Art. 7.
Modificazioni alle norme in materia di accertamento
delle imposte sui redditi da lavoro dipendente
1. Al decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, recante disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) nel quarto comma dell'articolo 1, concernente i soggetti
esonerati dall'obbligo della dichiarazione, la lettera c) e'
sostituita dalla seguente: "c) le persone fisiche non obbligate alla
tenuta di scritture contabili che possiedono soltanto redditi esenti,
redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta, reddito
fondiario dell'abitazione principale e sue pertinenze purche' di
importo non superiore a quello della deduzione di cui all'articolo
34, comma 4-quater, del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, nonche' altri redditi per i quali la differenza tra
l'imposta lorda complessiva e l'ammontare spettante delle detrazioni
di cui agli articoli 12 e 13 del citato testo unico, e le ritenute
operate risulta non superiore a lire 20 mila. Tuttavia detti
contribuenti, ai fini della scelta della destinazione dell'8 per
mille dell'imposta sul reddito delle persone fisiche prevista
dall'articolo 47 della legge 20 maggio 1985, n. 222, e dalle leggi
che approvano le intese con le confessioni religiose di cui
all'articolo 8, comma 3, della Costituzione, possono presentare
apposito modello, approvato con il decreto di cui all'articolo 8,
comma 1, ovvero con il certificato di cui all'articolo 7-bis, con le
modalita' previste dall'articolo 12 ed entro il termine stabilito per
la presentazione della dichiarazione dei redditi;"; nel medesimo
comma le lettere d), e) ed e-bis) sono abrogate; nel medesimo
articolo il quinto comma e' abrogato;
b) l'articolo 7-bis, riguardante le certificazioni dei sostituti
d'imposta, e' sostituito dal seguente:
"Art. 7-bis (Certificazioni dei sostituti d'imposta). - 1. I
soggetti indicati nel titolo III del presente decreto che
corrispondono somme e valori soggetti a ritenute alla fonte secondo
le disposizioni dello stesso titolo devono rilasciare una apposita
certificazione unica anche ai fini dei contributi dovuti all'Istituto
nazionaleper la previdenza sociale (INPS) attestante l'ammontare
complessivo delle dette somme e valori, l'ammontare delle ritenute
operate, delle detrazioni di imposta effettuate e dei contributi
previdenziali e assistenziali, nonche' gli altri dati stabiliti con
il decreto di cui all'articolo 8, comma 1, secondo periodo. La
certificazione e' unica anche ai fini dei contributi dovuti agli
altri enti e casse previdenziali; con decreto del Ministro delle
finanze, emanato di concerto con i Ministri del tesoro e del lavoro e
della previdenza sociale, sono stabilite le relative modalita' di
attuazione. La certificazione unica sostituisce quelle previste ai
fini contributivi.
2. I certificati, sottoscritti anche mediante sistemi di
elaborazione automatica, sono consegnati agli interessati entro il
mese di febbraio dell'anno successivo a quello in cui le somme e i
valori sono stati corrisposti ovvero entro dodici giorni dalla
richiesta degli stessi in caso di interruzione del rapporto di
lavoro. Nelle ipotesi di cui all'articolo 27 il certificato puo'
essere sostituito dalla copia della comunicazione prevista dagli
articoli 7, 8, 9 e 11 della legge 29 dicembre 1962, n. 1745.";
c) l'articolo 21, riguardante le scritture contabili dei sostituti
d'imposta, e' sostituito dal seguente:
"Art. 21 (Scritture contabili dei sostituti d'imposta). - 1. I
soggetti indicati nel terzo comma dell'articolo 13 devono indicare,
per ciascun dipendente, nel libro matricola o in altri libri
obbligatori tenuti ai sensi della vigente legislazione sul lavoro, le
detrazioni di cui agli articoli 12 e 13 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, attribuite in base alla richiesta del
dipendente effettuata a norma dell'articolo 23. Le somme e i valori
corrisposti a ciascun dipendente devono risultare dal libro paga o da
documenti equipollenti tenuti ai sensi della vigente legislazione sul
lavoro.";
d) l'articolo 23, riguardante l'effettuazione delle ritenute sui
redditi di lavoro dipendente, e' sostituito dal seguente:
"Art. 23 (Ritenute sui redditi di lavoro dipendente). - 1. Gli enti
e le societa' indicati nell'articolo 87, comma 1, del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, le societa' e associazioni indi-
cate nell'articolo 5 del predetto testo unico e le persone fisiche
che esercitano imprese commerciali, ai sensi dell'articolo 51 del
citato testo unico, o imprese agricole, i quali corrispondono somme e
valori di cui all'articolo 48 dello stesso testo unico, devono
operare all'atto del pagamento una ritenuta a titolo di acconto
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dovuta dai
percipienti, con obbligo di rivalsa. Nel caso in cui la ritenuta da
operare sui predetti valori non trovi capienza, in tutto o in parte,
sui contestuali pagamenti in denaro, il sostituito e' tenuto a
versare al sostituto l'importo corrispondente all'ammontare della
ritenuta.
2. La ritenuta da operare e' determinata:
a) sulla parte imponibile delle somme e dei valori, di cui
all'articolo 48 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
esclusi quelli indicati alle successive lettere b) e c), corrisposti
in ciascun periodo di paga, con le aliquote dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche, ragguagliando al periodo di paga i
corrispondenti scaglioni annui di reddito ed effettuando le
detrazioni previste negli articoli 12 e 13, del citato testo unico,
rapportate al periodo stesso. Le detrazioni di cui agli articoli 12 e
13, del citato testo unico sono effettuate se il percipiente dichiara
di avervi diritto, indica le condizioni di spettanza e si impegna a
comunicare tempestivamente le eventuali variazioni. La dichiarazione
ha effetto anche per i periodi di imposta successivi;
b) sulle mensilita' aggiuntive e sui compensi della stessa natura,
con le aliquote dell'imposta sul reddito delle persone fisiche,
ragguagliando a mese i corrispondenti scaglioni annui di reddito;
c) sugli emolumenti arretrati relativi ad anni precedenti di cui
all'articolo 16, comma 1, lettera b), del citato testo unico, con i
criteri di cui all'articolo 18, dello stesso testo unico, intendendo
per reddito complessivo netto l'ammontare globale dei redditi di
lavoro dipendente corrisposti dal sostituto al sostituito nel biennio
precedente;
d) sulla parte imponibile del trattamento di fine rapporto e delle
indennita' equipollenti e delle altre indennita' e somme di cui
all'articolo 16, comma 1, lettera a), del citato testo unico con i
criteri di cui all'articolo 17 dello stesso testo unico;
e) sulla parte imponibile delle somme e dei valori di cui
all'articolo 48, del citato testo unico, non compresi nell'articolo
16, comma 1, lettera a), dello stesso testo unico, corrisposti agli
eredi del lavoratore dipendente, con l'aliquota stabilita per il
primo scaglione di reddito.
3. I soggetti indicati nel comma 1 devono effettuare, entro il 28
febbraio dell'anno successivo e, in caso di cessazione del rapporto
di lavoro, alla data di cessazione, il conguaglio tra le ritenute op-
erate sulle somme e i valori di cui alle lettere a) e b) del comma 2,
nonche' sui compensi e le indennita' di cui all'articolo 47, comma 1,
lettera b), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
comunicati al sostituto entro il 12 gennaio dell'anno successivo, e
l'imposta dovuta sull'ammontare complessivo degli emolumenti stessi,
tenendo conto delle detrazioni di cui agli articoli 12 e 13, del
citato testo unico, e di quelle eventualmente spettanti a norma
dell'articolo 13-bis dello stesso testo unico per oneri a fronte dei
quali il datore di lavoro ha effettuato trattenute, nonche',
limitatamente agli oneri di cui alle lettere c) e f) dello stesso
articolo, per erogazioni in conformita' acontratti collettivi o ad
accordi e regolamenti aziendali. In caso di incapienza delle
retribuzioni a subire il prelievo delle imposte dovute in sede di
conguaglio di fine anno entro il 28 febbraio dell'anno successivo, il
sostituito puo' dichiarare per iscritto al sostituto di volergli
versare l'importo corrispondente alle ritenute ancora dovute, ovvero,
di autorizzarlo a effettuare il prelievo sulle retribuzioni dei
periodi di paga successivi al secondo dello stesso periodo di
imposta. Sugli importi di cui e' differito il pagamento si applica
l'interesse in ragione dell'1 per cento mensile, che e' trattenuto e
versato nei termini e con le modalita' previste per le somme cui si
riferisce. L'importo che al termine del periodo d'imposta non e'
stato trattenuto per cessazione del rapporto di lavoro o per
incapienza delle retribuzioni deve essere comunicato all'interessato
che deve provvedere al versamento entro il 15 gennaio dell'anno
successivo. Qualora le comunicazioni delle indennita' e dei compensi
di cui all'articolo 47, comma 1, lettera b), del citato testo unico
pervengano al sostituto oltre il termine del 12 gennaio del periodo
d'imposta successivo, di esse lo stesso terra' conto ai fini delle
operazioni di conguaglio del periodo d'imposta successivo. Se alla
formazione del reddito di lavoro dipendente concorrono somme o valori
prodotti all'estero le imposte ivi pagate a titolo definitivo sono
ammesse in detrazione fino a concorrenza dell'imposta relativa ai
predetti redditi prodotti all'estero. La disposizione del periodo
precedente si applica anche nell'ipotesi in cui le somme o i valori
prodotti all'estero abbiano concorso a formare il reddito di lavoro
dipendente in periodi d'imposta precedenti. Se concorrono redditi
prodotti in piu' Stati esteri la detrazione si applica separatamente
per ciascuno Stato.
4. Ai fini del compimento delle operazioni di conguaglio di fine
anno il sostituito puo' chiedere al sostituto di tenere conto anche
dei redditi di lavoro dipendente, o assimilati a quelli di lavoro
dipendente, percepiti nel corso di precedenti rapporti intrattenuti.
