Art. 5.
Liquidazione ed accertamento del contributo
1. In sede di controllo delle dichiarazioni presentate ai fini
dell'IRPEF, l'Amministrazione finanziaria provvede secondo le
disposizioni dell'art. 36- bis del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600:
a) alla liquidazione del contributo dovuto per le prestazioni del
Servizio sanitario nazionale risultante dalla dichiarazione dei
redditi;
b) al recupero del contributo dovuto e non versato, previa
determinazione, ove occorra, dell'imponibile, sulla base dei dati
risultanti dalla dichiarazione dei redditi;
c) al rimborso del contributo versato in eccedenza sulla scorta
dei dati e degli elementi dichiarati.
2. Le rettifiche e gli accertamenti eseguiti ai sensi degli
articoli 38, 39, 41 e 41- bis del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, spiegano efficacia anche con
riguardo al contributo per le prestazioni del Servizio sanitario
nazionale. A tal fine l'avviso di accertamento di cui all'art. 42 del
predetto decreto e' integrato con l'indicazione della base
imponibile, dell'importo relativo al contributo medesimo e delle
aliquote applicate.
3. L'Amministrazione finanziaria, sulla base delle disposizioni di
cui all'art. 37 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, puo' effettuare accertamenti per il recupero
del contributo per le prestazioni del Servizio sanitario nazionale
indipendentemente dall'esercizio dei poteri di accertamento di cui al
comma 2. In tali casi devono essere notificati appositi avvisi, con
l'osservanza delle prescrizioni contenute nell'art. 42 del decreto
del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973.
4. Gli accertamenti relativi al contributo dovuto con riferimento
ai soggetti indicati al comma 2 dell'art. 4 sono effettuati a carico
del titolare dell'impresa.
5. Al fine di verificare l'osservanza dell'obbligo di pagamento del
contributo, l'Amministrazione finanzaria puo' avvalersi dei dati in
possesso di enti ed organismi che gestiscono forme di previdenza
relativamente ai soggetti indicati all'art. 2 del presente
regolamento. Per lo scambio di informazioni tra l'Amministrazione
finanziaria ed i predetti enti ed organismi si applicano, in quanto
compatibili, i commi da 11 a 12-quinquies dell'art. 3 del decreto-
legge 29 marzo 1991, n. 103, convertito con modificazioni dalla legge
1 giugno 1991, n. 166. E' fatta salva, in ogni caso, la facolta'
prevista dall'art. 32, primo comma, n. 5, e dall'art. 33, secondo
comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600.
Note all'art. 5:
- Si riporta il testo degli articoli 32, 33, 36-bis, 37,
38, 39, 41, 41-bis e 42 del D.P.R. n. 600/1973:
"Art. 32 (Poteri degli uffici). - Per l'adempimento dei
loro compiti gli uffici delle imposte possono:
1) procedere all'esecuzione di accessi, ispezioni e
verifiche a norma del successivo art. 33;
2) invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a
comparire di persona o per mezzo di rappresentanti per
fornire dati e notizie rilevanti ai fini dell'accertamento
nei loro confronti, anche relativamente alle operazioni an-
notate nei conti, la cui copia sia stata acquisita a norma
del n. 7), o rilevate a norma dell'art. 33, secondo e terzo
comma. I singoli dati ed elementi risultanti dai conti sono
posti a base delle rettifiche e degli accertamenti previsti
dagli articoli 38, 39, 40 e 41 se il contribuente non
dimostra che ne ha tenuto conto per la determinazione del
reddito soggetto ad imposta o che non hanno rilevanza allo
stesso fine; alle stesse condizioni sono altresi' posti
come ricavi a base delle stesse rettifiche ed accertamenti,
se il contribuente non ne indica il soggetto beneficiario,
i prelevamenti annotati negli stessi conti e non risultanti
dalle scritture contabili. Le richieste fatte e le risposte
ricevute devono risultare da verbale sottoscritto anche dal
contribuente o dal suo rappresentante; in mancanza deve
essere indicato il motivo della mancata sottoscrizione. Il
contribuente ha diritto ad avere copia del verbale;
3) invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a
