Art. 4.
Dichiarazione annuale per gli investimenti e le attivita'
1. Le persone fisiche, gli enti non commerciali, nonche' i soggetti
indicati nell'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917 (a), residenti in Italia, che al termine del periodo
d'imposta detengono investimenti all'estero, ovvero attivita' estere
di natura finanziaria, devono indicarli nella relativa dichiarazione
dei redditi.
2. Nella dichiarazione dei redditi deve essere altresi' indicato
l'ammontare dei trasferimenti da, verso e sull'estero che nel corso
dell'anno hanno interessato gli investimenti all'estero e le
attivita' estere di natura finanziaria. Tale obbligo sussiste anche
nel caso in cui al termine del periodo di imposta i soggetti non
detengono investimenti e attivita' finanziarie della specie.
3. In caso di esonero dalla presentazione della dichiarazione dei
redditi, i dati devono essere indicati su apposito modulo, conforme a
modello approvato con decreto del Ministro delle finanze, da
presentare entro gli stessi termini previsti per la presentazione
della dichiarazione dei redditi.
4. Gli obblighi di indicazione nella dichiarazione dei redditi
previsti dai commi 1 e 2 non riguardano gli investimenti all'estero e
le attivita' estere di natura finanziaria produttivi di redditi di
capitale esenti dalle imposte sui redditi ovvero soggetti alle
ritenute alla fonte di cui agli articoli 26, terzo comma, e 27,
ultimo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600 (b), e successive modificazioni ed
integrazioni, nonche' alle ritenute di cui all'articolo 8 del
decreto-legge 30 settembre 1983, n. 512, convertito, con
modificazioni, dalla legge 25 novembre 1983, n. 649 (c). Gli
obblighi medesimi non riguardano altresi' le quote dei fondi esteri
gia' autorizzati al collocamento nel territorio dello Stato, ai quali
si applica, fino alla data di entrata in vigore delle norme di
attuazione delle direttive comunitarie n. 85/611/CEE e n. 88/220/CEE
in materia di organismi di investimento collettivo in valori
mobiliari, l'articolo 11- bis del decreto-legge 30 settembre 1983, n.
512, convertito, con modificazioni, dalla legge 25 novembre 1983, n.
649 (c) .
5. L'obbligo di dichiarazione di cui ai commi 1, 2 e 3 non sussiste
se l'ammontare complessivo degli investimenti ed attivita' al termine
del periodo d'imposta, ovvero l'ammontare complessivo dei movimenti
effettuati nel corso dell'anno, non supera l'importo di 20 milioni di
lire.
6. Ai fini del presente articolo viene annualmente stabilito, con
decreto del Ministro delle finanze, il controvalore in lire degli
importi in valuta da dichiarare, calcolato in base alla media annuale
che l'Ufficio italiano dei cambi determinera' con riferimento ai dati
di chiusura delle borse valori di Milano e di Roma.
7. Le disposizioni del presente articolo si applicano a partire
dalla prima dichiarazione dei redditi da presentare successivamente
al 31 dicembre 1990; gli investimenti all'estero e le attivita'
estere di natura finanziaria oggetto di tale dichiarazione, per i
quali non siano stati compiuti atti, anche preliminari, di
accertamento tributario o valutario, si considerano effettuati, anche
agli effetti fiscali, nell'anno 1990.
(a) Per il testo dell'art. 5 del D.P.R. n. 917/1986 si
veda la nota (a) all'art. 1.
(b) Si trascrive il testo dell'art. 26, primo, secondo e
terzo comma, del D.P.R. n. 600/1973 (Disposizioni comuni in
materia di accertamento delle imposte sui redditi), come
modificato da ultimo con la legge n. 67/1988 (il primo e
secondo comma sono riprodotti per opportuna conoscenza
stante il rinvio contenuto nel terzo comma):
"Art. 26 (Ritenute sugli interessi e sui redditi di
capitale). - Le societa' e gli enti che hanno emesso
obbligazioni e titoli similari devono operare una ritenuta
del 12,50 per cento, con obbligo di rivalsa, sugli
interessi, premi ed altri frutti corrisposti ai possessori.
La ritenuta non deve essere operata sugli interessi, premi
ed altri frutti delle obbligazioni e dei titoli similari
esenti da imposte sul reddito ai sensi del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601.
L'amministrazione postale e le aziende ed istituti di
credito devono operare una ritenuta del trenta per cento,
con obbligo di rivalsa, sugli interessi, premi ed altri
frutti corrisposti ai depositanti ed ai correntisti. Non
sono soggetti alla ritenuta gli interessi corrisposti dalla
Banca d'Italia sui depositi e conti delle aziende ed
istituti di credito ne' gli interessi corrisposti da
aziende e istituti di credito italiani o da filiali
italiane di aziende e istituti di credito con sede
all'estero, esclusi quelli pagati a stabili organizzazioni
nel territorio dello Stato, o a filiali estere di aziende e
istituti di credito italiani.
