Art. 5.
Modifiche alla disciplina tributaria degli enti non commerciali e
delle organizzazioni non lucrative di utilita' sociale.
1. Al decreto legislativo 4 dicembre 1997, n. 460, sono apportate
le seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 5, comma 3, concernente il termine per
l'adeguamento degli statuti, le parole da: "Entro sei mesi" a: "prima
della predetta data" sono sostituite dalle seguenti: "Entro il 18
dicembre 1998, le associazioni gia' costituite prima del 1 gennaio
1998";
b) nell'articolo 9, comma 1, concernente le agevolazioni temporanee
per il trasferimento a titolo gratuito di beni patrimoniali, le
parole: "30 settembre 1998" sono sostituite dalle seguenti: "31 marzo
1999"; nel medesimo comma le parole da: "e' esente dalle imposte"
fino a: "ente cessionario" sono sostituite dalle seguenti: "non da'
luogo, ai fini delle imposte sui redditi, a realizzo o distribuzione
di plusvalenze, ricavi e minusvalenze, compreso il valore di
avviamento, non costituisce presupposto per la tassazione di
sopravvenienze attive nei confronti dell'ente cessionario, ne' e'
soggetto ad alcuna imposta sui trasferimenti";
c) nell'articolo 10, relativo alla individuazione delle
organizzazioni non lucrative di utilita' sociale:
1) al comma 4, dopo le parole: "svolta direttamente da fondazioni"
sono inserite le seguenti: "ovvero da esse affidate ad universita',
enti di ricerca ed altre fondazioni che la svolgono direttamente";
2) al comma 8, primo periodo, sono aggiunte, in fine, le seguenti
parole: "nonche' i consorzi di cui all'articolo 8 della predetta
legge n. 381 del 1991 che abbiano la base sociale formata per il
cento per cento da cooperative sociali".
2. Nella lettera e) del comma 4-quinquies dell'articolo 111 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato
dall'articolo 5, comma 1, del decreto legislativo 5 dicembre 1997, n.
460, sono aggiunte, in fine, le seguenti parole: "e' ammesso il voto
per corrispondenza per le associazioni il cui atto costitutivo,
anteriore al 1 gennaio 1997, preveda tale modalita' di voto ai sensi
dell'articolo 2532, ultimo comma, del codice civile e sempreche' le
stesse abbiano rilevanza a livello nazionale e siano prive di
organizzazione a livello locale;".
3. Nella lettera e) del settimo comma dell'articolo 4 del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, come
modificato dall'articolo 5, comma 2, del decreto legislativo 5
dicembre 1997, n. 460, sono aggiunte, in fine, le seguenti parole:
"e' ammesso il voto per corrispondenza per le associazioni il cui
atto costitutivo, anteriore al 1 gennaio 1997, preveda tale modalita'
di voto ai sensi dell'articolo 2532, ultimo comma, del codice civile
e sempreche' le stesse abbiano rilevanza a livello nazionale e siano
prive di organizzazione a livello locale;".
Note all'art. 5:
- Si riporta il testo dell'art. 5 del D.Lgs. n. 460 del
1997, come modificato dal presente decreto:
"Art. 5 (Enti di tipo associativo). - 1. All'art. 111 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, concernente l'attivita' svolta dagli enti di tipo
associativo, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) il comma 3 e' sostituito dal seguente:
'' 3. Per le associazioni politiche, sindacali e di
categoria, religiose, assistenziali, culturali, sportive
dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione
extrascolastica della persona non si considerano
commerciali le attivita' svolte in diretta attuazione degli
scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di
corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti,
associati o partecipanti, di altre associazioni che
svolgono la medesima attivita' e che per legge,
regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di
un'unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi
associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive
organizzazioni nazionali, nonche' le cessioni anche a terzi
di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli
associati.'';
b) dopo il comma 4, sono aggiunti, in fine, i seguenti:
''4-bis. Per le associazioni di promozione sociale
ricomprese tra gli enti di cui all'art. 3, comma 6, lettera
e), della legge 25 agosto 1991, n. 287, le cui finalita'
assistenziali siano riconosciute dal Ministero
dell'interno, non si considerano commerciali, anche se
effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici, la
somministrazione di alimenti e bevande effettuata, presso
le sedi in cui viene svolta l'attivita' istituzionale, da
bar ed esercizi similari e l'organizzazione di viaggi e
soggiorni turistici, sempreche' le predette attivita' siano
strettamente complementari a quelle svolte in diretta
attuazione degli scopi istituzionali e siano effettuate nei
confronti degli stessi soggetti indicati nel comma 3.
4-ter. L'organizzazione di viaggi e soggiorni turistici
di cui al comma 4-bis non e' considerata commerciale anche
se effettuata da associazioni politiche, sindacali e di
categoria, nonche' da associazioni riconosciute dalle
confessioni religiose con le quali lo Stato ha stipulato
patti, accordi o intese, sempreche' sia effettuata nei
confronti degli stessi soggetti indicati nel comma 3.
4-quater. Per le organizzazioni sindacali e di categoria
non si considerano effettuate nell'esercizio di attivita'
commerciali le cessioni delle pubblicazioni, anche in
deroga al limite di cui al comma 3, riguardanti i contratti
collettivi di lavoro, nonche' l'assistenza prestata
prevalentemente agli iscritti, associati o partecipanti in
materia di applicazione degli stessi contratti e di
legislazione sul lavoro, effettuate verso pagamento di
corrispettivi che in entrambi i casi non eccedano i costi
di diretta imputazione.
