IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle imposte
sui redditi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, recante disposizioni in materia di imposta sul valore
aggiunto;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
Visto l'art. 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito con modificazioni dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, che
prevede che gli uffici del Dipartimento delle entrate del Ministero
delle finanze elaborino, in relazione ai vari settori economici,
appositi studi di settore;
Visto il medesimo art. 62-bis del citato decreto-legge n. 331 del
1993, che prevede che gli studi di settore siano approvati con
decreto del Ministro delle finanze;
Visto l'art. 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, e successive
modificazioni, che individua le modalita' di utilizzazione degli
studi di settore in sede di accertamento nonche' le cause di
esclusione dall'applicazione degli stessi;
Visto l'art. 10-bis della legge 8 maggio 1998, n. 146, concernente
le modalita' di revisione ed aggiornamento degli studi di settore;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n.
195, e successive modificazioni, recante disposizioni concernenti i
tempi e le modalita' di applicazione degli studi di settore;
Considerato che, a seguito delle analisi e delle valutazioni
effettuate sulla base dei dati in possesso dell'Amministrazione
finanziaria, sono emerse cause di non applicabilita' degli studi di
settore;
Visto il decreto del Ministro delle finanze 10 novembre 1998 e
successive modificazioni, che ha istituito la Commissione di esperti
prevista dall'art. 10, comma 7, della legge n. 146 del 1998,
modificata con successivi decreti del 5 febbraio 1999, del 24 ottobre
2000, del 2 agosto 2002, del 14 luglio 2004, 27 gennaio 2007, 19
marzo 2009, 4 dicembre 2009, 20 ottobre 2010, 29 marzo 2011 e 8
ottobre 2012;
Visto l'art. 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, che
ha istituito il Ministero dell'economia e delle finanze,
attribuendogli le funzioni dei Ministeri del tesoro, del bilancio e
della programmazione economica e delle finanze;
Visto l'art. 57 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, e
successive modificazioni, che ha istituito le Agenzie fiscali;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate 16
novembre 2007, che ha approvato la tabella di classificazione delle
attivita' economiche;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 11
febbraio 2008, concernente la semplificazione degli obblighi di
annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini degli studi di
settore;
Visto l'art. 8 del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185,
convertito con la legge n. 2 del 28 gennaio 2009, recante misure
urgenti per il sostegno a famiglie, lavoro, occupazione e impresa e
per ridisegnare in funzione anti-crisi il quadro strategico
nazionale;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 19
maggio 2009, recante disposizioni sull'elaborazione degli studi di
settore su base regionale o comunale;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate 18
giugno 2012, e successive modificazioni, concernente l'approvazione
dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore da utilizzare per il periodo
d'imposta 2011;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate 28
gennaio 2013, concernente l'approvazione del programma di revisione
degli studi di settore applicabili a partire dal periodo d'imposta
2013;
Acquisito il parere della predetta Commissione di esperti in data
28 novembre 2013;
Decreta:
Art. 1
Approvazione degli studi di settore
1. Sono approvati, in base all'art. 62-bis del decreto-legge 30
agosto 1993, n. 331, gli studi di settore relativi alle seguenti
attivita' economiche nel settore delle manifatture:
a) studio di settore VD39U (che sostituisce lo studio di settore
UD39U) - Fabbricazione di coloranti e pigmenti, codice attivita'
20.12.00; Fabbricazione di pitture, vernici e smalti, inchiostri da
stampa e adesivi sintetici (mastici), codice attivita' 20.30.00;
b) studio di settore VD40U (che sostituisce lo studio di settore
UD40U) - Fabbricazione di magneti metallici permanenti, codice
