Art. 4.
1. Al testo unico delle imposte sui redditi, approvato con il
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (a),
sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al comma 2 dell'articolo 49 e' aggiunta la seguente lettera: "
f) i redditi derivanti dall'attivita' di levata dei protesti
esercitata dai segretari comunali ai sensi della legge 12 giugno
1973, n. 349 (b) .";
b) al comma 8 dell'articolo 50 e' aggiunto, in fine, il seguente
periodo: "I redditi indicati alla lettera f) dello stesso comma sono
costituiti dall'ammontare dei compensi in denaro o in natura
percepiti nel periodo di imposta, ridotto del 15 per cento a titolo
di deduzione forfetaria delle spese.".
2. Al secondo comma dell'articolo 5 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (c), e' aggiunto, in fine,
il seguente periodo: "Non si considerano altresi' effettuate
nell'esercizio di arti e professioni le prestazioni di servizi
derivanti dall'attivita' di levata dei protesti esercitata dai
segretari comunali ai sensi della legge 12 giugno 1973, n. 349 (b).".
3. Le disposizioni di cui ai precedenti commi hanno effetto, ai
fini dell'imposta sul valore aggiunto, dal 1 gennaio 1973, e, ai
fini delle imposte sui redditi, dal periodo di imposta iniziato
successivamente al 31 dicembre 1987. Si applica l'articolo 36 del
decreto del Presidente della Repubblica 4 febbraio 1988, n. 42 (d).
(( 3-bis. All'articolo 16, comma 1, lettera a), del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (a), le parole: "lettere a) e g)"
sono sostituite dalle seguenti: "lettere )) a), d) e g) ". 3-ter.
All'articolo 17, comma 1, del suddetto testo unico (a), le parole da:
"Per la indennita'" fino a: "versato al Fondo predetto" sono
sostituite dalle seguenti: "L'ammontare netto delle indennita'
equipollenti al trattamento di fine rapporto, comunque denominate,
alla cui formazione concorrono contributi previdenziali posti a
carico dei lavoratori dipendenti e assimilati, e' computato previa
detrazione di una somma pari alla percentuale di tali indennita'
corrispondente al rapporto, alla data del collocamento a riposo o
alla data in cui e' maturato il diritto alla percezione, fra
l'aliquota del contributo previdenziale posto a carico dei lavoratori
dipendenti e assimilati e l'aliquota complessiva del contributo
stesso versato all'ente, cassa o fondo di previdenza". 3-quater.
All'articolo 17, comma 2, del suddetto testo unico (a), con effetto
dal 17 luglio 1986, dopo le parole: "agli effetti del comma 1", sono
aggiunte le seguenti: "L'ammontare netto e' costituito dall'importo
dell'indennita' che eccede quello complessivo dei contributi versati
dal lavoratore sempreche' l'importo dei contributi a carico del
lavoratore non ecceda il 4 per cento dell'importo annuo in denaro o
in natura, al netto dei contributi obbligatori dovuti per legge,
percepito in dipendenza del rapporto di lavoro e negli statuti dei
fondi o casse di previdenza tenuti alla prestazione non siano
previste clausole che consentano l'erogazione di anticipazioni
periodiche sull'indennita' spettante". ))
(a) Il testo delle disposizioni del testo unico delle
imposte sui redditi, modificate dal presente articolo, e'
riportato in appendice.
(b) La legge n. 349/1973 concerne: "Modificazioni alle
norme sui protesti delle cambiali e degli assegni bancari".
(c) Il testo dell'art. 5 del D.P.R. n. 633/1972
(Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore
aggiunto), come modificato dal presente decreto, e' il
seguente:
"Art. 5 (Esercizio di arti e professioni). - Per
esercizio di arti e professioni si intende l'esercizio per
professione abituale, ancorche' non esclusiva, di qualsiasi
attivita' di lavoro autonomo da parte di persone fisiche
ovvero da parte di societa' semplici o di associazioni
senza personalita' giuridica costituite tra persone fisiche
per l'esercizio in forma associata delle attivita' stesse.
Non si considerano effettuate nell'esercizio di arti e
professioni le prestazioni di servizi inerenti ai rapporti
di collaborazione coordinata e continuativa di cui all'art.