4-quinquies. Le disposizioni di cui ai commi 3, 4-bis ,
4-ter e 4-quater si applicano a condizione che le
associazioni interessate si conformino alle seguenti
clausole, da inserire nei relativi atti costitutivi o
statuti redatti nella forma dell'atto pubblico o della
scrittura privata autenticata o registrata:
a) divieto di distribuire anche in modo indiretto, utili
o avanzi di gestione nonche' fondi, riserve o capitale
durante la vita dell'associazione, salvo che la
destinazione o la distribuzione non siano imposte dalla
legge;
b) obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in caso
di suo scioglimento per qualunque causa, ad altra
associazione con finalita' analoghe o ai fini di pubblica
utilita', sentito l'organismo di controllo di cui all'art.
3, comma 190, della legge 23 dicembre 1996, n.
662, e salvo diversa destinazione imposta dalla legge;
c) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle
modalita' associative volte a garantire l'effettivita' del
rapporto medesimo, escludendo espressamente la
temporaneita' della partecipazione alla vita associativa e
prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori d'eta'
il diritto di voto per l'approvazione e le modificazioni
dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli
organi direttivi dell'associazione;
d) obbligo di redigere e di approvare annualmente un
rendiconto economico e finanziario secondo le disposizioni
statutarie;
e) eleggibilita' libera degli organi amministrativi,
principio del voto singolo di cui all'art. 2532, secondo
comma, del codice civile, sovranita' dell'assemblea dei
soci, associati o partecipanti e i criteri di loro
ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme di
pubblicita' delle convocazioni assembleari, delle relative
deliberazioni, dei bilanci o rendiconti;
f) intrasmissibilita' della quota o contributo
associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di
morte e non rivalutabilita' della stessa.
4-sexies. Le disposizioni di cui alle lettere c) ed e) del
comma 4-quinques non si applicano alle associazioni
religiose riconosciute dalle confessioni con le quali lo
Stato ha stipulato patti, accordi o intese, nonche' alle
associazioni politiche, sindacali e di categoria.''.
2. Nell'art. 4 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, relativo all'esercizio
di imprese ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) nel quarto comma, secondo periodo, relativo al
trattamento di talune cessioni di beni e prestazioni di
servizi effettuate da enti di tipo associativo, le parole:
''e sportive'' sono sostituite dalle seguenti: ''sportive
dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione
extrascolastica della persona''; nello stesso comma, il
terzo periodo e' soppresso;
b) nel quinto comma, lettera a), relativo al trattamento
delle pubblicazioni curate da enti di tipo associativo, le
parole: ''e sportive'' sono sostituite dalle seguenti:
''sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di
formazione extrascolastica della persona'';
c) dopo il quinto comma, sono aggiunti, in fine, i
seguenti:
''Per le associazioni di promozione sociale ricomprese
tra gli enti di cui all'art. 3, comma 6, lettera e), della
legge 25 agosto 1991, n. 287, le cui finalita'
assistenziali siano riconosciute dal Ministero
dell'interno, non si considera commerciale, anche se
effettuata verso pagamento di corrispettivi specifici, la
somministrazione di alimenti e bevande effettuata, presso
le sedi in cui viene svolta l'attivita' istituzionale, da
bar ed esercizi similari, sempreche' tale attivita' sia
strettamente complementare a quelle svolte in diretta
attuazione degli scopi istituzionali e sia effettuata nei
confronti degli stessi soggetti indicati nel secondo
periodo del quarto comma. Le disposizioni di cui ai commi
quarto, secondo periodo, e sesto si applicano a condizione
che le associazioni interessate si conformino alle seguenti
clausole, da inserire nei relativi atti costitutivi o
statuti redatti nella forma dell'atto pubblico o della
scrittura privata autenticata o registrata:
a) divieto di distribuire anche in modo indiretto, utili
o avanzi di gestione he fondi, riserve o capitale durante
la vita dell'associazione, salvo che la destinazione o la
distribuzione non siano imposte dalla legge;
b) obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in caso
di suo scioglimento perr qualunque causa, ad altra
associazione con finalita' analoghe o ai fini di pubblica
utilita', sentito l'organismo di controllo di cui all'art.
3, comma 190, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, e salvo
diversa destinazione imposta dalla legge;
c) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle
modalita' associative volte a garantire l'effettivita' del
rapporto medesimo, escludendo espressamente ogni
limitazione in funzione della temporaneita' della
partecipazione alla vita associativa e prevedendo per gli
associati o partecipanti maggiori d'eta' il diritto di voto
per l'approvazione e le modificazioni dello statuto e dei
regolamenti e per la nomina degli organi direttivi
dell'associazione;
d) obbligo di redigere e di approvare annualmente un
rendiconto economico e finanziario secondo le disposizioni
statutarie;
e) eleggibilita' libera degli organi amministrativi,
principio del voto singolo di cui all'art. 2532, secondo
comma, del codice civile, sovranita' dell'assemblea dei
soci, associati o partecipanti e i criteri di loro
ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme di
pubblicita' delle convocazioni assembleari, delle relative
deliberazioni, dei bilanci o rendiconti;
f) intrasmissibilita' della quota o contributo
associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di
morte e non rivalutabilita' della stessa.
