Art. 13
Modifiche alla disciplina dei fondi immobiliari esteri
1. All'articolo 8, comma 1, del decreto-legge 30 settembre 1983, n.
512, convertito, con modificazioni, dalla legge 25 novembre 1983, n.
649, le parole: «, nonche' per i titoli o certificati rappresentativi
delle quote di partecipazione in organismi d'investimento collettivo
immobiliari,» sono soppresse.
2. Sui proventi di cui all'articolo 44, comma 1, lettera g), del
testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, derivanti dalla
partecipazione ad organismi di investimento collettivo del risparmio
immobiliari di diritto estero, i soggetti residenti incaricati del
pagamento dei proventi medesimi, del riacquisto o della negoziazione
delle quote o azioni, operano una ritenuta del 20 per cento. La
ritenuta si applica sui proventi distribuiti in costanza di
partecipazione all'organismo di investimento e su quelli compresi
nella differenza tra il valore di riscatto o di liquidazione delle
quote o azioni ed il costo medio ponderato di sottoscrizione o di
acquisto delle quote o azioni medesime. Il costo di sottoscrizione o
di acquisto e' documentato dal partecipante. In mancanza della
documentazione il costo e' documentato con una dichiarazione
sostitutiva.
3. La ritenuta e' applicata a titolo di acconto nei confronti di:
a) imprenditori individuali, se le partecipazioni sono relative
all'impresa ai sensi dell'articolo 65 del citato testo unico delle
imposte sui redditi;
b) societa' in nome collettivo, in accomandita semplice ed
equiparate di cui all'articolo 5 del predetto testo unico;
c) societa' ed enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'articolo 73 del medesimo testo unico e stabili organizzazioni
nel territorio dello Stato delle societa' e degli enti di cui alla
lettera d) del comma 1 del predetto articolo.
Nei confronti di tutti gli altri soggetti, compresi quelli esenti o
esclusi dall'imposta sul reddito delle societa', la ritenuta e'
applicata a titolo d'imposta. La ritenuta non e' operata sui proventi
percepiti dalle forme di previdenza complementare di cui al decreto
legislativo 5 dicembre 2005, n. 252, e dagli organismi di
investimento collettivo del risparmio istituiti in Italia e
disciplinati dal testo unico di cui al decreto legislativo 24
febbraio 1998, n. 58.
4. Nel caso in cui le quote o azioni siano collocate all'estero, o
comunque i relativi proventi siano conseguiti all'estero, la ritenuta
e' applicata dai soggetti di cui all'articolo 23 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, che
intervengono nella loro riscossione. Il contribuente e' tenuto a
fornire i dati utili ai fini della determinazione della base
imponibile. Qualora tali informazioni non vengano fornite il
sostituto d'imposta e' tenuto ad applicare la ritenuta sull'intero
importo del flusso messo in pagamento.
5. I redditi conseguiti dall'organismo collettivo del risparmio
immobiliare di diritto estero e rilevati nei rendiconti di gestione
sono imputati per trasparenza ai partecipanti residenti in Italia,
diversi da quelli indicati nel comma 3, dell'articolo 32 del
decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni,
dalla legge 30 luglio 2010, n. 122, e successive modificazioni, che
possiedono quote di partecipazione in misura superiore al 5 per cento
del patrimonio dell'organismo. La percentuale di partecipazione
all'organismo e' rilevata al termine del periodo d'imposta o, se
inferiore, al termine del periodo di gestione dell'organismo, in
proporzione alle quote di partecipazione da essi detenute. Ai fini
della verifica della percentuale di partecipazione nell'organismo si
tiene conto delle partecipazioni detenute direttamente o
indirettamente per il tramite di societa' controllate, di societa'
fiduciarie o per interposta persona. Il controllo societario e'
individuato ai sensi dell'articolo 2359, commi primo e secondo, del
codice civile anche per le partecipazioni possedute da soggetti
diversi dalle societa'. Si tiene altresi' conto delle partecipazioni
imputate ai familiari indicati nell'articolo 5, comma 5, del testo
unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. Il partecipante e' tenuto
ad attestare al sostituto d'imposta la percentuale di possesso di
quote di partecipazioni detenute ai sensi del presente comma.