49 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, rese da soggetti
che non esercitano per professione abituale altre attivita'
di lavoro autonomo. (( Non si considerano altresi'
effettuate nell'esercizio di arti e professioni le
prestazioni di servizi derivanti dall'attivita' di levata
dei protesti esercitata dai segretari comunali ai sensi
della legge 12 giugno 1973, n. 349 )) ".
(d) Il testo dell'art. 36 del D.P.R. n. 42/1988
(Disposizioni correttive e di coordinamento
sistematico-formale, di attuazione e transitorie relative
al testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917 e' il seguente:
"Art. 36. - 1. Le disposizioni del testo unico non
considerate nei precedenti articoli di questo capo hanno
effetto anche per i periodi di imposta antecedenti al primo
periodo di imposta successivo al 31 dicembre 1987, se le
relative dichiarazioni, validamente presentate, risultano
ad esse conformi. Restano fermi gli accertamenti e le
liquidazioni di imposta divenuti definitivi".
APPENDICE
Con riferimento alla nota (a) all'art. 4:
Il testo delle disposizioni del testo unico delle
imposte sui redditi, come modificate dal presente articolo,
e', nell'ordine, il seguente:
"Art. 16 (Tassazione separata), comma 1, lettera a). -
1. L'imposta si applica separatamente sui seguenti
redditi:
a) trattamento di fine rapporto di cui all'art. 2120
del codice civile e indennita' equipollenti, comunque
denominate, commisurate alla durata dei rapporti di lavoro
dipendente, compresi quelli contemplati alle lettere a), d)
e g) del comma 1 dell'art. 47, anche nelle ipotesi di cui
all'art. 2122 del codice civile; altre indennita' e somme
percepite una volta tanto in dipendenza della cessazione
dei predetti rapporti, comprese l'indennita' di preavviso,
le somme risultanti dalla capitalizzazione di pensioni e
quelle attribuite a fronte dell'obbligo di non concorrenza
ai sensi dell'art. 2125 del codice civile".
"Art. 17 (Indennita' di fine rapporto), commi 1 e 2. -
1. Il trattamento di fine rapporto e altre indennita'
equipollenti, comunque denominate, commisurate alla durata
dei rapporti di lavoro dipendente di cui alla lettera a)
del comma 1 dell'articolo 16 sono imponibili per un importo
che si determina riducendo il loro ammontare netto di una
somma pari a lire 500 mila per ciascun anno preso a base di
commisurazione con esclusione dei periodi di anzianita'
convenzionale; per i periodi inferiori all'anno la
riduzione e' rapportata a mese. Se il rapporto si svolge
per un numero di ore inferiore a quello ordinario previsto
dai contratti collettivi nazionali di lavoro di categoria,
la somma e' proporzionalmente ridotta. L'imposta si applica
con l'aliquota, con riferimento all'anno in cui e' sorto il
diritto alla percezione, corrispondente all'importo che
risulta dividendo il predetto ammontare netto per il numero
degli anni e frazione di anno preso a base di
commisurazione e moltiplicando il risultato per dodici. Per
la indennita' di buonuscita corrisposta ai pubblici
dipendenti dal Fondo di previdenza dell'Ente nazionale di
previdenza ed assistenza per i dipendenti statali,
l'ammontare netto e' computato previa detrazione di una
somma pari alla percentuale di tale indennita'
corrispondente al rapporto, alla data del collocamento a
riposo, tra il contributo del 2,50 per cento posto a carico
del dipendente e l'aliquota complessiva del contributo
previdenziale obbligatorio versato al Fondo predetto. ((
L'ammontare netto delle indennita' equipollenti al
trattamento di fine rapporto, comunque denominate, alla cui
formazione concorrono contributi previdenziali posti a
carico dei lavorati dipendenti e assimilati, e' computato
previa detrazione di una somma pari alla percentuale di
tali indennita' corrispondente al rapporto, alla data del
collocamento a riposo o alla data in cui e' maturato il
diritto alla percezione, fra l'aliquota del contributo
previdenziale posto a carico dei lavoratori dipendenti e
assimilati e l'aliquota complessiva del contributo stesso
versato all'ente, cassa o fondo di previdenza. ))
2. Le altre indennita' e somme indicate alla lettera a)
del comma 1 dell'articolo 16, anche se commisurate alla
durata del rapporto di lavoro e anche se corrisposte da
soggetti diversi dal datore di lavoro, sono imponibili per
il loro ammontare netto complessivo con l'aliquota
determinata agli effetti del comma 1. (( L'ammontare netto
e' costituito dall'importo dell'indennita' che eccede
quello complessivo dei contributi versati dal lavoratore
sempreche' l'importo dei contributi a carico del lavoratore
non ecceda il 4 per cento dell'importo annuo in denaro o in
natura, al netto dei contributi obbligatori dovuti per
legge, percepito in dipendenza del rapporto di lavoro e
negli statuti dei fondi o casse di previdenza tenuti alla
prestazione non siano previste clausole che consentano
l'erogazione di anticipazioni periodiche sull'indennita'
spettante. )) Tuttavia le medesime indennita' e somme, se
percepite a titolo definitivo per effetto della cessazione
del solo rapporto con il soggetto erogatore, sono
imponibili per il loro ammontare netto con l'aliquota
determinata con il criterio di cui al comma 1".