Le disposizioni di cui alle lettere c) ed e) del settimo
comma non si applicano alle associazioni religiose
riconosciute dalle confessioni con le quali lo Stato ha
stipulato patti, accordi o intese, nonche' alle
associazioni politiche, sindacali e di categoria''.
3. Entro il 18 dicembre 1998, le associazioni gia'
costituite prima del 1 gennaio 1998 predispongono o
adeguano il proprio statuto, ai sensi dell'art. 111, comma
4-quinquies, del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, come modificato dal comma 1, lettera
b), ed ai sensi dell'art. 4, settimo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, come modificato dal comma 2, lettera b).
4. Per le associazioni politiche, sindacali e di
categoria, il termine di cui al comma 3 e' di dodici mesi
dalla data di entrata in vigore del presente decreto".
- Si riporta il testo dell'art. 9 del D.Lgs. n. 460 del
1997, come modificato dal presente decreto:
"Art. 9 (Agevolazioni temporanee per il trasferimento di
beni patrimoniali). - 1. Il trasferimento a titolo gratuito
di aziende o beni a favore di enti non commerciali, con
atto sottoposto a registrazione entro il 31 marzo 1999, non
da' luogo, ai fini delle imposte sui redditi, a realizzo o
distribuzione di plusvalenze, ricavi e minusvalenze,
compreso il valore di avviamento, non costituisce
presupposto per la tassazione di sopravvenienze attive nei
confronti dell'ente cessionario, ne' e' soggetto ad alcuna
imposta sui trasferimenti, a condizione che l'ente dichiari
nell'atto che intende utilizzare direttamente i beni per lo
svolgimento della propria attivita'. Qualora il
trasferimento abbia a oggetto l'unica azienda
dell'imprenditore cedente, questi ha l'obbligo di
affrancare le riserve o fondi in sospensione d'imposta
eventualmente costituiti in precedenza previo pagamento di
un'imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito delle
persone fisiche ovvero dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche, dell'imposta locale sui redditi e
dell'imposta sul valore aggiunto pari al 25 per cento,
secondo le modalita' determinate con decreto del Ministro
delle finanze. Per i saldi attivi di rivalutazione
costituiti ai sensi delle leggi 29 dicembre 1990, n. 408, e
30 dicembre 1991, n. 413, recanti disposizioni tributarie
per la rivalutazione dei beni, lo smobilizzo di riserve e
di fondi e per la rivalutazione obbligatoria dei beni
immobili delle imprese, l'imposta sostitutiva e' stabilita
con l'aliquota del 10 per cento e non spetta il credito
d'imposta previsto dall'art. 4, comma 5, della predetta
legge n. 408 del 1990 e dall'art. 26, comma 5, della
predetta legge n. 413 del 1991; le riserve e i fondi
indicati nelle lettere b) e c) del comma 7 dell'art. 105
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, sono assoggettati ad imposta sostitutiva della
maggiorazione di conguaglio con l'aliquota,
rispettivamente, del 5 per cento e del 10 per cento.
2. L'ente non commerciale che alla data di entrata in
vigore del presente decreto utilizzi beni immobili
strumentali di cui al primo periodo del comma 2 dell'art.
40 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, puo', entro il 30 settembre 1998, optare per
l'esclusione dei beni stessi dal patrimonio dell'impresa,
mediante il pagamento di una somma a titolo di imposta
sostitutiva dell'imposta sul reddito delle persone
giuridiche, dell'imposta locale sui redditi e dell'imposta
sul valore aggiunto, nella misura del 5 per cento del
valore dell'immobile medesimo, determinato con i criteri di
cui all'art. 52, comma 4, del testo unico delle
disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986,
n. 131, nel caso in cui gli stessi provengano dal
patrimonio personale, e del 10 per cento nel caso di
acquisto in regime di impresa. Per bene proveniente dal
patrimonio si intende il bene di proprieta' dell'ente
stesso non acquistato nell'esercizio di impresa
indipendentemente dall'anno di acquisizione e dal periodo
di tempo intercorso tra
l'acquisto e l'utilizzazione nell'impresa.
3. Con decreto del Ministro delle finanze, da pubblicare
nella Gazzetta Ufficiale entro sessanta giorni dalla data
di entrata in vigore del presente decreto, sono stabilite
le modalita' di presentazione della dichiarazione di
opzione e di versamento delle imposte sostitutive previste
ai commi 1 e 2".
- Si riporta il testo dell'art. 10 del D.Lgs. n. 460 del
1997, come modificato dal presente decreto:
"Art. 10 (Organizzazioni non lucrative di utilita'
sociale). - 1. Sono organizzazioni non lucrative di
utilita' sociale (ONLUS) le associazioni, i comitati, le
fondazioni, le societa' cooperative e gli altri enti di
carattere privato, con o senza personalita' giuridica, i
cui statuti o atti costitutivi, redatti nella forma
dell'atto pubblico o della scrittura privata
autenticata o registrata, prevedono espressamente:
a) lo svolgimento di attivita' in uno o piu' dei seguenti
settori:
1) assistenza sociale e sociosanitaria; 2) assistenza
sanitaria; 3) beneficenza; 4) istruzione; 5) formazione; 6)
sport dilettantistico; 7) tutela, promozione e
valorizzazione delle cose d'interesse artistico e storico
di cui alla legge 1 giugno 1939, n. 1089, ivi comprese le
biblioteche e i beni di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409; 8) tutela e
valorizzazione della natura e dell'ambiente, con esclusione
dell'attivita', esercitata abitualmente, di raccolta e
riciclaggio dei rifiuti urbani, speciali e pericolosi di
cui all'art. 7 del decreto legislativo 5 febbraio 1997, n.