esibire o trasmettere atti e documenti rilevanti ai fini
dell'accertamento nei loro confronti, compresi i documenti
di cui al successivo art. 34. Ai soggetti obbligati alla
tenuta di scritture contabili secondo le disposizioni del
titolo III puo' essere richiesta anche l'esibizione dei
bilanci o rendiconti e dei libri o registri previsti dalle
disposizioni tributarie. L'ufficio puo' estrarne copia
ovvero trattenerli, rilasciandone ricevuta, per un periodo
non superiore a sessanta giorni dalla ricezione. Non
possono essere trattenute le scritture cronologiche in uso;
4) inviare ai contribuenti questionari relativi a dati
e notizie di carattere specifico rilevanti ai fini
dell'accertamento nei loro confronti, con invito a
restituirli compilati e firmati;
5) richiedere agli organi e alle Amministrazioni dello
Stato, agli enti pubblici non economici, alle societa' ed
enti di assicurazione ed alle societa' ed enti che
effettuano istituzionalmente riscossioni e pagamenti per
conto di terzi, ovvero attivita' di gestione e
intermediazione finanziaria, anche in forma fiduciaria, la
comunicazione, anche in deroga a contrarie disposizioni
legislative, statutarie o regolamentari, di dati e notizie
relativi a soggetti indicati singolarmente o per categorie.
Alle societa' ed enti di assicurazione, per quanto riguarda
i rapporti con gli assicurati del ramo vita, possono essere
richiesti dati e notizie attinenti esclusivamente alla
durata del contratto di assicurazione, all'ammontare del
premio e alla individuazione del soggetto tenuto a
corrisponderlo. Le informazioni sulla categoria devono
essere fornite, a seconda della richiesta, cumulativamente
o specificamente per ogni soggetto che ne fa parte. Questa
disposizione non si applica all'Istituto centrale di
statistica, agli ispettorati del lavoro per quanto riguarda
le rilevazioni loro commesse dalla legge, e, salvo il
disposto del n. 7), all'Amministrazione postale, alle
aziende e istituti di credito per quanto riguarda rapporti
con i clienti inerenti o connessi all'attivita' di raccolta
del risparmio e all'esercizio del credito effettuati ai
sensi della legge 7 marzo 1938, n. 141;
6) richiedere copie o estratti degli atti e dei
documenti depositati presso i notai, i procuratori del
registro, i conservatori dei registri immobiliari e gli
altri pubblici ufficiali. Le copie e gli estratti, con
l'attestazione di conformita' all'originale, devono essere
rilasciate gratuitamente;
7) richiedere, previa autorizzazione dell'ispettore
compartimentale delle imposte dirette ovvero, per la
Guardia di finanza, del comandante di zona, alle aziende e
istituti di credito per quanto riguarda i rapporti con i
clienti e all'Amministrazione postale per quanto attiene ai
dati relativi ai servizi dei conti correnti postali, ai
libretti di deposito ed ai buoni postali fruttiferi, copia
dei conti intrattenuti con il contribuente con la
specificazione di tutti i rapporti inerenti o connessi a
tali conti, comprese le garanzie prestate da terzi;
ulteriori dati, notizie e documenti a carattere specifico
relativi agli stessi conti possono essere richiesti con
l'invio alle aziende e istituti di credito e
all'Amministrazione postale di questionari redatti su
modello conforme a quello approvato con decreto del
Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del
tesoro. La richiesta deve essere indirizzata al
responsabile della sede o dell'ufficio destinatario che ne
da' notizia immediata al soggetto interessato; la relativa
risposta deve essere inviata al titolare dell'ufficio
procedente;
8) richiedere ai soggetti indicati nell'art. 13 dati,
notizie e documenti relativi ad attivita' svolte in un
determinato periodo d'imposta nei confronti di clienti,
fornitori e prestatori di lavoro autonomo nominativamente
indicati;
8-bis) invitare ogni altro soggetto ad esibire o
trasmettere, anche in copia fotostatica, atti o documenti
fiscalmente rilevanti concernenti specifici rapporti
intrattenuti con il contribuente e a fornire i chiarimenti
relativi.