"Art. 49 (Redditi di lavoro autonomo). - 1. Sono redditi
di lavoro autonomo quelli che derivano dall'esercizio di
arti e professioni. Per esercizio di arti e professioni si
intende l'esercizio per professione abituale, ancorche' non
esclusiva, di attivita' di lavoro autonomo diverse da
quelle considerate nel capo VI, compreso l'esercizio in
forma associata di cui alla lettera c) del comma 3
dell'articolo 5.
2. Sono inoltre redditi di lavoro autonomo:
a) i redditi derivanti dagli uffici di amministratore,
sindaco o revisore di societa', associazioni e altri enti
con o senza personalita' giuridica, dalla collaborazione a
giornali, riviste, enciclopedie e simili, dalla
partecipazione a collegi e commissioni e da altri rapporti
di collaborazione coordinata e continuativa. Si considerano
tali i rapporti aventi per oggetto la prestazione di
attivita', non rientranti nell'oggetto dell'arte o
professione esercitata dal contribuente ai sensi del comma
1, che pur avendo contenuto intrinsecamente artistico o
professionale sono svolte senza vincolo di subordinazione a
favore di un determinato soggetto nel quadro di un rapporto
unitario e continuativo senza impiego di mezzi organizzati
e con retribuzione periodica prestabilita;
b) i redditi derivanti dalla utilizzazione economica,
da parte dell'autore o inventore, di opere dell'ingegno, di
brevetti industriali e di processi, formule o informazioni
relativi ad esperienze acquisite in campo industriale,
commerciale o scientifico, se non sono conseguiti
nell'esercizio di imprese commerciali;
c) le partecipazioni agli utili di cui alla lettera f)
del comma 1 dell'articolo 41 quando l'apporto e' costituito
esclusivamente dalla prestazione di lavoro;
d) le partecipazioni agli utili spettanti ai promotori
e ai soci fondatori di societa' per azioni, in accomandita
per azioni e a responsabilita' limitata;
e) le indennita' per la cessazione di rapporti di agenzia;
(( f) i redditi derivanti dall'attivita' di levata dei protesti ))
(( esercitata dai segretari comunali ai sensi della legge 12 ))
(( giugno 1973, n. 349. ))
3. Per i redditi derivanti dalle prestazioni sportive
oggetto di contratto di lavoro autonomo, di cui alla legge
23 marzo 1981, n. 91, si applicano le disposizioni relative
ai redditi indicati alla lettera a) del comma 2".
"Art. 50 (Determinazione del reddito di lavoro
autonomo). 1. Il reddito derivante dall'esercizio di arti e
professioni e' costituito dalla differenza tra l'ammontare
dei compensi in denaro o in natura percepiti nel periodo di
imposta, anche sotto forma di partecipazione agli utili, e
quello delle spese sostenute nel periodo stesso
nell'esercizio dell'arte o della professione, salvo quanto
stabilito nei successivi commi. I compensi sono computati
al netto dei contributi previdenziali e assistenziali
stabiliti dalla legge a carico del soggetto che li
corrisponde.
2. Per i beni strumentali per l'esercizio dell'arte o
professione sono ammesse in deduzione quote annuali di
ammortamento non superiori a quelle risultanti
dall'applicazione al costo dei beni dei coefficienti
stabiliti, per categorie di beni omogenei, con decreto del
Ministro delle finanze. E' tuttavia consentita la deduzione
integrale, nel periodo di imposta in cui sono state
sostenute, delle spese di acquisizione di beni strumentali
il cui costo unitario non sia superiore a 1 milione di
lire. La deduzione dei canoni di locazione finanziaria di
beni mobili e' ammessa a condizione che la durata del
contratto non sia inferiore alla meta' del periodo di
ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito nel
predetto decreto.
3. Le spese relative all'acquisto di beni mobili adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e
all'uso personale o familiare del contribuente sono
ammortizzabili, o deducibili se il costo unitario non e'
superiore a 1 milione di lire, nella misura del 50 per
cento; nella stessa misura sono deducibili i canoni di
locazione anche finanziaria e di noleggio e le spese
relativi all'impiego di tali beni. Per gli immobili
utilizzati promiscuamente e' deducibile una somma pari al
50 per cento della rendita catastale o del canone di
locazione, anche finanziaria, a condizione che il
contribuente non disponga nel medesimo comune di altro
immobile adibito esclusivamente all'esercizio dell'arte o
professione. Nella stessa misura sono deducibili le spese
per i servizi relativi a tali immobili.
4. Non sono deducibili quote di ammortamento ne' canoni
di locazione anche finanziaria o di noleggio relativi a
navi o imbarcazioni da diporto, ad aeromobili da turismo e
ad autovetture con motore di cilindrata superiore a 2000
centimetri cubici o con motore diesel di cilindrata
superiore a 2500 centimetri cubici, ne' spese relative
all'impiego di tali beni.
5. Le spese relative a prestazioni alberghiere e a
somministrazioni di alimenti e bevande in pubbici esercizi
e le spese di rappresentanza sono deducibili per un importo
complessivamente non superiore al 3 per cento
dell'ammontare dei compensi percepiti nel periodo di
imposta.
6. Tra le spese per prestazioni di lavoro deducibili si
comprendono anche le quote delle indennita' di cui alle
lettere a) e c) del comma 1 dell'articolo 16 maturate nel
periodo di imposta.
7. Se l'ammontare dei compensi percepiti nel periodo di
imposta non e' superiore a 18 milioni di lire, il reddito
e' determinato, in deroga alle disposizioni dei precedenti
commi, nella misura del 70 per cento dell'ammontare fino a
10 milioni di lire, del 75 per cento dell'ammontare
superiore a 10 fino a 14 milioni di lire e dell'80 per
cento dell'ammontare superiore a 14 milioni di lire. Il
contribuente ha facolta', in sede di dichiarazione dei
redditi, di non avvalersi della presente disposizione.