22; 9) promozione della cultura e dell'arte; 10) tutela dei
diritti civili; 11) ricerca scientifica di particolare
interesse sociale svolta direttamente da fondazioni ovvero
da esse affidata ad universita', enti di ricerca ed altre
fondazioni che la svolgono direttamente, in ambiti e
secondo modalita' da definire con apposito regolamento
governativo emanato ai sensi dell'art. 17 della legge 23
agosto 1988, n. 400;
b) l'esclusivo perseguimento di finalita' di solidarieta'
sociale;
c) il divieto di svolgere attivita' diverse da quelle
menzionate alla lettera a) ad eccezione di quelle ad esse
direttamente connesse;
d) il divieto di distribuire, anche in modo indiretto,
utili e avanzi di gestione nonche' fondi, riserve o
capitale durante la vita dell'organizzazione, a meno che la
destinazione o la distribuzione non siano imposte per legge
o siano effettuate a favore di altre ONLUS che per legge,
statuto o regolamento fanno parte della medesima ed
unitaria struttura;
e) l'obbligo di impiegare gli utili o gli avanzi di
gestione per la realizzazione delle attivita' istituzionali
e di quelle ad esse direttamente connesse;
f) l'obbligo di devolvere il patrimonio
dell'organizzazione, in caso di suo scioglimento per
qualunque causa, ad altre organizzazioni non lucrative di
utilita' sociale o a fini di pubblica utilita', sentito
l'organismo di controllo di cui all'art. 3, comma 190,
della legge 23 dicembre 1996, n. 662, salvo diversa
destinazione imposta dalla legge;
g) l'obbligo di redigere il bilancio o rendiconto
annuale;
h) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle
modalita' associative volte a garantire l'effettivita' del
rapporto medesimo, escludendo espressamente la
temporaneita' della partecipazione alla vita associativa e
prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori d'eta'
il diritto di voto per l'approvazione e le modificazioni
dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli
organi direttivi dell'associazione;
i) l'uso, nella denominazione ed in qualsivoglia segno
distintivo o comunicazione rivolta al pubblico, della
locuzione ''organizzazione non lucrativa di utilita'
sociale''; o dell'acronimo ''ONLUS''.
2. Si intende che vengono perseguite finalita' di
solidarieta' sociale quando le cessioni di beni e le
prestazioni di servizi relative alle attivita' statutarie
nei settori dell'assistenza sanitaria, dell'istruzione,
della formazione, dello sport dilettantistico, della
promozione della cultura e dell'arte e della tutela dei
diritti civili non sono rese nei confronti di soci,
associati o partecipanti, nonche' degli altri soggetti
indicati alla lettera a) del comma 6, ma dirette ad
arrecare benefici a:
a) persone svantaggiate in ragione di condizioni fisiche,
psichiche, economiche, sociali o familiari;
b) componenti collettivita' estere, limitatamente
agli aiuti umanitari.
3. Le finalita' di solidarieta' sociale s'intendono
realizzate anche quando tra i beneficiari delle attivita'
statutarie dell'organizzazione vi siano i propri soci,
associati o partecipanti o gli altri soggetti indicati alla
lettera a) del comma 6, se costoro si trovano nelle
condizioni di svantaggio di cui alla lettera a) del comma
2.
4. A prescindere dalle condizioni previste ai commi 2 e
3, si considerano comunque inerenti a finalita' di
solidarieta' sociale le attivita' statutarie istituzionali
svolte nei settori della assistenza sociale e
sociosanitaria, della beneficenza, della tutela, promozione
e valorizzazione delle cose d'interesse artistico e storico
di cui alla legge 1 giugno 1939, n. 1089, ivi comprese le
biblioteche e i beni di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, della tutela e
valorizzazione della natura e dell'ambiente con esclusione
dell'attivita', esercitata abitualmente, di raccolta e
riciclaggio dei rifiuti urbani, speciali e pericolosi di
cui all'art. 7 del decreto legislativo 5 febbraio 1997, n.
22, della ricerca scientifica di particolare interesse
sociale svolta direttamente da fondazioni ovvero da esse
affidate ad universita', enti di ricerca ed altre
fondazioni che la svolgono direttamente, in ambiti e
secondo modalita' da definire con apposito regolamento
governativo emanato ai sensi dell'art. 17 della legge 23
agosto 1988, n. 400, nonche' le attivita' di promozione
della cultura e dell'arte per le quali sono riconosciuti
apporti economici da parte dell'amministrazione centrale
dello Stato.
5. Si considerano direttamente connesse a quelle
istituzionali le attivita' statutarie di assistenza
sanitaria, istruzione, formazione, sport dilettantistico,
promozione della cultura e dell'arte e tutela dei diritti
civili, di cui ai numeri 2), 4), 5), 6), 9) e 10) del comma
1, lettera a), svolte in assenza delle condizioni previste
ai commi 2 e 3, nonche' le attivita' accessorie per natura
a quelle statutarie istituzionali, in quanto integrative
delle stesse. L'esercizio delle attivita' connesse e
consentito a condizione che, in ciascun esercizio e
nell'ambito di ciascuno dei settori elencati alla lettera
a) del comma 1, le stesse non siano prevalenti rispetto a
quelle istituzionali e che i relativi proventi non superino
il 66 per cento delle spese complessive
dell'organizzazione.
