Art. 3
(Fondi pensione).
1. Il Governo e' delegato ad emanare, entro nove mesi dalla data di
entrata in vigore della presente legge, uno o piu' decreti
legislativi al fine di riordinare il regime fiscale delle forme di
previdenza per l'erogazione di trattamenti pensionistici
complementari del sistema obbligatorio pubblico, di disciplinare
forme di risparmio individuali vincolate a finalita' previdenziali,
di modificare il trattamento fiscale dei contratti di assicurazione
sulla vita e di capitalizzazione, nonche' di riordinare il regime
fiscale del trattamento di fine rapporto e delle altre indennita'.
2. Il riordino del regime fiscale delle forme di previdenza per
l'erogazione di trattamenti pensionistici complementari del sistema
obbligatorio pubblico e' informato ai seguenti principi e criteri
direttivi:
a) revisione della deduzione fiscale prevista per i lavoratori
dipendenti ed autonomi e per i datori di lavoro dagli articoli 10 e
48 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e dal
decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124, fino al limite massimo
complessivo di lire 10 milioni, con conseguente incremento degli
eventuali limiti percentuali vigenti ed estensione della medesima
deduzione anche ai soggetti non titolari di redditi di lavoro o
d'impresa, ivi compresi gli imprenditori agricoli nei limiti dei
redditi agrari dichiarati, eventualmente prevedendo, in caso di
incapienza del proprio reddito, la deduzione a favore del soggetto
cui sono fiscalmente a carico; previsione dell'applicabilita' della
disciplina di cui al precedente periodo anche ai soci lavoratori e
alle cooperative di produzione e lavoro, qualora queste ultime
osservino in favore dei soci lavoratori stessi le disposizioni
contenute nell'articolo 2120 del codice civile in materia di
trattamento di fine rapporto;
b) riforma del trattamento fiscale dei fondi pensione previsto
dall'articolo 14 del decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124, al
fine di uniformare i criteri di tassazione dei predetti fondi alla
disciplina recata dal decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461,
per gli organismi di investimento collettivo del risparmio,
determinando il risultato maturato di gestione al netto dei costi;
possibilita' di prevedere riduzioni di aliquota dell'imposta
sostitutiva rispetto a quella applicata ai citati organismi di
investimento collettivo; conferma del regime di cui al citato
articolo 14 del decreto legislativo n. 124 del 1993 per i fondi
pensione il cui patrimonio sia investito in beni immobili, salva la
facolta' di modificare l'aliquota in modo da perequare il loro
trattamento a quello previsto per gli altri fondi pensione;
c) revisione della disciplina delle prestazioni erogate al fine
di escludere dall'imposizione la parte di esse corrispondente ai
redditi gia' assoggettati ad imposta, fermo restando il trattamento
della residua parte come reddito assimilato a quello di lavoro
dipendente, nel caso di prestazioni periodiche, e come reddito
soggetto a tassazione separata con i criteri previsti dall'articolo
13 del decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124, e senza alcuna
riduzione, nel caso di prestazioni in capitale. Per le prestazioni in
capitale l'esclusione di cui alla presente lettera si applica a
condizione che il loro ammontare non sia superiore ad un terzo del
montante maturato alla data di accesso alle prestazioni, salva
l'ipotesi di riscatto di cui all'articolo 10 del citato decreto
legislativo n. 124 del 1993;
d) previsione di una disciplina transitoria per i soggetti
iscritti a forme pensionistiche complementari alla data di entrata in
vigore dei decreti legislativi di attuazione, volta a prevedere
l'applicazione delle nuove disposizioni per le prestazioni che
maturano a decorrere dalla predetta data. Nel caso in cui non si
rendano applicabili i criteri di tassazione di cui alla lettera b)
sulla parte della posizione maturata corrispondente al rendimento
finanziario, il fondo pensione, al momento di accesso alla
prestazione, liquida l'imposta sostitutiva di cui alla lettera b),
applicando un apposito fattore di rettifica finalizzato a rendere la
tassazione equivalente a quella che sarebbe derivata se il fondo
avesse subito la tassazione per maturazione. Per le forme
pensionistiche complementari in regime di prestazione definita, per
le quali siano inapplicabili i criteri di tassazione di cui alla
lettera c) o al precedente periodo, previsione della tassazione della
intera prestazione.
3. La disciplina fiscale delle forme di risparmio individuale
vincolate a finalita' di previdenza e' informata ai seguenti principi
e criteri direttivi:
a) definizione delle caratteristiche con riferimento ai criteri
stabiliti dal decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124; in
particolare, previsione di vincoli all'accantonamento secondo i
criteri fissati dall'articolo 7 del predetto decreto legislativo n.
124 del 1993, e definizione delle condizioni di partecipazione in
termini supplementari rispetto alla previdenza complementare e con le
forme di tutela previste dal predetto decreto legislativo n. 124 del
1993, in coerenza con i principi dell'articolo 9 del medesimo decreto
legislativo n. 124 del 1993; estensione della possibilita' di
partecipazione anche ai soggetti non titolari di reddito di lavoro o
di impresa;
b) assoggettamento del risparmio previdenziale tramite i fondi
aperti di cui all'articolo 9 del decreto legislativo 21 aprile 1993,
n. 124, alla disciplina fiscale di cui alla lettera c);
c) fermo restando il limite complessivo di importo di cui alla
lettera a) del comma 2, deducibilita' fiscale della contribuzione;
applicazione alla gestione e alle prestazioni del regime fiscale di
cui alle lettere b) e c) del comma 2;
d) definizione delle caratteristiche delle polizze vita con
finalita' previdenziali, secondo i principi e criteri di cui alla
lettera a), e loro assoggettamento al regime fiscale di cui alla
lettera c).
4. La modifica del trattamento fiscale dei contratti di
assicurazione sulla vita e di capitalizzazione e' informata ai
seguenti principi e criteri direttivi:
a) esenzione dall'imposta di cui all'articolo 1 della tariffa di
cui all'allegato A annesso alla legge 29 ottobre 1961, n. 1216;
b) conferma dell'attuale regime fiscale in tema di detrazione
d'imposta, prevedendo eventualmente l'eliminazione del cumulo con i
contributi volontari, e del trattamento dei redditi compresi nei
capitali corrisposti soltanto nel caso di contratti aventi per
oggetto esclusivo prestazioni per invalidita' grave e premorienza;
c) estensione del regime di cui alla lettera b) ai contratti
aventi per oggetto esclusivo l'assicurazione contro il rischio di non
autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana a
condizione che l'impresa assicuratrice non abbia facolta' di recesso
dal contratto;
d) previsione, nel caso di contratti diversi da quelli indicati
alle lettere b) e c) cui non risulti applicabile la disciplina
prevista dal comma 3, che i redditi compresi nei capitali corrisposti
siano assoggettati, senza alcuna riduzione, ad imposta sostitutiva
con l'aliquota prevista per la tassazione del risultato delle
gestioni personali di portafoglio, con applicazione di un apposito
fattore di rettifica finalizzato a rendere la tassazione equivalente
a quella che sarebbe derivata se i predetti redditi avessero subito
la tassazione per maturazione;
e) possibilita' di prevedere, nel caso di contratti misti, una
disciplina che tenga conto dei criteri di tassazione di cui alle
precedenti lettere;
f) applicazione della nuova disciplina ai contratti stipulati
successivamente alla data di entrata in vigore dei decreti
legislativi di attuazione del presente comma.