Gli inviti e le richieste di cui al presente articolo
devono essere notificati ai sensi dell'art. 60. Dalla data
di notifica decorre il termine fissato dall'ufficio per
l'adempimento, che non puo' essere inferiore ai quindici
giorni ovvero per il caso di cui al n. 7) a sessanta
giorni. Il termine puo' essere prorogato per un periodo di
trenta giorni su istanza dell'azienda o istituto di
credito, per giustificati motivi, dal competente ispettore
compartimentale".
"Art. 33 (Accessi, ispezioni e verifiche). - Per
l'esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche si applicano
le disposizioni dell'art. 52 del D.P.R. 26 ottobre 1972,
n. 633.
Gli uffici delle imposte hanno facolta' di disporre
l'accesso di propri impiegati muniti di apposita
autorizzazione presso le pubbliche amministrazioni e gli
enti indicati al n. 5) dell'art. 32 allo scopo di rilevare
direttamente i dati e le notizie ivi previste e (, nei casi
e con le modalita' di cui all'art. 35,) presso le aziende e
istituti di credito e l'Amministrazione postale allo scopo
di rilevare direttamente i dati e le notizie relative ai
conti la cui copia sia stata richiesta a norma del n. 7)
dello stesso art. 32 e non trasmessa entro il termine
previsto nell'ultimo comma di tale articolo o allo scopo di
rilevare direttamente la completezza o la esattezza,
allorche' l'ufficio abbia fondati sospetti che le pongano
in dubbio, dei dati e notizie contenuti nella copia dei
conti trasmessa, rispetto a tutti i rapporti intrattenuti
dal contribuente con la azienda o istituto di credito o
l'Amministrazione postale.
La Guardia di finanza coopera con gli uffici delle
imposte per l'acquisizione e il reperimento degli elementi
utili ai fini dell'accertamento dei redditi e per la
repressione delle violazioni delle leggi sulle imposte
dirette procedendo di propria iniziativa o su richiesta
degli uffici secondo le norme e con le facolta' di cui
all'art. 32 e al precedente comma. Essa inoltre, previa
autorizzazione dell'autorita' giudiziaria in relazione alle
norme che disciplinano il segreto (istruttorio), utilizza e
trasmette agli uffici delle imposte documenti, dati e
notizie acquisiti, direttamente o riferiti ed ottenuti
dalle altre Forze di polizia, nell'esercizio dei poteri di
polizia giudiziaria.
Ai fini del necessario coordinamento dell'azione della
Guardia di finanza con quella degli uffici finanziari,
saranno presi accordi, periodicamente e nei casi in cui si
debba procedere ad indagini sistematiche, tra la direzione
generale delle imposte dirette e il comando generale della
Guardia di finanza e, nell'ambito delle singole
circoscrizioni, fra i capi degli ispettorati e degli uffici
e i comandi territoriali.
Gli uffici finanziari e i comandi della Guardia di
finanza, per evitare la reiterazione di accessi, si devono
dare immediata comunicazione dell'inizio delle ispezioni e
verifiche intraprese. L'ufficio o il comando che riceve la
comunicazione puo' richiedere all'organo che sta eseguendo
l'ispezione o la verifica l'esecuzione di specifici
controlli e l'acquisizione di specifici elementi e deve
trasmettere i risultati dei controlli eventualmente gia'
eseguiti o gli elementi eventualmente gia' acquisiti, utili
ai fini dell'accertamento. Al termine delle ispezioni e
delle verifiche l'ufficio o il comando che li ha eseguiti
deve comunicare gli elementi acquisiti agli organi
richiedenti.