6. Si considerano in ogni caso distribuzione indiretta
di utili o di avanzi di gestione:
a) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
a soci, associati o partecipanti, ai fondatori, ai
componenti gli organi amministrativi e di controllo, a
coloro che a qualsiasi titolo operino per
l'organizzazione o ne facciano parte, ai soggetti che
effettuano erogazioni liberali a favore
dell'organizzazione, ai loro parenti entro il terzo grado
ed ai loro affini entro il secondo grado, nonche' alle
societa' da questi direttamente o indirettamente
controllate o collegate, effettuate a condizioni piu'
favorevoli in ragione della loro qualita'. Sono fatti
salvi, nel caso delle attivita' svolte nei settori di
cui ai numeri 7) e 8) della lettera a) del comma 1, i
vantaggi accordati a soci, associati o partecipanti ed ai
soggetti che effettuano erogazioni liberali, ed ai
loro familiari, aventi significato puramente onorifico e
valore economico modico;
b) l'acquisto di beni o servizi per corrispettivi che,
senza valide ragioni economiche, siano superiori al loro
valore normale;
c) la corresponsione ai componenti gli organi
amministrativi e di controllo di emolumenti individuali
annui superiori al compenso massimo previsto dal
decreto del Presidente della Repubblica 10 ottobre
1994, n. 645, e dal decreto-legge 21 giugno 1995, n.
239, convertito dalla legge 3 agosto 1995, n. 336,
e successive modificazioni e integrazioni, per il
presidente del collegio sindacale delle societa' per
azioni;
d) la corresponsione a soggetti diversi dalle banche
e dagli intermediari finanziari autorizzati, di
interessi passivi, in dipendenza di prestiti di ogni
specie, superiori di 4 punti al tasso ufficiale di sconto;
e) la corresponsione ai lavoratori dipendenti di salari
o stipendi superiori del 20 per cento rispetto a quelli
previsti dai contratti collettivi di lavoro per le medesime
qualifiche.
7. Le disposizioni di cui alla lettera h) del comma
1 non si applicano alle fondazioni, e quelle di cui alle
lettere h) ed i) del medesimo comma 1 non si applicano
agli enti riconosciuti dalle confessioni religiose con
le quali lo Stato ha stipulato patti, accordi o intese.
8. Sono in ogni caso considerati ONLUS, nel rispetto
della loro struttura e delle loro finalita', gli
organismi di volontariato di cui alla legge 11 agosto
1991, n. 266, iscritti nei registri istituiti dalle
regioni e dalle province autonome di Trento e di
Bolzano, le organizzazioni non governative riconosciute
idonee ai sensi della legge 26 febbraio 1987, n. 49, e
le cooperative sociali di cui alla legge 8 novembre 1991,
n. 381, nonche' i consorzi di cui all'art. 8 della
predetta legge n. 381 del 1991 che abbiano la base sociale
formata per il cento per cento da cooperative sociali.
Sono fatte salve le previsioni di maggior favore relative
agli organismi di volontariato, alle organizzazioni
non governative e alle cooperative sociali di cui,
rispettivamente, alle citate leggi n. 266 del 1991, n. 49
del 1987 e n. 381 del 1991.
9. Gli enti ecclesiastici delle confessioni religiose
con le quali lo Stato ha stipulato patti, accordi o
intese e le associazioni di promozione sociale ricomprese
tra gli enti di cui all'art. 3, comma 6, lettera e),
della legge 25 agosto 1991, n. 287, le cui finalita'
assistenziali siano riconosciute dal Ministero
dell'interno, sono considerati ONLUS limitatamente
all'esercizio delle attivita' elencate alla lettera
a) del comma 1; fatta eccezione per la prescrizione
di cui alla lettera c) del comma 1, agli stessi enti e
associazioni si applicano le disposizioni anche
agevolative del presente decreto, a condizione che per
tali attivita' siano tenute separatamente le scritture
contabili previste all'art. 20-bis del decreto del
Presidente delle Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
introdotto dall'art. 25, comma 1.
10. Non si considerano in ogni caso ONLUS gli enti
pubblici, le societa' commerciali diverse da quelle
cooperative, gli enti conferenti di cui alla legge 30
luglio 1990, n. 218, i partiti e i movimenti politici,
le organizzazioni sindacali, le associazioni di datori di
lavoro e le associazioni di categoria".
- Per opportuna conoscenza si riporta il testo
dell'art. 8 della legge n. 381 del 1991:
"Art. 8 (Consorzi). - 1. Le disposizioni di cui alla
presente legge si applicano ai consorzi costituiti come
cooperative aventi la base sociale formata in misura non
inferiore al settanta per cento da cooperative sociali".
- Si riporta il testo dell'art. 111 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato col decreto del
Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, come gia'
modificato dal d.lgs. n. 460 del 1998 e ora dal presente
decreto:
"Art. 111 (Enti di tipo associativo). - 1. Non e'
considerata attivita' commerciale l'attivita' svolta
nei confronti degli associati o partecipanti, in
conformita' alle finalita' istituzionali, dalle
associazioni, dai consorzi e dagli altri enti non
commerciali di tipo associativo. Le somme versate dagli
associati o partecipanti a titolo di quote o
contributi associativi non concorrono a formare il
reddito complessivo.