A tal fine il sostituito deve consegnare al sostituto d'imposta,
entro il 12 del mese di gennaio del periodo d'imposta successivo a
quello in cui sono stati percepiti, la certificazione unica
concernente i redditi di lavoro dipendente, o assimilati a quelli di
lavoro dipendente, erogati da altri soggetti, compresi quelli erogati
da soggetti non obbligati ad effettuare le ritenute. Alla consegna
della suddetta certificazione unica il sostituito deve anche
comunicare al sostituto quale delle opzioni previste al comma
precedente intende adottare in caso di incapienza delle retribuzioni
a subire il prelievo delle imposte. La presente disposizione non si
applica ai soggetti che corrispondono trattamenti pensionistici.
5. Le disposizioni dei precedenti commi si applicano anche alle
persone fisiche che esercitano arti e professioni, ai sensi
dell'articolo 49, del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, quando corrispondono somme e valori di cui all'articolo
48, dello stesso testo unico, deducibili ai fini della determinazione
del loro reddito di lavoro autonomo.".
e) l'articolo 24, concernente l'effettuazione della ritenuta sui
redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, e' sostituito dal
seguente:
"Art. 24 (Ritenuta sui redditi assimilati a quelli di lavoro
dipendente). - 1. I soggetti indicati nel comma 1, dell'articolo 23,
che corrispondono redditi di cui all'articolo 47, comma 1, del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, devono operare all'atto
del pagamento degli stessi, con obbligo di rivalsa, una ritenuta a
titolo di acconto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche
sulla parte imponibile di detti redditi, determinata a norma
dell'articolo 48-bis del predetto testo unico. Nel caso in cui la
ritenuta da operare sui predetti redditi non trovi capienza, in tutto
o in parte, sui contestuali pagamenti in denaro, il sostituito e'
tenuto a versare al sostituto l'importo corrispondente all'ammontare
della ritenuta. Si applicano, in quanto compatibili, tutte le
disposizioni dell'articolo 23 e, in particolare, i commi 2, 3 e 4.
2. Ai fini del conguaglio di cui al comma 3 dell'articolo 23, i
soggetti che corrispondono le indennita' e i compensi di cui
all'articolo 47, comma 1, lettera b), del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, devono comunicare, entro il 12 di gennaio del
periodo d'imposta successivo, al datore di lavoro del percipiente,
l'ammontare delle somme corrisposte, delle ritenute effettuate e dei
relativi contributi.";
f) l'articolo 29, concernente l'effettuazione dalla ritenuta sui
compensi e altri redditi corrisposti dallo Stato, e' sostituito dal
seguente:
"Art. 29 (Ritenuta sui compensi e altri redditi corrisposti dallo
Stato). - 1. Le amministrazioni dello Stato, comprese quelle con
ordinamento autonomo, che corrispondono le somme e i valori di cui
all'articolo 23, devono effettuare all'atto del pagamento una
ritenuta diretta in acconto dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche dovuta dai percipienti. La ritenuta e' operata con le
seguenti modalita':
a) sulla parte imponibile delle somme e dei valori, di cui
all'articolo 48, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
esclusi quelli indicati alle successive lettere b) e c), aventi
carattere fisso e continuativo, con i criteri e le modalita' di cui
al comma 2 dell'articolo 23;
b) sulle mensilita' aggiuntive e sui compensi della stessa natura,
nonche' su ogni altra somma o valore diversi da quelli di cui alla
lettera a) e sulla parte imponibile delle indennita' di cui
all'articolo 48, commi 5, 6, 7 e 8, del citato testo unico, con la
aliquota applicabile allo scaglione di reddito piu' elevato della
categoria o classe di stipendio del percipiente all'atto del
pagamento o, in mancanza, con l'aliquota del primo scaglione di
reddito;
c) sugli emolumenti arretrati relativi ad anni precedenti di cui
all'articolo 16, comma 1, lettera b), del citato testo unico, con i
criteri di cui all'articolo 18, dello stesso testo unico, intendendo
per reddito complessivo netto l'ammontare globale dei redditi di
lavoro dipendente corrisposti dal sostituto al sostituito nel biennio
precedente;
d) sulla parte imponibile del trattamento di fine rapporto e delle
indennita' equipollenti e delle altre indennita' e somme di cui
all'articolo 16, comma 1, lettera a), del citato testo unico con i
criteri di cui all'articolo 17, dello stesso testo unico;
e) sulla parte imponibile delle somme e valori di cui all'articolo
48, del citato testo unico, non compresi nell'articolo 16, comma 1,
lettera a), dello stesso testo unico, corrisposti agli eredi, con
l'aliquota stabilita per il primo scaglione di reddito.
2. Gli uffici che dispongono il pagamento di emolumenti aventi
carattere fisso e continuativo devono effettuare entro il 28 febbraio
o entro due mesi dalla data di cessazione del rapporto, se questa e'
anteriore all'anno, il conguaglio di cui al comma 3 dell'articolo 23,
con le modalita' in esso stabilite. A tal fine, all'inizio del
rapporto, il sostituito deve specificare quale delle opzioni previste
al comma 2 dell'articolo 23 intende adottare in caso di incapienza
delle retribuzioni a subire il prelievo delle imposte. Ai fini delle
operazioni di conguaglio i soggetti e gli altri organi che
corrispondono compensi e retribuzioni non aventi carattere fisso e
continuativo devono comunicare ai predetti uffici, entro la fine
dell'anno e, comunque, non oltre il 12 gennaio dell'anno successivo,
l'ammontare delle somme corrisposte, l'importo degli eventuali
contributi previdenziali e assistenziali, compresi quelli a carico
del datore di lavoro e le ritenute effettuate. Per le somme e i
valori a carattere ricorrente la comunicazione deve essere effettuata
su supporto magnetico secondo specifiche tecniche approvate con
apposito decreto del Ministro del tesoro, di concerto con il Ministro
delle finanze. Qualora, alla data di cessazione del rapporto di
lavoro, l'ammontare degli emolumenti dovuti non consenta la integrale
applicazione della ritenuta di conguaglio, la differenza e'
recuperata mediante ritenuta sulle competenze di altra natura che
siano liquidate anche da altro soggetto in dipendenza del cessato
rapporto di lavoro. Si applicano anche le disposizioni dell'articolo
23, comma 4.
3. Le amministrazioni della Camera dei deputati, del Senato e della
Corte costituzionale, nonche' della Presidenza della Repubblica e
degli organi legislativi delle regioni a statuto speciale, che
corrispondono le somme e i valori di cui al comma 1, effettuano,
all'atto del pagamento, una ritenuta d'acconto dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche con i criteri indicati nello stesso
comma. Le medesime amministrazioni, all'atto del pagamento delle
indennita' e degli assegni vitalizi di cui all'articolo 47, comma 1,
lettera g), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
applicano una ritenuta a titolo di acconto dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche, commisurata alla parte imponibile di dette
indennita' e assegni, con le aliquote determinate secondo i criteri
indicati nel comma 1. Si applicano le disposizioni di cui al comma 2.
4. Nel caso in cui la ritenuta da operare sui valori di cui ai commi
precedenti non trovi capienza, in tutto o in parte, sui contestuali
pagamenti in denaro, il sostituito e' tenuto a versare al sostituto
l'importo corrispondente all'ammontare della ritenuta.
5. Le amministrazioni di cui al comma 1, e quelle di cui al comma 3,
che corrispondono i compensi e le altre somme di cui agli articoli
24, 25, 25-bis e 28 effettuano all'atto del pagamento le ritenute
stabilite dalle disposizioni stesse.".
Note all'art. 7:
Avvertenza: tranne l'art. 1 del d.P.R. n. 660 del 1973
novellato, le disposizioni richiamate all'art. 7 sono
riportate in ordine cronologico.
- Si riporta il testo dell'art. 1 del d.P.R. n. 600 del
1973, come modificato dal presente decreto:
Art. 1 (Dichiarazione dei soggetti passivi). - Ogni
soggetto passivo deve dichiarare annualmente i redditi
posseduti anche se non ne consegue alcun debito d'imposta.
I soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili, di
cui al successivo art. 13, devono presentare la
dichiarazione anche in mancanza di redditi.
La dichiarazione e' unica agli effetti dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche o sul reddito delle persone
giuridiche e dell'imposta locale sui redditi e deve
contenere l'indicazione degli elementi attivi e passivi
necessari per la determinazione degli imponibili secondo le
norme che disciplinano le imposte stesse. I redditi per i
quali manca tale indicazione si considerano non dichiarati
ai fini dell'accertamento e delle sanzioni.
La dichiarazione delle persone fisiche e' unica per i
redditi propri del soggetto e per quelli di altre persone a
lui imputabili a norma dell'art. 4 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e deve
comprendere anche i redditi sui quali l'imposta si applica
separatamente a norma degli articoli 16, comma 1, lettere
da d) a n-bis), e 18 dello stesso testo unico. I redditi di
cui alle lettere a), b), c) e c-bis) del comma 1, dell'art.
16 del predetto testo unico devono essere dichiarati solo
se corrisposti da soggetti non obbligati per legge alla
effettuazione delle ritenute di acconto.
Sono esonerati dall'obbligo della dichiarazione:
a) le persone fisiche che non possiedono alcun reddito
sempre che non siano obbligate alla tenuta di scritture
contabili;
b) le persone fisiche non obbligate alla tenuta di
scritture contabili che possiedono soltanto redditi esenti
e redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di
imposta nonche' redditi fondiari per un importo
complessivo, al lordo della deduzione di cui all'art. 34,
comma 4-quater, del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, non superiore a lire 360.000 annue;
b-bis) le persone fisiche non obbligate alla tenuta di
scritture contabili che possiedono soltanto redditi esenti,
redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta
e il reddito fondiario dell'abitazione principale e sue
pertinenze purche' di importo non superiore a quello della
deduzione di cui all'art. 34, comma 4-quater, del citato
testo unico delle imposte sui redditi;
c) le persone fisiche non obbligate alla tenuta di
scritture contabili che possiedono soltanto redditi esenti,
redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta,
reddito fondiario dell'abitazione principale e sue
pertinenze purche' di importo non superiore a quello della
deduzione di cui all'art. 34, comma 4-quater, del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
nonche' altri redditi per i quali la differenza tra
l'imposta lorda complessiva e l'ammontare spettante delle
detrazioni di cui agli articoli 12 e 13 del citato testo
unico, e le ritenute operate risulta non superiore a lire
20 mila. Tuttavia detti contribuenti, ai fini della scelta
della destinazione dell'8 per mille dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche prevista dall'art. 47 della
legge 20 maggio 1985, n. 222, e dalle leggi che approvano
le intese con le confessioni religiose di cui all'art. 8,
comma 3, della Costituzione, possono presentare apposito
modello, approvato con il decreto di cui all'art. 8, comma
1, ovvero con il certificato di cui all'art. 7-bis, con le
modalita' previste dall'art. 12 ed entro il termine
stabilito per la presentazione della dichiarazione dei
redditi;
d) abrogata);
e) (abrogata);
e-bis) (abrogata).
