Art. 6.
1. Le disposizioni di cui all'articolo 2 del decreto-legge 19
dicembre 1984, n. 853, convertito, con modificazioni, dalla legge 17
febbraio 1985, n. 17 (a), relative ai regimi forfetari di
determinazione del reddito e dell'imposta sul valore aggiunto, sono
prorogate al 31 dicembre 1988, salvo quanto stabilito nel comma 2.
2. Gli esercenti imprese commerciali che non hanno optato per il
regime ordinario ai sensi dei commi 16 e 19 dell'articolo 2 del
decreto-legge 19 dicembre 1984, n. 853, convertito, con
modificazioni, dalla legge 17 febbraio 1985, n. 17 (a), e che
nell'anno 1987 hanno conseguito ricavi per un ammontare superiore a
settecentottanta milioni di lire, sono esclusi dall'applicazione dei
regimi forfetari previsti dal predetto decreto e sono soggetti al
regime ordinario a decorrere dal 1 gennaio 1988.
3. I contribuenti nei cui confronti continuano ad applicarsi per
l'anno 1988 le disposizioni richiamate nel comma 1 possono optare,
con effetto per lo stesso anno, per il regime ordinario,
indistintamente per tutte le attivita' esercitate, nella
dichiarazione relativa all'imposta sul valore aggiunto per l'anno
1987. L'opzione ha effetto anche per la determinazione del reddito di
impresa e di lavoro autonomo e deve essere comunicata all'ufficio
delle imposte dirette nella dichiarazione relativa alle imposte sul
reddito per l'anno stesso. I contribuenti che esercitano le attivita'
di cui agli articoli 34, 74 e 74- ter del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (b) , possono esercitare
l'opzione nella dichiarazione relativa alle imposte sul reddito. Gli
imprenditori che esercitano esclusivamente o prevalentemente
attivita' indicate nella tabella C allegata al decreto-legge 19
dicembre 1984, n. 853, convertito, con modificazioni, dalla legge 17
febbraio 1985, n. 17 (a) , attestandolo espressamente nella
dichiarazione relativa all'imposta sul valore aggiunto per l'anno
1987, possono esercitare l'opzione anche ai soli effetti della
determinazione dell'imposta sul valore aggiunto nei modi ordinari;
l'opzione per il regime ordinario di determinazione del reddito puo'
essere esercitata nella dichiarazione relativa alle imposte sul
reddito per l'anno 1987.
4. Le disposizioni dell'articolo 2 del decreto-legge 19 dicembre
1984, n. 853, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 febbraio
1985, n. 17 (a) , si applicano per l'anno 1988 anche ai soggetti di
cui alle lettere da c) a f) dell'articolo 13 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 (c) , che
intraprendono l'esercizio di imprese commerciali o di arti e
professioni nel predetto anno e che nella dichiarazione di inizio
dell'attivita' presentata agli effetti dell'imposta sul valore
aggiunto non hanno optato per lo stesso anno per il regime ordinario.
In tal caso l'opzione deve essere comunicata all'ufficio delle
imposte dirette nella dichiarazione relativa alle imposte sul reddito
per il medesimo anno 1988.
(a) Il testo dell'art. 2 del D.L. n. 853/1984 e della
tabella C allegata al medesimo decreto e' riportato in
appendice.
(b) Il testo degli articoli 34 e 74 del D.P.R. n.
633/1972 e' riportato in appendice. Per il testo dell'art.
74- ter del medesimo decreto si veda ugualmente in
appendice il riferimento alla nota (a) dell'art. 5.
(c) Il testo dell'art. 13 del D.P.R. n. 600/1973 e'
riportato in appendice.
APPENDICE
Con riferimento alla nota (a) all'art. 6:
Il testo dell'art. 2 del D.L. n. 853/1984 (Disposizioni
in materia di imposta sul valore aggiunto e di imposta sul
reddito e disposizioni relative all'amministrazione
finanziaria) e' il seguente:
"Art. 2. - 1. Per ciascuno degli anni 1985, 1986 e 1987
l'imposta sul valore aggiunto dovuta dagli esercenti
imprese commerciali, esclusi gli enti non commerciali di
cui all'art. 2, lettera c), del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 598, che nell'anno
1984 hanno tenuto la contabilita' semplificata di cui
all'art. 18 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e quella dovuta dagli esercenti
arti e professioni, sono determinate riducendo l'imposta
relativa alle operazioni imponibili delle percentuali
stabilite nell'allegata tabella A, a titolo di detrazione
forfettaria dell'imposta afferente gli acquisti e le
importazioni.