2. Si considerano tuttavia effettuate nell'esercizio di
attivita' commerciali, salvo il disposto del secondo
periodo del comma 1 dell'art. 108, le cessioni di beni e
le prestazioni di servizi agli associati o partecipanti
verso pagamento di corrispettivi specifici, compresi i
contributi e le quote supplementari determinati in
funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle
quali danno diritto. Detti corrispettivi concorrono alla
formazione del reddito complessivo come componenti del
reddito di impresa o come redditi diversi secondo che
le relative operazioni abbiano carattere di abitualita'
o di occasionalita'.
3. Per le associazioni politiche, sindacali e di
categoria, religiose, assistenziali, culturali, sportive
dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione
extrascolastica della persona non si considerano
commerciali le attivita' svolte in diretta attuazione
degli scopi istituzionali, effettuate verso
pagamento di corrispettivi specifici nei confronti
degli iscritti, associati o partecipanti, di altre
associazioni che svolgono la medesima attivita' e che
per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno
parte di un'unica organizzazione locale o nazionale,
dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati
dalle rispettive organizzazioni nazionali, nonche' le
cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute
prevalentemente agli associati.
4. La disposizione del comma 3 non si applica per le
cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita, per le
somministrazioni di pasti, per le erogazioni di acqua,
gas, energia elettrica e vapore, per le prestazioni
alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito e
per le prestazioni di servizi portuali e aeroportuali
ne' per le prestazioni effettuate nell'esercizio delle
seguenti attivita': a) gestione di spacci aziendali e di
mense; b) organizzazione di viaggi e soggiorni turistici;
c) gestione di fiere ed esposizioni a carattere
commerciale; d) pubblicita' commerciale; e)
telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari.
4-bis. Per le associazioni di promozione sociale
ricomprese tra gli enti di cui all'art. 3, comma 6,
lettera e), della legge 25 agosto 1991, n. 287, le cui
finalita' assistenziali siano riconosciute dal Ministero
dell'interno, non si considerano commerciali, anche se
effettuate verso pagamento di corrispettivi
specifici, la somministrazione di alimenti e bevande
effettuata, presso le sedi in cui viene svolta
l'attivita' istituzionale, da bar ed esercizi similari
e l'organizzazione di viaggi e soggiorni turistici,
sempreche' le predette attivita' siano strettamente
complementari a quelle svolte in diretta attuazione degli
scopi istituzionali e siano effettuate nei confronti degli
stessi soggetti indicati nel comma 3.
4-ter. L'organizzazione di viaggi e soggiorni turistici
di cui al comma 4-bis non e' considerata commerciale
anche se effettuata da associazioni politiche,
sindacali e di categoria, nonche' da associazioni
riconosciute dalle confessioni religiose con le quali lo
Stato ha stipulato patti, accordi o intese, sempreche' sia
effettuata nei confronti degli stessi soggetti indicati nel
comma 3.
4-quater. Per le organizzazioni sindacali e di
categoria non si considerano effettuate nell'esercizio
di attivita' commerciali le cessioni delle
pubblicazioni, anche in deroga al limite di cui al comma
3, riguardanti i contratti collettivi di lavoro,
nonche' l'assistenza prestata prevalentemente agli
iscritti, associati o partecipanti in materia di
applicazione degli stessi contratti e di legislazione sul
lavoro, effettuate verso pagamento di corrispettivi che in
entrambi i casi non eccedano i costi di diretta
imputazione.
4-quinqies. Le disposizioni di cui ai commi 3,
4-bis, 4-ter e 4-quater si applicano a condizione che le
associazioni interessate si conformino alle seguenti
clausole, da inserire nei relativi atti costitutivi o
statuti redatti nella forma dell'atto pubblico o della
scrittura privata autenticata o registrata:
a) divieto di distribuire anche in modo indiretto,
utili o avanzi di gestione nonche' fondi, riserve o
capitale durante la vita dell'associazione, salvo che
la destinazione o la distribuzione non siano imposte dalla
legge;
b) obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in
caso di suo scioglimento per qualunque causa, ad altra
associazione con finalita' analoghe o ai fini di
pubblica utilita', sentito l'organismo di controllo di
cui all'art. 3, comma 190, della legge 23 dicembre 1996, n.
662, e salvo diversa destinazione imposta dalla legge;
c) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle
modalita' associative volte a garantire l'effettivita' del
rapporto medesimo, escludendo espressamente la
temporaneita' della partecipazione alla vita associativa
e prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori
d'eta' il diritto di voto per l'approvazione e le
modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la
nomina degli organi direttivi dell'associazione;
d) obbligo di redigere e di approvare annualmente un
rendiconto economico e finanziario secondo le disposizioni
statutarie;
e) eleggibilita' libera degli organi amministrativi,
principio del voto singolo di cui all'art. 2532, secondo
comma, del codice civile, sovranita' dell'assemblea dei
soci, associati o partecipanti e i criteri di loro
ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme di
pubblicita' delle convocazioni assembleari, delle
relative deliberazioni, dei bilanci o rendiconti; e'
ammesso il voto per corrispondenza per le associazioni il
cui atto costitutivo, anteriore al 1 gennaio 1997, preveda
tale modalita' di voto ai sensi dell'art. 2532, ultimo
comma, del codice civile e sempreche' le stesse abbiano
rilevanza a livello nazionale, siano prive di
organizzazione a livello locale ed abbiano almeno 250.000
soci;
f) intrasmissibilita' della quota o contributo
associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di
morte e non rivalutabilita' della stessa.