6. I redditi degli organismi imputati ai sensi del comma 5
concorrono alla formazione del reddito complessivo del partecipante
indipendentemente dalla percezione e proporzionalmente alla sua quota
di partecipazione. In assenza di informazioni sui redditi conseguiti
dall'organismo, il risultato annuale della gestione dell'organismo
riferibile a ciascuna quota concorre alla formazione del reddito
complessivo del partecipante. Ai redditi imputati non si applica la
ritenuta del 20 per cento sui proventi percepiti.
7. Per i partecipanti, diversi da quelli indicati nel comma 3
dell'articolo 32 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito,
con modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122, e successive
modificazioni, che possiedono quote di partecipazione in misura
superiore al 5 per cento del patrimonio dell'organismo, ai fini della
determinazione dei redditi diversi di natura finanziaria si applicano
le disposizioni dell'articolo 68, comma 3, del citato testo unico. In
caso di cessione, il costo e' aumentato o diminuito, rispettivamente,
dei redditi e delle perdite imputati ai partecipanti ed e' altresi'
diminuito, fino a concorrenza dei risultati di gestione imputati, dei
proventi distribuiti ai partecipanti. Le plusvalenze realizzate dai
medesimi soggetti mediante la cessione di quote o azioni emesse da
organismi di investimento collettivo del risparmio immobiliari non
conformi alla direttiva 2011/61/UE del Parlamento europeo e del
Consiglio, dell'8 giugno 2011 e il cui gestore non sia soggetto a
forme di vigilanza, concorrono a formare il reddito per il loro
intero ammontare.
Note all'art. 13:
Si riporta il testo del comma 1 dell'art. 8 del citato
decreto-legge n. 512 del 1983, come modificato dal presente
decreto:
"Art. 8. Per i titoli ed i certificati di cui all'art.
5, emessi da soggetti non residenti nel territorio dello
Stato e collocati nel territorio stesso la ritenuta e'
operata dai soggetti residenti che intervengono nella
riscossione dei proventi, nel riacquisto o nella
negoziazione dei titoli o certificati; essi provvedono
anche al versamento delle ritenute operate e alla
presentazione della dichiarazione indicata nello stesso
art. 5. Non sono soggetti a ritenuta i proventi percepiti
da societa' in nome collettivo, in accomandita semplice ed
equiparate di cui all'art. 5 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nonche' dalle societa'
ed enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1, dell'art.
87 del predetto testo unico n. 917 del 1986 e stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato delle societa' e
degli enti di cui alla lettera d) del comma 1 del predetto
art. 87. Nell'ipotesi di titoli o certificati ad emissione
continuativa o comunque senza scadenza predeterminata gli
stessi soggetti devono eseguire il versamento annuale
previsto nell'art. 6 e provvedere agli adempimenti
stabiliti nell'art. 7 con riferimento al valore complessivo
dei titoli collocati nel territorio dello Stato e alle
operazioni ivi effettuate.".
Si riporta il testo del comma 1 dell'art. 44 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986:
"Art. 44. Redditi di capitale [Testo post riforma 2004]
1. Sono redditi di capitale:
a) gli interessi e altri proventi derivanti da mutui,
depositi e conti correnti;
b) gli interessi e gli altri proventi delle
obbligazioni e titoli similari, degli altri titoli diversi
dalle azioni e titoli similari, nonche' dei certificati di
massa;
c) le rendite perpetue e le prestazioni annue perpetue
di cui agli articoli 1861 e 1869 del codice civile;
d) i compensi per prestazioni di fideiussione o di
altra garanzia;
e) gli utili derivanti dalla partecipazione al capitale
o al patrimonio di societa' ed enti soggetti all'imposta
sul reddito delle societa', salvo il disposto della lettera
d) del comma 2 dell'art. 53; e' ricompresa tra gli utili la
remunerazione dei finanziamenti eccedenti di cui all'art.