Resta ferma, in quanto spettante, la detrazione nei modi
ordinari: a) dell'imposta afferente gli acquisti e le
importazioni di beni ammortizzabili in piu' di tre anni; b)
dell'imposta afferente le locazioni finanziarie e i noleggi
di tali beni, purche' la durata dei relativi contratti non
sia inferiore alla meta' del periodo di ammortamento; c)
dell'imposta afferente l'eventuale affitto dell'azienda; d)
dell'imposta afferente le lavorazioni relative a beni
formanti oggetto dell'attivita' propria dell'impresa,
eseguite da terzi senza alcun impiego di materiali o
impiegando esclusivamente materiali forniti dal
committente, limitatamente al 73 per cento dell'imposta
stessa; e) dell'imposta afferente le prestazioni ricevute
in dipendenza di rapporti di agenzia, mediazione,
rappresentanza di commercio e procacciamento di affari
relativi all'attivita' propria dell'impresa, limitatamente
all'82 o al 91 per cento dell'imposta stessa secondo che le
prestazioni siano rese da intermediari con o senza
deposito; f) dell'imposta afferente le prestazioni di opera
intellettuale relative all'attivita' propria dell'arte o
professione esercitata, limitatamente al 94 o all'85 per
cento dell'imposta stessa secondo che le prestazioni siano
rese dai soggetti di cui al n. 38 o da quelli di cui al n.
39 della tabella (( A. ))
Le stesse disposizioni, salvo quanto stabilito nel
successivo comma 18, si applicano agli esercenti imprese
commerciali che nell'anno 1984, pur avendo tenuto la
contabilita' ordinaria, non hanno conseguito ricavi per un
ammontare superiore a settecentottanta milioni di lire.
2. La riduzione a titolo di detrazione forfetaria di cui
al precedente comma non si applica sull'imposta relativa
alle cessioni di beni ammortizzabili in piu' di tre anni
per i quali l'imposta afferente l'acquisto o l'importazione
sia stata o avrebbe potuto essere detratta nei modi
ordinari.
3. Ai contribuenti che effettuano operazioni di cui al
primo comma dell'art. 8, lettere a) e b), al primo comma
dell'art. 8-bis, al primo comma dell'art. 9, all'art.
38-quater e all'art. 72 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, compete, in aggiunta a
quella prevista nel comma 1, la detrazione forfetaria di un
importo calcolato mediante l'applicazione delle percentuali
indicate nella tabella sull'imposta che sarebbe applicabile
per analoghe operazioni effettuate nel territorio dello
Stato. Questa disposizione si applica a condizione che le
operazioni siano annotate distintamente, anche per
aliquota, nei registri di cui agli articoli 23 e 24 del
predetto decreto, e non si applica ai cessionari e ai
commissionari per le esportazioni di beni acquisiti senza
applicazione dell'imposta a norma dello stesso primo comma,
lettera a), dell'art. 8.
4. Le disposizioni del primo comma, lettera c), e del
secondo comma dell'art. 8, del secondo comma degli articoli
8- bis e 9 e dell'art. 68, lettera a), del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
relative alla facolta' di acquistare o importare beni o
servizi senza applicazione dell'imposta, non si applicano
ai contribuenti che fruiscono della detrazione forfetaria.
Le imprese manufatturiere fruenti della detrazione
forfetaria che acquistano rottami o altri beni di cui al
sesto comma dell'art. 74 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, come modificato dal
presente decreto, sono tenute al pagamento della relativa
imposta e devono a tal fine tenerne distintamente conto
nella liquidazione relativa al periodo in cui sono state
annotate le fatture ricevute o emesse.
5. Le disposizioni dei precedenti commi del presente
articolo valgono anche agli effetti della dichiarazione
annuale, delle liquidazioni periodiche, dei versamenti e
dei rimborsi di cui agli articoli 27, 28, 30 e 33 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633.