4-sexies. Le disposizioni di cui alle lettere c) ed e)
del comma 4-quinquies non si applicano alle associazioni
religiose riconosciute dalle confessioni con le quali lo
Stato ha stipulato patti, accordi o intese, nonche' alle
associazioni politiche, sindacali e di categoria".
- Per opportuna conoscenza si riporta il testo
dell'art. 2532 del codice civile:
"Art. 2532 (Assemblea). - Nell'assemblea hanno
diritto di voto coloro che risultano iscritti da almeno
tre mesi nel libro dei soci.
Ogni socio ha un voto, qualunque sia il valore della
quota o il numero delle azioni.
Tuttavia nelle societa' cooperative con partecipazione
di persone giuridiche l'atto costitutivo puo' attribuire a
queste piu' voti, ma non oltre cinque, in relazione
all'ammontare della quota o delle azioni, oppure al
numero dei loro membri.
Le maggioranze richieste per la regolarita' della
costituzione delle assemblee e per la validita' delle
deliberazioni sono calcolate secondo il numero dei voti
spettanti ai soci. L'atto costitutivo puo' determinare le
maggioranze necessarie in deroga agli articoli 2368 e
2369.
Il voto puo' essere dato per corrispondenza, se cio'
e' ammesso dall'atto costitutivo. In tal caso
l'avviso di convocazione dell'assemblea deve contenere
per esteso la deliberazione proposta".
- Si riporta il testo dell'art. 4 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, come gia'
modificato dal D.Lgs. n. 460 del 1998 e ora dal presente
decreto:
"Art. 4 (Esercizio di imprese). - Per esercizio di
imprese si intende l'esercizio per professione
abituale, ancorche' non esclusiva, delle attivita'
commerciali o agricole di cui agli articoli 2135 e
2195 del codice civile, anche se non organizzate in forma
di impresa, nonche' l'esercizio di attivita',
organizzate in forma di impresa, dirette alla
prestazione di servizi che non rientrano nell'art. 2195
del codice civile.
Si considerano in ogni caso effettuate nell'esercizio di
imprese:
1) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
fatte dalle societa' in nome collettivo e in accomandita
semplice, dalle societa' per azioni e in accomandita
per azioni, dalle societa' a responsabilita'
limitata, dalle societa' cooperative, di mutua
assicurazione e di armamento, dalle societa' estere di
cui all'art. 2507 del codice civile e dalle societa' di
fatto;
2) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
fatte da altri enti pubblici e privati, compresi i
consorzi, le associazioni o altre organizzazioni senza
personalita' giuridica e le societa' semplici, che
abbiano per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attivita' commerciali o agricole.
Si considerano effettuate in ogni caso nell'esercizio di
imprese, a norma del precedente comma, anche le
cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte
dalle societa' e dagli enti ivi indicati ai propri soci,
associati o partecipanti.
Per gli enti indicati al n. 2) del secondo comma, che
non abbiano per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attivita' commerciali o agricole, si
considerano effettuate nell'esercizio di imprese soltanto
le cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte
nell'esercizio di attivita' commerciali o agricole.
Si considerano fatte nell'esercizio di attivita'
commerciali anche le cessioni di beni e le prestazioni
di servizi ai soci, associati o partecipanti verso
pagamento di corrispettivi specifici, o di contributi
supplementari determinati in funzione delle maggiori o
diverse prestazioni alle quali danno diritto, ad esclusione
di quelle effettuate in conformita' alle finalita'
istituzionali da associazioni politiche, sindacali e
di categoria, religiose, assistenziali, culturali
sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di
formazione extrascolastica della persona, anche se rese
nei confronti di associazioni che svolgono la medesima
attivita' e che per legge, regolamento o statuto fanno
parte di una unica organizzazione locale o nazionale,
nonche' dei rispettivi soci, associati o partecipanti
e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni
nazionali.