Se gli interessi, premi e altri frutti di cui ai
precedenti commi sono dovuti da soggetti non residenti nel
territorio dello Stato la ritenuta deve essere operata dal
soggetto residente incaricato del pagamento con l'aliquota
del trenta per cento sui redditi di cui al primo comma e
con l'aliquota del (( trenta per cento )) su quelli di cui
al secondo comma.
( Omissis )".
Si trascrive, altresi', per conoscere la portata delle
modifiche subite dalle aliquote indicate nell'art. 26 del
D.P.R. n. 600/1973, il testo dell'art. 7, commi 8, 9, 10 e
11, della legge n. 67/1988 (Legge finanziaria 1988:
"Art. 7. - ( Omissis ).
8. Sino al riordinamento del regime fiscale dei redditi
da capitale e comunque non oltre tre anni dall'entrata in
vigore della presente legge, la ritenuta sugli interessi,
premi ed altri frutti dei depositi e conti correnti bancari
e postali di cui al secondo comma dell'articolo 26 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, e successive modificazioni, maturati dalla data di
entrata in vigore della presente legge, e' elevata al 30
per cento, salvo quanto disposto dal successivo comma 10.
9. E' altresi' elevata al 30 per cento la ritenuta
operata, ai sensi del terzo comma dell'articolo 26 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, e successive modificazioni, da soggetti residenti
nel territorio dello Stato incaricati del pagamento, sugli
interessi, premi ed altri frutti indicati nel comma 8
dovuti da soggetti non residenti. La disposizione si
applica alle ritenute operate successivamente alla data di
entrata in vigore della presente legge.
10. Resta ferma al 25 per cento la ritenuta sugli
interessi, premi ed altri frutti sui certificati di
deposito e sui depositi nominativi raccolti dalle aziende
di credito e vincolati a non meno di tre mesi, nonche' sui
depositi a risparmio postale. Il presente comma non si
applica ai depositi estinti prima della scadenza del
vincolo.
11. Sono fatti salvi gli effetti prodotti dai
decreti-legge 29 dicembre 1987, n. 533, e 13 gennaio 1988,
n. 3, nei confronti dei certificati di deposito e dei
depositi estinti nel periodo di vigenza dei predetti
decreti-legge.
( Omissis )".
Si trascrive il testo dell'art. 27 del D.P.R. n.
600/1973, come modificato da ultimo dall'art. 3, comma 3,
della legge n. 41/1986 (legge finanziaria 1986) (il primo,
secondo e terzo comma sono riprodotti per opportuna
conoscenza stante il rinvio contenuto nell'ultimo comma):
"Art. 27 (Ritenuta sui dividendi). - Gli utili in
qualsiasi forma e sotto qualsiasi denominazione distribuiti
dalle societa' per azioni e in accomandita per azioni e
dalle societa' anche cooperative a responsabilita'
limitata, comprese quelle di mutua assicurazione, sono
soggetti a una ritenuta del dieci per cento a titolo di
acconto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche dovute
dai soci, con obbligo di rivalsa. Per gli utili spettanti
alle societa' e associazioni indicate nell'art. 5 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 597, l'ammontare della ritenuta e' detratto dall'imposta
sul reddito delle persone fisiche o sul reddito delle
persone giuridiche dovute dai soci nella proporzione
stabilita dallo stesso art. 5.
In caso di distribuzione di utili in natura, anche in
sede di liquidazione della societa', i singoli soci, per
conseguirne il pagamento, sono tenuti a versare alla
societa' l'importo corrispondente all'ammontare della
ritenuta, determinato in relazione al valore dei beni ad
essi attribuiti quale risulta dall'ultimo bilancio della
societa', salvo l'accertamento dell'effettivo valore ai
fini dell'applicazione dei singoli tributi. Nei casi di
distribuzione di azioni o quote gratuite e di aumento
gratuito del valore nominale delle azioni o quote si
considera utile distribuito l'ammontare complessivo delle
riserve e degli altri fondi imputato a capitale. Non si
computano a tal fine le riserve e i fondi indicati
nell'art. 45 del decreto indicato nel precedente comma.
La ritenuta e' operata nella misura del 32,4 per cento a
titolo d'imposta sugli utili spettanti a persone fisiche
non residenti nel territorio dello Stato, a societa' o enti
di cui all'art. 2 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 598, esenti da tale
imposta e a societa' o enti di cui alla lettera d) dello
stesso articolo. I soggetti residenti all'estero hanno
diritto al rimborso, fino a concorrenza dei due terzi della
ritenuta, dell'imposta che dimostrino di aver pagato
all'estero in via definitiva sugli stessi utili mediante
certificazione del competente ufficio fiscale dello Stato
estero.
Le ritenute previste dai precedenti commi si applicano
anche sugli utili di cui all'art. 11 della legge 29
dicembre 1962, n. 1745, e successive modificazioni, ferme
restando le altre disposizioni dell'articolo stesso".
- Si trascrive per opportuna conoscenza anche il testo
dell'art. 11 della legge n. 1745/1962, come modificato
dall'art. 8 del D.L. n. 22/1967, convertito, con
modificazioni, dalla legge n. 209/1967, citato nel
surriportato art. 27, ultimo comma:
(( "Art. 11. - La Banca d'Italia e le aziende di credito, all'atto ))
(( di corrispondere agli aventi diritto gli utili riscossi sui ))
(( titoli esteri, esclusi quelli obbligazionari, depositati ai ))
(( sensi del terzo comma dell'art. 5 del decreto-legge 6 giugno ))
(( 1956, n. 476, convertito, con modificazioni, nella legge 25 ))
(( luglio 1956, n. 786, devono operare la ritenuta del cinque e ))
(( del trenta per cento prevista dagli articoli 1 e 10. ))
L'importo delle ritenute deve essere versato alla
competente Sezione di tesoreria provinciale entro il 20
gennaio e il 20 luglio successivo al semestre in cui sono
state operate.
Entro il 15 febbraio di ciascun anno devono essere
comunicati al Ministero delle finanze, con apposito elenco
sottoscritto dal rappresentante legale o dal dirigente
preposto al servizio, gli importi riscossi nell'anno solare
precedente per ciascun avente diritto delle ritenute
operate e versate. L'elenco deve contenere, relativamente a
ciascun nominativo, gli elementi indicati dall'articolo 5,
primo comma, e deve essere corredato con le attestazioni
della Sezione di tesoreria provinciale comprovanti i
versamenti eseguiti.
(( Si applicano le disposizioni del terzo comma dell'articolo 2 e ))
(( quelle degli articoli 3 e 10". ))
(c) Si trascrive il testo degli articoli 8 e 11- bis del
D.L. n. 512/1983, convertito, con modificazioni, dalla
legge n. 649/1983 (testo coordinato nella Gazzetta
Ufficiale n. 332 del 3 dicembre 1983), recante disposizioni
relative ad alcune ritenute alla fonte sugli interessi e
altri proventi di capitale:
"Art. 8. - Per i titoli e i certificati di cui
all'articolo 5 emessi da soggetti non residenti nel
territorio dello Stato e collocati nel territorio stesso la
ritenuta deve essere operata dai soggetti residenti
incaricati del pagamento dei proventi, del riacquisto o
della negoziazione dei titoli o certificati; essi devono
anche provvedere al versamento delle ritenute operate e
alla presentazione della dichiarazione indicata nello
stesso articolo 5. Nell'ipotesi di titoli o certificati ad
emissione continuativa o comunque senza scadenza
predeterminata gli stessi soggetti devono eseguire il
versamento annuale previsto nell'articolo 6 e provvedere
agli adempimenti stabiliti nell'articolo 7 con riferimento
al valore complessivo dei titoli collocati nel territorio
dello Stato e alle operazioni ivi effettuate".
"Art. 11- bis. - 1. I fondi comuni esteri di
investimento mobiliare aperti autorizzati al collocamento
nel territorio dello Stato ai sensi del decreto-legge 6
giugno 1956, n. 476, convertito, con modificazioni, nella
legge 25 luglio 1956, n. 786, e successive modificazioni,
non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone
fisiche ne' all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche, ne' all'imposta locale sui redditi. Le ritenute
operate sui redditi di capitale percepiti dai fondi di
investimento sono a titolo d'imposta.
2. Sulla parte del fondo, proporzionalmente
corrispondente ai titoli collocati nel territorio dello
Stato, calcolata come media tra il patrimonio netto
all'inizio e alla fine di ciascun esercizio, il soggetto
incaricato del collocamento preleva un ammontare pari allo
0,50 per cento, da versare alle sezioni di tesoreria
provinciale dello Stato entro trenta giorni dalla chiusura
dell'esercizio, a titolo d'imposta sostitutiva. I proventi
delle partecipazioni ai fondi, tranne le partecipazioni
assunte nell'esercizio delle imprese commerciali, non
concorrono a formare il reddito imponibile dei
partecipanti.
3. Il soggetto incaricato del collocamento nel
territorio dello Stato deve provvedere a presentare
annualmente entro il termine previsto nel comma precedente
la dichiarazione relativa all'ammontare indicato nel comma
stesso e deve provvedere altresi' agli adempimenti
stabiliti dagli articoli 7 e 9 con riferimento al valore
complessivo dei titoli collocati nel territorio dello Stato
ed alle operazioni ivi effettuate".
Per il testo dell'art. 5 del D.L. n. 512/1983, citato
nel surriportato art. 8, si veda la nota (b) all'art. 8.
Il D.L. n. 476/1956, convertito, con modificazioni,
dalla legge n. 786/1956, citato nel surriportato art. 11-
bis, e' abrogato e le relative disposizioni sono sostituite
da quelle contenute nel D.P.R. n. 148/1988 recante:
"Approvazione del testo unico delle norme di legge in
materia valutaria".