(Comma ora abrogato, di cui si riporta il testo: Ai fini
della lettera c) del comma precedente sono assimilati ai
redditi di lavoro dipendente soltanto i compensi dei
lavoratori soci di cooperative e le somme indicate
rispettivamente alle lettere a) e c) del comma 1 dell'art.
47 del citato testo unico delle imposte sui redditi.).
Nelle ipotesi di esonero previste nel quarto comma il
contribuente ha, tuttavia, facolta' di presentare la
dichiarazione dei redditi.
Se piu' soggetti sono obbligati alla stessa
dichiarazione, la dichiarazione fatta da uno di essi
esonera gli altri.
Per le persone fisiche legalmente incapaci l'obbligo
della dichiarazione spetta al rappresentante legale".
- Si riporta il testo dell'art. 8 della Costituzione,
richiamato all'art. 1 del d.P.R. n. 600 del 1973:
"Art. 8. - Tutte le confessioni religiose sono egualmente
libere davanti alla legge.
Le confessioni religiose diverse dalla cattolica hanno
diritto di organizzarsi secondo i propri statuti, in quanto
non contrastino con l'ordinamento giuridico italiano.
I loro rapporti con lo Stato sono regolati per legge
sulla base di intese con le relative rappresentanze".ÿ
- Si riporta il testo degli articoli 7, 8, 9 e 11 della
legge n. 1745 del 1962, richiamati all'art. 7-bis del
d.P.R. n. 600 del 1973:
"Art. 7. - Le societa', entro il 15 febbraio di ciascun
anno, devono comunicare allo schedario generale dei titoli
azionari, relativamente ai soggetti che risultano
possessori dei titoli sui quali hanno pagato gli utili
nell'anno solare precedente o titolari di diritti reali sui
titoli stessi, gli elementi indicati nell'art. 5, primo
comma.
Le disposizioni di cui sopra si applicano anche a coloro,
persone fisiche o giuridiche, che in rappresentanza del
possessore del titolo, ne hanno riscosso gli utili. Le
comunicazioni di cui al primo comma:
a) devono essere eseguite, per ogni distribuzione di
utili, mediante elenchi conformi ai modelli approvati con
decreto del Ministro per le finanze e redatti in tre copie,
una delle quali viene restituita con visto di ricevuta alla
societa';
b) devono indicare, per ciascun nominativo, il numero
delle azioni, precisando la data dell'ultima girata, se
avvenuta dopo il precedente pagamento di utili e se i
giratari dei titoli non sono persone fisiche, e l'ammontare
degli utili su di esse complessivamente pagati, al lordo
della ritenuta prevista dall'art. 1. Se la ritenuta e'
stata emessa a sensi dell'art. 1, quarto comma, debbono
essere altresi' indicati gli estremi del certificato
prodotto;
c) devono essere sottoscritte dal rappresentante legale
della societa' oppure da un amministratore o dirigente
incaricato con apposita deliberazione del consiglio.
Le societa' che nell'anno solare precedente non abbiano
deliberato la distribuzione di utili devono comunicare allo
Schedario gli elementi indicati dal primo comma
relativamente ai titoli azionari che sono stati depositati
ai fini dell'intervento all'assemblea ordinaria ai sensi
del secondo comma dell'art. 4.
Quando l'incarico di pagare gli utili e' stato conferito
ai soggetti indicati nell'art. 6, primo comma, alle
comunicazioni previste dal primo comma devono provvedere,
per conto della societa' emittente, i soggetti medesimi. Le
comunicazioni possono essere eseguite anche dalle singole
sedi e filiali delle aziende o societa' incaricate e sono
sottoscritte, in tal caso, dai rispettivi direttori".
"Art. 8. - Nel caso di riporto il riportatore, all'atto
di riscuotere gli utili, deve indicare, mediante
dichiarazione scritta che deve essere conservata dalla
societa' o dai soggetti indicati dall'art. 6, primo comma,
il numero delle azioni che formano oggetto del riporto e il
nome del riportato, con le indicazioni prescritte dall'art.
5, primo comma. Tale dichiarazione, se riportatore e' la
medesima azienda di credito incaricata di pagare gli utili,
non e' richiesta, quando il riporto risulti dai libri o
dalle scritture contabili che si trovano presso la sede o
filiale che segue la comunicazione.
Le norme del comma precedente si applicano anche nel caso
in cui colui che riscuote gli utili sia venuto in possesso
dei titoli azionari per effetto di riporto simulato o
attuato attraverso negozio indiretto.
Le comunicazioni prescritte dall'art. 7 devono contenere
le indicazioni relative sia al riportatore che al
riportato, specificandone la qualifica o precisando se il
riportato e' un'azienda di credito, un agente di cambio o
un commissario di borsa.
Le aziende di credito, gli agenti di cambio e i
commissionari di borsa che, avendo preso azioni a riporto,
le hanno date a riporto ad altri, devono comunicare allo
schedario i nomi dei loro riportati e le relative
indicazioni, specificando per ciascuno di essi il numero
delle azioni e l'ammontare degli utili spettanti, al lordo
della ritenuta prevista dall'art. 1. Le comunicazioni
debbono avvenire, anche se le ritenute non siano state
effettuate, entro trenta giorni dalla data in cui la
societa' ha posto in pagamento gli utili.
Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche
nel caso di vendita a termine e per le operazioni di
vendita a contanti con esecuzione differita per gli utili
percepiti dall'intestatario delle azioni vendute e da
questi dovuti al compratore.
Le disposizioni dell'art. 3 si applicano con riferimento
all'imposta complementare o all'imposta sulle societa'
dovute dal riportato o dal compratore a termine.
I soggetti tassabili in base al bilancio debbono
presentare in allegato alla dichiarazione annuale le
distinte delle azioni date e prese a riporto nel corso
dell'esercizio".
"Art. 9. - Le societa' fiduciarie devono comunicare allo
schedario e al competente ufficio delle imposte, entro il
15 febbraio di ciascun anno, i nomi degli effettivi
proprietari delle azioni ad esse intestate ed appartenenti
a terzi, sulle quali hanno riscosso utili nell'anno solare
precedente, con le indicazioni prescritte dall'art. 4 del
regio decreto 29 marzo 1942, n. 239, modificato dalla legge
31 ottobre 1955, n. 1064, e con la specificazione del
numero delle azioni e dell'ammontare degli utili spettanti
a ciascun nominativo.
La comunicazione deve essere eseguita, per ciascuna
attribuzione di utili sulle azioni intestate alla societa'
fiduciaria, mediante elenchi conformi ai modelli approvati
con decreto del Ministro per le finanze e redatti in tre
copie, una delle quali e' restituita con visto di ricevuta
alla societa'.
La comunicazione deve essere sottoscritta dal legale
rappresentante della societa' fiduciaria".
"Art. 11. - La Banca d'Italia e le aziende di credito,
all'atto di corrispondere agli aventi diritto gli utili
riscossi sui titoli esteri, esclusi quelli obbligazionari,
depositati ai sensi del terzo comma dell'art. 5 del
decreto-legge 6 giugno 1956, n. 476, convertito, con
modificazioni, nella legge 25 luglio 1956, n. 786, devono
operare la ritenuta del cinque e trenta per cento prevista
dagli articoli 1 e 10.
L'importo delle ritenute deve essere versato alla
competente sezione di tesoreria provinciale entro il 20
gennaio e il 20 luglio successivo al semestre in cui sono
state operate.
Entro il 15 febbraio di ciascun anno devono essere
comunicati al Ministero delle finanze, con apposito elenco
sottoscritto dal rappresentante legale o dal dirigente
preposto al servizio, gli importi riscossi nell'anno solare
precedente per ciascun avente diritto delle ritenute oper-
ate e versate. L'elenco deve contenere, relativamente a
ciascun nominativo, gli elementi indicati dall'art. 5,
primo comma, e deve essere corredato con le attestazioni
della sezione di tesoreria provinciale comprovanti i
versamenti eseguiti.
Si applicano le disposizioni del terzo comma dell'art. 2
e quelle degli articoli 3 e 10".
- Si riporta il testo dell'art. 8, comma 1 del d.P.R. n.
600 del 1973, come da ultimo modificato dal d.lgs. n. 241
del 1997, richiamato sia all'art. 1 sia all'art. 7-bis del
d.P.R. citato:
"Art. 8 (Redazione e sottoscrizione delle dichiarazioni).
- Le dichiarazioni devono essere redatte, a pena di
nullita', su stampati conformi ai modelli approvati con
decreto del Ministro delle finanze, da pubblicare nella
Gazzetta Ufficiale entro il 15 febbraio dell'anno in cui
devono essere utilizzati. Il decreto di approvazione dei
modelli di dichiarazione dei sostituti d'imposta di cui
all'art. 7, comma 1, primo periodo, e dei modelli di
dichiarazione di cui all'art. 78, comma 10, della legge 30
dicembre 1991, n. 413, e' pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale entro il 31 ottobre dell'anno precedente a quello
in cui i modelli stessi devono essere utilizzati.
(omissis)".
- Si riporta il testo dell'art. 12 del d.P.R. n. 600 del
1973, come da ultimo modificato dal d.lgs. n. 241 del 1997,
richiamato all'art. 1 del d.P.R. citato:
"Art. 12 (Presentazione delle dichiarazioni). - 1. La
dichiarazione e' presentata all'amministrazione
finanziaria, per il tramite di una banca o di un ufficio
dell'Ente poste italiane, convenzionati. I contribuenti
con periodo di imposta coincidente con l'anno solare,
obbligati alla presentazione della dichiarazione dei
redditi, della dichiarazione annuale ai fini dell'imposta
sul valore aggiunto e di quella del sostituto d'imposta,
qualora abbiano effettuato ritenute alla fonte nei riguardi
di non piu' di dieci soggetti, devono presentare la
dichiarazione unificata annuale. Le societa' di cui
all'art. 87, comma 1, lettera a), del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, con capitale
sociale superiore a 5 miliardi di lire devono presentare la
dichiarazione in via telematica direttamente
all'amministrazione finanziaria. I soggetti incaricati ai
sensi del comma 2 presentano la dichiarazione in via
telematica. Il collegamento telematico con
l'amministrazione finanziaria e' gratuito.
2. Ai soli fini dell'applicazione del presente articolo
si considerano soggetti incaricati della trasmissione della
dichiarazione:
a) gli iscritti negli albi dei dottori commercialisti,
dei ragionieri e periti commerciali e dei consulenti del
lavoro;
b) i soggetti iscritti alla data del 30 settembre 1993
nei ruoli di periti ed esperti tenuti dalle camere di
commercio, industria, artigianato e agricoltura per la sub-
categoria tributi, in possesso di diploma di laurea in
giurisprudenza o in economia e commercio o equipollenti o
di diploma di ragioneria;
c) le associazioni sindacali di categoria tra
imprenditori indicate nell'art. 78, commi 1, lettere a) e
b), e 2, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, le quali
possono provvedervi anche a mezzo di altri soggetti,
individuati con decreto del Ministro delle finanze;
d) i centri autorizzati di assistenza fiscale per le
imprese e per i lavoratori dipendenti e pensionati.
3. I soggetti di cui al comma 2 sono abilitati
dall'amministrazione finanziaria alla trasmissione dei dati
contenuti nelle dichiarazioni, subordinatamente alla
stipulazione del contratto di assicurazione di cui al comma
9. L'abilitazione e' revocata quando nello svolgimento
dell'attivita' di trasmissione delle dichiarazioni vengono
commesse gravi o ripetute irregolarita', ovvero in presenza
di provvedimenti di sospensione irrogati dall'ordine di
appartenenza del professionista o in caso di revoca
dell'autorizzazione all'esercizio dell'attivita' da parte
dei centri autorizzati di assistenza fiscale.
4. La dichiarazione puo' essere presentata
all'amministrazione finanziaria anche mediante spedizione
effettuata dall'estero, utilizzando il mezzo della
raccomandata o altro equivalente dal quale risulti con
certezza la data di spedizione.
5. Le banche e gli uffici postali devono rilasciare,
anche se non richiesta, ricevuta di presentazione della
dichiarazione. Il soggetto incaricato ai sensi del comma 2
rilascia al contribuente o al sostituto d'imposta, entro il
termine previsto per la presentazione della dichiarazione
per il tramite di una banca o di un ufficio postale, copia
della dichiarazione contenente l'impegno a trasmettere in
via telematica all'amministrazione finanziaria i dati in
essa contenuti e, entro i quindici giorni successivi a
quello in cui l'amministrazione finanziaria ha comunicato
l'avvenuto ricevimento della dichiarazione, copia della
relativa attestazione.
6. I soggetti di cui al comma 11 devono trasmettere in
via telematica le dichiarazioni all'amministrazione
finanziaria entro cinque mesi dalla data di scadenza del
termine di presentazione delle dichiarazioni stesse.
7. La dichiarazione si considera presentata nel giorno in
cui e' consegnata dal contribuente alla banca o all'ufficio
postale ovvero trasmessa all'amministrazione finanziaria
mediante procedure telematiche.
8. Le societa' che trasmettono la dichiarazione
direttamente all'amministrazione finanziaria e i soggetti
incaricati della predisposizione della dichiarazione
conservano, per il periodo previsto dall'art. 43, la
dichiarazione, della quale l'amministrazione finanziaria
puo' chiedere l'esibizione o la trasmissione, debitamente
sottoscritta e redatta su modello conforme a quello
approvato con il decreto di cui all'art. 8. I documenti
rilasciati dal soggetto incaricato di predisporre la
dichiarazione devono essere conservati dal contribuente o
dal sostituto d'imposta per il periodo previsto dall'art.
43.
9. Salva l'applicazione delle disposizioni sul mandato e
sul contratto d'opera professionale, in caso di mancata o
tardiva presentazione della dichiarazione o di indicazione
nella stessa di dati difformi da quelli contenuti nella
copia rilasciata al contribuente o al sostituto d'imposta,
i soggetti indicati nel comma 2 devono tenere indenne il
contribuente dalle sanzioni amministrative eventualmente
irrogate nei suoi confronti. A tal fine essi devono
stipulare idoneo contratto di assicurazione.
10. La prova della presentazione della dichiarazione e'
data dalla ricevuta della banca o dell'ufficio postale o
della ricevuta di invio della raccomandata di cui al comma
4 ovvero dalla comunicazione dell'amministrazione
finanziaria attestante l'avvenuto ricevimento della
dichiarazione presentata in via telematica. Nessuna altra
prova puo' essere addotta in contrasto con le risultanze
dei predetti documenti.
11. Le modalita' di attuazione delle disposizioni del
presente articolo sono stabilite con decreto del Ministro
delle finanze da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale. Le
modalita' di svolgimento del servizio di ricezione delle
dichiarazioni da parte delle banche e dell'Ente poste
italiane, comprese la misura del compenso spettante e le
conseguenze derivanti dalle irregolarita' commesse nello
svolgimento del servizio, sono stabilite mediante distinte
convenzioni, approvate con decreto del Ministro delle
finanze, di concerto con il Ministro del tesoro. La misura
del compenso e' determinata tenendo conto dei costi del
servizio e del numero complessivo delle dichiarazioni
ricevute.
12. Le disposizioni del presente articolo si applicano
anche alla presentazione delle dichiarazioni riguardanti
imposte sostitutive delle imposte sui redditi".
- Si riporta il testo dell'art. 24 del d.P.R. n. 600 del
1973, richiamato all'art. 29 del d.P.R. citato:
"Art. 24 (Ritenuta sui redditi assimilati a quelli di
lavoro dipendente). - I soggetti indicati nel primo comma
dell'articolo precedente che corrispondono indennita',
gettoni di presenza e altri assegni di cui alle lettere b),
c) ed f) dell'art. 47 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, ad eccezione degli
assegni periodici indicati alle lettere g) ed h) dell'art.
10 dello stesso decreto, devono operare all'atto del
pagamento, con obbligo di rivalsa, una ritenuta a titolo di
acconto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche con
l'aliquota del quindici per cento.
Le regioni, le province e i comuni, all'atto del
pagamento delle indennita' di cui alla lettera d) dell'art.
47 del decreto indicato nel precedente comma, devono
operare una ritenuta a titolo di acconto dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche con obbligo di rivalsa,
commisurata al quaranta per cento del relativo ammontare al
netto di contributi previdenziali, con le aliquote determi-
nate ai sensi del secondo comma dell'art. 23. Per le
pensioni, i vitalizi e le indennita' dovuti in dipendenza
della cessazione dalle cariche e dalle funzioni la ritenuta
deve essere applicata sull'intero ammontare delle pensioni
e vitalizi e sulla parte imponibile delle indennita'.
Per i proventi di cui all'art. 47, comma 1, lettera l),
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, la ritenuta e' operata dall'impresa che gestisce la
casa da gioco, cumulando l'ammontare imponibile delle mance
percepite nel periodo di paga ai compensi di lavoro
dipendente corrisposti nello stesso periodo ed applicando
le disposizioni dell'art. 23 del presente decreto. Gli
impiegati tecnici delle case da gioco percettori delle
mance, ovvero l'organismo costituito all'interno
dell'impresa per la ripartizione delle mance, devono
comunicare il predetto ammontare all'impresa che gestisce
la casa da gioco nel periodo in cui avviene la percezione.
Per i compensi di cui alla lettera a) e per le rendite
vitalizie di cui alla lettera e) del detto art. 47 valgono
le disposizioni del precedente articolo.
Per i redditi di cui all'art. 47, comma 1, lettera h-
bis), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, valgono le disposizioni del precedente
articolo e la ritenuta e' commisurata all'87,50 per cento
dell'ammontare corrisposto.
Ai fini del conguaglio di cui al terzo comma del
precedente art. 23 i terzi che corrispondono le indennita'
e i compensi indicati nella lettera b) del predetto art. 47
devono comunicare al datore di lavoro del percipiente
l'ammontare delle somme corrisposte e delle ritenute
effettuate.
I soggetti indicati nel primo comma dell'articolo
precedente, che corrispondono le somme di cui alla lettera
g) dell'art. 47 del decreto indicato nel primo comma,
devono operare all'atto del pagamento, con obbligo di
rivalsa, una ritenuta, nella misura del 10 per cento, a
titolo di acconto dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche dovuta dai percipienti, sulla parte eccedente
l'ammontare di reddito corrispondente alle detrazioni di
imposta previste dagli articoli 15 e 16 dello stesso
decreto".
- Si riporta il testo dell'art. 25 del d.P.R. n. 600 del
1973, richiamato all'art. 29 del d.P.R. citato:
"Art. 25 (Ritenuta sui redditi di lavoro autonomo e su
altri redditi). - I soggetti indicati nel primo comma
dell'art. 23, che corrispondono a soggetti residenti nel
territorio dello Stato compensi comunque denominati, anche
sotto forma di partecipazione agli utili, per prestazioni
di lavoro autonomo, ancorche' non esercitate abitualmente
ovvero siano rese a terzi o nell'interesse di terzi, devono
operare all'atto del pagamento una ritenuta del 15 per
cento a titolo di acconto dell'imposta sul reddito delle
persone fisiche dovuta dai percipienti, con l'obbligo di
rivalsa. La stessa ritenuta deve essere operata sulla parte
imponibile delle somme di cui alla lettera b) e sull'intero
ammontare delle somme di cui alle lettere a) e c) del terzo
comma dell'art. 49 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597. La ritenuta e'
elevata al 17 per cento per le indennita' di cui alle
lettere f) e g) dell'art. 12 del decreto stesso. La
ritenuta non deve essere operata per le prestazioni
effettuate nell'esercizio di imprese.