Agli effetti delle disposizioni di questo articolo sono
considerate in ogni caso commerciali, ancorche' esercitate
da enti pubblici, le seguenti attivita': a) cessioni
di beni nuovi prodotti per la vendita, escluse le
pubblicazioni delle associazioni politiche, sindacali e
di categoria, religiose, assistenziali, culturali
sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di
formazione extrascolastica della persona cedute
prevalentemente ai propri associati; b), erogazione di
acqua, gas, energia elettrica e vapore; c) gestione di
fiere ed esposizioni a carattere commerciale; d)
gestione di spacci aziendali, gestione di mense e
somministrazione di pasti; e) trasporto e deposito di
merci; f) trasporto di persone; g) organizzazione di
viaggi e soggiorni turistici; prestazioni
alberghiere o di alloggio; h) servizi portuali e
aeroportuali; i) pubblicita' commerciale; l)
telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari. Non sono
invece considerate attivita' commerciali: le operazioni
relative all'oro e alle valute estere, compresi i depositi
anche in conto corrente, di cui siano parti la Banca
d'Italia, l'Ufficio italiano dei cambi o le banche
agenti; la gestione, da parte delle amministrazioni
militari o dei Corpi di polizia, di mense e spacci
riservati al proprio personale ed a quello dei Ministeri
da cui dipendono, ammesso ad usufruirne per particolari
motivi inerenti al servizio; la prestazione alle imprese
consorziate o socie, da parte di consorzi o
cooperative, di garanzie mutualistiche e di servizi
concernenti il controllo qualitativo dei prodotti,
compresa l'applicazione di marchi di qualita'; le
cessioni di beni e le prestazioni di servizi
effettuate in occasione di manifestazioni
propagandistiche dai partiti politici rappresentati nelle
assemblee nazionali e regionali; le cessioni di beni e
prestazioni di servizi poste in essere dalla Presidenza
della Repubblica, dal Senato della Repubblica, dalla
Camera dei deputati e dalla Corte costituzionale, nel
perseguimento delle proprie finalita' istituzionali;
le prestazioni sanitarie soggette al pagamento di
quote di partecipazione alla spesa sanitaria erogate
dalle unita' sanitarie locali e dalle aziende ospedaliere
del Servizio sanitario nazionale. Non sono considerate,
inoltre, attivita' commerciali, anche in deroga al secondo
comma: a) il possesso e la gestione di unita' immobiliari
classificate o classificabili nella categoria catastale A
e le loro pertinenze, ad esclusione delle unita'
classificate o classificabili nella categoria catastale
A10, di unita' da diporto, di aeromobili da turismo o di
qualsiasi altro mezzo di trasporto ad uso privato, di
complessi sportivi o ricreativi, compresi quelli
destinati all'ormeggio, al ricovero e al servizio di
unita' da diporto, da parte di societa' o enti, qualora la
partecipazione ad essi consenta, gratuitamente o verso un
corrispettivo inferiore al valore normale, il godimento,
personale, o familiare dei beni e degli impianti
stessi, ovvero quando tale godimento sia conseguito
indirettamente dai soci o partecipanti, alle suddette
condizioni, anche attraverso la partecipazione ad
associazioni, enti o altre organizzazioni; b) il possesso,
non strumentale ne' accessorio ad altre attivita'
esercitate, di partecipazioni o quote sociali, di
obbligazioni o titoli similari, costituenti
immobilizzazioni, al fine di percepire dividendi,
interessi o altri frutti, senza strutture dirette ad
esercitare attivita' finanziaria, ovvero attivita' di
indirizzo, di coordinamento o altri interventi nella
gestione delle societa' partecipate.
Per le associazioni di promozione sociale ricomprese
tra gli enti di cui all'art. 3, comma 6, lettera e), della
legge 25 agosto 1991, n. 287, le cui finalita'
assistenziali siano riconosciute dal Ministero
dell'interno, non si considera commerciale, anche se
effettuata verso pagamento di corrispettivi
specifici, la somministrazione di alimenti e bevande
effettuata, presso le sedi in cui viene svolta
l'attivita' istituzionale, da bar ed esercizi similari,
sempreche' tale attivita' sia strettamente complementare a
quelle svolte in diretta attuazione degli scopi
istituzionali e sia effettuata nei confronti degli stessi
soggetti indicati nel secondo periodo del quarto comma.
Le disposizioni di cui ai commi quarto, secondo periodo,
e sesto si applicano a condizione che le associazioni
interessate si conformino alle seguenti clausole, da
inserire nei relativi atti costitutivi o statuti redatti
nella forma dell'atto pubblico o della scrittura
privata autenticata o registrata:
a) divieto di distribuire anche in modo indiretto,
utili o avanzi di gestione nonche' fondi, riserve o
capitale durante la vita dell'associazione, salvo che
la destinazione o la distribuzione non siano imposte dalla
legge;
b) obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in
caso di suo scioglimento per qualunque causa, ad altra
associazione con finalita' analoghe o ai fini di
pubblica utilita', sentito l'organismo di controllo di
cui all'art. 3, comma 190, della legge 23 dicembre 1996, n.
662, e salvo diversa destinazione imposta dalla legge;
c) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle
modalita' associative volte a garantire l'effettivita' del
rapporto medesimo, escludendo espressamente ogni
limitazione in funzione della temporaneita' della
partecipazione alla vita associativa e prevedendo per gli
associati o partecipanti maggiori d'eta' il diritto di
voto per l'approvazione e le modificazioni dello statuto e
dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi
dell'associazione;
d) obbligo di redigere e di approvare annualmente un
rendiconto economico e finanziario secondo le disposizioni
statutarie;
e) eleggibilita' libera degli organi amministrativi,
principio del voto singolo di cui all'art. 2532, secondo
comma, del codice civile, sovranita' dell'assemblea dei
soci, associati o partecipanti e i criteri di loro
ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme di
pubblicita' delle convocazioni assembleari, delle
relative deliberazioni, dei bilanci o rendiconti; e'
ammesso il voto per corrispondenza per le associazioni il
cui atto costitutivo, anteriore al 1 gennaio 1997, preveda
tale modalita' di voto ai sensi dell'art. 2532, ultimo
comma, del codice civile e sempreche' le stesse abbiano
rilevanza a livello nazionale, siano prive di
organizzazione a livello locale ed abbiano almeno 250.000
soci;
f) intrasmissibilita' della quota o contributo
associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di
morte e non rivalutabilita' della stessa.
Le disposizioni di cui alle lettere c) ed e) del settimo
comma non si applicano alle associazioni religiose
riconosciute dalle confessioni con le quali lo Stato
ha stipulato patti, accordi o intese, nonche' alle
associazioni politiche, sindacali e di categoria.
Le disposizioni sulla perdita della qualifica di
ente non commerciale di cui all'art. 111-bis del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917, si applicano anche ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto".