Art. 17.
Irrogazione immediata
1. In deroga alle previsioni dell'articolo 16, le sanzioni collegate
al tributo cui si riferiscono possono essere irrogate, senza previa
contestazione e con l'osservanza, in quanto compatibili, delle
disposizioni che regolano il procedimento di accertamento del tributo
medesimo, con atto contestuale all'avviso di accertamento o di
rettifica, motivato a pena di nullita'.
2. E' ammessa definizione agevolata con il pagamento del quarto
della sanzione irrogata, entro sessanta giorni dalla notificazione
del provvedimento.
3. Sono irrogate mediante iscrizione a ruolo, senza previa
contestazione, le sanzioni per omesso o ritardato pagamento dei
tributi, ancorche' risultante da liquidazioni eseguite ai sensi degli
articoli 36-bis e 36-ter del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, concernente disposizioni comuni in materia
di accertamento delle imposte sui redditi, e ai sensi degli articoli
54-bis e 60, sesto comma, del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, recante istituzione e disciplina
dell'imposta sul valore aggiunto. Non si applica la definizione
agevolata prevista nel comma 2.
Note all'art. 17:
- Il testo dell'art. 36-bis del D.P.R. 29 settembre 1973,
n. 600 (Disposizioni comuni in materia di accertamento
delle imposte sui redditi), aggiunto dell'art. 2 del D.P.R.
24 dicembre 1976, n. 920, modificato dall'art. 1 del D.P.R.
27 settembre 1979, n. 506, dall'art. 10-ter del
decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, dall'art. 1 del
decreto-legge 31 maggio 1994, n. 330 e sostituito dall'art.
13 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 e' il
seguente:
"Art. 36-bis (Liquidazioni delle imposte, dei contributi,
dei premi e dei rimborsi dovuti in base alle
dichiarazioni). - 1. Avvalendosi di procedure
automatizzate, l'amministrazione finanziaria procede, entro
l'inizio del periodo di presentazione delle dichiarazioni
relative all'anno successivo, alla liquidazione delle
imposte, dei contributi e dei premi dovuti, nonche' dei
rimborsi spettanti in base alle dichiarazioni presentate
dai contribuenti e dai sostituti d'imposta.
2. Sulla base dei dati e degli elementi direttamente
desumibili dalle dichiarazioni presentate e di quelli in
possesso dell'anagrafe tributaria l'Amministrazione
finanziaria provvede a:
a) correggere gli errori materiali e di calcolo commessi
dai contribuenti nella determinazione degli imponibili,
delle imposte, dei contributi e dei premi;
b) correggere gli errori materiali comnessi dai
contribuenti nel riporto delle eccedenze delle imposte, dei
contributi e dei premi risultanti dalle precedenti
dichiarazioni;
c) ridurre le detrazioni d'imposta indicate in misura
superiore a quella prevista dalla legge ovvero non
spettanti sulla base dei dati risultanti dalle
dichiarazioni;
d) ridurre le deduzioni dal reddito esposte in misura
superiore a quella prevista dalla legge;
e) ridurre i crediti d'imposta esposti in misura
superiore a quella prevista dalla legge ovvero non
spettanti sulla base dei dati risultanti dalla
dichiarazione;
f) controllare la rispondenza con la dichiarazione e la
tempestivita' dei versamenti delle imposte, dei contributi
e dei premi dovuti a titolo di acconto e di saldo e delle
ritenute alla fonte operate in qualita' di sostituto
d'imposta.
3. Quando dai controlli automatici eseguiti emerge un
risultato diverso rispetto a quello indicato nella
dichiarazione, l'esito della liquidazione e' comunicato al
contribuente o al sostituto d'imposta per evitare la
reiterazione di errori e per consentire la regolarizzazione
degli aspetti formali e la comunicazione
all'Amministrazione finanziaria di eventuali dati ed
elementi non considerati nella liquidazione.
4. I dati contabili risultanti dalla liquidazione
prevista nel presente articolo si considerano, a tutti gli
effetti, come dichiarati dal contribuente e dal sostituto
d'imposta".
- Il testo dell'art. 36-ter del citato D.P.R. n. 600 del
1973, aggiunto dell'art. 1 del D.P.R. 14 aprile 1982, n.
309, modificato dall'art. 10-ter del decreto-legge 2 marzo
1989, n. 69, e sostituito dall'art. 13 del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241 e' il seguente:
"Art. 36-ter (Controllo formale delle dichiarazioni). -
1. Gli uffici periferici dell'amministrazione finanziaria,
procedono, entro il 31 dicembre del secondo anno successivo
a quello di presentazione, al controllo formale delle
dichiarazioni presentate dai contribuenti e dai sostituti
d'imposta sulla base dei criteri selettivi fissati dal
Ministro delle finanze, tenendo anche conto delle capacita'
operative dei medesimi uffici.
2. Senza pregiudizio dell'azione accertatrice a norma
degli articoli 37 e seguenti, gli uffici possono:
a) escludere in tutto o in parte lo scomputo delle
ritenute d'acconto non risultanti dalle dichiarazioni dei
sostituti d'imposta, dalle comunicazioni di cui all'art.