5. Il riordino del regime fiscale del trattamento di fine rapporto,
nonche' delle indennita' e somme indicate nella lettera a) del comma
1 dell'articolo 16 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, e' informato ai seguenti principi e criteri direttivi:
a) tassazione dei rendimenti maturati e degli importi erogati
secondo i criteri di cui al comma 2, lettere b) e c), primo periodo,
con possibilita' di prevedere, in caso di rapporti di formazione
lavoro ed altri consimili rapporti di lavoro a tempo determinato, un
trattamento agevolato tramite l'applicazione di detrazioni d'imposta;
b) previsione di una disciplina transitoria volta a stabilire
l'applicazione delle nuove disposizioni ai rendimenti e alle
prestazioni che maturano a decorrere dalla data di entrata in vigore
dei decreti legislativi di attuazione del presente comma.
6. Nell'ambito dell'attuazione dei principi e criteri direttivi di
cui al presente articolo, con i decreti legislativi di cui al comma 1
puo' altresi' prevedersi:
a) la disciplina del trattamento dell'imposta sul valore aggiunto
(IVA) concernente la previdenza collettiva e individuale, tenendo
conto della natura finanziaria dell'attivita' di gestione, nel
rispetto delle direttive comunitarie;
b) l'armonizzazione del trattamento delle rendite vitalizie,
prevedendo per quelle aventi funzione previdenziale relative a
contratti stipulati successivamente alla data di entrata in vigore
dei decreti legislativi di cui al comma 1, l'esclusione dall'IRPEF e
l'applicazione sul rendimento finanziario dell'imposta sostitutiva di
cui alla lettera b) del comma 2;
c) l'eventuale revisione e allargamento delle modalita' di
contribuzione al Fondo di cui al decreto legislativo 16 settembre
1996, n. 565, nonche', relativamente ai medesimi destinatari del
predetto decreto legislativo n. 565 del 1996, previsione delle
modalita' di istituzione, adesione e contribuzione alle forme di
previdenza complementare di cui al decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124;
d) l'introduzione di tutte le modifiche tecniche necessarie a
consentire la pienezza e semplicita' di applicazione della nuova
disciplina, procedendo in particolare a coordinare la nuova
disciplina con il decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124;
e) il coordinamento della nuova disciplina con il testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, introducendo nel citato testo
unico tutte le modifiche necessarie per attuare detto coordinamento,
ivi compresa la possibilita', in caso di incapienza dell'imposta
dovuta dall'interessato, di fruire della detrazione d'imposta di cui
all'articolo 13-bis del citato testo unico approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, per i
contributi volontari relativi a soggetti fiscalmente a carico, e con
tutte le altre disposizioni in materia di imposte sui redditi nonche'
con quelle che dispongono la trasformazione in titoli del trattamento
di fine rapporto, e l'introduzione della possibilita' di
ricomprendere tra gli oneri deducibili di cui all'articolo 10 del
predetto testo unico i contributi previdenziali versati a titolo di
prosecuzione volontaria e di riscatto.
7. I decreti legislativi di attuazione delle disposizioni recate
dal presente articolo entrano in vigore il 1° giugno 2000. Gli schemi
dei decreti legislativi sono trasmessi al Parlamento, successivamente
all'acquisizione degli altri pareri previsti, per l'espressione del
parere da parte delle competenti Commissioni permanenti. Le
Commissioni si esprimono entro trenta giorni dalla data di
trasmissione. Entro due anni dalla data di entrata in vigore dei
predetti decreti legislativi, nel rispetto dei principi e criteri
direttivi previsti dal presente articolo e previo parere delle
Commissioni parlamentari competenti, possono essere emanate, con uno
o piu' decreti legislativi, disposizioni integrative o correttive.
L'attuazione delle deleghe di cui al presente articolo deve
assicurare l'assenza di oneri aggiuntivi per il bilancio dello Stato.
Nota all'art. 3:
- Si riporta il testo degli articoli 10 e 48 del T.U.I.R:
"Art. 10 (Oneri deducibili). - 1. Dal reddito complessivo
si deducono, se non sono deducibili nella determinazione
dei singoli redditi che concorrono a formarlo, i seguenti
oneri sostenuti dal contribuente:
a) i canoni, livelli, censi ed altri oneri gravanti sui
redditi degli immobili che concorrono a formare il reddito
complessivo, compresi i contributi ai consorzi obbligatori
per legge o in dipendenza di provvedimenti della pubblica
amministrazione; sono in ogni caso esclusi i contributi
agricoli unificati;
b) le spese mediche e quelle di assistenza specifica
necessarie nei casi di grave e permanente invalidita' o
menomazione, sostenute dai soggetti indicati nell'art. 3
della legge 5 febbraio 1992, n. 104. Si considerano
rimaste a carico del contribuente anche le spese rimborsate
per effetto di contributi o di premi di assicurazione da
lui versati e per i quali non spetta la detrazione
d'imposta o che non sono deducibili dal suo reddito
complessivo ne' dai redditi che concorrono a formarlo; si
considerano, altresi', rimaste a carico del contribuente le
spese rimborsate per effetto di contributi o premi che, pur
essendo versati da altri, concorrono a formare il suo
reddito;
c) gli assegni periodici corrisposti al coniuge, ad
esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli,
in conseguenza di separazione legale ed effettiva, di
scioglimento o annullamento del matrimonio o di cessazione
dei suoi effetti civili, nella misura in cui risultano da
provvedimenti dell'autorita' giudiziaria;
d) gli assegni periodici corrisposti in forza di
testamento o di donazione modale e, nella misura in cui
risultano da provvedimenti dell'autorita' giudiziaria, gli
assegni alimentari corrisposti a persone indicate nell'art.
433 del codice civile;
d-bis) le somme restituite al soggetto erogatore, se
hanno concorso a formare il reddito in anni precedenti;
e) i contributi previdenziali ed assistenziali versati
in ottemperanza a disposizioni di legge. I contributi di
cui all'art. 30, comma 2, della legge 8 marzo 1989, n. 101,
sono deducibili alle condizioni e nei limiti ivi stabiliti;
e-bis) i contributi versati alle forme pensionistiche
complementari previste dal D.Lgs. 21 aprile 1993, n. 124, e
successive modificazioni ed integrazioni, dai soggetti di
cui all'art. 2, comma 1, lettera b), del medesimo decreto,
per un importo non superiore al 6 per cento, e comunque a
lire 5 milioni, del reddito di lavoro autonomo o d'impresa
dichiarato;
f) le somme corrisposte ai dipendenti, chiamati ad
adempiere funzioni presso gli uffici elettorali, in
ottemperanza alle disposizioni dell'art. 119 del decreto
del Presidente della Repubblica 30 marzo 1957, n. 361, e
dell'art. 1 della legge 30 aprile 1981, n. 178;
g) i contributi, le donazioni e le oblazioni erogati in
favore delle organizzazioni non governative idonee ai sensi
dell'art. 28 della legge 26 febbraio 1987, n. 49, per un
importo non superiore al 2 per cento del reddito
complessivo dichiarato;
h) le indennita' per perdita dell'avviamento corrisposte
per disposizioni di legge al conduttore in caso di
cessazione della locazione di immobili urbani adibiti ad
usi diversi da quello di abitazione;
i) le erogazioni liberali in denaro, fino all'importo di
2 milioni di lire, a favore dell'Istituto centrale per il
sostentamento del clero della Chiesa cattolica italiana;
l) le erogazioni liberali in denaro di cui all'art. 29,
comma 2, della legge 22 novembre 1988, n. 516, all'art. 21,
comma 1, della legge 22 novembre 1988, n. 517, e all'art.