Gli accessi presso le aziende e istituti di credito e
l'Amministrazione postale debbono essere eseguiti, previa
autorizzazione dell'ispettore compartimentale delle imposte
dirette ovvero, per la Guardia di finanza, del comandante
di zona, da funzionari dell'Amministrazione finanziaria con
qualifica non inferiore a quella di funzionario tributario
e da ufficiali della Guardia di finanza di grado non
inferiore a capitano; le ispezioni e le rilevazioni debbono
essere eseguite alla presenza del responsabile della sede o
dell'ufficio presso cui avvengono o di un suo delegato e di
esse e' data immediata notizia a cura del predetto
responsabile al soggetto interessato. Coloro che eseguono
le ispezioni e le rilevazioni o vengono in possesso dei
dati raccolti devono assumere direttamente le cautele
necessarie alla riservatezza dei dati acquisiti. Con
decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il
Ministro del tesoro, sono determinate le modalita' di
esecuzione degli accessi con particolare riferimento al
numero massimo dei funzionari e degli ufficiali da
impegnare per ogni accesso; al rilascio e alle
caratteristiche dei documenti di riconoscimento e di
autorizzazione; alle condizioni di tempo, che non devono
coincidere con gli orari di sportello aperto al pubblico,
in cui gli accessi possono essere espletati e alla
redazione dei processi verbali.
Nell'art. 52 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, sono
aggiunti i seguenti commi:
(Omissis)".
"Art. 36-bis (Liquidazione delle imposte dovute in base
alle dichiarazioni). - Gli uffici delle imposte,
avvalendosi di procedure automatizzate, sulla base di
programmi stabiliti annualmente dal Ministro delle finanze,
procedono entro il 31 dicembre dell'anno successivo a
quello di presentazione alla liquidazione delle imposte
dovute, nonche' ad effettuare rimborsi eventualmente
spettanti in base alle dichiarazioni presentate dai
contribuenti e dai sostituti d'imposta, sulla scorta dei
dati e degli elementi direttamente desumibili dalle
dichiarazioni stesse e dai relativi allegati.
Ai fini della liquidazione delle imposte, anche in sede
di rettifica delle dichiarazioni e senza pregiudizio
dell'azione accertatrice a norma degli articoli 38 e
seguenti, gli uffici possono:
a) correggere gli errori materiali e di calcolo
commessi dai contribuenti nella determinazione degli
imponibili e delle imposte e quelli commessi dai sostituti
d'imposta nella determinazione delle ritenute alla fonte;
b) escludere in tutto o in parte lo scomputo delle
ritenute d'acconto non risultanti dai certificati dei
sostituti d'imposta allegati alle dichiarazioni dei
contribuenti o risultanti in misura inferiore a quella
indicata nelle dichiarazioni;
c) escludere le detrazioni dall'imposta non previste
dalla legge e ridurre le detrazioni esposte in misura
superiore a quella spettante in base ai dati e agli
elementi contenuti nelle dichiarazioni;
d) escludere la deduzione dal reddito complessivo
delle persone fisiche degli oneri non previsti dall'art. 10
del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, o non risultanti dai
documenti allegati alle dichiarazioni o esposti nelle
dichiarazioni senza le prescritte indicazioni;
e) ridurre la deduzione dal reddito complessivo delle
persone fisiche degli oneri di cui al predetto art. 10
esposti in misura superiore a quella risultante dai
documenti allegati alle dichiarazioni o in misura eccedente
i limiti fissati dallo stesso articolo.
Nelle ipotesi che precedono il contribuente e' invitato,
anche per via telefonica o a mezzo posta, a confermare la
esatta esposizione dei dati contenuti nella dichiarazione e
a rettificare eventuali errori formali; potra' inoltre
esibire ricevute di versamento e documenti la cui esistenza
sia stata indicata nella dichiarazione ma ad essa non
allegati.".
"Art. 37 (Controllo delle dichiarazioni). - Gli uffici
delle imposte procedono, sulla base di criteri selettivi
fissati annualmente dal Ministro delle finanze tenendo
anche conto delle loro capacita' operative, al controllo
delle dichiarazioni e alla individuazione dei soggetti che
ne hanno omesso la presentazione sulla scorta dei dati e
delle notizie acquisiti ai sensi dei precedenti articoli e
attraverso le dichiarazioni previste negli articoli 6 e 7,
di quelli raccolti e comunicati dall'anagrafe tributaria e
delle informazioni di cui siano comunque in possesso.
In base ai risultati dei controlli e delle ricerche
effettuati gli uffici delle imposte provvedono, osservando
le disposizioni dei successivi articoli, agli accertamenti
in rettifica delle dichiarazioni presentate e agli
accertamenti d'ufficio nei confronti dei soggetti che hanno
omesso la dichiarazione.
In sede di rettifica o di accertamento d'ufficio sono
imputati al contribuente i redditi di cui appaiono titolari
altri soggetti quando sia dimostrato, anche sulla base di
presunzioni gravi, precise e concordanti, che egli ne e'
l'effettivo possessore per interposta persona.".
"Art. 38 (Rettifica delle dichiarazioni delle persone
fisiche). - L'ufficio delle imposte procede alla rettifica
delle dichiarazioni presentate dalle persone fisiche quando
il reddito complessivo dichiarato risulta inferiore a
quello effettivo o non sussistono o non spettano, in tutto
o in parte, le deduzioni dal reddito o le detrazioni di
imposta indicate nella dichiarazione.
La rettifica deve essere fatta con unico atto, agli
effetti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e
dell'imposta locale sui redditi, ma con riferimento
analitico ai redditi delle varie categorie di cui all'art.
6 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597.
L'incompletezza, la falsita' e l'inesattezza dei dati
indicati nella dichiarazione, salvo quanto stabilito
nell'art. 39, possono essere desunte dalla dichiarazione
stessa e dai relativi allegati, dal confronto con le
dichiarazioni relative ad anni precedenti e dai dati e
dalle notizie di cui all'articolo precedente anche sulla
base di presunzioni semplici, purche' queste siano gravi,
precise e concordanti.
L'ufficio, indipendentemente dalle disposizioni recate
dai commi precedenti e dall'art. 39, puo', in base ad
elementi e circostanze di fatto certi, determinare
sinteticamente il reddito complessivo netto del
contribuente in relazione al contenuto induttivo di tali
elementi e circostanze quando il reddito complessivo netto
accertabile si discosta per almeno un quarto da quello
dichiarato. Al tal fine, con decreto del Ministro delle
finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale, sono
stabilite le modalita' in base alle quali l'ufficio puo'
determinare induttivamente il reddito o il maggior reddito
in relazione agli elementi indicativi di capacita'
contributiva di cui al secondo e terzo comma dell'art. 2,
quando il reddito dichiarato non risulta congruo rispetto
ai predetti elementi per due o piu' periodi di imposta.
Qualora l'ufficio determini sinteticamente il reddito
complessivo netto in relazione alla spesa per incrementi
patrimoniali, la stessa si presume sostenuta, salvo prova
contraria, con redditi conseguiti, in quote costanti,
nell'anno in cui e' stata effettuata e nei cinque
precedenti.
Il contribuente ha facolta' di dimostrare, anche prima
della notificazione dell'accertamento, che il maggior
reddito determinato o determinabile sinteticamente e'
costituito in tutto o in parte da redditi esenti o da
redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta.
L'entita' di tali redditi e la durata del loro possesso
devono risultare da indonea documentazione.
Dal reddito complessivo determinato sinteticamente non
sono deducibili gli oneri di cui all'art. 10 del decreto
indicato nel secondo comma. Agli effetti dell'imposta lo-
cale sui redditi il maggior reddito accertato
sinteticamente e' considerato reddito di capitale salva la
facolta' del contribuente di provarne l'appartenenza ad
altre categorie di redditi.".
"Art. 39 (Redditi determinati in base alle scritture
contabili). - Per i redditi d'impresa delle persone fisiche
l'ufficio procede alla rettifica:
a) se gli elementi indicati nella dichiarazione non
corrispondono a quelli del bilancio, del conto dei profitti
e delle perdite e dell'eventuale prospetto di cui al
secondo comma dell'art. 3;
b) se non sono state esattamente applicate le
disposizioni del Titolo V del D.P.R. 29 settembre 1973, n.
597;
c) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza
degli elementi indicati nella dichiarazione e nei relativi
allegati risulta in modo certo e diretto dai verbali e dai
questionari di cui ai numeri 2) e 4) dell'art. 32, dagli
atti, documenti e registri esibiti o trasmessi ai sensi del
n. 3) dello stesso articolo, dalle dichiarazioni di altri
soggetti previste negli articoli 6 e 7, dai verbali
relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri
contribuenti o da altri atti e documenti in possesso
dell'ufficio;
d) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza
degli elementi indicati nella dichiarazione e nei relativi
allegati risulta dall'ispezione delle scritture contabili e
dalle altre verifiche di cui all'art. 33 e dal controllo
della completezza, esattezza e veridicita' delle
registrazioni contabili sulla scorta delle fatture e degli
altri atti e documenti relativi alla impresa nonche' dei
dati e delle notizie raccolti dall'ufficio nei modi
previsti dall'art. 32.
L'esistenza di attivita' non dichiarate o l'inesistenza
di passivita' dichiarate e' desumibile anche sulla base di
presunzioni semplici, purche' queste siano gravi, precise e
concordanti.
In deroga alle disposizioni del comma precedente
l'ufficio delle imposte determina il reddito d'impresa
sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o
venuti a sua conoscenza, con facolta' di prescindere in
tutto o in parte dalle risultanze del bilancio e dalle
scritture contabili in quanto esistenti e di avvalersi
anche di presunzioni prive dei requisiti di cui alla
lettera d) del precedente comma:
a) quando il reddito d'impresa non e' stato indicato
nella dichiarazione;
b) quando alla dichiarazione non e' stato allegato il
bilancio con il conto dei profitti e delle perdite;
c) quando dal verbale di ispezione redatto ai sensi
dell'art. 33 risulta che il contribuente non ha tenuto o ha
comunque sottratto all'ispezione una o piu' delle scritture
contabili prescritte dall'art. 14 ovvero quando le
scritture medesime non sono disponibili per causa di forza
maggiore;
d) quando le omissioni e le false o inesatte
indicazioni accertate ai sensi del precedente comma e le
irregolarita' formali delle scritture contabili risultanti
dal verbale di ispezione sono cosi' gravi, numerose e
ripetute da rendere inattendibili nel loro complesso le
scritture stesse per mancanza delle garanzie proprie di una
contabilita' sistematica. Le scritture ausiliarie di
magazzino non si considerano irregolari se gli errori e le
omissioni sono contenuti entro i normali limiti di
tolleranza delle quantita' annotate nel carico o nello
scarico e dei costi specifici imputati nelle schede di
lavorazione ai sensi della lettera d) del primo comma
dell'art. 14 del presente decreto.
Le disposizioni dei commi precedenti valgono, in quanto
applicabili, anche per i redditi delle imprese minori e per
quelli derivanti dall'esercizio di arti e professioni, con
riferimento alle scritture contabili rispettivamente indi-
cate negli articoli 18 e 19. Il reddito d'impresa dei
soggetti indicati nel quarto comma dell'art. 18, che non
hanno provveduto agli adempimenti contabili di cui ai
precedenti commi dello stesso articolo e' determinato in
ogni caso ai sensi del secondo comma del presente
articolo.".
"Art. 41 (Accertamento d'ufficio). - Gli uffici delle
imposte procedono all'accertamento d'ufficio nei casi di
omessa presentazione della dichiarazione o di presentazione
di dichiarazioni nulle ai sensi delle disposizioni del
Titolo primo.
Nelle ipotesi di cui al precedente comma l'ufficio
determina il reddito complessivo del contribuente, e in
quanto possibile i singoli redditi delle persone fisiche
soggetti all'imposta locale sui redditi, sulla base dei
dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua
conoscenza, con facolta' di avvalersi anche di presunzioni
prive dei requisiti di cui al terzo comma dell'art. 38 e di
prescindere in tutto o in parte dalle risultanze della
dichiarazione, se presentata, e dalle eventuali scritture
contabili del contribuente ancorche' regolarmente tenute.
I redditi fondiari sono in ogni caso determinati in base
alle risultanze catastali.
Se il reddito complessivo e' determinato sinteticamente,
non sono deducibili gli oneri di cui all'art. 10 del D.P.R.
29 settembre 1973, n. 597. Si applica il quinto comma
dell'art. 38.
Agli effetti dell'imposta locale sui redditi, il reddito
complessivo delle persone fisiche determinato d'ufficio
senza attribuzione totale o parziale alle categorie di
redditi indicate nell'art. 6 del decreto indicato nel
precedente comma e' considerato reddito di capitale, salvo
il disposto del terzo comma".
"Art. 41- bis (Accertamento parziale). - Senza
pregiudizio dell'ulteriore azione accertatrice nei termini
stabiliti dall'art. 43, gli uffici delle imposte, qualora,
dalle segnalazioni effettuate dal Centro informativo delle
imposte dirette, dalla Guardia di finanza o da pubbliche
amministrazioni ed enti pubblici oppure dai dati in
possesso dell'anagrafe tributaria, risultino elementi che
consentono di stabilire l'esistenza di un reddito non
dichiarato o il maggiore ammontare di un reddito
parzialmente dichiarato, che avrebbe dovuto concorrere a
formare il reddito imponibile, compresi i redditi da
partecipazioni in societa', associazioni ed imprese di cui
all'art. 5 del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, o
l'esistenza di deduzioni, esenzioni ed agevolazioni in
tutto o in parte non spettanti, possono limitarsi ad
accertare, in base agli elementi predetti, il reddito o il
maggior reddito imponibili. Non si applica la disposizione
dell'art. 44.
Le disposizioni del comma 1 possono applicarsi anche
all'accertamento induttivo dei ricavi e dei compensi, di
cui all'art. 12 del D.L. 2 marzo 1989, n. 69, convertito,
con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, e
successive modificazioni, tenendo conto della dimostrazione
della non applicabilita' dei coefficienti eventualmente
fornita dal contribuente, con le modalita' di cui
all'ultimo periodo del comma 1 dello stesso art. 12.
L'accertamento parziale avverra' utilizzando anche il
coefficiente basato sul contributo diretto lavorativo
determinato con i decreti di cui all'art. 11, comma 5, del
citato D.L. n. 69 del 1989, convertito, con modificazioni,
dalla legge n. 154/1989, e successive modificazioni. Le
disposizioni del presente comma non sono applicabili nei
riguardi dei contribuenti in regime di contabilita'
ordinaria e nei casi in cui la detta dimostrazione della
non applicabilita' dei coefficienti risulti asseverata da
uno dei soggetti di cui all'art. 30, terzo comma, del
D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 636, e successive modificazioni.
Nei confronti di questi ultimi si applicano in caso di
falsa indicazione dei fatti asseverati, ove non derivante
da false o erronee informazioni fornite dal contribuente,
le pene previste nell'art. 4 del D.L. 10 luglio 1982, n.
429, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto
1982, n. 516, come sostituito dall'art. 6 del D.L. 16 marzo
1991, n. 83, convertito, con modificazioni, dalla legge 15
maggio 1991, n. 154".
"Art. 42 (Avviso di accertamento). - Gli accertamenti in
rettifica e gli accertamenti d'ufficio sono portati a
conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione di
avvisi sottoscritti dal capo dell'ufficio o da altro
impiegato della carriera direttiva da lui delegato.