6. Per ciascuno degli anni 1985, 1986 e 1987 gli
esercenti imprese commerciali indicati nel comma 1 che
nell'anno precedente abbiano realizzato un volume di affari
non superiore a diciotto milioni di lire:
a) sono esonerati dall'obbligo di emissione della
fattura e devono annotare le operazioni effettuate a norma
dell'art. 24 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, fermi restando gli obblighi di
emissione delle ricevute fiscali e delle bolle di
accompagnamento e salvo quanto stabilito nell'ultimo comma
dell'art. 74 dello stesso decreto;
b) sono esonerati dall'obbligo di registrazione degli
acquisti e delle importazioni di cui all'art. 25 dello
stesso decreto, fermo restando l'obbligo di numerazione
progressiva e conservazione delle fatture e delle bollette
doganali ricevute;
c) possono eseguire le liquidazioni periodiche e i
versamenti tenendo conto, in detrazione, dell'imposta
afferente gli acquisti e le importazioni di beni
ammortizzabili in piu' di tre anni e di quella afferente le
locazioni finanziarie e i noleggi di tali beni purche' la
durata dei relativi contratti non sia inferiore alla meta'
del periodo di ammortamento, in base alle fatture o
bollette doganali ricevute nel periodo di riferimento, a
condizione che queste siano allegate in originale o in
copia fotostatica alla dichiarazione annuale. Le imprese
autorizzate all'esercizio del commercio al minuto che
effettuano promiscuamente cessioni di beni soggetti ad
aliquote diverse possono determinare l'imposta da versare
applicando un'aliquota media pari al rapporto fra
l'ammontare complessivo dell'imposta afferente gli acquisti
e le importazioni dei beni destinati alla rivendita e il
complessivo ammontare imponibile degli stessi e diminuendo
i corrispettivi delle operazioni imponibili effettuate di
una percentuale pari all'aliquota media; ma a tal fine
devono tenere il registro degli acquisti e annotarvi le
fatture e le bollette doganali relative agli acquisti e
alla importazione dei beni destinati alla rivendita con la
sola indicazione del numero progressivo ad essere
attribuito, dell'ammontare imponibile e della relativa
imposta.
7. Nella determinazione dell'imposta sul valore aggiunto
dovuta per l'anno 1984 dai contribuenti indicati nel comma
1 del presente articolo l'imposta afferente gli acquisti di
beni diversi da quelli strumentali ammortizzabili in piu'
di tre anni, risultanti da fatture registrate nel mese di
dicembre, e' ammessa in detrazione a condizione che i beni
siano stati consegnati entro il mese stesso; l'imposta
afferente gli acquisti di servizi risultanti da fatture
registrate nel mese di dicembre e' ammessa in detrazione a
condizione che i corrispettivi siano stati pagati entro il
mese stesso.
8. Resta in ogni caso ferma per la determinazione
dell'imposta sul valore aggiunto relativa alle attivita' di
cui agli articoli 34, 74 e 74- ter del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, la
disciplina applicabile a norma di tali articoli, salvo
quanto stabilito nella seconda parte del comma 4. Le
disposizioni dei precedenti commi non si applicano agli
esercenti la pesca marittima.
9. Per ciascuno degli anni 1985, 1986 e 1987 il reddito
d'impresa dei contribuenti indicati nel comma 1 del
presente articolo e' determinato in misura pari
all'ammontare dei ricavi conseguiti, al netto dell'imposta
sul valore aggiunto, ridotto delle percentuali stabilite
nell'allegata tabella B e ulteriormente diminuito: a) dei
compensi per lavoro dipendente, compresi i contributi
previdenziali e assistenziali obbligatori e le quote di
indennita' di quiescenza e di previdenza maturate
nell'anno; b) degli interessi passivi deducibili secondo le
disposizioni vigenti; c) delle quote di ammortamento dei
beni strumentali ammortizzabili in piu' di tre anni, se e'
stato tenuto il relativo registro; d) dei canoni di
locazione anche finanziaria o di noleggio relativi a beni
strumentali ammortizzabili in piu' di tre anni purche' la
durata dei relativi contratti, diversi da quelli aventi per
oggetto beni immobili, non sia inferiore alla meta' del
periodo di ammortamento, nonche', se l'azienda e' in
affitto, del relativo canone; e) del 78 o dell'83 per
cento, secondo che corrisposte ad intermediari con o senza
deposito, delle provvigioni per rapporti di commissione,
agenzia, mediazione, rappresentanza di commercio e
procacciamento di affari relativi all'attivita' propria
dell'impresa; f) del 71 per cento dei compensi corrisposti
per lavorazioni relative a beni formanti oggetto
dell'attivita' propria dell'impresa eseguite da terzi senza
alcun impiego di materiali o impiegando esclusivamente
materiali forniti dal committente. L'ammontare che ne
risulta e' diminuito delle minusvalenze ed e' aumentato
delle plusvalenze, ad esclusione di quelle che dal registro
dei beni ammortizzabili risultino reinvestite, nel medesimo
periodo di imposta, in beni strumentali ammortizzabili in
piu' di tre anni, il cui costo e' ammortizzabile per la
sola parte che eccede la plusvalenza reinvestita. I
contribuenti di cui al comma 6 del presente articolo, ferma
restando la disposizione di cui alla lettera b) del
medesimo comma 6, possono computare in diminuzione le quote
di ammortamento indipendentemente dalla tenuta del registro
dei beni ammortizzabili.