Salvo quanto disposto nell'ultimo comma del presente
articolo, se i compensi e le altre somme di cui al comma
precedente sono corrisposti a soggetti non residenti, deve
essere operata una ritenuta a titolo d'imposta nella misura
del 20 per cento, anche per le prestazioni effettuate
nell'esercizio di imprese. Ne sono esclusi i compensi per
prestazioni di lavoro autonomo effettuate all'estero e
quelli corrisposti a stabili organizzazioni in Italia di
soggetti non residenti.
Le disposizioni dei precedenti commi non si applicano ai
compensi di importo inferiore a lire 50.000 corrisposti dai
soggetti indicati nella lettera c) dell'art. 2, del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 598,
per prestazioni di lavoro autonomo non esercitato
abitualmente e sempreche' non costituiscano acconto di
maggiori compensi.
I compensi e le somme di cui al n. 9) dell'art. 19 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 597 corrisposti a non residenti sono soggetti ad una
ritenuta del 30 per cento a titolo d'imposta sulla parte
imponibile del loro ammontare. Ne sono esclusi i compensi
corrisposti a stabili organizzazioni nel territorio dello
Stato di soggetti non residenti".
- Si riporta il testo dell'art. 24 del d.P.R. n. 600 del
1973, richiamato all'art. 29 del d.P.R. citato:
"Art. 25-bis (Ritenuta sulle provvigioni inerenti a
rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di
rappresentanza di commercio e di procacciamento di affari).
- I soggetti indicati nel primo comma dell'art. 23, escluse
le imprese agricole, i quali corrispondono provvigioni
comunque denominate per le prestazioni anche occasionali
inerenti a rapporti di commissione, di agenzia, di
mediazione, di rappresentanza di commercio e di
procacciamento di affari, devono operare all'atto del
pagamento una ritenuta del dieci per cento a titolo di
acconto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche o
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche dovuta
dai percipienti, con obbligo di rivalsa.
La ritenuta e' commisurata al cinquanta per cento
dell'ammontare delle provvigioni indicate nel primo comma.
Se i percipienti dichiarano ai loro committenti, preponenti
o mandanti che nell'esercizio della loro attivita' si
avvalgono in via continuativa dell'opera di dipendenti o di
terzi, la ritenuta e' commisurata al venti per cento
dell'ammontare delle stesse provvigioni.
La ritenuta di cui ai commi precedenti e' scomputata
dall'imposta relativa al periodo di imposta di competenza,
purche' gia' operata al momento della presentazione della
dichiarazione annuale. Qualora la ritenuta sia operata
successivamente, la stessa e' scomputata dall'imposta
relativa al periodo di imposta in cui e' stata effettuata.
Se le provvigioni, per disposizioni normative o accordi
contrattuali, sono direttamente trattenute sull'ammontare
delle somme riscosse, i percipienti sono tenuti a rimettere
ai committenti, preponenti o mandanti l'importo
corrispondente alla ritenuta. Ai fini del computo dei
termini per il relativo versamento da parte dei
committenti, preponenti o mandanti, la ritenuta si
considera operata nel mese successivo a quello in cui le
provvigioni sono state trattenute dai percipienti. I
committenti, preponenti o mandanti possono tener conto di
eventuali errori nella determinazione dell'importo della
ritenuta anche in occasione di successivi versamenti, non
oltre il terzo mese dell'anno successivo a quello in cui le
provvigioni sono state trattenute dai percipienti.
Le disposizioni dei precedenti commi non si applicano
alle provvigioni percepite dalle agenzie di viaggio e
turismo, dai rivenditori autorizzati di documenti di
viaggio relativi ai trasporti di persone, dai soggetti che
esercitano attivita' di distribuzione di pellicole
cinematografiche, dagli agenti di assicurazione per le
prestazioni rese direttamente alle imprese di
assicurazione, dai mediatori di assicurazione per i loro
rapporti con le imprese di assicurazione e con gli agenti
generali delle imprese di assicurazione pubbliche o loro
controllate che rendono prestazioni direttamente alle
imprese di assicurazione in regime di reciproca esclusiva;
dalle aziende ed istituti di credito e dalle societa'
finanziarie e di locazione finanziaria per le prestazioni
rese nell'esercizio delle attivita' di collocamento e di
compravendita di titoli e valute nonche' di raccolta e di
finanziamento, dagli agenti, raccomandatari e mediatori
marittimi e aerei, dagli agenti e commissionari di imprese
petrolifere per le prestazioni ad esse rese direttamente,
dai mediatori e rappresentanti di produttori agricoli ed
ittici e di imprese esercenti la pesca marittima, dai
commissionari che operano nei mercati ortoflorofrutticoli,
ittici e di bestiame, nonche' dai consorzi e cooperative
tra imprese agricole, commerciali ed artigiane non aventi
finalita' di lucro.
Per le prestazioni rese dagli incaricati alle vendite a
domicilio di cui all'art. 36, legge 11 giugno 1971, n. 426,
la ritenuta e' applicata a titolo di imposta ed e'
commisurata all'intero ammontare delle provvigioni
percepite. Per le prestazioni derivanti da mandato di
agenzia si applicano le disposizioni indicate nei commi che
precedono.
Con decreto del Ministro delle finanze sono determinati i
criteri, i termini e le modalita' per la presentazione
della dichiarazione indicata nel secondo comma. In caso di
dichiarazione non veritiera si applica la pena pecuniaria
da due a tre volte la maggiore ritenuta che avrebbe dovuto
essere effettuata.
Le disposizioni dei precedenti commi si applicano anche
alle provvigioni corrisposte a stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato di soggetti non residenti".
- Si riporta il testo dell'art. 27 del d.P.R. n. 600 del
1973, richiamato all'art. 7-bis del d.P.R. citato:
"Art. 27 (Ritenuta sui dividendi). - Gli utili in
qualsiasi forma e sotto qualsiasi denominazione distribuiti
dalle societa' per azioni e in accomandita per azioni e
dalle societa' anche cooperative a responsabilita'
limitata, comprese, quelle di mutua assicurazione, sono
soggetti a una ritenuta del dieci per cento a titolo di
acconto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche dovute
dai soci, con obbligo di rivalsa. Per gli utili spettanti
alle societa' e associazioni indicate nell'art. 5 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 597, l'ammontare della ritenuta e' detratto dall'imposta
sul reddito delle persone fisiche o sul reddito delle
persone giuridiche dovute dai soci nella proporzione
stabilita dallo stesso art. 5.
In caso di distribuzione di utili in natura, anche in
sede di liquidazione della societa', i singoli soci, per
conseguire il pagamento, sono tenuti a versare alla
societa' l'importo corrispondente all'ammontare della
ritenuta, determinato in relazione al valore dei beni ad
essi attribuiti quale risulta dall'ultimo bilancio della
societa', salvo l'accertamento dell'effettivo valore ai
fini dell'applicazione dei singoli tributi. Nei casi di
distribuzione di azioni o quote gratuite e di aumento
gratuito del valore nominale delle azioni o quote si
considera utile distribuito l'ammontare complessivo delle
riserve e degli altri fondi imputato a capitale. Non si
computano a tal fine le riserve e i fondi indicati
nell'art. 45 del decreto indicato nel precedente comma.
La ritenuta e' operata nella misura del trenta per cento
e a titolo d'imposta sugli utili spettanti a persone
fisiche non residenti nel territorio dello Stato, a
societa' o enti di cui all'art. 2 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 598,
esenti da tale imposta e a societa' o enti di cui alla
lettera d) dello stesso art. 1. I soggetti residenti
all'estero hanno diritto al rimborso, fino a concorrenza
dei due terzi della ritenuta dell'imposta che dimostrino di
avere pagato all'estero in via definitiva sugli stessi
utili mediante certificazione del competente ufficio
fiscale dello Stato estero.
Le ritenute previste dai precedenti commi si applicano
anche sugli utili di cui all'art. 11 della legge 29
dicembre 1962, n. 1745, e successive modificazioni ferme
restando le altre disposizioni dell'articolo stesso.
La ritenuta d'acconto di cui al comma precedente non si
applica sull'intero ammontare degli utili distribuiti
soggetti al regime di cui all'art. 96-bis del decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. Con
decreto del Ministro delle finanze possono essere stabilite
particolari modalita' di attuazione mediante approvazione
di appositi modelli".
- Si riporta il testo dell'art. 24 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, richiamato
all'art. 29 del decreto del Presidente della Repubblica
citato:
"Art. 28 (Ritenuta sui compensi per avviamento
commerciale e sui contributi degli enti pubblici). - I
soggetti indicati nel primo comma dell'art. 23, quando
corrispondono compensi per la perdita di avviamento in
applicazione della legge 27 gennaio 1963, n. 19, devono
operare all'atto del pagamento una ritenuta del quindici
per cento, con l'obbligo di rivalsa, a titolo di acconto
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche o
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche dovuta
dal percipiente.
Le regioni, le province, i comuni e gli altri enti
pubblici devono operare una ritenuta del quattro per cento
a titolo di acconto delle imposte indicate nel comma
precedente e con obbligo di rivalsa sull'ammontare dei
contributi corrisposti ad imprese, esclusi quelli per
l'acquisto dei beni strumentali".
- Si riporta il testo dell'art. 47 della legge n. 222 del
1985, richiamato all'art. 1 del decreto del Presidente
della Repubblica n. 600 del 1973:
"Art. 47. - Le somme da corrispondere a far tempo dal 1
gennaio 1987 e sino a tutto il 1989 alla Conferenza
episcopale italiana e al Fondo edifici di culto in forza
delle presenti norme sono iscritte in appositi capitoli
dello stato di previsione del Ministero del tesoro, verso
contestuale soppressione del capitolo n. 4493 del medesimo
stato di previsione, dei capitoli n. 2001, n. 2002, n. 2031
e n. 2071 dello stato di previsione del Ministero
dell'interno, nonche' del capitolo n. 7871 dello stato di
previsione del Ministero dei lavori pubblici.
A decorrere dall'anno finanziario 1990 una quota pari
all'otto per mille dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche, liquidata dagli uffici sulla base delle
dichiarazioni annuali, e' destinata, in parte, a scopi di
interesse sociale o di carattere umanitario a diretta
gestione statale e, in parte, a scopi di carattere
religioso a diretta gestione della Chiesa cattolica.