attivita' 25.99.91; Fabbricazione di altri componenti elettronici,
codice attivita' 26.11.09; Fabbricazione di sistemi antifurto e
antincendio, codice attivita' 26.30.21; Fabbricazione di rilevatori
di fiamma e combustione, di mine, di movimento, generatori d'impulso
e metal detector, codice attivita' 26.51.21; Fabbricazione di motori,
generatori e trasformatori elettrici, codice attivita' 27.11.00;
Fabbricazione di apparecchiature per le reti di distribuzione e il
controllo dell'elettricita', codice attivita' 27.12.00; Fabbricazione
di batterie di pile ed accumulatori elettrici, codice attivita'
27.20.00; Fabbricazione di cavi a fibra ottica per la trasmissione di
dati o di immagini, codice attivita' 27.31.01; Fabbricazione di altri
fili e cavi elettrici ed elettronici, codice attivita' 27.32.00;
Fabbricazione di apparecchiature in plastica non conduttiva, codice
attivita' 27.33.01; Fabbricazione di apparecchiature di illuminazione
e segnalazione per mezzi di trasporto, codice attivita' 27.40.01;
Fabbricazione di altre apparecchiature elettriche n.c.a., codice
attivita' 27.90.09; Fabbricazione di macchine per la galvanostegia,
codice attivita' 28.49.01; Fabbricazione di apparecchiature
elettriche ed elettroniche per autoveicoli e loro motori, codice
attivita' 29.31.00; Riparazione e manutenzione di apparecchiature
elettriche (esclusi gli elettrodomestici), codice attivita' 33.14.00;
Installazione di motori, generatori e trasformatori elettrici; di
apparecchiature per la distribuzione e il controllo dell'elettricita'
(esclusa l'installazione all'interno degli edifici), codice attivita'
33.20.01;
c) studio di settore VD41U (che sostituisce lo studio di settore
UD41U) - Fabbricazione di diodi, transistor e relativi congegni
elettronici, codice attivita' 26.11.01; Fabbricazione di schede
elettroniche assemblate, codice attivita' 26.12.00; Fabbricazione di
computer e unita' periferiche, codice attivita' 26.20.00;
Fabbricazione di apparecchi trasmittenti radiotelevisivi (incluse le
telecamere), codice attivita' 26.30.10; Fabbricazione di altri
apparecchi elettrici ed elettronici per telecomunicazioni, codice
attivita' 26.30.29; Fabbricazione di apparecchi per la riproduzione e
registrazione del suono e delle immagini, codice attivita' 26.40.01;
Fabbricazione di strumenti per navigazione, idrologia, geofisica e
meteorologia, codice attivita' 26.51.10; Fabbricazione di altri
apparecchi di misura e regolazione, strumenti da disegno, di
contatori di elettricita', gas, acqua ed altri liquidi, di bilance
analitiche di precisione (incluse parti staccate ed accessori),
codice attivita' 26.51.29; Fabbricazione di orologi, codice attivita'
26.52.00; Fabbricazione di apparecchi elettromedicali (incluse parti
staccate e accessori), codice attivita' 26.60.02; Fabbricazione di
attrezzature ottiche di misurazione e controllo, codice attivita'
26.70.12; Fabbricazione di capacitori elettrici, resistenze,
condensatori e simili, acceleratori, codice attivita' 27.90.03;
Fabbricazione di macchine ed altre attrezzature per ufficio (esclusi
computer e periferiche), codice attivita' 28.23.09; Fabbricazione di
livelle, metri doppi a nastro e utensili simili, strumenti di
precisione per meccanica (esclusi quelli ottici), codice attivita'
28.29.93; Fabbricazione di apparecchiature per l'allineamento e il
bilanciamento delle ruote; altre apparecchiature per il
bilanciamento, codice attivita' 28.99.93; Fabbricazione di cinturini
metallici per orologi (esclusi quelli in metalli preziosi), codice
attivita' 32.13.01; Fabbricazione di apparecchi e strumenti per
odontoiatria e di apparecchi medicali (incluse parti staccate e
accessori), codice attivita' 32.50.12; Riparazione e manutenzione di
altre apparecchiature elettroniche (escluse quelle per le
telecomunicazioni ed i computer), codice attivita' 33.13.09;
Installazione di apparecchi elettrici ed elettronici per
telecomunicazioni, di apparecchi trasmittenti radiotelevisivi, di
impianti di apparecchiature elettriche ed elettroniche (esclusa
l'installazione all'interno degli edifici), codice attivita'
33.20.02; Installazione di strumenti ed apparecchi di misurazione,
controllo, prova, navigazione e simili (incluse le apparecchiature di