10. Per ciascuno degli anni 1985, 1986 e 1987 il reddito
di lavoro autonomo derivante dall'esercizio di arti e
professioni e' determinato in misura pari all'ammontare dei
compensi conseguiti, al netto dell'imposta sul valore
aggiunto, ridotto delle percentuali stabilite nell'allegata
tabella B e ulteriormente diminuito: a) dei compensi per
lavoro dipendente, compresi i contributi previdenziali e
assistenziali obbligatori e le quote di indennita' di
quiescenza e previdenza maturate nel periodo di imposta; b)
dell'84 o del 79 per cento secondo che corrisposti ai
soggetti di cui al n. 40 o a quelli di cui al n. 41 della
tabella B, dei compensi per prestazioni d'opera
intellettuale relative all'attivita' propria dell'arte o
professione esercitata; c) delle quote di ammortamento e
dei canoni di locazione anche finanziaria e di noleggio,
purche' la durata dei relativi contratti, diversi da quelli
aventi per oggetto beni immobili, non sia inferiore alla
meta' del periodo di ammortamento, relativi a beni
strumentali ammortizzabili in piu' di tre anni, deducibili
a norma dell'articolo 50 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, e del comma 1
dell'art. 3 del presente decreto.
11. Agli effetti dei precedenti commi 9 e 10 i ricavi e
i compensi si considerano conseguiti, le plusvalenze si
considerano realizzate e le spese si considerano sostenute
nel periodo d'imposta in cui le relative operazioni sono
state o avrebbero dovuto essere registrate o annotate ai
fini dell'imposta sul valore aggiunto e a norma del terzo
comma dell'articolo 18 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, ovvero, per i
contribuenti che effettuano soltanto operazioni non
soggette a registrazione ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto, nel periodo d'imposta in cui si e' verificata la
percezione o l'erogazione. Tuttavia l'ammontare dei ricavi,
dei compensi e delle plusvalenze e l'ammontare dei costi e
delle minusvalenze ammessi in diminuzione sono determinati
senza tenere conto di quelli che, a norma del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, sono
stati o avrebbero dovuto essere imputati all'anno 1984 o ad
anni precedenti, e tenendo conto anche dei ricavi e dei
compensi conseguiti a norma dello stesso decreto se
costituiti da corrispettivi di operazioni registrate ai
fini dell'imposta sul valore aggiunto nell'anno 1984 o in
anni precedenti.
12. Le disposizioni dei precedenti commi 9, 10 e 11 e
del successivo comma 13 si applicano anche ai contribuenti
che esercitano le attivita' indicate dal precedente comma
8, eccettuate le imprese agricole e le imprese di
allevamento di cui agli articoli 28 e 72ter del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597.
13. Per il triennio indicato nel comma 1 e' sospesa,
salvo che per gli enti non commerciali, l'applicazione
degli articoli 50, ultimo comma, 72 e 72- bis del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597.
E' inoltre sospesa l'applicazione dell'art. 18 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
per gli esercenti imprese commerciali che nell'anno 1984
hanno tenuto la contabilita' ordinaria ed hanno conseguito
ricavi per ammontare superiore a 780 milioni di lire.
14. Per i contribuenti che esercitano attivita' in
relazione alle quali le tabelle allegate al presente
decreto stabiliscono percentuali di riduzione diverse il
reddito d'impresa o di lavoro autonomo e l'imposta sul
valore aggiunto sono calcolati, a norma dei precedenti
commi, separatamente per ciascuna attivita'.
15. La disposizione del comma precedente si applica a
condizione che le operazioni effettuate nell'esercizio di
ciascuna attivita' siano annotate distintamente nei
registri di cui agli articoli 23 e 24 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. In
mancanza della distinta annotazione si applica,
relativamente a tutte le attivita', la percentuale di
riduzione meno elevata.
16. I contribuenti ammessi ai regimi forfetari di cui ai
precedenti commi hanno facolta' di optare per il regime
ordinario, indistintamente per tutte le attivita'
esercitate e con effetto per l'intero triennio ivi
indicato, nella dichiarazione annuale relativa all'imposta
sul valore aggiunto per l'anno 1984. L'opzione ha effetto
anche per la determinazione del reddito d'impresa e di
lavoro autonomo e deve essere comunicata all'ufficio delle
imposte dirette nella dichiarazione annuale relativa alle
imposte sul reddito per l'anno stesso. I contribuenti che
esercitano le attivita' di cui al comma 8 possono
esercitare l'opzione nella dichiarazione annuale relativa
alle imposte sul reddito. Limitatamente al primo semestre
1985, per i contribuenti che optano per la contabilita'
ordinaria, il termine di sessanta giorni previsto
dall'articolo 22 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e' elevato a novanta
giorni. Il prospetto delle attivita' e passivita' esistenti
al 1 gennaio 1985 deve essere compilato e vidimato entro
il 31 marzo dello stesso anno.
17. Gli imprenditori che esercitano esclusivamente o
prevalentemente attivita' indicate nell'allegata tabella C,
attestandolo espressamente nella dichiarazione annuale
relativa all'imposta sul valore aggiunto per l'anno 1984,
possono esercitare l'opzione di cui al precedente comma
anche ai soli effetti della determinazione dell'imposta sul
valore aggiunto nei modi ordinari.
18. Gli effetti dell'opzione per il regime ordinario
fatta nella dichiarazione annuale dei redditi per l'anno
1983, ai sensi del sesto comma dell'articolo 18 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
si estendono di diritto all'intero triennio indicato nel
precedente comma 1.
19. Le disposizioni dei precedenti commi da 1 a 15 si
applicano anche ai soggetti di cui alle lettere da c) a f)
dell'articolo 13 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, che intraprendono
l'esercizio di imprese commerciali o di arti e professioni
nel triennio indicato nel precedente comma 1 e che nella
dichiarazione di inizio dell'attivita' presentata agli
effetti dell'imposta sul valore aggiunto non abbiano optato
per il regime ordinario.
20. L'opzione per il regime ordinario, ai sensi del
comma precedente, deve essere comunicata all'ufficio delle
imposte dirette nella dichiarazione relativa alle imposte
sul reddito per l'anno di inizio dell'attivita' ed ha
effetto per l'anno stesso e per i residui anni del triennio
indicato nel precedente comma 1.
21. Per i soggetti di cui al comma 19, che esercitano
esclusivamente o prevalentemente attivita' indicate
nell'allegata tabella C, si applica la disposizione del
precedente comma 17.
22. Gli esercenti imprese commerciali che si avvalgono
del regime di determinazione del reddito previsto nel
precedente comma 9 sono ammessi alla tenuta della
contabilita' semplificata di cui all'articolo 18 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600. Gli esercenti arti e professioni, fermo restando
l'obbligo di tenere le scritture contabili di cui
all'articolo 19 dello stesso decreto, sono esonerati dalla
tenuta del repertorio e delle scritture indicati nei commi
2, 3 e 4 dell'articolo 3 del presente decreto.
23. In caso di opzione per il regime ordinario di
determinazione del reddito gli esercenti imprese
commerciali devono tenere le scritture contabili prescritte
negli articoli da 14 a 16 e 21 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e gli esercenti
arti e professioni quelle prescritte nell'articolo 19 dello
stesso decreto e il repertorio o le scritture indicati nei
commi 2, 3 e 4 dell'articolo 3 del presente decreto.
24. Resta in ogni caso fermo l'obbligo di tenere le
scritture contabili prescritte ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto.
25. I contribuenti che effettuano acquisti o
importazioni senza pagamento dell'imposta sul valore
aggiunto in violazione delle disposizioni del comma 4 del
presente articolo sono puniti con la pena pecuniaria da due
a sei volte l'ammontare dell'imposta non applicata.
26. I contribuenti che si avvalgono del regime di
determinazione dell'imposta sul valore aggiunto stabilito
nel comma 1 del presente articolo, i quali nelle ipotesi di
cui al quarto comma dell'articolo 41 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, non
provvedono alla regolarizzazione nei modi e nei termini ivi
stabiliti sono puniti, ferma restando la pena pecuniaria di
cui allo stesso articolo, con l'arresto fino a due anni o
con l'ammenda fino a quattro milioni di lire qualora
nell'anno abbiano effettuato acquisti senza applicazione
dell'imposta per un ammontare di corrispettivi superiore a
10 milioni di lire, e con l'ammenda fino a quattro milioni
di lire qualora nell'anno abbiano effettuato acquisti senza
applicazione dell'imposta per un ammontare di corrispettivi
non superiore a 10 milioni di lire.
27. In caso di falsita' dell'attestazione prevista nel
precedente comma 17 si applicano le pene indicate
nell'articolo 4 del decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429,
convertito in legge, con modificazioni, dalla legge 7
agosto 1982, n. 516.
28. Restano in ogni caso applicabili, anche nei
confronti dei contribuenti che si avvalgono dei regimi di
determinazione forfetaria del reddito e dell'imposta sul
valore aggiunto di cui ai precedenti commi, le disposizioni
del decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429, convertito in
legge, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 1982, n.
516.