Le destinazioni di cui al comma precedente vengono
stabilite sulla base delle scelte espresse dai contribuenti
in sede di dichiarazione annuale dei redditi. In caso di
scelte non espresse da parte dei contribuenti, la
destinazione si stabilisce in proporzione alle scelte
espresse.
Per gli anni finanziari 1990, 1991 e 1992 lo Stato
corrisponde, entro il mese di marzo di ciascun anno, alla
Conferenza episcopale italiana, a titolo di anticipo e
salvo conguaglio complessivo entro il mese di giugno 1996,
una somma pari al contributo alla stessa corrisposto
nell'anno 1989, a norma dell'art. 50.
A decorrere dall'anno finanziario 1993, lo Stato
corrisponde annualmente, entro il mese di giugno, alla
Conferenza episcopale italiana, a titolo di anticipo e
salvo conguaglio entro il mese di gennaio del terzo periodo
d'imposta successivo, una somma calcolata sull'importo
liquidato dagli uffici sulla base delle dichiarazioni
annuali relative al terzo periodo d'imposta precedente con
destinazione alla Chiesa cattolica".
- Si riporta il testo dell'art. 5 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con il decreto del
Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, richiamato
all'art. 23 del decreto del Presidente della Repubblica n.
600 del 1973:
"Art. 5 (Redditi prodotti in forma associata). - 1. I
redditi delle societa' semplici, in nome collettivo e in
accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato
sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla
percezione, proporzionalmente alla sua quota di
partecipazione agli utili.
2. Le quote di partecipazione agli utili si presumono
proporzionate al valore dei conferimenti dei soci se non
risultano determinate diversamente dall'atto pubblico o
dalla scrittura privata autenticata di costituzione o da
altro atto pubblico o scrittura autenticata di data
anteriore all'inizio del periodo di imposta; se il valore
dei conferimenti non risulta determinato, le quote si
presumono uguali.
3. Ai fini delle imposte sui redditi:
a) le societa' di armamento sono equiparate alle
societa' in nome collettivo o alle societa' in accomandita
semplice secondo che siano state costituite all'unanimita'
o a maggioranza;
b) le societa' di fatto sono equiparate alle societa' in
nome collettivo o alle societa' semplici secondo che
abbiano o non abbiano per oggetto l'esercizio di attivita'
commerciali;
c) le associazioni senza personalita' giuridica
costituite fra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni sono equiparate alle
societa' semplici, ma l'atto o la scrittura di cui al comma
2 puo' essere redatto fino alla presentazione della
dichiarazione dei redditi dell'associazione;
d) si considerano residenti le societa' e le
associazioni che per la maggior parte del periodo di
imposta hanno la sede legale o la sede dell'amministrazione
o l'oggetto principale nel territorio dello Stato.
L'oggetto principale e' determinato in base all'atto
costitutivo, se esistente in forma di atto pubblico o di
scrittura privata autenticata, e, in mancanza, in base
all'attivita' effettivamente esercitata.
4. I redditi delle imprese familiari di cui all'art.
230-bis del codice civile, limitatamente al 49 per cento
dell'ammontare risultante dalla dichiarazione dei redditi
dell'imprenditore, sono imputati a ciascun familiare, che
abbia prestato in modo continuativo e prevalente la sua
attivita' di lavoro nell'impresa, proporzionalmente alla
sua quota di partecipazione agli utili. La presente
disposizione si applica a condizione:
a) che i familiari partecipanti all'impresa risultino
nominativamente, con l'indicazione del rapporto di
parentela o di affinita' con l'imprenditore, da atto
pubblico o da scrittura privata autenticata anteriore
all'inizio del periodo di imposta, recante la
sottoscrizione dell'imprenditore e dei familiari
partecipanti;
b) che la dichiarazione dei redditi dell'imprenditore
rechi l'indicazione delle quote di partecipazione agli
utili spettanti ai familiari e l'attestazione che le quote
stesse sono proporzionate alla qualita' e quantita' del
lavoro effettivamente prestato nell'impresa, in modo
continuativo e prevalente, nel periodo di imposta;
c) che ciascun familiare attesti, nella propria
dichiarazione dei redditi, di aver prestato la sua
attivita' di lavoro nell'impresa in modo continuativo e
prevalente.
5. Si intendono, per familiari, ai fini delle imposte sui
redditi, il coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli
affini entro il secondo grado".
- Il testo dell'art. 12 del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con il decreto del Presidente della
Repubblica n. 917 del 1986, richiamato agli articoli 1, 21
e 23 del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del
1973 e' riportato in nota all'art. 3.
- Si riporta il testo dell'art. 13 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con il decreto del
Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, richiamato
agli articoli 1, 21 e 23 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600 del 1973:
"Art. 13 (Altre detrazioni). - 1. Se alla formazione del
reddito complessivo concorrono uno o piu' redditi di lavoro
dipendente spetta una detrazione dall'imposta lorda di lire
784.634, rapportata al periodo di lavoro o di pensione
nell'anno, anche a fronte delle spese inerenti alla
produzione del reddito.
2. Se il reddito di lavoro dipendente non supera
9.000.000 lire annui, spetta una ulteriore detrazione,
rapportata al periodo di lavoro o di pensione nell'anno, di
lire 312.000. Tale ulteriore detrazione e' ridotta nelle
seguenti misure:
a) lire 275.000, se il reddito di lavoro dipendente e'
superiore a lire 9.000.000 ma non a lire 9.100.000;
b) lire 244.996, se il reddito di lavoro dipendente e'
superiore a lire 9.100.000 ma non a lire 15.000.000;
c) lire 207.309, se il reddito di lavoro dipendente e'
superiore a lire 15.000.000 ma non a lire 15.100.000;
d) lire 131.904, se il reddito di lavoro dipendente e'
superiore a lire 15.100.000 ma non a lire 15.200.000;
e) lire 47.085, se il reddito di lavoro dipendente e'
superiore a lire 15.200.000 ma non a lire 15.300.000.
3. (abrogato).
4. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono
uno o piu' redditi di lavoro autonomo di cui al comma 1
dell'art. 49 o di impresa di cui all'art. 79, spetta una
detrazione dall'imposta lorda, non cumulabile con quelle
previste nei commi 1 e 2, pari a:
a) lire 213.570 se l'ammontare complessivo dei redditi
di lavoro autonomo e di impresa non supera lire 8.600.000;
b) lire 169.500, se l'ammontare complessivo dei redditi
di lavoro autonomo e di impresa e' superiore a lire
8.600.000 ma non a lire 8.700.000;
c) lire 81.370, se l'ammontare complessivo dei redditi
di lavoro autonomo e di impresa e' superiore a lire
8.700.000 ma non a lire 8.900.000.
5. (abrogato)".
- Si riporta il testo dell'art. 13-bis del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con il decreto del
Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, richiamato
all'art. 23 del decreto del Presidente della Repubblica n.
600 del 1973:
"Art. 13-bis (Detrazioni per oneri). - 1. Dall'imposta
lorda si detrae un importo pari al 22 per cento dei
seguenti oneri sostenuti dal contribuente, se non
deducibili nella determinazione dei singoli redditi che
concorrono a formare il reddito complessivo:
a) gli interessi passivi e relativi oneri accessori,
nonche' le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di
indicizzazione, pagati a soggetti residenti nel territorio
dello Stato o di uno Stato membro della Comunita' europea
ovvero a stabili organizzazioni nel territorio dello Stato
di soggetti non residenti in dipendenza di prestiti o mutui
agrari di ogni specie, nei limiti dei redditi dei terreni
dichiarati;
b) gli interessi passivi, e relativi oneri accessori,
nonche' le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di
indicizzazione pagati a soggetti residenti nel territorio
dello Stato o di uno Stato membro della Comunita' europea
ovvero a stabili organizzazioni nel territorio dello Stato
di soggetti non residenti in dipendenza di mutui garantiti
da ipoteca su immobili contratti per l'acquisto dell'unita'
immobiliare da adibire ad abitazione principale entro sei
mesi dall'acquisto stesso, per un importo non superiore a 7
milioni di lire. L'acquisto della unita' immobiliare deve
essere effettuato nei sei mesi antecedenti o successivi
alla data della stipulazione del contratto di mutuo. Per
abitazione principale si intende quella nella quale il
contribuente dimora abitualmente. La detrazione spetta non
oltre il periodo d'imposta nel corso del quale e' variata
la dimora abituale; non si tiene conto delle variazioni
dipendenti da trasferimenti per motivi di lavoro. In caso
di contitolarita' del contratto di mutuo o di piu'
contratti di mutuo il limite di 7 milioni di lire e'
riferito all'ammontare complessivo degli interessi, oneri
accessori e quote di rivalutazione sostenuti. La detrazione
spetta, nello stesso limite complessivo e alle stesse
condizioni, anche con riferimento alle somme corrisposte
dagli assegnatari di alloggi di cooperative e dagli
acquirenti di unita' immobiliari di nuova costruzione, alla
cooperativa o all'impresa costruttrice a titolo di rimborso
degli interessi passivi, oneri accessori e quote di
rivalutazione relativi ai mutui ipotecari contratti dalla
stessa e ancora indivisi;
c) le spese sanitarie, per la parte che eccede lire 250
mila. Dette spese sono costituite esclusivamente dalle
spese mediche, diverse da quelle indicate nell'art. 10,
comma 1, lettera b), e dalle spese chirurgiche, per
prestazioni specialistiche e per protesi dentarie e
sanitarie in genere. Le spese riguardanti i mezzi necessari
alla deambulazione, alla locomozione e al sollevamento di
portatori di menomazioni funzionali permanenti nonche'
quelle per sussidi tecnici e informatici rivolti a
facilitare l'autosufficienza e le possibilita' di
integrazione dei soggetti di cui all'art. 3 della legge 5
febbraio 1992, n. 104 si assumono integralmente. Tra i
mezzi necessari per la locomozione di portatori di
menomazioni funzionali permanenti si comprendono le
automobili di cilindrata fino a 2000 centimetri cubici, se
con motore a benzina, e fino a 2500 centimetri cubici, se
con motore diesel, adattate ad invalidi, per ridotte o
impedite capacita' motorie, anche se prodotte in serie. Si
considerano rimaste a carico del contribuente anche le
spese rimborsate per effetto di contributi o premi di
assicurazione da lui versati e per i quali non spetta la