controllo dei processi industriali), codice attivita' 33.20.03;
Installazione di macchine per ufficio, di mainframe e computer
simili, codice attivita' 33.20.06; Installazione di apparecchi
elettromedicali, codice attivita' 33.20.08; Configurazione di
personal computer, codice attivita' 62.09.01; Riparazione e
manutenzione di altre apparecchiature per le comunicazioni, codice
attivita' 95.12.09;
d) studio di settore VD42U (che sostituisce lo studio di settore
UD42U) - Fabbricazione di elementi ottici e strumenti ottici di
precisione, codice attivita' 26.70.11; Fabbricazione di
apparecchiature fotografiche e cinematografiche, codice attivita'
26.70.20; Fabbricazione di fibre ottiche, codice attivita' 27.31.02;
Fabbricazione di lenti oftalmiche, codice attivita' 32.50.40;
Riparazione e manutenzione di apparecchiature ottiche, fotografiche e
cinematografiche (escluse videocamere), codice attivita' 33.13.01;
e) studio di settore VD43U (che sostituisce lo studio di settore
UD43U) - Fabbricazione di altri strumenti per irradiazione ed altre
apparecchiature elettroterapeutiche, codice attivita' 26.60.09;
Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di
benessere, codice attivita' 28.99.30; Fabbricazione di mobili per uso
medico, chirurgico, odontoiatrico e veterinario, codice attivita'
32.50.13; Fabbricazione di protesi ortopediche, altre protesi ed
ausili (inclusa riparazione), codice attivita' 32.50.30;
Fabbricazione di maschere antigas, codice attivita' 32.99.14;
Riparazione e manutenzione di apparecchi elettromedicali, di
materiale medico chirurgico e veterinario, di apparecchi e strumenti
per odontoiatria, codice attivita' 33.13.03; Installazione di
apparecchi medicali, di apparecchi e strumenti per odontoiatria,
codice attivita' 33.20.07;
f) studio di settore VD44U (che sostituisce lo studio di settore
UD44U) - Fabbricazione di pistoni, fasce elastiche, carburatori e
parti simili di motori a combustione interna, codice attivita'
28.11.12; Fabbricazione di altre parti ed accessori per autoveicoli e
loro motori n.c.a., codice attivita' 29.32.09; Fabbricazione di
accessori e pezzi staccati per motocicli e ciclomotori, codice
attivita' 30.91.20; Fabbricazione di parti ed accessori per
biciclette, codice attivita' 30.92.20;
g) studio di settore VD45U (che sostituisce lo studio di settore
UD45U) - Lavorazione del caffe', codice attivita' 10.83.01;
Lavorazione del te' e di altri preparati per infusi, codice attivita'
10.83.02; Commercio all'ingrosso di caffe', codice attivita'
46.37.01;
h) studio di settore VD46U (che sostituisce lo studio di settore
UD46U) - Fabbricazione di pece e coke di pece, codice attivita'
19.10.01; Fabbricazione di gas industriali, codice attivita'
20.11.00; Fabbricazione di altri prodotti chimici di base inorganici,
codice attivita' 20.13.09; Fabbricazione di altri prodotti chimici di
base organici n.c.a., codice attivita' 20.14.09; Fabbricazione di
fertilizzanti e composti azotati (esclusa la fabbricazione di
compost), codice attivita' 20.15.00; Fabbricazione di materie
plastiche in forme primarie, codice attivita' 20.16.00; Fabbricazione
di gomma sintetica in forme primarie, codice attivita' 20.17.00;
Fabbricazione di agrofarmaci e di altri prodotti chimici per
l'agricoltura (esclusi i concimi), codice attivita' 20.20.00;
Fabbricazione di articoli esplosivi, codice attivita' 20.51.02;
Fabbricazione di colle, codice attivita' 20.52.00; Fabbricazione di
prodotti chimici per uso fotografico, codice attivita' 20.59.10;
Fabbricazione di prodotti chimici organici ottenuti da prodotti di
base derivati da processi di fermentazione o da materie prime
vegetali, codice attivita' 20.59.20; Trattamento chimico degli acidi
grassi, codice attivita' 20.59.30; Fabbricazione di prodotti chimici
vari per uso industriale (inclusi i preparati antidetonanti e
antigelo), codice attivita' 20.59.40; Fabbricazione di prodotti
chimici impiegati per ufficio e per il consumo non industriale,
codice attivita' 20.59.50; Fabbricazione di prodotti ausiliari per le
industrie tessili e del cuoio, codice attivita' 20.59.60;
Fabbricazione di prodotti elettrochimici (esclusa produzione di
cloro, soda e potassa) ed elettrotermici, codice attivita' 20.59.70;
Fabbricazione di altri prodotti chimici n.c.a., codice attivita'
20.59.90; Fabbricazione di fibre sintetiche e artificiali, codice
attivita' 20.60.00; Fabbricazione di prodotti farmaceutici di base,
codice attivita' 21.10.00; Fabbricazione di medicinali ed altri
preparati farmaceutici, codice attivita' 21.20.09; Fabbricazione di
materiale medico-chirurgico e veterinario, codice attivita' 32.50.11;
Produzione di compost, codice attivita' 38.21.01;
i) studio di settore VD49U (che sostituisce lo studio di settore
UD49U) - Fabbricazione di materassi, codice attivita' 31.03.00;
j) studio di settore WD01U (che sostituisce lo studio di settore
VD01U) - Produzione di gelati senza vendita diretta al pubblico,
codice attivita' 10.52.00; Produzione di pasticceria fresca, codice
attivita' 10.71.20; Produzione di fette biscottate, biscotti;
prodotti di pasticceria conservati, codice attivita' 10.72.00;
Produzione di cacao in polvere, cioccolato, caramelle e confetterie,
codice attivita' 10.82.00; Produzione di pizza confezionata, codice
attivita' 10.85.04;
k) studio di settore WD02U (che sostituisce lo studio di settore
VD02U) - Produzione di paste alimentari, di cuscus e di prodotti
farinacei simili, codice attivita' 10.73.00; Produzione di piatti
pronti a base di pasta, codice attivita' 10.85.05;
l) studio di settore WD06U (che sostituisce lo studio di settore
VD06U) - Fabbricazione di ricami, codice attivita' 13.99.10;
m) studio di settore WD07A (che sostituisce lo studio di settore
VD07A) - Fabbricazione di calzature realizzate in materiale tessile
senza suole applicate, codice attivita' 14.19.21; Fabbricazione di
articoli di calzetteria in maglia, codice attivita' 14.31.00;
n) studio di settore WD07B (che sostituisce lo studio di settore
VD07B) - Confezione di camici, divise ed altri indumenti da lavoro,
codice attivita' 14.12.00; Confezione in serie di abbigliamento
esterno, codice attivita' 14.13.10; Confezione di camicie, T-shirt,
corsetteria e altra biancheria intima, codice attivita' 14.14.00;
Confezioni varie e accessori per l'abbigliamento, codice attivita'
14.19.10; Confezione di abbigliamento sportivo o di altri indumenti
particolari, codice attivita' 14.19.29; Fabbricazione di pullover,
cardigan ed altri articoli simili a maglia, codice attivita'
14.39.00; Fabbricazione di articoli di vestiario ignifughi e
protettivi di sicurezza, codice attivita' 32.99.11;
o) studio di settore WD08U (che sostituisce lo studio di settore
VD08U) - Fabbricazione di calzature, codice attivita' 15.20.10;
Fabbricazione di parti in cuoio per calzature, codice attivita'
15.20.20; Fabbricazione di parti in legno per calzature, codice
attivita' 16.29.11; Fabbricazione di suole di gomma e altre parti in
gomma per calzature, codice attivita' 22.19.01; Fabbricazione di
parti in plastica per calzature, codice attivita' 22.29.01;
p) studio di settore WD10U (che sostituisce lo studio di settore
VD10B) - Confezionamento di biancheria da letto, da tavola e per
l'arredamento, codice attivita' 13.92.10;
q) studio di settore WD12U (che sostituisce lo studio di settore
VD12U) - Produzione di prodotti di panetteria freschi, codice
attivita' 10.71.10; Commercio al dettaglio di pane, codice attivita'
47.24.10;
r) studio di settore WD13U (che sostituisce lo studio di settore
VD13U) - Finissaggio dei tessili, degli articoli di vestiario e
attivita' similari, codice attivita' 13.30.00;
s) studio di settore WD14U (che sostituisce lo studio di settore
VD14U) - Preparazione e filatura di fibre tessili, codice di
attivita' 13.10.00; Tessitura, codice attivita' 13.20.00;
Fabbricazione di tessuti a maglia, codice attivita' 13.91.00;
t) studio di settore WD18U (che sostituisce lo studio di settore
VD18U) - Fabbricazione di piastrelle in ceramica per pavimenti e
rivestimenti, codice attivita' 23.31.00; Fabbricazione di mattoni,
tegole ed altri prodotti per l'edilizia in terracotta, codice
attivita' 23.32.00; Fabbricazione di prodotti in ceramica per usi
domestici e ornamentali, codice attivita' 23.41.00;
u) studio di settore WD34U (che sostituisce lo studio di settore
VD34U) - Fabbricazione di protesi dentarie (inclusa riparazione),
codice attivita' 32.50.20.
2. Gli elementi necessari alla determinazione presuntiva dei ricavi
relativi agli studi di settore indicati nel comma 1 sono individuati
sulla base della nota tecnica e metodologica, delle tabelle dei
coefficienti nonche' della lista delle variabili per l'applicazione
dello studio di cui agli allegati:
1) per lo studio di settore VD39U;
2) per lo studio di settore VD40U;
3) per lo studio di settore VD41U;
4) per lo studio di settore VD42U;
5) per lo studio di settore VD43U;
6) per lo studio di settore VD44U;
7) per lo studio di settore VD45U;
8) per lo studio di settore VD46U;
9) per lo studio di settore VD49U;
10) per lo studio di settore WD01U;
11) per lo studio di settore WD02U;
12) per lo studio di settore WD06U;
13) per lo studio di settore WD07A;
14) per lo studio di settore WD07B;
15) per lo studio di settore WD08U;
16) per lo studio di settore WD10U;
17) per lo studio di settore WD12U;
18) per lo studio di settore WD13U;
19) per lo studio di settore WD14U;
20) per lo studio di settore WD18U;
21) per lo studio di settore WD34U.
3. Il correttivo relativo agli apprendisti, applicabile agli studi
di cui agli allegati da n. 1 a n. 21, e' individuato sulla base della
nota tecnica e metodologica in allegato n. 22.
4. La neutralizzazione relativa agli aggi ed ai ricavi fissi,
applicabile agli studi di cui agli allegati da n. 1 a n. 21, e'
individuata sulla base della nota tecnica e metodologica in allegato
n. 23.
5. Gli elementi necessari per il calcolo del «ricavo minimo»,
relativi agli studi di settore di cui agli allegati da n. 1 a n. 21,
sono riportati in allegato n. 24.
6. Il programma informatico, realizzato dall'Agenzia delle entrate,
di ausilio all'applicazione degli studi di settore segnala anche la
coerenza agli specifici indicatori di coerenza economica e di
normalita' economica.
7. Lo studio di settore WD12U, approvato con il presente decreto,
si applica anche ai contribuenti che svolgono, unitamente alle
attivita' oggetto dello studio, una o piu' delle seguenti attivita'
complementari:
a) supermercati, codice attivita' 47.11.20;
b) discount di alimentari, codice attivita' 47.11.30;
c) minimercati ed altri esercizi non specializzati di alimentari
vari, codice attivita' 47.11.40;
d) commercio al dettaglio di frutta e verdura preparata e
conservata, codice attivita' 47.21.02;
e) commercio al dettaglio di bevande, codice attivita' 47.25.00;
f) commercio al dettaglio di latte e di prodotti lattiero-caseari,
codice attivita' 47.29.10;
g) commercio al dettaglio di caffe' torrefatto, codice attivita'
47.29.20;
h) commercio al dettaglio di prodotti macrobiotici e dietetici,
codice attivita' 47.29.30;
i) commercio al dettaglio di altri prodotti alimentari in esercizi
specializzati n.c.a., codice attivita' 47.29.90.
Lo studio WD12U si applica, in presenza delle predette attivita'
complementari, se i ricavi delle attivita' oggetto dello studio sono
prevalenti rispetto a quelli derivanti dall'insieme delle attivita'
complementari.
8. Gli studi di settore si applicano ai contribuenti che svolgono
in maniera prevalente le attivita' indicate nel comma 1, fermo
restando il disposto del successivo art. 2 e tenuto conto delle
disposizioni di cui al decreto 11 febbraio 2008. In caso di esercizio
di piu' attivita' d'impresa, per attivita' prevalente, con
riferimento alla quale si applicano gli studi di settore, si intende
quella da cui deriva, nel periodo d'imposta, la maggiore entita' dei
ricavi.
9. Gli studi di settore approvati con il presente decreto si
applicano, ai fini dell'accertamento, a decorrere dal periodo di
imposta in corso alla data del 31 dicembre 2013. Ai sensi dell'art. 8
del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185, gli studi possono
essere integrati per tener conto dello stato di crisi economica e dei
mercati.