3, comma 2, della legge 5 ottobre 1993, n. 409, nei limiti
e alle condizioni ivi previsti.
2. Le spese di cui alla lettera b) del comma 1 sono
deducibili anche se sono state sostenute per le persone in-
dicate nell'art. 433 del codice civile.
3. Gli oneri di cui alle lettere f), g) e h) del comma 1
sostenuti dalle societa' semplici di cui all'art. 5 si
deducono dal reddito complessivo dei singoli soci nella
stessa proporzione prevista nel medesimo art. 5 ai fini
della imputazione del reddito. Nella stessa proporzione e'
deducibile, per quote costanti nel periodo d'imposta in cui
avviene il pagamento e nei quattro successivi, l'imposta di
cui all'art. 3 del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 643, corrisposta dalle societa'
stesse".
"Art. 48. (Determinazione del reddito di lavoro
dipendente). 1. Il reddito di lavoro dipendente e'
costituito da tutte le somme e i valori in genere, a
qualunque titolo percepiti nel periodo d'imposta, anche
sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al
rapporto di lavoro. Si considerano percepiti nel periodo
d'imposta anche le somme e i valori in genere, corrisposti
dai datori di lavoro entro il giorno 12 del mese di gennaio
del periodo d'imposta successivo a quello cui si
riferiscono.
2. Non concorrono a formare il reddito:
a) i contributi previdenziali e assistenziali versati
dal datore di lavoro o dal lavoratore in ottemperanza a
disposizioni di legge; i contributi di assistenza sanitaria
versati dal datore di lavoro o dal lavoratore ad enti o
casse aventi esclusivamente fine assistenziale in
conformita' a disposizioni di contratto o di accordo o di
regolamento aziendale per un importo non superiore
complessivamente a lire 7.000.000; i contributi versati dal
datore di lavoro alle forme pensionistiche complementari di
cui al decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124, e suc-
cessive modificazioni e integrazioni, salvo quanto disposto
dall'art. 18, comma 1, del citato decreto legislativo n.
124 del 1993; i contributi, diversi dalle quote del TFR
destinate ai medesimi fini, versati dal lavoratore alle
medesime forme pensionistiche complementari per un importo
non superiore al 2 per cento della retribuzione annua
complessiva assunta come base per la determinazione del TFR
e comunque a lire 2 milioni e 500 mila, a condizione che le
fonti istitutive di cui all'art. 3 del citato decreto
legislativo 21 aprile 1993, n. 124, e successive
modificazioni e integrazioni, prevedano la destinazione
alle forme pensionistiche complementari di quote del TFR
almeno per un importo pari all'ammontare del contributo
versato, salvo quanto disposto dall'art. 18, comma 1, del
medesimo decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124. La
suddetta condizione non si applica nel caso in cui la fonte
istitutiva sia costituita unicamente da accordi tra
lavoratori; i contributi versati dal lavoratore dipendente
ai sensi dell'art. 2 della legge 8 agosto 1995, n. 335,
eccedenti il massimale contributivo stabilito dal decreto
legislativo 14 dicembre 1995, n. 579;
b) le erogazioni liberali concesse in occasione di
festivita' o ricorrenze alla generalita' o a categorie di
dipendenti non superiori nel periodo d'imposta a lire
500.000, nonche' i sussidi occasionali concessi in
occasione di rilevanti esigenze personali o familiari del
dipendente e quelli corrisposti a dipendenti vittime
dell'usura ai sensi della legge 7 marzo 1996, n. 108, o
ammessi a fruire delle erogazioni pecuniarie a ristoro dei
danni conseguenti a rifiuto opposto a richieste estorsive
ai sensi del decreto-legge 31 dicembre 1991, n. 419,
convertito, con modificazioni, dalla legge 18 febbraio
1992, n. 172;
c) le somministrazioni di vitto da parte del datore di
lavoro, nonche' quelle in mense organizzate direttamente
dal datore di lavoro o gestite da terzi, o, fino
all'importo complessivo giornaliero di lire 10.240, le
prestazioni e le indennita' sostitutive corrisposte agli
addetti ai cantieri edili, ad altre strutture lavorative a
carattere temporaneo o ad unita' produttive ubicate in zone
dove manchino strutture o servizi di ristorazione;
d) le prestazioni di servizi di trasporto collettivo
alla generalita' o a categorie di dipendenti; anche se
affidate a terzi ivi compresi gli esercenti servizi
pubblici;
e) i compensi reversibili di cui alle lettere b) ed f)
del comma 1 dell'art. 47;
f) le somme erogate dal datore di lavoro alla
generalita' dei dipendenti o a categorie di dipendenti per
le finalita' di cui al comma 1 dell'art. 65, con esclusione
di quelle di assistenza sociale e sanitaria, e l'utilizzo
delle relative opere e servizi da parte dei dipendenti e
dei soggetti indicati nell'art. 12;
g) il valore delle azioni, in caso di sottoscrizione di
azioni ai sensi degli articoli 2349 e 2441, ultimo comma,
del codice civile, anche se emesse da societa' che
direttamente o indirettamente, controllano l'impresa, ne
sono controllate o sono controllate dalla stessa societa'
che controlla l'impresa;
h) le somme trattenute al dipendente per oneri di cui
all'art. 10 e alle condizioni ivi previste, nonche' le
erogazioni effettuate dal datore di lavoro in conformita' a
contratti collettivi o ad accordi e regolamenti aziendali a
fronte delle spese sanitarie di cui allo stesso art. 10,
comma 1, lettera b). Gli importi delle predette somme ed
erogazioni devono essere attestate dal datore di lavoro;
i) le mance percepite dagli impiegati tecnici delle case
da gioco (croupiers) direttamente o per effetto del riparto
a cura di appositi organismi costituiti all'interno
dell'impresa nella misura del 25 per cento dell'ammontare
percepito nel periodo d'imposta.
3. Ai fini della determinazione in denaro dei valori di
cui al comma 1, compresi quelli dei beni ceduti e dei
servizi prestati al coniuge del dipendente o a familiari
indicati nell'art. 12, o il diritto di ottenerli da terzi,
si applicano le disposizioni relative alla determinazione
del valore normale dei beni e dei servizi contenute
nell'art. 9. Il valore normale dei generi in natura
prodotti dall'azienda e ceduti ai dipendenti e' determinato
in misura pari al prezzo mediamente praticato dalla stessa
azienda nelle cessioni al grossista. Non concorre a formare
il reddito il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati
se complessivamente di importo non superiore nel periodo
d'imposta a lire 500.000; se il predetto valore e'
superiore al citato limite, lo stesso concorre interamente
a formare il reddito.
4. Ai fini dell'applicazione del comma 3:
a) per gli autoveicoli indicati nell'art. 54, comma 1,
lettere a), c) e m), del decreto legislativo 30 aprile
1992, n. 285, i motocicli e i ciclomotori concessi in uso
promiscuo, si assume il 30 per cento dell'importo
corrispondente ad una percorrenza convenzionale di 15 mila
chilometri calcolato sulla base del costo chilometrico di
esercizio desumibile dalle tabelle nazionali che
l'Automobile club d'Italia deve elaborare entro il 30
novembre di ciascun anno e comunicare al Ministero delle
finanze che provvede alla pubblicazione entro il 31
dicembre, con effetto dal periodo d'imposta successivo, al
netto degli ammontari eventualmente trattenuti al
dipendente;
b) in caso di concessione di prestiti si assume il 50
per cento della differenza tra l'importo degli interessi
calcolato al tasso ufficiale di sconto vigente al momento
della concessione del prestito e l'importo degli interessi
calcolato al tasso applicato sugli stessi. Tale
disposizione non si applica per i prestiti stipulati
anteriormente al 1 gennaio 1997, per quelli di durata
inferiore ai dodici mesi concessi, a seguito di accordi
aziendali, dal datore di lavoro ai dipendenti in contratto
di solidarieta' o in cassa integrazione guadagni o a
dipendenti vittime dell'usura ai sensi della legge 7 marzo
1996, n. 108, o ammessi a fruire delle erogazioni
pecuniarie a ristoro dei danni conseguenti a rifiuto
opposto a richieste estorsive ai sensi del decreto-legge 31
dicembre 1991, n. 419, convertito con modificazioni, dalla
legge 18 febbraio 1992, n. 172;
c) per i fabbricati concessi in locazione, in uso o in
comodato, si assume la differenza tra la rendita catastale
del fabbricato aumentata di tutte le spese inerenti il
fabbricato stesso, comprese le utenze non a carico
dell'utilizzatore e quanto corrisposto per il godimento del
fabbricato stesso. Per i fabbricati concessi in connessione
all'obbligo di dimorare nell'alloggio stesso, si assume il
30 per cento della predetta differenza. Per i fabbricati
che non devono essere iscritti nel catasto si assume la
differenza tra il valore del canone di locazione
determinato in regime vincolistico o, in mancanza, quello
determinato in regime di libero mercato, e quanto
corrisposto per il godimento del fabbricato.
5. Le indennita' percepite per le trasferte o le missioni
fuori del territorio comunale concorrono a formare il
reddito per la parte eccedente lire 90.000 al giorno, ele-
vate a lire 150.000 per le trasferte all'estero, al netto
delle spese di viaggio e di trasporto; in caso di rimborso
delle spese di alloggio, ovvero di quelle di vitto, o di
alloggio o vitto fornito gratuitamente il limite e' ridotto
di un terzo. Il limite e' ridotto di due terzi in caso di
rimborso sia delle spese di alloggio che di quelle di
vitto. In caso di rimborso analitico delle spese per
trasferte o missioni fuori del territorio comunale non
concorrono a formare il reddito i rimborsi di spese
documentate relative al vitto, all'alloggio, al viaggio e
al trasporto, nonche' i rimborsi di altre spese, anche non
documentabili, eventualmente sostenute dal dipendente,
sempre in occasione di dette trasferte o missioni, fino
all'importo massimo giornaliero di lire 30.000, elevate a
lire 50.000 per le trasferte all'estero. Le indennita' o i
rimborsi di spese per le trasferte nell'ambito del
territorio comunale, tranne i rimborsi di spese di
trasporto comprovate da documenti provenienti dal vettore,
concorrono a formare il reddito.
6. Le indennita' e le maggiorazioni di retribuzione
spettanti ai lavoratori tenuti per contratto
all'espletamento delle attivita' lavorative in luoghi
sempre variabili e diversi, anche se corrisposte con
carattere di continuita', le indennita' di navigazione e di
volo previste dalla legge o dal contratto collettivo,
nonche' le indennita' di cui all'art. 133 del decreto del
Presidente della Repubblica 15 dicembre 1959, n. 1229,
concorrono a formare il reddito nella misura del 50 per
cento del loro ammontare. Con decreto del Ministro delle
finanze, di concerto con il Ministro del lavoro e della
previdenza sociale, possono essere individuate categorie di
lavoratori e condizioni di applicabilita' della presente
disposizione.
7. Le indennita' di trasferimento, quelle di prima
sistemazione e quelle equipollenti, non concorrono a
formare il reddito nella misura del 50 per cento del loro
ammontare per un importo complessivo annuo non superiore a
lire 3 milioni per i trasferimenti all'interno del
territorio nazionale e 9 milioni per quelli fuori dal
territorio nazionale o a destinazione in quest'ultimo. Se
le indennita' in questione, con riferimento allo stesso
trasferimento, sono corrisposte per piu' anni, la presente
disposizione si applica solo per le indennita' corrisposte
per il primo anno. Le spese di viaggio, ivi comprese quelle
dei familiari fiscalmente a carico ai sensi dell'art. 12, e
di trasportodelle cose, nonche' le spese e gli oneri
sostenuti dal dipendente in qualita' di conduttore, per
recesso dal contratto di locazione in dipendenza
dell'avvenuto trasferimento della sede di lavoro, se
rimborsate dal datore di lavoro e analiticamente
documentate, non concorrono a formare il reddito anche se
in caso di contemporanea erogazione delle suddette
indennita'.
8. Gli assegni di sede e le altre indennita' percepite
per servizi prestati all'estero costituiscono reddito nella
misura del 50 per cento. Se per i servizi prestati
all'estero dai dipendenti delle amministrazioni statali la
legge prevede la corresponsione di una indennita' base e di
maggiorazioni ad esse collegate concorre a formare il
reddito la sola indennita' base nella misura del 50 per
cento. Qualora l'indennita' per servizi prestati
all'estero comprenda emolumenti spettanti anche con
riferimento all'attivita' prestata nel territorio
nazionale, la riduzione compete solo sulla parte eccedente
gli emolumenti predetti. L'applicazione di questa
disposizione esclude l'applicabilita' di quella di cui al
comma 5.
9. Gli ammontari degli importi che ai sensi del presente
articolo non concorrono a formare il reddito di lavoro
dipendente possono essere rivalutati con decreto del
Presidente del Consiglio dei Ministri, previa deliberazione
del Consiglio dei Ministri, quando la variazione
percentuale del valore medio dell'indice dei prezzi al
consumo per le famiglie di operai e impiegati relativo al
periodo di dodici mesi terminante al 31 agosto supera il 2
per cento rispetto al valore medio del medesimo indice
rilevato con riferimento allo stesso periodo dell'anno
1998. A tal fine, entro il 30 settembre, si provvede alla
ricognizione della predetta percentuale di variazione.
Nella legge finanziaria relativa all'anno per il quale ha
effetto il suddetto decreto si fara' fronte all'onere
derivante dall'applicazione del medesimo decreto".
- Il decreto legislativo n. 124 del 1993 reca:
"Disciplina delle forme pensionistiche complementari, a
norma dell'art. 3, comma 1, lettera v), della legge 23
ottobre 1992, n. 421" ed e' pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale 27 aprile 1993, n. 97, S.O.
- Si riporta il testo dell'art. 2120 del codice civile:
"Art. 2120 (Disciplina del trattamento di fine rapporto).
- In ogni caso di cessazione del rapporto di lavoro
subordinato, il prestatore di lavoro ha diritto ad un
trattamento di fine rapporto. Tale trattamento si calcola
sommando per ciascun anno di servizio una quota pari e
comunque non superiore all'importo della retribuzione
dovuta per l'anno stesso divisa per 13,5. La quota e'
proporzionalmente ridotta per le frazioni di anno,
computandosi come mese intero le frazioni di mese uguali o
superiori a quindici giorni.
Salvo diversa previsione dei contratti collettivi la
retribuzione annua, ai fini del comma precedente, comprende
tutte le somme, compreso l'equivalente delle prestazioni in
natura, corrisposte in dipendenza del rapporto di lavoro, a
titolo non occasionale e con esclusione di quanto e'
corrisposto a titolo di rimborso spese (2).
In caso di sospensione della prestazione di lavoro nel
corso dell'anno per una delle cause di cui all'art. 2110,
nonche' in caso di sospensione totale o parziale per la
quale sia prevista l'integrazione salariale, deve essere
computato nella retribuzione di cui al primo comma
l'equivalente della retribuzione a cui il lavoratore
avrebbe avuto diritto in caso di normale svolgimento del
rapporto di lavoro.
Il trattamento di cui al precedente primo comma, con
esclusione della quota maturata nell'anno, e' incrementato,
su base composta, al 31 dicembre di ogni anno, con
l'applicazione di un tasso costituito dall'1,5 per cento in
misura fissa e dal 75 per cento dell'aumento dell'indice
dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed
impiegati, accertato dall'ISTAT, rispetto al mese di
dicembre dell'anno precedente.
Ai fini dell'applicazione del tasso di rivalutazione di
cui al comma precedente per frazioni di anno, l'incremento
dell'indice ISTAT e' quello risultante nel mese di
cessazione del rapporto di lavoro rispetto a quello di
dicembre dell'anno precedente. Le frazioni di mese uguali o
superiori a quindici giorni si computano come mese intero.
Il prestatore di lavoro, con almeno otto anni di servizio
presso lo stesso datore di lavoro, puo' chiedere, in
costanza di rapporto di lavoro, una anticipazione non
superiore al 70 per cento sul trattamento cui avrebbe
diritto nel caso di cessazione del rapporto alla data della
richiesta.
Le richieste sono soddisfatte annualmente entro i limiti
del 10 per cento degli aventi titolo, di cui al precedente
comma, e comunque del 4 per cento del numero totale dei
dipendenti.
La richiesta deve essere giustificata dalla necessita'
di:
a) eventuali spese sanitarie per terapie e interventi
straordinari riconosciuti dalle competenti strutture
pubbliche;
b) acquisto della prima casa di abitazione per se' o per
i figli, documentato con atto notarile.
L'anticipazione puo' essere ottenuta una sola volta nel
corso del rapporto di lavoro e viene detratta, a tutti gli
effetti, dal trattamento di fine rapporto.
Nell'ipotesi di cui all'art. 2122 la stessa anticipazione
e' detratta dall'indennita' prevista dalla norma medesima.
Condizioni di miglior favore possono essere previste dai
contratti collettivi o da patti individuali. I contratti
collettivi possono altresi' stabilire criteri di priorita'
per l'accoglimento delle richieste di anticipazione".
- Il decreto legislativo n. 461 del 1997 reca: "Riordino
della disciplina tributaria dei redditi di capitale e dei
redditi diversi, a norma dell'art. 3, comma 160, della
legge 23 dicembre 1996, n. 662" ed e' pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale 3 gennaio 1998, n. 2, S.O.
- Si riporta il testo degli articoli 7, 9, 10, 13 (come
da ultimo modificato dal decreto legge n. 669 del 1996) e
14 del decreto legislativo n. 124 del 1993:
"Art. 7. (Prestazioni). - 1. Le fonti costitutive
definiscono i requisiti di accesso alle prestazioni, nel
rispetto di quanto disposto ai commi successivi.
2. Le prestazioni pensionistiche per vecchiaia sono
consentite al compimento dell'eta' pensionabile stabilita
nel regime obbligatorio di appartenenza con un minimo di
cinque anni di partecipazione al fondo pensione.
3. Le prestazioni pensionistiche per anzianita' sono
consentite solo in caso di cessazione dell'attivita'
lavorativa comportante la partecipazione al fondo pensione
nel concorso del requisito di almeno quindici anni di
appartenenza al fondo stesso e di un'eta' di non piu' di
dieci anni inferiore a quella prevista per il pensionamento
di vecchiaia nell'ordinamento obbligatorio di appartenenza.
All'atto della costituzione di forme pensionistiche
complementari, le fonti costitutive definiscono, in deroga
al requisito di cui al primo periodo, la gradualita' di
accesso alle prestazioni di cui al presente comma in
ragione dell'anzianita' gia' maturata dal lavoratore. Le
fonti costitutive definiscono altresi' i criteri con i
quali valutare ai fini del presente comma la posizione dei
lavoratori che si avvalgono della facolta' di cui all'art.
10, comma 1, lettera a).
4. L'iscritto al fondo per il quale da almeno otto anni
siano accumulati, ai sensi dell'art. 8, contributi
consistenti in quote di trattamento di fine rapporto (TFR)
puo' conseguire, nei limiti e secondo le previsioni delle
fonti costitutive, una anticipazione per eventuali spese
sanitarie per terapie ed interventi straordinari
riconosciuti dalle competenti strutture pubbliche, ovvero
per l'acquisto della prima casa di abitazione per se' o per
i figli, documentato con atto notarile, nei limiti della
quota della sua posizione individuale corrispondente
all'accumulazione di quote del TFR di sua pertinenza. Non
sono ammesse altre anticipazioni o riscatti diversi da
quello di cui all'art. 10, comma 1, lettera c).
5. L'entita' delle prestazioni e' determinata dalle
scelte statutarie e contrattuali effettuate all'atto della
costituzione di ciascun fondo pensione, secondo criteri di
corrispettivita' ed in conformita' al princi'pio della
capitalizzazione, nell'ambito della distinzione fra regimi
a contribuzione definita e regimi a prestazione definita di
cui all'art. 2, comma 2.
6. Le fonti costitutive possono prevedere:
a) la facolta' del titolare del diritto di chiedere la
liquidazione della prestazione pensionistica complementare
in capitale secondo il valore attuale, per un importo non
superiore al cinquanta per cento dell'importo maturato;
b) l'adeguamento delle prestazioni nel rispetto
dell'equilibrio attuariale e finanziario di ciascuna
forma".
"Art. 9. (Fondi pensione aperti). - 1. I soggetti con i
quali e' consentita la stipulazione di convenzioni ai sensi
dell'art. 6, comma 1, nonche' le societa' di gestione di
cui alla legge 23 marzo 1983, n. 77, e successive
modificazioni ed integrazioni, ferme restando le
disposizioni previste per la sollecitazione al pubblico
risparmio, possono istituire forme pensionistiche
complementari mediante la costituzione di appositi fondi,
nel rispetto dei criteri di cui agli articoli 4, comma 2, e
6, comma 2.
2. Detti fondi sono aperti all'adesione dei destinatari
delle disposizioni del presente decreto legislativo per i
quali non sussistano o non operino le fonti istitutive di
cui all'art. 3, comma 1, ovvero si determinino le
condizioni di cui all'art. 10, comma 1, lettera b); ove non
sussistano o non operino diverse previsioni in merito alla
costituzione di fondi pensione ai sensi dei precedenti
articoli, la facolta' di adesione ai fondi aperti puo'
essere prevista anche dalle fonti istitutive su base
contrattuale collettiva.
3. Ferma restando l'applicazione delle norme del presente
decreto legislativo in tema di finanziamento, prestazioni e
trattamento tributario, l'autorizzazione alla costituzione
e all'esercizio e' rilasciata ai sensi dell'art. 4, comma
3, dalla commissione di cui all'art. 16, d'intesa con le
rispettive Autorita' di vigilanza sui soggetti promotori
dei fondi pensione aperti".
"Art. 10. (Permanenza nel fondo pensione e cessazione dei
requisiti di partecipazione). - 1. Ove vengano meno i
requisiti di partecipazione alla forma pensionistica
complementare, lo statuto del fondo pensione deve
consentire le seguenti opzioni stabilendone misure,
modalita' e termini di esercizio:
a) il trasferimento presso altro fondo pensione
complementare, cui il lavoratore acceda in relazione alla
nuova attivita';
b) il trasferimento ad uno dei fondi di cui all'art. 9;
c) il riscatto della posizione individuale.
2. Gli aderenti ai fondi pensione di cui all'art. 9
possono trasferire la posizione individuale corrispondente
a quella indicata alla lettera a) del comma 1 presso il
fondo cui il lavoratore acceda in relazione alla nuova
attivita'.
3. Gli adempimenti a carico del fondo pensione
conseguenti all'esercizio delle opzioni di cui ai commi 1 e
2 debbono essere effettuati entro il termine di sei mesi
dall'esercizio dell'opzione.
3-bis. Le fonti istitutive prevedono per ogni singolo
iscritto, anche in mancanza delle condizioni di cui ai
commi precedenti, la facolta' di trasferimento dell'intera
posizione individuale dell'iscritto stesso presso altro
fondo pensione, di cui agli articoli 3 e 9, non prima di
cinque anni di permanenza presso il fondo da cui si intende
trasferire limitatamente ai primi cinque anni di vita del
fondo stesso, e successivamente a tale termine non prima di
tre anni. La commissione di vigilanza di cui all'art. 16
emanera' norme per regolare le offerte commerciali proposte
dai vari fondi pensione al fine di eliminare distorsioni
nell'offerta che possano creare nocumento agli iscritti ai
fondi.
3-ter. In caso di morte del lavoratore iscritto al fondo
pensione prima del pensionamento per vecchiaia la posizione
individuale dello stesso, determinata ai sensi del comma 1,
e' riscattata dal coniuge ovvero dai figli ovvero, se gia'
viventi a carico dell'iscritto, dai genitori. In mancanza
di tali soggetti la posizione resta acquisita al fondo
pensione".
"Art. 13. (Trattamento tributario dei contributi e delle
prestazioni). - 1. In deroga al comma 4 dell'art. 17 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, non e' imponibile la quota di accantonamento
annuale del TFR destinato a forme pensionistiche
complementari.
2. I contributi versati dal datore di lavoro alle forme
pensionistiche complementari, diversi dalle quote del TFR
destinate al medesimo fine, sono deducibili ai sensi e agli
effetti del titolo I, capo VI, del testo unico delle
imposte sui redditi di cui al comma 1 per un importo non
superiore, per ciascun dipendente, al 2 per cento della
retribuzione annua complessiva assunta come base per la
determinazione del TFR e comunque a lire 2 milioni e 500
mila. La deduzione e' ammessa a condizione che le fonti
istitutive di cui all'art. 3 prevedano la destinazione alle
forme pensionistiche complementari di quote del TFR almeno
per un importo pari all'ammontare del contributo erogato.
3. All'art. 48 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni ed
integrazioni sono apportate le seguenti modificazioni:
a) nel comma 2, la lettera a) e' sostituita dalla
seguente:
"a) i contributi versati dal datore di lavoro o dal
lavoratore ad enti o casse aventi esclusivamente fine
assistenziale in conformita' a disposizioni di legge, di
contratto o di accordo o regolamento aziendale; i
contributi versati dal datore di lavoro o dal lavoratore ad
enti o casse aventi esclusivamente fine previdenziale in
conformita', a disposizioni di legge; i contributi versati
dal datore di lavoro alle forme pensionistiche
complementari di cui al decreto legislativo 21 aprile 1993,
n. 124, e successive modificazioni e integrazioni; i
contributi, diversi dalle quote del TFR destinate ai
medesimi fini, versati dal lavoratore alle medesime forme
pensionistiche complementari per un importo non superiore
al 2 per cento della retribuzione annua complessiva assunta
come base per la determinazione del TFR e comunque a lire 2
milioni e 500 mila, a condizione che le fonti istitutive di
cui all'art. 3 del citato decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124, e successive modificazioni ed integrazioni,
prevedano la destinazione alle forme pensionistiche
complementari di quote del TFR almeno per un importo pari
all'ammontare del contributo versato; la suddetta
condizione non si applica nel caso in cui la fonte
istitutiva sia costituita unicamente da accordi tra
lavoratori";
b) dopo il comma 8, e' aggiunto il seguente:
"8-bis. Dai compensi di cui alla lettera a) del comma 1
dell'art. 47 sono deducibili i contributi versati alle
forme pensionistiche complementari previste dal decreto
legislativo 21 aprile 1993, n. 124, e successive
modificazioni ed integrazioni, dai lavoratori soci o dalle
cooperative di produzione e lavoro per un importo non
superiore al 6 per cento, e comunque a lire 5 milioni,
dell'imponibile rilevante ai fini della contribuzione
previdenza obbligatoria".
4. All'art. 10, comma 1, del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni ed integrazioni, dopo la lettera e) e'
inserita la seguente:
"e-bis) i contributi versati alle forme pensionistiche
complementari previste dal decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124, e successive modificazioni ed integrazioni,
dai soggetti di cui all'art. 2, comma 1, lettera b), del
medesimo decreto, per un importo non superiore al 6 per
cento, e comunque a lire 5 milioni, del reddito di lavoro
autonomo o d'impresa dichiarato".
5. Con legge finanziaria possono essere annualmente
adeguati gli importi dei contributi di cui ai commi 2, 3 e
4.
6. Ai sensi e agli effetti del titolo I, capo VI, del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, e successive modificazioni ed integrazioni, e'
deducibile un importo non superiore al 3 per cento delle
quote di accantonamento annuale del TFR destinate a forme
pensionistiche complementari. Tale importo deve essere
accantonato in una speciale riserva, designata con
riferimento al presente decreto legislativo, che concorre a
formare il reddito nell'esercizio e nella misura in cui sia
utilizzata per scopi diversi dalla copertura di perdite
dell'esercizio. Nel caso di passaggio a capitale della
riserva si applica l'art. 44, comma 2, del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. Nel
caso di esercizio in perdita la deduzione puo' essere
effettuata negli esercizi successivi ma non oltre il
quinto, fino a concorrenza dell'ammontare complessivamente
maturato.
7. All'art. 47, comma 1, del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni ed integrazioni, dopo la lettera h) e'
inserita la seguente:
"h-bis) le prestazioni comunque erogate in forma di
trattamento periodico ai sensi del decreto legislativo 21
aprile 1993, n. 124, e successive modificazioni ed
integrazioni;"
8. All'art. 48 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni ed
integrazioni, dopo il comma 7 e' inserito il seguente:
"7-bis. Le prestazioni periodiche indicate alla lettera
h-bis) del comma 1 dell'art. 47 costituiscono reddito per
l'87,5 per cento dell'ammontare corrisposto".
9. Le prestazioni in forma di capitale, per la parte
consentita, e i riscatti di cui all'art. 10, comma 1,
lettera c), erogati ai soggetti di cui all'art. 2, comma 1,
lettere a) e b-bis), sono comunque soggetti a tassazione
separata ai sensi dell'art. 16, comma 1, lettera a), del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, e successive modificazioni ed integrazioni. Si
applica il comma 3 del medesimo art. 16 e le prestazioni
stesse sono imponibili per il loro ammontare netto
complessivo con l'aliquota determinata con i criteri di cui
al comma 1 dell'art. 17 del medesimo testo unico, e succes-
sive modificazioni ed integrazioni, applicando la riduzione
annuale ivi prevista proporzionalmente alle quote di
accantonamento annuale del TFR destinato alla forma
pensionistica complementare e l'ammontare della riduzione
stessa applicabile al TFR e' diminuito proporzionalmente al
rapporto fra quota destinata alla forma pensionistica
complementare e quota di accantonamento. Si applicano i
commi 2, 5 e 6 del citato art. 17, e successive
modificazioni ed integrazioni.
10. Le prestazioni in forma di capitale, per la parte
consentita, e i riscatti di cui all'art. 10, comma 1,
lettera c), erogato ai soggetti di cui all'art. 2, comma 1,
lettera b), sono comunque soggetti a tassazione separata ai
sensi dell'art. 16, comma 1, lettera c), del citato testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni ed integrazioni. Si applica il
comma 3 dell'art. 16 del medesimo testo unico.
11. Sui premi per le assicurazioni sulla vita corrisposti
dai fondi pensione al momento della conversione in rendita
del montante dei contributi versati, l'imposta di cui
all'art. 1 della tariffa di cui all'allegato A alla legge
29 ottobre 1961, n. 1216, e successive modificazioni ed
integrazioni, e' dovuta nella misura dello 0,1 per cento.
12. Le convenzioni con le imprese assicurative di cui
all'art. 6, comma 1, lettera b), non sono soggette
all'imposta di cui alla legge 29 ottobre 1961, n. 1216.
13. Le operazioni di trasferimento delle posizioni
pensionistiche complementari sono esenti da ogni onere
fiscale, a condizione che avvengano a favore di forme
pensionistiche complementari disciplinate dal presente
decreto legislativo.
14. I fondi pensione comunicano annualmente alla
commissione di vigilanza di cui all'art. 16 l'ammontare
della contribuzione ad essi affluita, con distinzione delle
quote di contribuzione a carico dei datori di lavoro, a
carico dei lavoratori nonche' delle quote a titolo di TFR.
Le risultanze di tali elementi informativi sono, con la
stessa cadenza, trasmesse alle Amministrazioni delle
finanze, del tesoro e del lavoro e della previdenza
sociale".
"Art. 14 (Regime tributario dei fondi pensione). - 1. I
fondi pensione di cui all'art. 1 sono soggetti ad imposta
sostitutiva delle imposte sui redditi nella misura fissa di
lire 10 milioni, ridotta a lire 5 milioni per i primi
cinque periodi d'imposta dalla data di costituzione del
fondo. Le ritenute operate sui redditi di capitale e sui
redditi diversi percepiti dai fondi pensione sono a titolo
d'imposta. Sono parimenti a titolo di imposta le ritenute
operate sui redditi di capitale e sui redditi diversi
percepiti dalle imprese assicurative nella gestione, anche
con garanzia assicurativa, delle risorse dei fondi pensione
mediante le convenzioni di cui all'art. 6, comma 1, lettera
b).
2. L'imposta sostitutiva deve essere versata alla sezione
di tesoreria provinciale dello Stato entro il 31 gennaio di
ciascun anno. Si applicano, in quanto compatibili, le
disposizioni dell'art. 9, comma 4, della legge 23 marzo
1983, n. 77, e successive modificazioni ed integrazioni.
3. Ai fondi pensione il cui patrimonio, alla data del 28
aprile 1993, sia direttamente investito in beni immobili,
l'imposta sostitutiva di cui al comma 1 si applica, fino a
quando non si saranno adeguati alle disposizioni di cui
all'art. 6, nella misura dello 0,50 per cento del loro
valore corrente, determinato secondo i criteri di cui alla
legge 25 gennaio 1994, n. 86, calcolato come media dei
valori risultanti dai prospetti periodici previsti dalla
legge citata.
4. Per il versamento dell'imposta sostitutiva dovuta dai
fondi pensione di cui al comma 3, si applicano le
disposizioni del comma 2.
5. Le operazioni di costituzione, trasformazione,
scorporo e concentrazione tra fondi pensione sono soggette
all'imposta di registro nella misura fissa di lire un
milione e, ove dovute, alle imposte ipotecaria e catastale
nella misura fissa di lire un milione per ciascuna
imposta".
- Si riporta l'art. 1 della tar. All. A annessa alla
legge n. 1216 del 1961: Ramo di specie di assicurazione
Art. della tariffa Indicazione dei contratti Imposta
proporzionale
per ogni cento lire del premio comprensiva di ogni
addizionale Norme per la liquidazione
dell'imposta Assicurazioni sulla vita e con tratti di
capitalizzazione 1 A) Assicurazioni sulla vita di qualunque
specie e contratti di capitalizzazione
B) Assicurazioni sulla vita e contratti di
capitalizzazione per
forme di previdenza costituite per legge, contratto
collettivo di lavoro o regolamneto aziendale, sulla parte
del premio afferente alle prestazioni di legge, del
contratto collettivo o del regolamento aziendale 2,50
2,50 L'imposta si liquida con le norme stabilite dall'art.
4 della legge
- Si riporta il testo dell'art. 16, comma 1, lettera a),
del T.U.I.R.:
"Art. 16 (Tassazione separata). - 1. L'imposta si applica
separatamente sui seguenti redditi:
a) trattamento di fine rapporto di cui all'art. 2120 del
codice civile e indennita' equipollenti, comunque denomi-
nate, commisurate alla durata dei rapporti di lavoro
dipendente, compresi quelli contemplati alle lettere a), d)
e g) del comma 1 dell'art. 47, anche nelle ipotesi di cui
all'art. 2122 del codice civile; altre indennita' e somme
percepite una volta tanto in dipendenza della cessazione
dei predetti rapporti, comprese l'indennita' di preavviso,
le somme risultanti dalla capitalizzazione di pensioni e
quelle attribuite a fronte dell'obbligo di non concorrenza
ai sensi dell'art. 2125 del codice civile nonche' le somme
e i valori comunque percepiti, al netto delle spese legali
sostenute, anche se a titolo risarcitorio o nel contesto di
procedure esecutive, a seguito di provvedimenti
dell'autorita' giudiziaria o di transazioni relativi alla
risoluzione del rapporto di lavoro;
(omissis)".
- Si riporta il testo dell'art. 47, comma 1, lettere a),
d), g) del T.U.I.R., richiamati all'art. 16 del medesimo
T.U.:
"Art. 47. (Redditi assimilati a quelli di lavoro
dipendente). 1. Sono assimilati ai redditi di lavoro
dipendente:
a) i compensi percepiti, entro i limiti dei salari
correnti maggiorati del 20 per cento, dai lavoratori soci
delle cooperative di produzione e lavoro, delle cooperative
di servizi, delle cooperative agricole e di prima
trasformazione dei prodotti agricoli e delle cooperative
della piccola pesca;
(omissis);
d) le remunerazioni dei sacerdoti, di cui agli articoli
24, 33, lettera a), e 34 della legge 20 maggio 1985, n.
222, nonche' le congrue e i supplementi di congrua di cui
all'art. 33, primo comma, della legge 26 luglio 1974, n.
343;
(omissis);
g) le indennita' di cui all'art. 1 della legge 31
ottobre 1965, n. 1261, e all'art. 1 della legge 13 agosto
1979, n. 384, percepite dai membri del Parlamento nazionale
e del Parlamento europeo e le indennita', comunque denomi-
nate, percepite per le cariche elettive e per le funzioni
di cui agli articoli 114 e 135 della Costituzione e alla
legge 27 dicembre 1985, n. 816, nonche' i conseguenti
assegni vitalizi percepiti in dipendenza dalla cessazione
delle suddette cariche elettive e funzioni e l'assegno del
Presidente della Repubblica;
(omissis)".
- Si riportano gli articoli 2122 e 2125 del codice
civile, richiamati all'art. 16 del T.U.I.R.:
"Art. 2122 (Indennita' in caso di morte). - In caso di
morte del prestatore di lavoro, le indennita' indicate
dagli articoli 2118 e 2120 devono corrispondersi al
coniuge, ai figli e, se vivevano a carico del prestatore di
lavoro, ai parenti entro il terzo grado e agli affini entro
il secondo grado.
La ripartizione delle indennita', se non vi e' accordo
tra gli aventi diritto, deve farsi secondo il bisogno di
ciascuno.
In mancanza delle persone indicate nel primo comma, le
indennita' sono attribuite secondo le norme della
successione legittima.
E' nullo ogni patto anteriore alla morte del prestatore
di lavoro circa l'attribuzione e la ripartizione delle
indennita'".
"Art. 2125 (Patto di non concorrenza). - Il patto con il
quale si limita lo svolgimento dell'attivita' del
prestatore di lavoro, per il tempo successivo alla
cessazione del contratto, e' nullo se non risulta da atto
scritto, se non e' pattuito un corrispettivo a favore del
prestatore di lavoro e se il vincolo non e' contenuto entro
determinati limiti di oggetto, di tempo e di luogo.
La durata del vincolo non puo' essere superiore a cinque
anni, se si tratta di dirigenti, e a tre anni negli altri
casi. Se e' pattuita una durata maggiore, essa si riduce
nella misura suindicata".
- Il decreto legislativo n. 565 del 1996 reca:
"Attuazione della delega conferita dall'art. 2, comma 33,
della legge 8 agosto 1995, n. 335, in materia di riordino
della disciplina della gestione ''Mutualita' pensioni'' di
cui alla legge 5 marzo 1963, n. 389" ed e' pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale 31 ottobre 1996, n. 256, S.O.
- L'art. 13-bis del T.U.I.R. e' riportato nella nota
all'art. 25.
- Si riporta il testo dell'art. 10 del T.U.I.R.:
"Art. 10. (Oneri deducibili). - 1. Dal reddito
complessivo si deducono, se non sono deducibili nella
determinazione dei singoli redditi che concorrono a
formarlo, i seguenti oneri sostenuti dal contribuente:
a) i canoni, livelli, censi ed altri oneri gravanti sui
redditi degli immobili che concorrono a formare il reddito
complessivo, compresi i contributi ai consorzi obbligatori
per legge o in dipendenza di provvedimenti della pubblica
amministrazione; sono in ogni caso esclusi i contributi
agricoli unificati;
b) le spese mediche e quelle di assistenza specifica
necessarie nei casi di grave e permanente invalidita' o
menomazione, sostenute dai soggetti indicati nell'art. 3
della legge 5 febbraio 1992, n. 104. Si considerano
rimaste a carico del contribuente anche le spese rimborsate
per effetto di contributi o di premi di assicurazione da
lui versati e per i quali non spetta la detrazione
d'imposta o che non sono deducibili dal suo reddito
complessivo ne' dai redditi che concorrono a formarlo; si
considerano, altresi', rimaste a carico del contribuente le
spese rimborsate per effetto di contributi o premi che, pur
essendo versati da altri, concorrono a formare il suo
reddito;
c) gli assegni periodici corrisposti al coniuge, ad
esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli,
in conseguenza di separazione legale ed effettiva, di
scioglimento o annullamento del matrimonio o di cessazione
dei suoi effetti civili, nella misura in cui risultano da
provvedimenti dell'autorita' giudiziaria;
d) gli assegni periodici corrisposti in forza di
testamento o di donazione modale e, nella misura in cui
risultano da provvedimenti dell'autorita' giudiziaria, gli
assegni alimentari corrisposti a persone indicate nell'art.
433 del codice civile;
d-bis) le somme restituite al soggetto erogatore, se
hanno concorso a formare il reddito in anni precedenti;
e) i contributi previdenziali ed assistenziali versati
in ottemperanza a disposizioni di legge. I contributi di
cui all'art. 30, com-ma 2, della legge 8 marzo 1989, n.
101, sono deducibili alle condizioni e nei limiti ivi
stabiliti;
e-bis) i contributi versati alle forme pensionistiche
complementari previste dal D.Lgs. 21 aprile 1993, n. 124, e
successive modificazioni ed integrazioni, dai soggetti di
cui all'art. 2, comma 1, lettera b), del medesimo decreto,
per un importo non superiore al 6 per cento, e comunque a
lire 5 milioni, del reddito di lavoro autonomo o d'impresa
dichiarato;
f) le somme corrisposte ai dipendenti, chiamati ad
adempiere funzioni presso gli uffici elettorali, in
ottemperanza alle disposizioni dell'art. 119 del decreto
del Presidente della Repubblica 30 marzo 1957, n. 361, e
dell'art. 1 della legge 30 aprile 1981, n. 178;
g) i contributi, le donazioni e le oblazioni erogati in
favore delle organizzazioni non governative idonee ai sensi
dell'art. 28 della legge 26 febbraio 1987, n. 49, per un
importo non superiore al 2 per cento del reddito
complessivo dichiarato;
h) le indennita' per perdita dell'avviamento corrisposte
per disposizioni di legge al conduttore in caso di
cessazione della locazione di immobili urbani adibiti ad
usi diversi da quello di abitazione;
i) le erogazioni liberali in denaro, fino all'importo di
2 milioni di lire, a favore dell'Istituto centrale per il
sostentamento del clero della Chiesa cattolica italiana;
l) le erogazioni liberali in denaro di cui all'art. 29,
comma 2, della legge 22 novembre 1988, n. 516, all'art. 21,
comma 1, della legge 22 novembre 1988, n. 517, e all'art.
3, comma 2, della legge 5 ottobre 1993, n. 409, nei limiti
e alle condizioni ivi previsti.
2. Le spese di cui alla lettera b) del comma 1 sono
deducibili anche se sono state sostenute per le persone in-
dicate nell'art. 433 del codice civile.
3. Gli oneri di cui alle lettere f), g) e h) del comma 1
sostenuti dalle societa' semplici di cui all'art. 5 si
deducono dal reddito complessivo dei singoli soci nella
stessa proporzione prevista nel medesimo art. 5 ai fini
della imputazione del reddito. Nella stessa proporzione e'
deducibile, per quote costanti nel periodo d'imposta in cui
avviene il pagamento e nei quattro successivi, l'imposta di
cui all'art. 3 del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 643, corrisposta dalle societa'
stesse".