detrazione d'imposta o che non sono deducibili dal suo
reddito complessivo ne' dai redditi che concorrono a
formarlo. Si considerano, altresi', rimaste a carico del
contribuente le spese rimborsate per effetto di contributi
o premi che, pur essendo versati da altri, concorrono a
formare il suo reddito, salvo che il datore di lavoro ne
abbia riconosciuto la detrazione in sede di ritenuta;
d) le spese funebri sostenute in dipendenza della morte
di persone indicate nell'art. 433 del codice civile e di
affidati o affiliati, per importo non superiore a 1 milione
di lire per ciascuna di esse;
e) le spese per frequenza di corsi di istruzione
secondaria e universitaria, in misura non superiore a
quella stabilita per le tasse e i contributi degli istituti
statali;
f) i premi per assicurazioni sulla vita del
contribuente, i premi per le assicurazioni contro gli
infortuni e i contributi previdenziali non obbligatori per
legge, per importo complessivamente non superiore a lire 2
milioni e 500 mila. La detrazione relativa ai premi per
assicurazioni sulla vita e' ammessa a condizione che il
contratto di assicurazione abbia durata non inferiore a
cinque anni dalla sua stipulazione e non consenta la
concessione di prestiti nel periodo di durata minima. In
caso di riscatto dell'assicurazione nel corso del
quinquennio, l'ammontare dei premi per i quali si e' fruito
della detrazione d'imposta costituisce reddito soggetto a
tassazione a norma dell'art. 18 e l'imposta e' determinata
applicando una aliquota non superiore al 22 per cento; in
tale caso l'impresa assicuratrice deve operare, sulla somma
corrisposta al contribuente, una ritenuta a titolo di
acconto commisurata all'ammontare complessivo dei premi
riscossi con l'aliquota stabilita dall'art. 11 per il primo
scaglione di reddito. Per i lavoratori dipendenti si tiene
conto, ai fini del limite di lire 2 milioni e 500 mila,
anche dei premi di assicurazione in relazione ai quali il
datore di lavoro ha effettuato la detrazione in sede di
ritenuta;
g) le spese sostenute dai soggetti obbligati alla
manutenzione, protezione o restauro delle cose vincolate ai
sensi della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e del decreto del
Presidente della Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409,
nella misura effettivamente rimasta a carico. La necessita'
delle spese, quando non siano obbligatorie per legge, deve
risultare da apposita certificazione rilasciata dalla
competente soprintendenza del Ministero per i beni
culturali e ambientali, previo accertamento della loro
congruita' effettuato d'intesa con il competente ufficio
del territorio del Ministero delle finanze. La detrazione
non spetta in caso di mutamento di destinazione dei beni
senza la preventiva autorizzazione dell'Amministrazione per
i beni culturali e ambientali, di mancato assolvimento
degli obblighi di legge per consentire l'esercizio del
diritto di prelazione dello Stato sui beni immobili e
mobili vincolati e di tentata esportazione non autorizzata
di questi ultimi. L'Amministrazione per i beni culturali ed
ambientali da' immediata comunicazione al competente
ufficio delle entrate del Ministero delle finanze delle
violazioni che comportano la perdita del diritto alla
detrazione; dalla data di ricevimento della comunicazione
inizia a decorrere il termine per la rettifica della
dichiarazione dei redditi;
h) le erogazioni liberali in denaro a favore dello
Stato, di enti o istituzioni pubbliche, di fondazioni e di
associazioni legalmente riconosciute che senza scopo di
lucro svolgono o promuovono attivita' di studio, di ricerca
e di documentazione di rilevante valore culturale e
artistico, effettuate per l'acquisto, la manutenzione, la
protezione o il restauro delle cose indicate nell'art. 1
della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e nel decreto del
Presidente della Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, ivi
comprese le erogazioni effettuate per l'organizzazione di
mostre e di esposizioni, che siano di rilevante interesse
scientifico o culturale, delle cose anzidette, e per gli
studi e le ricerche eventualmente a tal fine necessari. Le
mostre, le esposizioni, gli studi e le ricerche devono
essere autorizzati, previo parere del competente comitato
di settore del Consiglio nazionale per i beni culturali e
ambientali, dal Ministero per i beni culturali e
ambientali, che dovra' approvare la previsione di spesa ed
il conto consuntivo. Il Ministero per i beni culturali e
ambientali stabilisce i tempi necessari affinche' le
erogazioni fatte a favore delle associazioni legalmente
riconosciute, delle istituzioni e delle fondazioni siano
utilizzate per gli scopi preindicati, e controlla l'impiego
delle erogazioni stesse. Detti termini possono, per causa
non imputabile al donatario, essere prorogati una sola
volta. Le erogazioni liberali non integralmente utilizzate
nei termini assegnati ovvero utilizzate non in conformita'
alla destinazione affluiscono, nella loro totalita',
all'entrata dello Stato;
i) le erogazioni liberali in denaro, per importo non
superiore al 2 per cento del reddito complessivo
dichiarato, a favore di enti o istituzioni pubbliche,
fondazioni e associazioni legalmente riconosciute che senza
scopo di lucro svolgono esclusivamente attivita' nello
spettacolo, effettuate per la realizzazione di nuove
strutture, per il restauro ed il potenziamento delle
strutture esistenti, nonche' per la produzione nei vari
settori dello spettacolo. Le erogazioni non utilizzate per
tali finalita' dal percipiente entro il termine di due anni
dalla data del ricevimento affluiscono, nella loro
totalita', all'entrata dello Stato.
1-bis. Dall'imposta lorda si detrae un importo pari al 22
per cento per le erogazioni liberali in denaro in favore
dei partiti e movimenti politici per importi compresi tra
500.000 e 50 milioni di lire effettuate mediante versamento
bancario o postale.
2. Per gli oneri indicati alle lettere c), e) e f) del
comma 1 la detrazione spetta anche se sono stati sostenuti
nell'interesse delle persone indicate nell'art. 12 che si
trovino nelle condizioni ivi previste, fermo restando, per
gli oneri di cui alla lettera f), il limite complessivo ivi
stabilito.
3. Per gli oneri di cui alle lettere a), g), h) e i) del
comma 1 sostenuti dalle societa' semplici di cui all'art. 5
la detrazione spetta ai singoli soci nella stessa
proporzione prevista nel menzionato art. 5 ai fini della
imputazione del reddito".
- L'art. 16 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con il decreto del Presidente della Repubblica n.
917 del 1986, richiamato agli articoli 23 e 29 del decreto
del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, e'
riportato in nota all'art. 5.
- Si riporta il testo dell'art. 17 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con il decreto del
Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, richiamato
agli articoli 23 e 29 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600 del 1973:
"Art. 17 (Indennita' di fine rapporto). - 1. Il
trattamento di fine rapporto e le altre indennita'
equipollenti, comunque denominate, commisurate alla durata
dei rapporti di lavoro dipendente di cui alla lettera a)
del comma 1 dell'art. 16 sono imponibili per un importo che
si determina riducendo il loro ammontare netto di una somma
pari a lire 500 mila per ciascun anno preso a base di
commisurazione con esclusione dei periodi di anzianita'
convenzionale; per i periodi inferiori all'anno la
riduzione e' rapportata a mese. Se il rapporto si svolge
per un numero di ore inferiore a quello ordinario previsto
dai contratti collettivi nazionali di lavoro di categoria,
la somma e' proporzionalmente ridotta. L'imposta si applica
con la aliquota, con riferimento all'anno in cui e' sorto
il diritto alla percezione, corrispondente all'importo che
risulta dividendo il predetto ammontare netto per il numero
degli anni e frazione di anno preso a base di
commisurazione e moltiplicando il risultato per dodici.
L'ammontare netto delle indennita' equipollenti al
trattamento di fine rapporto, comunque denominate, alla cui
formazione concorrono contributi previdenziali posti a
carico dei lavoratori dipendenti e assimilati, e' computato
previa detrazione di una somma pari alla percentuale di
tale indennita' corrispondente al rapporto, alla data del
collocamento a riposo o alla data in cui e' maturato il
diritto alla percezione, fra l'aliquota del contributo
previdenziale posto a carico dei lavoratori dipendenti e
assimilati e l'aliquota complessiva del contributo stesso
versato all'ente, cassa o fondo di previdenza.
2. Le altre indennita' e somme indicate alla lettera a)
del comma 1 dell'art. 16, anche se commisurate alla durata
del rapporto di lavoro e anche se corrisposte da soggetti
diversi dal datore di lavoro, sono imponibili per il loro
ammontare netto complessivo con l'aliquota determinata agli
effetti del comma 1. L'ammontare netto e' costituito
dall'importo dell'indennita' che eccede quello complessivo
dei contributi versati dal lavoratore sempreche' l'importo
dei contributi a carico del lavoratore non ecceda il 4 per
cento dell'importo annuo in denaro o in natura, al netto
dei contributi obbligatori dovuti per legge, percepito in
dipendenza del rapporto di lavoro e negli statuti dei fondi
o casse di previdenza tenuti alla prestazione non siano
previste clausole che consentano l'erogazione di
anticipazioni periodiche sull'indennita' spettante.
Tuttavia le medesime indennita' e somme, se percepite a
titolo definitivo per effetto della cessazione del solo
rapporto con il soggetto erogatore, sono imponibili per il
loro ammontare netto con l'aliquota determinata con il
criterio di cui al comma 1.
3. Se per il lavoro prestato anteriormente alla data di
entrata in vigore della legge 29 maggio 1982, n. 297 il
trattamento di fine rapporto risulta calcolato in misura
superiore ad una mensilita' della retribuzione annua per
ogni anno preso a base di commisurazione, ai fini della
determinazione dell'aliquota ai sensi del comma 1 non si
tiene conto dell'eccedenza.
4. Sulle anticipazioni relative al trattamento di fine
rapporto e alle indennita' equipollenti la imposta si
applica, salvo conguaglio all'atto della liquidazione
definitiva, a norma del comma 1; sulle
anticipazioni relative alle altre indennita' e somme di
cui al comma 2 l'imposta si applica, salvo conguaglio
all'atto della liquidazione
definitiva, con l'aliquota stabilita all'art. 11 per il
primo scaglione
di reddito.