L'avviso di accertamento deve recare l'indicazione
dell'imponibile o degli imponibili accertati, delle
aliquote applicate e delle imposte liquidate, al lordo e al
netto delle detrazioni, delle ritenute di acconto e dei
crediti d'imposta e deve essere motivato in relazione a
quanto stabilito dalle disposizioni di cui ai precedenti
articoli che sono state applicate, con distinto riferimento
ai singoli redditi delle varie categorie e con la specifica
indicazione dei fatti e delle circostanze che giustificano
il ricorso a metodi induttivi o sintetici e delle ragioni
del mancato riconoscimento di deduzioni e detrazioni.
L'accertamento e' nullo se l'avviso non reca la
sottoscrizione, le indicazioni e la motivazione di cui al
presente articolo".
- Il testo dei commi da 11 a 12-quinquies dell'art. 3
del D.L. 29 marzo 1991, n. 103, convertito con
modificazioni dalla legge 1 giugno 1991, n. 166, recante
"Disposizioni urgenti in materia previdenziale" e' il
seguente:
"11. Non e' considerato violazione del segreto di
ufficio lo scambio di informazioni tra l'Amministrazione
finanziaria, ivi compresa la Guardia di finanza,
l'Amministrazione del lavoro e della previdenza sociale, le
altre amministrazioni dello Stato, le regioni, i comuni e
loro consorzi e le comunita' montane, il Servizio per i
contributi agricoli unificati, l'Istituto nazionale per
l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro, le camere
di commercio, industria, artigianato e agricoltura e gli
enti pubblici gestori di forme obbligatorie di previdenza
di cui alla tabella allegata alla legge 20 marzo 1975, n.
70, ai fini della verifica sulla correttezza dei
comportamenti dei soggetti tenuti all'adempimento degli
obblighi contributivi e fiscali.
11- bis. Non costituisce altresi' violazione del segreto
di ufficio la fornitura, per i fini di cui al comma 11, di
dati e di notizie alle predette Amministrazioni da parte
delle aziende, istituti, enti e societa' che stipulano
contratti di somministrazione di energia elettrica o di
fornitura di servizi telefonici nonche' delle societa' ad
esse collegate.
12. Con apposite convenzioni le amministrazioni di cui
al comma 11 definiscono i termini e le modalita' tecniche
per lo scambio dei dati occorrenti ai fini degli
adempimenti previdenziali e fiscali, con sistemi
automatizzati. Le stesse amministrazioni definiscono,
altresi' con convenzioni le modalita' attraverso le quali
gli organismi di cui al comma 11- bis renderanno
disponibili con sistemi automatizzati i dati relativi alle
utenze contenuti nei rispettivi archivi. Le convenzioni
dovranno prevedere il rimborso dei costi diretti sostenuti
per lo scambio e per la fornitura dei dati.
12- bis. Le informazioni oggetto della fornitura
dovranno comprendere anche il numero di codice fiscale
degli utenti. A tal fine, ove non previsto, l'obbligo di
cui all'art. 6 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 605, e successive modificazioni e
integrazioni, e' esteso ai contratti in essere di cui al
comma 11- bis.
12- ter. Nell'ambito dei sistemi di sicurezza in essere
presso ciascuna amministrazione, le stesse convenzioni
definiscono i criteri di attribuzione delle autorizzazioni
individuali ad accedere ai dati.
12-quater. Le disposizioni di cui al comma 12 trovano
applicazione anche nel caso di scambio di dati ai sensi
dell'art. 4 del decreto-legge 9 ottobre 1989, n. 338,
convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre 1989,
n. 389.
12-quinquies. Per agevolare l'inserimento del codice
fiscale negli archivi delle pubbliche amministrazioni e
degli organismi pubblici e privati tenuti all'obbligo di
indicazione del codice fiscale, l'Amministrazione
finanziaria rende disponibili i codici fiscali ed i
relativi dati anagrafici anche attraverso la stipula di
apposite convenzioni.".