98 direttamente erogati dal socio o dalle sue parti
correlate, anche in sede di accertamento;
f) gli utili derivanti da associazioni in
partecipazione e dai contratti indicati nel primo comma
dell'art. 2554 del codice civile, salvo il disposto della
lettera c) del comma 2 dell'art. 53;
g) i proventi derivanti dalla gestione, nell'interesse
collettivo di pluralita' di soggetti, di masse patrimoniali
costituite con somme di denaro e beni affidati da terzi o
provenienti dai relativi investimenti;
g-bis) i proventi derivanti da riporti e pronti contro
termine su titoli e valute;
g-ter) i proventi derivanti dal mutuo di titoli
garantito;
g-quater) i redditi compresi nei capitali corrisposti
in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita e di
capitalizzazione;
g-quinquies) i redditi derivanti dai rendimenti delle
prestazioni pensionistiche di cui alla lettera h-bis) del
comma 1 dell'art. 50 erogate in forma periodica e delle
rendite vitalizie aventi funzione previdenziale;
g-sexies) i redditi imputati al beneficiario di trust
ai sensi dell' art. 73, comma 2, anche se non residenti;
h) gli interessi e gli altri proventi derivanti da
altri rapporti aventi per oggetto l'impiego del capitale,
esclusi i rapporti attraverso cui possono essere realizzati
differenziali positivi e negativi in dipendenza di un
evento incerto.
2......Omissis....".
Per il riferimento al testo del comma 1 dell'art. 73
del citato DPR n. 917 del 1986 vedasi nelle Note all'art.
12.
Per il riferimento al testo del decreto legislativo n.
252 del 2005 vedasi nelle Note alle premesse.
Per il riferimento al testo del decreto legislativo n.
58 del 1998 vedasi nelle Note alle premesse.
Si riporta il testo dell'art. 23 del citato decreto del
Presidente della Repubblica n. 600 del 1973:
"Art. 23. (Ritenuta sui redditi di lavoro dipendente)
1. Gli enti e le societa' indicati nell'art. 87, comma
1, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, le societa' e associazioni indicate nell'art. 5 del
predetto testo unico e le persone fisiche che esercitano
imprese commerciali, ai sensi dell'art. 51 del citato testo
unico, o imprese agricole, le persone fisiche che
esercitano arti e professioni, il curatore fallimentare, il
commissario liquidatore nonche' il condominio quale
sostituto d'imposta, i quali corrispondono somme e valori
di cui all'art. 48 dello stesso testo unico, devono operare
all'atto del pagamento una ritenuta a titolo di acconto
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dovuta dai
percipienti, con obbligo di rivalsa . Nel caso in cui la
ritenuta da operare sui predetti valori non trovi capienza,
in tutto o in parte, sui contestuali pagamenti in denaro,
il sostituito e' tenuto a versare al sostituto l'importo
corrispondente all'ammontare della ritenuta.
1-bis I soggetti che adempiono agli obblighi
contributivi sui redditi di lavoro dipendente prestato
all'estero di cui all'art. 48, concernente determinazione
del reddito di lavoro dipendente, comma 8-bis, del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
devono in ogni caso operare le relative ritenute.