20, terzo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 605, o dalle
certificazioni richieste ai contribuenti ovvero delle
ritenute risultanti in misura inferiore a quella indicata
nelle dichiarazioni dei contribuenti stessi;
b) escludere in tutto o in parte le detrazioni d'imposta
non spettanti in base ai documenti richiesti ai
contribuenti o agli elenchi di cui all'art. 78, comma 25,
della legge 30 dicembre 1991, n. 413;
c) escludere in tutto o in parte le deduzioni dal
reddito non spettanti in base ai documenti richiesti ai
contribuenti o agli elenchi menzionati nella lettera b);
d) determinare i crediti d'imposta spettanti in base ai
dati risultanti dalle dichiarazioni e ai documenti
richiesti ai contribuenti;
e) liquidare la maggiore imposta sul reddito delle
persone fisiche e i maggiori contributi dovuti
sull'ammontare complessivo dei redditi risultanti da piu'
dichiarazioni o certificati di cui all'art. 1, comma 4,
lettera d), presentati per lo stesso anno dal medesimo
contribuente;
f) correggere gli errori materiali e di calcolo commessi
nelle dichiarazioni dei sostituti d'imposta.
3. Ai fini dei commi 1 e 2, il contribuente o il
sostituto d'imposta e' invitato, anche telefonicamente o in
forma scritta o telematica, a fornire chiarimenti in ordine
ai dati contenuti nella dichiarazione e ad eseguire o
trasmettere ricevute di versamento e altri documenti non
allegati alla dichiarazione o difformi dai dati forniti da
terzi.
4. L'esito del controllo formale e' comunicato al
contribuente o al sostituto d'imposta con l'indicazione dei
motivi che hanno dato luogo alla rettifica degli
imponibili, delle imposte, delle ritenute alla fonte, dei
contributi e dei premi dichiarate, per consentire anche la
segnalazione di eventuali dati ed elementi non considerati
o valutati erroneamente in sede di controllo formale".
- Il testo dell'art. 54-bis del D.P.R. 26 ottobre 1972,
n. 633 (Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore
aggiunto), aggiunto dell'art. 14 del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241 e' il seguente:
"Art. 54-bis (Liquidazione dell'imposta dovuta in base
alle dichiarazioni). - 1. Avvalendosi di procedure
automatizzate l'amministrazione finanziaria procede, entro
l'inizio del periodo di presentazione delle dichiarazioni
relative all'anno successivo, alla liquidazione
dell'imposta dovuta in base alle dichiarazioni presentate
dai contribuenti.
2. Sulla base dei dati e degli elementi direttamente
desumibili dalle dichiarazioni presentate e di quelli in
possesso dell'anagrafe tributaria, l'amministrazione
finanziaria provvede a:
a) correggere gli errori materiali e di calcolo commessi
dai contribuenti nella determinazione del volume d'affari e
delle imposte;
b) correggere gli errori materiali commessi dai
contribuenti nel riporto delle eccedenze di imposta
risultanti dalle precedenti dichiarazioni;
c) controllare la rispondenza con la dichiarazione e la
tempestivita' dei versamenti dell'imposta risultante dalla
dichiarazione annuale a titolo di acconto e di conguaglio
nonche' dalle liquidazioni periodiche di cui agli articoli
27, 33, comma 1, lettera a), e 74, quarto comma.
3. Quando dai controlli automatici eseguiti emerge un
risultato diverso rispetto a quello indicato nella
dichiarazione, l'esito della liquidazione e' comunicato ai
sensi e per gli effetti di cui al comma 6 dell'art. 60 al
contribuente, nonche' per evitare la reiterazione di errori
e per consentire la regolarizzazione degli aspetti formali
e la segnalazione all'amministrazione di eventuali dati ed
elementi non considerati nella liquidazione.
4. I dati contabili risultanti dalla liquidazione
prevista dal presente articolo si considerano, a tutti gli
effetti, come dichiarati dal contribuente".
- Il comma sesto dell'art. 60 del citato D.P.R. n. 633
del 1972, aggiunto dell'art. 10 del decreto-legge 20 giugno
1996, n. 323, cosi' recita:
"L'imposta non versata, risultante dalla dichiarazione
annuale, e' iscritta direttamente nei ruoli a titolo
definitivo unitamente ai relativi interessi e alla
soprattassa di cui all'art. 44. La stessa procedura deve
intendersi applicabile per la maggiore imposta determinata
a seguito della correzione di errori materiali di calcolo
rilevati dall'ufficio in sede di controllo della
dichiarazione. L'ufficio, prima dell'iscrizione a ruolo,
invita il contribuente a versare le somme dovute entro
trenta giorni dal ricevimento dell'avviso, con applicazione
della soprattassa pari al 60 per cento della somma non
versata o versata in meno. Le somme dovute devono essere
versate direttamente all'ufficio con le modalita' di cui
all'art. 38, quarto comma".