29. Indipendentemente da quanto stabilito nell'art. 39
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e negli articoli 54 e 55 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, gli
uffici delle imposte dirette e gli uffici dell'imposta sul
valore aggiunto possono, previa richiesta per raccomandata
al contribuente di chiarimenti da inviare per iscritto
entro quarantacinque giorni, rettificare le dichiarazioni
annuali presentate dai contribuenti che si sono avvalsi dei
regimi di determinazione del reddito e dell'imposta sul
valore aggiunto stabiliti nei precedenti commi 1, 9 e 10
determinando induttivamente l'ammontare dei ricavi e dei
compensi ovvero dei corrispettivi di operazioni imponibili
in misura superiore a quella dichiarata, sulla base di
presunzioni desunte, in relazione al tipo di attivita', da
uno o piu' dei seguenti elementi: dimensioni e ubicazione
dei locali destinati all'esercizio, altri beni strumentali
impiegati, numero, qualita' e retribuzioni degli addetti,
acquisti di materie prime e sussidiarie, di semilavorati e
di merci, consumi di energia, carburanti, lubrificanti e
simili, assicurazioni stipulate nonche' altri elementi che
potranno essere indicati con decreti del Ministro delle
finanze anche per singole attivita'. Negli avvisi di
accertamento devono essere specificamente indicati i fatti
che danno fondamento alla presunzione. Ai fini dei
controlli si applicano le disposizioni degli articoli 6 e 7
della legge 24 aprile 1980, n. 146, relative alla
programmazione della attivita' degli uffici e della Guardia
di finanza con decreti del Ministro delle finanze. Tra i
criteri selettivi e di sorteggio ivi previsti sara' data
adeguata rilevanza alla esistenza di constatate infrazioni
degli obblighi di fatturazione e degli obblighi relativi
alle bolle di accompagnamento, alle ricevute e scontrini
fiscali e ai contrassegni prescritti ai fini dell'imposta
sul valore aggiunto.
30. Se l'indicazione di elementi di cui al precedente
comma e' richiesta nel modello di dichiarazione si
applicano, in caso di omissione delle indicazioni, la pena
dell'arresto fino a un anno o dell'ammenda fino a lire due
milioni, e in caso di falsita' degli elementi indicati le
pene previste nell'articolo 4 del decreto-legge 10 luglio
1982, n. 429, convertito in legge, con modificazioni, dalle
legge 7 agosto 1982, n. 516.
31. La dichiarazione relativa all'imposta sul valore
aggiunto per l'anno 1984 deve essere presentata nel periodo
compreso tra il 20 febbraio e il 5 marzo 1985".
Il testo della tabella C allegata al medesimo decreto e'
il seguente:
"TABELLA C
1. - Industria e artigianato del latte e dei prodotti
della trasformazione del latte (cod. 0600)
2. - Costruzioni di opere pubbliche (cod. 3505)
3. - Costruzioni edilizie residenziali e non
residenziali (cod. 3500 e 3503)
4. - Produzione di pane (cod. 4207)".
Con riferimento alla nota (b) all'art. 6:
Il testo vigente degli articoli 34 e 74 del D.P.R. n.
633/1972 (Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore
aggiunto) e' il seguente:
"Art. 34 (Regime speciale per i produttori agricoli). -
Per le cessioni di prodotti agricoli e ittici compresi
nella prima parte dell'allegata tabella A, effettuate da
produttori agricoli, la detrazione prevista nell'art. 19 e'
forfettizzata in misura pari all'importo risultante
dall'applicazione, all'ammontare imponibile delle
operazioni stesse, delle percentuali di compensazione
stabilite, per gruppi di prodotti, con decreto del Ministro
delle finanze di concerto con il Ministro dell'agricoltura
e delle foreste e con il Ministro della marina mercantile e
l'imposta si applica con le aliquote corrispondenti alle
percentuali stesse. Si considerano produttori agricoli i
soggetti che esercitano le attivita' indicate nell'art.
2135 del codice civile e quelli che esercitano attivita' di
pesca in acque dolci, di piscicoltura, di mitilicoltura, di
ostricoltura e di allevamento di rane e altri molluschi e
crostacei. Si considerano effettuate da produttori
agricoli anche le cessioni di prodotti effettuate per conto
dei produttori soci o associati, nello stato originario o
previa manipolazione o trasformazione, da cooperative e
loro consorzi, ovvero da associazioni e loro unioni
costituite e riconosciute ai sensi della legislazione
vigente, nonche' quelle effettuate da enti che provvedono
per legge, anche previa manipolazione o trasformazione,
alla vendita collettiva per conto dei produttori.
Se il contribuente, nell'ambito della stessa impresa, ha
effettuato anche operazioni imponibili diverse da quelle
indicate nel primo comma, queste devono essere registrate
distintamente ed essere indicate separatamente in sede di
liquidazione periodica e di dichiarazione annuale.