2. La ritenuta da operare e' determinata:
a) sulla parte imponibile delle somme e dei valori, di
cui all'art. 48 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, esclusi quelli indicati alle
successive lettere b) e c), corrisposti in ciascun periodo
di paga, con le aliquote dell'imposta sul reddito delle
persone fisiche, ragguagliando al periodo di paga i
corrispondenti scaglioni annui di reddito ed effettuando le
detrazioni previste negli articoli 12 e 13 del citato testo
unico, rapportate al periodo stesso. Le detrazioni di cui
all'art. 12 del citato testo unico sono riconosciute se il
percipiente dichiara di avervi diritto, indica le
condizioni di spettanza, il codice fiscale dei soggetti per
i quali si usufruisce delle detrazioni e si impegna a
comunicare tempestivamente le eventuali variazioni. La
dichiarazione ha effetto anche per i periodi di imposta
successivi. L'omissione della comunicazione relativa alle
variazioni comporta l'applicazione delle sanzioni previste
dall' art. 11 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n.
471, e successive modificazioni.
b) sulle mensilita' aggiuntive e sui compensi della
stessa natura, con le aliquote dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche, ragguagliando a mese i
corrispondenti scaglioni annui di reddito;
c) sugli emolumenti arretrati relativi ad anni
precedenti di cui all'art. 16, comma 1, lettera b), del
citato testo unico, con i criteri di cui all'art. 18, dello
stesso testo unico, intendendo per reddito complessivo
netto l'ammontare globale dei redditi di lavoro dipendente
corrisposti dal sostituto al sostituito nel biennio
precedente, effettuando le detrazioni previste negli
articoli 12 e 13 del medesimo testo unico;
d) sulla parte imponibile del trattamento di fine
rapporto e delle indennita' equipollenti e delle altre
indennita' e somme di cui all'art. 16, comma 1, lettera a),
del citato testo unico con i criteri di cui all'art. 17
dello stesso testo unico;
d-bis)
e) sulla parte imponibile delle somme e dei valori di
cui all'art. 48, del citato testo unico, non compresi
nell'art. 16, comma 1, lettera a), dello stesso testo
unico, corrisposti agli eredi del lavoratore dipendente,
con l'aliquota stabilita per il primo scaglione di reddito.
3. I soggetti indicati nel comma 1 devono effettuare,
entro il 28 febbraio dell'anno successivo e, in caso di
cessazione del rapporto di lavoro, alla data di cessazione,
il conguaglio tra le ritenute operate sulle somme e i
valori di cui alle lettere a) e b) del comma 2, e l'imposta
dovuta sull'ammontare complessivo degli emolumenti stessi,
tenendo conto delle detrazioni eventualmente spettanti a
norma degli articoli 12 e 13 del testo unico delle imposte
sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, e delle detrazioni eventualmente spettanti a
norma dell'art. 15 dello stesso testo unico, e successive
modificazioni, per oneri a fronte dei quali il datore di
lavoro ha effettuato trattenute, nonche', limitatamente
agli oneri di cui al comma 1, lettere c) e f), dello stesso
articolo, per erogazioni in conformita' a contratti
collettivi o ad accordi e regolamenti aziendali. In caso di
incapienza delle retribuzioni a subire il prelievo delle
imposte dovute in sede di conguaglio di fine anno entro il
28 febbraio dell'anno successivo, il sostituito puo'
dichiarare per iscritto al sostituto di volergli versare
l'importo corrispondente alle ritenute ancora dovute,
ovvero, di autorizzarlo a effettuare il prelievo sulle
retribuzioni dei periodi di paga successivi al secondo
dello stesso periodo di imposta. Sugli importi di cui e'
differito il pagamento si applica l'interesse in ragione
dello 0,50 per cento mensile, che e' trattenuto e versato
nei termini e con le modalita' previste per le somme cui si
riferisce. L'importo che al termine del periodo d'imposta
non e' stato trattenuto per cessazione del rapporto di
lavoro o per incapienza delle retribuzioni deve essere
comunicato all'interessato che deve provvedere al
versamento entro il 15 gennaio dell'anno successivo. Se
alla formazione del reddito di lavoro dipendente concorrono
somme o valori prodotti all'estero le imposte ivi pagate a
titolo definitivo sono ammesse in detrazione fino a
concorrenza dell'imposta relativa ai predetti redditi
prodotti all'estero. La disposizione del periodo precedente
si applica anche nell'ipotesi in cui le somme o i valori
prodotti all'estero abbiano concorso a formare il reddito
di lavoro dipendente in periodi d'imposta precedenti. Se
concorrono redditi prodotti in piu' Stati esteri la
detrazione si applica separatamente per ciascuno Stato.