5. Nell'ipotesi di cui all'art. 2122 del codice civile e
nell'ipotesi di cui al comma 3 dell'art. 7 l'imposta,
determinata a norma del presente articolo, e' dovuta dagli
aventi diritto proporzionalmente all'ammontare percepito da
ciascuno; nella seconda ipotesi la quota dell'imposta sulle
successioni proporzionali al credito indicato nella
relativa dichiarazione e' ammessa in deduzione
dall'ammontare imponibile di cui ai precedenti commi.
6. Con decreti del Ministro delle finanze sono stabiliti
i criteri e le modalita' per lo scambio delle informazioni
occorrenti ai fini dell'applicazione del comma 2 tra i
soggetti tenuti alla corresponsione delle indennita' e
delle altre somme in dipendenza della cessazione del
medesimo rapporto di lavoro".
- Si riporta il testo dell'art. 18 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con il decreto del
Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, richiamato
agli articoli 23 e 29 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600 del 1973:
"Art. 18 (Determinazione dell'imposta per gli altri
redditi tassati separatamente). - 1. Per gli altri redditi
tassati separatamente, ad esclusione di quelli in cui alla
lettera g) del comma 1 dell'art. 16 e di quelli imputati
ai soci in dipendenza di liquidazione, anche concorsuale,
di cui alla lettera l) del medesimo comma 1 dell'art. 16,
l'imposta e' determinata applicando all'ammontare
percepito, l'aliquota corrispondente alla meta' del reddito
complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore
all'anno in cui e' sorto il diritto alla loro percezione
ovvero, per i redditi e le somme indicati, rispettivamente,
nelle lettere b), c-bis) e n-bis) del comma 1 dell'art.
16, all'anno in cui sono percepiti. Per i redditi di cui
alla lettera g) del comma 1 dell'art. 16 e per quelli
imputati ai soci in dipendenza di liquidazione, anche
concorsuale, di cui alla lettera l) del medesimo comma 1
dell'art. 16, l'imposta e' determinata applicando
all'ammontare conseguito o imputato, l'aliquota
corrispondente alla meta' del reddito complessivo netto del
contribuente nel biennio anteriore all'anno in cui i
redditi sono stati rispettivamente conseguiti o imputati.
Per i redditi di cui alla lettera m) del comma 1 dell'art.
16 conseguiti in sede di liquidazione il diritto alla
percezione si considera sorto nell'anno in cui ha avuto
inizio la liquidazione. Se per le somme conseguite a titolo
di rimborso di cui alla lettera n-bis) del comma 1
dell'art. 16 e' stata riconosciuta la detrazione, l'imposta
e' determinata applicando un'aliquota non superiore al 27
per cento.
2. Nell'ipotesi di cui al comma 3 dell'art. 7 si procede
alla tassazione separata nei confronti degli eredi e dei
legatari; l'imposta dovuta da ciascuno di essi e'
determinata applicando all'ammontare percepito, diminuito
della quota dell'imposta sulle successioni proporzionale al
credito indicato nella relativa dichiarazione, l'aliquota
corrispondente alla meta' del suo reddito complessivo netto
nel biennio anteriore all'anno in cui si e' aperta la
successione.
3. Se in uno dei due anni anteriori non vi e' stato
reddito imponibile si applica l'aliquota corrispondente
alla meta' del reddito complessivo netto dell'altro anno;
se non vi e' stato reddito imponibile in alcuno dei due
anni si applica l'aliquota stabilita all'art. 11 per il
primo scaglione di reddito.
4. Per gli emolumenti arretrati di cui alla lettera b)
del comma 1 dell'art. 16 l'imposta determinata ai sensi dei
precedenti commi e' ridotta di un importo pari a quello
delle detrazioni previste nell'art. 12 e nei commi 1 e 2
dell'art. 13 se e nella misura in cui non siano state
fruite per ciascuno degli anni cui gli arretrati si
riferiscono. Gli aventi diritto agli arretrati devono
dichiarare al soggetto che li corrisponde l'ammontare delle
detrazioni fruite per ciascuno degli anni cui si
riferiscono.
5. Per i redditi indicati alle lettere c), d), e) ed f)
del comma 1 dell'art. 16 l'imposta si applica anche sulle
eventuali anticipazioni salvo conguaglio".
- Si riporta il testo dell'art. 34, comma 4-quater, del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con il
decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986,
richiamato all'art. 1 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600 del 1973:
"Art. 34 (Determinazione del reddito dei fabbricati). -
(Omissis).
4-quater. Dall'ammontare complessivo del reddito
dell'unita' immobiliare adibita ad abitazione principale
delle persone fisiche e di quello delle sue pertinenze si
deduce, fino a concorrenza dell'ammontare stesso, l'importo
di un milionecentomila lire rapportato al periodo dell'anno
durante il quale sussiste tale destinazione ed in
proporzione alla quota di possesso. Sono ricomprese tra le
pertinenze le unita' immobiliari classificate o
classificabili nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7,
destinate ed effettivamente utilizzate in modo durevole a
servizio delle unita' immobiliari adibite ad abitazione
principale delle persone fisiche. Per abitazione principale
si intende quella nella quale la persona fisica che la
possiede a titolo di proprieta', usufrutto o altro diritto
reale e i suoi familiari dimorano abitualmente.
(omissis)".ÿ
- L'art. 47 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con il decreto del Presidente della Repubblica n.
917 del 1986, richiamato agli articoli 23, 24 e 29 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, e'
riportato in nota all'art. 2.
- L'art. 48 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con il decreto del Presidente della Repubblica n.
917 del 1986, richiamato agli articoli 23 e 29 del decreto
del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, e'
novellato dall'art. 3 del presente decreto.
- Si riporta il testo dell'art. 49 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con il decreto del
Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, richiamato
all'art. 23 del decreto del Presidente della Repubblica n.
600 del 1973:
"Art. 49 (Redditi di lavoro autonomo). - 1. Sono redditi
di lavoro autonomo quelli che derivano dall'esercizio di
arti e professioni. Per esercizio di arti e professioni si
intende l'esercizio per professione abituale, ancorche' non
esclusiva, di attivita' di lavoro autonomo diverse da
quelle considerate nel capo VI, compreso l'esercizio in
forma associata di cui alla lettera c) del comma 3
dell'art. 5.
2. Sono inoltre redditi di lavoro autonomo:
a) i redditi derivanti dagli uffici di amministratore,
sindaco o revisore di societa', associazioni e altri enti
con o senza personalita' giuridica, dalla collaborazione a
giornali, riviste, enciclopedie e simili, dalla
partecipazione a collegi e commissioni e da altri rapporti
di collaborazione coordinata e continuativa. Si considerano
tali i rapporti aventi per oggetto la prestazione di
attivita', non rientranti nell'oggetto dell'arte o
professione esercitata dal contribuente ai sensi del comma
1, che pur avendo contenuto intrinsecamente artistico o
professionale sono svolte senza vincolo di subordinazione a
favore di un determinato soggetto nel quadro di un rapporto
unitario e continuativo senza impiego di mezzi organizzati
e con retribuzione periodica prestabilita;
b) i redditi derivanti dalla utilizzazione economica, da
parte dell'autore o inventore, di opere dell'ingegno, di
brevetti industriali e di processi, formule o informazioni
relativi ad esperienze acquisite in campo industriale,
commerciale o scientifico, se non sono conseguiti
nell'esercizio di imprese commerciali;
c) le partecipazioni agli utili di cui alla lettera f)
del comma 1 dell'art. 41 quando l'apporto e' costituito
esclusivamente dalla prestazione di lavoro;
d) le partecipazioni agli utili spettanti ai promotori e
ai soci fondatori di societa' per azioni, in accomandita
per azioni e a responsabilita' limitata;
e) le indennita' per la cessazione di rapporti di
agenzia;
f) i redditi derivanti dall'attivita' di levata dei
protesti esercitata dai segretari comunali ai sensi della
legge 12 giugno 1973, n. 349.
3. Per i redditi derivanti dalle prestazioni sportive
oggetto di contratto di lavoro autonomo, di cui alla legge
23 marzo 1981, n. 91, si applicano le disposizioni rela-
tive ai redditi indicati alla lettera a) del comma 2".
- Si riporta il testo dell'art. 51 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con il decreto del
Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, richiamato
all'art. 23 del decreto del Presidente della Repubblica n.
600 del 1973:
"Art. 51 (Redditi di impresa). - 1. Sono redditi di
impresa quelli che derivano dall'esercizio di imprese
commerciali. Per esercizio di imprese commerciali si
intende l'esercizio per professione abituale, ancorche' non
esclusiva, delle attivita' indicate nell'art. 2195 del
codice civile e delle attivita' indicate alle lettere b) e
c) del comma 2 dell'art. 29 che eccedono i limiti ivi
stabiliti, anche se non organizzate in forma di impresa.
2. Sono inoltre considerati redditi di impresa:
a) i redditi derivanti dall'esercizio di attivita'
organizzate in forma di impresa dirette alla prestazione di
servizi che non rientrano nell'art. 2195 del codice civile;
b) i redditi derivanti dallo sfruttamento di miniere,
cave, torbiere, saline, laghi, stagni e altre acque
interne;
c) i redditi dei terreni, per la parte derivante
dall'esercizio delle attivita' agricole di cui all'art. 29,
pur se nei limiti ivi stabiliti, ove spettino ai soggetti
indicati nelle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 87,
nonche' alle societa' in nome collettivo e in accomandita
semplice.
3. Le disposizioni in materia di imposte sui redditi che
fanno riferimento alle attivita' commerciali si applicano,
se non risulta diversamente, a tutte le attivita' indicate
nel presente articolo".
- Si riporta il testo dell'art. 87, comma 1, del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con il decreto
del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, richiamato
all'art. 23 del decreto del Presidente della Repubblica n.
600 del 1973:
"Art. 87 (Soggetti passivi). - 1. Sono soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche:
a) le societa' per azioni e in accomandita per azioni,
le societa' a responsabilita' limitata, le societa' cooper-
ative e le societa' di mutua assicurazione residenti nel
territorio dello Stato;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
residenti nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto
esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali;
c) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
residenti nel territorio dello Stato, che non hanno per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali;
d) le societa' e gli enti di ogni tipo, con o senza
personalita' giuridica, non residenti nel territorio dello
Stato.
(omissis)".