L'imposta dovuta per tali operazioni e' determinata
detraendo la parte dell'imposta relativa agli acquisti e
alle importazioni proporzionalmente corrispondente al
rapporto tra l'ammontare imponibile di esse e l'ammontare
imponibile complessivo di tutte le operazioni effettuate.
I produttori agricoli, se nell'anno solare precedente
hanno realizzato un volume di affari non superiore a dieci
milioni di lire, costituito per almeno due terzi da
cessioni di prodotti di cui al primo comma, sono esonerati,
salvo che entro il 5 marzo non abbiano dichiarato
all'ufficio di rinunciarvi, dal versamento dell'imposta e
dagli obblighi di fatturazione, registrazione, liquidazione
periodica e dichiarazione, fermo restando l'obbligo di
numerare e conservare le fatture e le bollette doganali
relative agli acquisti e alle importazioni. I cessionari o
committenti, se acquistano i beni o utilizzano i servizi
nell'esercizio di imprese, debbono emettere fattura, con le
modalita' e nei termini di cui all'art. 21, indicandovi
l'imposta relativa alle cessioni dei prodotti di cui al
primo comma, e registrarla a norma dell'art. 25; copia
della fattura deve essere consegnata al produttore
agricolo, che deve numerarla e conservarla a norma
dell'art. 39. Le disposizioni di questo comma cessano di
avere applicazione a partire dall'anno solare successivo a
quello in cui sia stato superato il limite di dieci
milioni.
L'opzione e' esclusa per i soggetti che esercitano
l'attivita' di allevamento della specie bovina, compreso il
genere bufalo, che non dispongono di terreni nei quali
risulti producibile oltre la meta' dei mangimi necessari
per il mantenimento del bestiame allevato.
I passaggi dei prodotti di cui al primo comma agli enti,
alle cooperative o agli altri organismi associativi ivi
indicati ai fini della vendita per conto dei produttori
agricoli, anche previa manipolazione o trasformazione, non
sono considerati cessioni di beni. Le cooperative e gli
altri organismi associativi possono optare preventivamente,
entro il 31 gennaio, per l'applicazione dell'imposta a
norma del secondo comma, n. 3, dell'art. 2; in tal caso le
cessioni si considerano effettuate all'atto del versamento
del prezzo ai produttori agricoli soci o associati.
Il produttore agricolo socio o associato che effettua
anche cessioni di prodotti di cui al primo comma o altre
operazioni non puo' esercitare l'opzione prevista nel
quarto comma se per i passaggi non soggetti ad imposta di
cui al comma precedente non sia stata emessa fattura con le
modalita' e nei termini di cui all'art. 21. In caso di
opzione l'imposta dovuta per le operazioni effettuate e'
determinata detraendo la parte dell'imposta relativa agli
acquisti e alle importazioni proporzionalmente
corrispondente al rapporto tra l'ammontare imponibile delle
operazioni stesse e l'ammontare complessivo di tutte le
operazioni effettuate.
Le disposizioni del quinto comma si applicano anche ai
passaggi di prodotti ittici di cui al primo comma dagli
esercenti la pesca marittima alle cooperative fra loro
costituite e relativi consorzi.
Le disposizioni del presente articolo si applicano anche
alle cessioni di prodotti di cui al primo comma effettuate
da organismi agricoli di intervento, o per loro conto, in
applicazione di regolamenti della CEE concernenti
l'organizzazione comune dei mercati dei prodotti stessi.
Le disposizioni del presente articolo non si applicano
ai soggetti di cui ai commi precedenti che optino per
l'applicazione dell'imposta nel modo normale dandone
comunicazione per iscritto all'ufficio Iva competente entro
il 31 gennaio. L'opzione ha effetto dal 1 gennaio
dell'anno in corso ed e' vincolante anche per i due anni
solari successivi".
"Art. 74 (Disposizioni relative a particolari settori).
- In deroga alle disposizioni dei titoli primo e secondo,
l'imposta e' dovuta:
a) per il commercio di sali e tabacchi importati o
fabbricati dall'amministrazione autonoma dei monopoli dello
Stato, ceduti attraverso le rivendite dei generi di
monopoli, dall'amministrazione stessa, sulla base del
prezzo di vendita al pubblico;
b) per il commercio dei fiammiferi, limitatamente alle
cessioni successive alle consegne effettuate al Consorzio
industrie fiammiferi, dal Consorzio stesso, sulla base del
prezzo di vendita al pubblico. L'imposta concorre a formare
la percentuale di cui all'art. 8 delle norme di esecuzione
annesse al decreto legislativo 17 aprile 1948, n. 525;
c) (soppressa);
d) per le prestazioni dei gestori di posti telefonici
pubblici, telefoni a disposizione del pubblico e cabine
telefoniche stradali, dal concessionario del servizio,
sulla base dei corrispettivi dovuti dall'utente,
determinati a norma degli articoli 304 e seguenti del
decreto del Presidente della Repubblica 29 marzo 1973, n.
