma, sono rideterminate, senza tenere conto:
1) delle quote di ammortamento dell'avviamento
indeducibile ai fini fiscali;
2) degli accantonamenti diversi da quelli
fiscalmente de-ducibili;
a-bis) per le partecipazioni in societa' non
residenti la deducibilita' fiscale, ai fini
dell'applicazione delle disposizioni di cui ai numeri 1) e
2) della lettera a), e' determinata in base a quanto
stabilito dall'art. 127-bis, comma 6, secondo periodo, del
citato testo unico di cui al decreto del Presidente della
Repubblica n. 917 del 1986;
b) ai soli fini fiscali, le minusvalenze non
realizzate relative a partecipazioni che costituiscono
immobilizzazioni finanziarie sono deducibili in quote
costanti nell'esercizio in cui sono state iscritte e nei
quattro successivi;
c) ai fini dell'applicazione del decreto legislativo
18 dicembre 1997, n. 466, non si tiene conto
dell'incremento percentuale previsto dalla disposizione di
cui all'art. 1, comma 1, dello stesso decreto e la
remunerazione ordinaria della variazione in aumento del
capitale investito di cui alla medesima disposizione e'
pari al saggio degli interessi legali».
- Per l'art. 3 della legge n. 80/2003, vedi nelle note
alle premesse.