4. Ai fini del compimento delle operazioni di
conguaglio di fine anno il sostituito puo' chiedere al
sostituto di tenere conto anche dei redditi di lavoro
dipendente, o assimilati a quelli di lavoro dipendente,
percepiti nel corso di precedenti rapporti intrattenuti. A
tal fine il sostituito deve consegnare al sostituto
d'imposta, entro il 12 del mese di gennaio del periodo
d'imposta successivo a quello in cui sono stati percepiti,
la certificazione unica concernente i redditi di lavoro
dipendente, o assimilati a quelli di lavoro dipendente,
erogati da altri soggetti, compresi quelli erogati da
soggetti non obbligati ad effettuare le ritenute. La
presente disposizione non si applica ai soggetti che
corrispondono trattamenti pensionistici.
5. ".
Per il riferimento al testo del comma 3 dell'art. 32
del decreto-legge n. 78 del 2010 vedasi nelle Note all'art.
9.
Si riporta il testo dell'art. 2359 del codice civile:
"Art. 2359. Societa' controllate e societa' collegate.
Sono considerate societa' controllate:
1) le societa' in cui un'altra societa' dispone della
maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria;
2) le societa' in cui un'altra societa' dispone di voti
sufficienti per esercitare un'influenza dominante
nell'assemblea ordinaria;
3) le societa' che sono sotto influenza dominante di
un'altra societa' in virtu' di particolari vincoli
contrattuali con essa.
Ai fini dell'applicazione dei numeri 1) e 2) del primo
comma si computano anche i voti spettanti a societa'
controllate, a societa' fiduciarie e a persona interposta:
non si computano i voti spettanti per conto di terzi.
Sono considerate collegate le societa' sulle quali
un'altra societa' esercita un'influenza notevole.
L'influenza si presume quando nell'assemblea ordinaria puo'
essere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero un
decimo se la societa' ha azioni quotate in mercati
regolamentati.".
Si riporta il testo del comma 5 dell'art. 5 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986:
"Art. 5. Redditi prodotti in forma associata [Testo
post riforma 2004]
1 - 4...Omissis.....
5. Si intendono per familiari, ai fini delle imposte
sui redditi, il coniuge, i parenti entro il terzo grado e
gli affini entro il secondo grado.".
Si riporta il testo del comma 3 dell'art. 68 del citato
DPR n. 917 del 1986:
"Art. 68. Plusvalenze [Testo post riforma 2004]
1 - 2......Omissis.......
3. Le plusvalenze di cui alla lettera c) del comma 1
dell'art. 67, diverse da quelle di cui al comma 4 del
presente articolo, per il 40 per cento del loro ammontare,
sono sommate algebricamente alla corrispondente quota delle
relative minusvalenze; se le minusvalenze sono superiori
alle plusvalenze l'eccedenza e' riportata in deduzione,
fino a concorrenza del 40 per cento dell'ammontare delle
plusvalenze dei periodi successivi, ma non oltre il quarto,
a condizione che sia indicata nella dichiarazione dei
redditi relativa al periodo d'imposta nel quale le
minusvalenze sono state realizzate.
4 - 9.......Omissis.".
La direttiva 2011/61/UE del Parlamento europeo e del
Consiglio, dell'8 giugno 2011 sui gestori di fondi di
investimento alternativi, che modifica le direttive
2003/41/CE e 2009/65/CE e i regolamenti (CE) n. 1060/2009 e
(UE) n. 1095/2010 (Testo rilevante ai fini del SEE) e'
pubblicata nella GU L 174 dell' 1.7.2011.