8. Il reddito derivante dai rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa di cui alla lettera a) del comma
2 dell'articolo 49 e' costituito dall'ammontare dei
compensi in denaro o in natura percepiti nel periodo di
imposta, anche sotto forma di partecipazione agli utili,
con esclusione delle somme documentate e rimborsate per
spese di viaggio, alloggio e vitto relative alle
prestazioni effettuate fuori del territorio comunale,
ridotto del 10 per cento a titolo di deduzione forfetaria
delle altre spese; la riduzione non si applica alle
indennita' percepite per la cessazione del rapporto. I
redditi indicati alla lettera b) dello stesso comma sono
costituiti dall'ammontare dei proventi in denaro o in
natura percepiti nel periodo di imposta, anche sotto forma
di partecipazione agli utili, ridotto del 30 per cento a
titolo di deduzione forfetaria delle spese; le
partecipazioni agli utili e le indennita' di cui alle
lettere c), d), ed e) costituiscono reddito per l'intero
ammontare percepito nel periodo di imposta. (( I redditi
indicati alla lettera f) dello stesso comma sono costituiti
dall'ammontare dei compensi in denaro o in natura percepiti
nel periodo di imposta, ridotto del 15 per cento a titolo
di deduzione forfetaria delle spese". ))
Si trascrive, per opportuna conoscenza, anche il testo
dell'art. 47 del testo unico delle imposte sui redditi,
richiamato nel primo comma dell'art. 16 soprariportato:
"Art. 47 (Redditi assimilati a quelli di lavoro
dipendente). - 1. Sono assimilati ai redditi di lavoro
dipendente:
a) i compensi percepiti, entro i limiti dei salari
correnti maggiorati del 20 per cento, dai lavoratori soci
delle cooperative di produzione e lavoro, delle cooperative
di servizi, delle cooperative agricole e di prima
trasformazione dei prodotti agricoli e delle cooperative
della piccola pesca;
b) le indennita' e i compensi percepiti a carico di
terzi dai prestatori di lavoro dipendente per incarichi
svolti in relazione a tale qualita', ad esclusione di
quelli che per clausola contrattuale devono essere
riversati al datore di lavoro e di quelli che per legge
devono essere riversati allo Stato;
c) le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa
di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di
studio o di addestramento professionale, se il beneficiario
non e' legato da rapporti di lavoro dipendente nei
confronti del soggetto erogante;
d) le remunerazioni dei sacerdoti, di cui agli
articoli 24, 33, lettera a), e 34 della legge 20 maggio
1985, n. 222, nonche' le congrue e i supplementi di congrua
di cui all'articolo 33, primo comma, della legge 26 luglio
1974, n. 343;
e) il trattamento speciale di disoccupazione di cui
alla legge 5 novembre 1968, n. 1115;
f) le indennita', i gettoni di presenza e gli altri
compensi corrisposti dallo Stato, dalle regioni, dalle
province e dai comuni per l'esercizio di pubbliche
funzioni, ad esclusione di quelli che per legge debbono
essere riversati allo Stato;
g) le indennita' di cui all'articolo 1 della legge 31
ottobre 1965, n. 1261 e all'articolo 1 della legge 13
agosto 1979, n. 384, percepite dai membri del Parlamento
nazionale e del Parlamento europeo e le indennita',
comunque denominate, percepite per le cariche elettive e
per le funzioni di cui agli articoli 114 e 135 della
Costituzione e alla legge 27 dicembre 1985, n. 816;
h) le rendite vitalizie e le rendite a tempo
determinato, costituite a titolo oneroso;
i) gli altri assegni periodici, comunque denominati,
alla cui produzione non concorrono attualmente ne' capitale
ne' lavoro, compresi quelli indicati alle lettere h) e i)
del comma 1 dell'articolo 10 tra gli oneri deducibili ed
esclusi quelli indicati alla lettera c) del comma 1
dell'articolo 41.
2. I redditi di cui alla lettera a) del comma 1 sono
assimilati ai redditi di lavoro dipendente a condizione che
la cooperativa sia iscritta nel registro prefettizio o
nello schedario generale della cooperazione, che nel suo
statuto siano inderogabilmente indicati i principi della
mutualita' stabiliti dalla legge e che tali principi siano
effettivamente osservati.
3. Per i redditi indicati alle lettere f), g), h) e i)
del comma 1 l'assimilazione ai redditi di lavoro dipendente
non comporta le detrazioni previste dall'articolo 13".
Si reputa opportuno trascrivere anche il testo degli
articoli 2120, 2122 e 2125 del codice civile, richiamato
nell'art. 16 del testo unico delle imposte sui redditi
soprariportato:
"Art. 2120 (Disciplina del trattamento di fine
rapporto). In ogni caso di cessazione del rapporto di
lavoro subordinato, il prestatore di lavoro ha diritto a un
trattamento di fine rapporto. Tale trattamento si calcola
sommando per ciascun anno di servizio una quota pari e
comunque non superiore all'importo della retribuzione
dovuta per l'anno stesso divisa per 13,5. La quota e'
proporzionalmente ridotta per le frazioni di anno,
computandosi come mese intero le frazioni di mese uguali o
superiori a quindici giorni.