156;
e) per la vendita al pubblico, da parte di rivenditori
autorizzati, di documenti di viaggio relativi ai trasporti
pubblici urbani di persone, dall'esercente l'attivita' di
trasporto.
Le operazioni non soggette all'imposta in virtu' del
precedente comma sono equiparate per tutti gli effetti del
presente decreto alle operazioni non imponibili di cui al
terzo comma dell'art. 2.
Le modalita' ed i termini per l'applicazione delle
disposizioni dei commi precedenti saranno stabiliti con
decreti del Ministro delle finanze.
Gli enti e le imprese che prestano servizi al pubblico
con caratteri di uniformita', frequenza e diffusione tali
da comportare l'addebito dei corrispettivi per periodi
superiori al mese possono essere autorizzati, con decreto
del Ministro delle finanze, ad eseguire le liquidazioni
periodiche di cui all'art. 27 e i relativi versamenti
trimestralmente anziche' mensilmente.
Per gli spettacoli e giuochi, esclusi quelli indicati ai
numeri 6) e 7) dell'art. 10, e per i trattenimenti pubblici
l'imposta si applica sulla stessa base imponibile
dell'imposta sugli spettacoli ed e' riscossa con le stesse
modalita' previa deduzione dei due terzi del suo ammontare
a titolo di applicazione forfettaria della detrazione
prevista dall'art. 19 e con esonero delle imprese dagli
obblighi di fatturazione, registrazione e dichiarazione,
salvo quanto stabilito dall'art. 25; per il contenzioso si
applica la disciplina stabilita per l'imposta sugli
spettacoli. Le singole imprese hanno facolta' di optare per
l'applicazione dell'imposta nel modo normale, dandone
comunicazione all'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto,
prima dell'inizio dell'anno solare. L'opzione e' vincolante
per un triennio.
Le cessioni di rottami, cascami e avanzi di metalli,
ferrosi e non ferrosi, e dei relativi lavori, di carta da
macero, di stracci e di scarti di ossa, pelli, vetri, gomma
e plastica sono effettuate senza pagamento dell'imposta,
fermi restando gli obblighi di cui al titolo II. Agli
effetti della limitazione contenuta nel terzo comma
dell'art. 30 le cessioni sono considerate operazioni
imponibili.
I raccoglitori non dotati di sede fissa per la
successiva rivendita sono tenuti esclusivamente alla
numerazione e conservazione, ai sensi dell'art. 39, delle
fatture relative alle cessioni effettuate, all'emissione
delle quali deve provvedere il cessionario che acquista i
beni nell'esercizio dell'impresa".
Con riferimento alla nota (c) all'art. 6:
Si trascrive il testo dell'art. 13 del D.P.R. n.
600/1973 (Disposizioni comuni in materia di accertamento
delle imposte sui redditi):
"Art. 13 (Soggetti obbligati alla tenuta di scritture
contabili). - Ai fini dell'accertamento sono obbligati alla
tenuta di scritture contabili, secondo le disposizioni di
questo titolo:
a) le societa' soggette all'imposta sul reddito delle
persone giuridiche;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche,
che hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di
attivita' commerciali;
c) le societa' in nome collettivo, le societa' in
accomandita semplice e le societa' ad esse equiparate ai
sensi dell'art. 5 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597;
d) le persone fisiche che esercitano imprese
commerciali ai sensi dell'art. 51 del decreto indicato alla
lettera precedente.
Sono inoltre obbligate alla tenuta di scritture
contabili, a norma degli articoli 19 e 20:
e) le persone fisiche che esercitano arti e
professioni, ai sensi dell'art. 49, commi primo e secondo
del decreto indicato al primo comma, lettera c);
f) le societa' o associazioni fra artisti e
professionisti di cui all'art. 5, lettera c), del decreto
indicato alla precedente lettera;
g) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche,
che non hanno per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attivita' commerciali.
I soggetti obbligati ad operare ritenute alla fonte a
titolo di acconto su compensi corrisposti, di cui al
successivo art. 21, devono tenere le scritture ivi indicate
ai fini dell'accertamento del reddito dei percipienti.
I soggetti i quali, fuori dell'ipotesi di cui all'art.
28, lettera b), del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 597, svolgono attivita' di
allevamento di animali, devono tenere le scritture
contabili indicate nell'art. 18- bis".