Salvo diversa previsione dei contratti collettivi la
retribuzione annua, ai fini del comma precedente, comprende
tutte le somme, compreso l'equivalente delle prestazioni in
natura, corrisposte in dipendenza del rapporto di lavoro, a
titolo non occasionale e con esclusione di quanto e'
corrisposto a titolo di rimborso spese.
In caso di sospensione della prestazione di lavoro nel
corso dell'anno per una delle cause di cui all'art. 2110,
nonche' in casi di sospensione totale o parziale per la
quale sia prevista l'integrazione salariale, deve essere
computato nella retribuzione di cui al primo comma
l'equivalente della retribuzione a cui il lavoratore
avrebbe diritto in caso di normale svolgimento del rapporto
di lavoro.
Il trattamento di cui al precedente primo comma, con
esclusione della quota maturata nell'anno, e' incrementato,
su base composta, al 31 dicembre di ogni anno, con
l'applicazione di un tasso costituito dall'1,5 per cento in
misura fissa e dal 75 per cento dell'aumento dell'indice
dei prezzi del consumo per le famiglie di operai ed
impiegati, accertato dall'ISTAT, rispetto al mese di
dicembre dell'anno precedente.
Ai fini dell'applicazione del tasso di rivalutazione di
cui al comma precedente per frazioni di anno, l'incremento
dell'indice ISTAT e' quello risultante nel mese di
cessazione del rapporto di lavoro rispetto a quello di
dicembre dell'anno precedente. Le frazioni di mese uguali o
superiori a quindici giorni si computano come mese intero.
Il prestatore di lavoro, con almeno otto anni di
servizio presso lo stesso datore di lavoro, puo' chiedere,
in costanza di rapporto di lavoro, una anticipazione non
superiore al 70 per cento sul trattamento cui avrebbe
diritto nel caso di cessazione del rapporto alla data della
richiesta.
Le richieste sono soddisfatte annualmente entro i limiti
del 10 per cento degli aventi titolo, di cui al precedente
comma, e comunque del 4 per cento del numero totale dei
dipendenti.
La richiesta deve essere giustificata dalla necessita'
di:
a) eventuali spese sanitarie per terapie o interventi
straordinari riconosciuti dalle competenti strutture
pubbliche;
b) acquisto della prima casa di abitazione per se' o
per i figli, documentato con atto notarile.
L'anticipazione puo' essere ottenuta una sola volta nel
corso del rapporto di lavoro e viene detratta, a tutti gli
effetti, dal trattamento di fine rapporto.
Nell'ipotesi di cui all'art. 2122 la stessa
anticipazione e' detratta dall'indennita' prevista dalla
norma medesima.
Condizioni di miglior favore possono essere previste dai
contratti collettivi o da patti individuali. I contratti
collettivi possono altresi' stabilire criteri di priorita'
per l'accoglimento delle richieste di anticipazione".
"Art. 2122 (Indennita' in caso di morte). - In caso di
morte del prestatore di lavoro, le indennita' indicate
dagli articoli 2118 e 2120 devono corrispondersi al
coniuge, ai figli e, se vivevano a carico del prestatore di
lavoro, ai parenti entro il terzo grado e agli affini entro
il secondo grado.
La ripartizione delle indennita', se non vi e' accordo
tra gli aventi diritto, deve farsi secondo il bisogno di
ciascuno.
In mancanza delle persone indicate nel primo comma, le
indennita' sono attribuite secondo le norme della
successione legittima.
E' nullo ogni patto anteriore alla morte del prestatore
di lavoro circa l'attribuzione e la ripartizione delle
indennita'".
"Art. 2125 (Patto di non concorrenza). - Il patto con il
quale si limita lo svolgimento dell'attivita' del
prestatore di lavoro, per il tempo successivo alla
cessazione del contratto, e' nullo se non risulta da atto
scritto, se non e' pattuito un corrispettivo a favore del
prestatore di lavoro e se il vincolo non e' contenuto entro
determinati limiti di oggetto, di tempo e di luogo.
La durata del vincolo non puo' essere superiore a cinque
anni, se si tratta di dirigenti, e a tre anni negli altri
casi. Se e' pattuita una durata maggiore, essa si riduce
nella misura suindicata".