Art. 3
Allegato 4/2 - Principio contabile applicato concernente la
contabilita' finanziaria
1. Al Principio contabile applicato concernente la contabilita'
finanziaria di cui all'allegato 4/2 al decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118 sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al paragrafo 3.3, sono eliminate le seguenti parole
«attraverso il portale per il federalismo fiscale»;
b) al paragrafo 3.7.5:
1) dopo le parole «l'approvazione del rendiconto o,» sono
inserite le seguenti. «per i gettiti derivanti dalle manovre fiscali
delle regioni»,
2) dopo le parole «Dipartimento delle finanze,» sono inserite
le seguenti «di cui all'art. 77-quater, comma 6, del DL 112/2008»,
3) sono eliminate le seguenti parole «attraverso il portale per
il federalismo fiscale.»;
c) dopo il paragrafo 3.7.6 sono inseriti i seguenti:
«3.7.7 L'accertamento da parte delle autonomie speciali delle
entrate tributarie di spettanza statutaria riscosse direttamente e
integralmente, compresi i conguagli, tramite la struttura di
gestione, le amministrazioni periferiche dello Stato, o altri agenti
contabili e' effettuato per cassa.
3.7.8 Entrate tributarie di spettanza statutaria riscosse
direttamente tramite la struttura di gestione o altri agenti
contabili, ed oggetto di conguaglio tramite capitolo di spesa del
bilancio dello Stato. L'accertamento e l'imputazione nell'anno di
riferimento da parte delle autonomie speciali degli acconti
riguardanti tali entrate e' effettuato per cassa. I conguagli sono
accertati secondo le modalita' indicate al punto 3.7.10. Per la
Regione Trentino Alto Adige e le Province di Trento e Bolzano
l'applicazione di tale principio decorre dalla data individuata
nell'atto di modifica del "decreto dei versamenti diretti" (D.M. 20
luglio 2011) che consenta di avvicinare l'ammontare degli incassi
all'effettiva spettanza dell'anno di riferimento. Sino a quando non
interviene la modifica del decreto dei versamenti diretti nel senso
sopra riportato, per la Regione Trentino Alto Adige e le Province di
Trento e Bolzano, l'accertamento e l'imputazione e' effettuato
secondo le modalita' seguite prima dell'adozione del presente
decreto.
3.7.9 Le entrate tributare devolute alle autonomie speciali
integralmente tramite capitolo di spesa del Bilancio dello Stato:
a) Per ciascun esercizio l'accertamento degli acconti e'
effettuato nell'importo determinato con i dati disponibili piu'
recenti relativi alle devoluzioni spettanti in base allo Statuto,
anche sulla base di preconsuntivi, e riepilogati in un prospetto
formalmente comunicato da RGS-IGEPA entro il mese di maggio di ogni
anno, preventivamente comunicato, anche in via informale, alle
autonomie speciali anche ai fini di una verifica.
Nelle more della predetta comunicazione le Autonomie quantificano
provvisoriamente l'accertamento sulla base dei dati disponibili piu'
recenti relativi alle devoluzioni spettanti in base allo Statuto.
La base di riferimento per gli acconti e' aggiornata nel mese di
ottobre di ciascun anno, per tenere conto dell'andamento del gettito
delle entrate tributarie rilevato a livello nazionale, secondo le
modalita' riportate alla lettera a).
In quanto destinati ad essere impegnati e pagati dallo Stato nel
corso dell'esercizio, pur nei limiti dello stanziamento di bilancio,
le Autonomie imputano contabilmente gli acconti all'esercizio in cui
e' effettuato l'accertamento;
b) Modalita' di rideterminazione degli acconti erogati tramite
capitolo di spesa del Bilancio dello Stato, sulla base dell'andamento
del gettito delle entrate tributarie rilevato a livello nazionale.
Entro il mese di ottobre di ogni anno, le quantificazioni
comunicate da RGS ai sensi del punto 4.1 entro il mese di maggio,
sono aggiornate per tenere conto del gettito delle entrate tributarie
dell'esercizio rilevato a livello nazionale dal Bollettino delle
entrate tributarie relativo al mese di agosto, pubblicato dal
Ministero dell'economia e delle finanze, Dipartimento delle finanze
(dati cumulati).
Gli acconti cosi' rideterminati sono impegnati dallo Stato
compatibilmente con lo stanziamento di bilancio dello Stato.
Gli indicatori utilizzati per adeguare gli acconti all'andamento
delle entrate tributarie sono costituiti dalle variazioni degli
incassi desunti dalla tabella «Sintesi del Bilancio dello Stato» del
Bollettino delle entrate tributarie relative al mese di agosto
distintamente per i seguenti tributi: IRES, IRPEF e IVA.
Per gli altri tributi, la rideterminazione degli acconti e'
effettuata sulla base di un indicatore calcolato come differenza tra
il totale dei tributi diretti e i dati relativi a IRES, IRPEF (per i
tributi diretti) e come differenza tra il totale dei tributi
indiretti e i dati relativi a IVA (per i tributi indiretti).
Per l'adeguamento delle devoluzioni riguardanti i giochi e le
scommesse si fa espresso riferimento all'indicatore relativo a tali
tributi.
In considerazione di quanto previsto dall'ordinamento della Regione
Valle d'Aosta, per tale Autonomia l'importo dell'ultimo acconto
impegnato dallo Stato ed accertato dalla Regione, e' rideterminato
nell'esercizio in modo da integrare o rettificare l'ammontare
complessivo degli acconti relativi all'esercizio in corso sulla base
degli ultimi dati resi disponibili dall'Agenzia delle Entrate al
Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato - IGEPA, la' dove
i dati dell'Agenzia delle entrate rilevano ai fini della
determinazione delle compartecipazioni statutarie.
3.7.10 I conguagli relativi alle entrate devolute di cui ai punti
3.7.8 e 3.7.9 sono definiti secondo quanto stabilito dagli statuti e
dalle norme di attuazione, e comunicati da RGS-IGEPA e dal
Dipartimento delle finanze entro il mese di giugno del secondo
esercizio successivo a quello di riferimento sulla base dei dati
ufficiali di riferimento e, in assenza di questi ultimi, i conguagli
sono definiti in via provvisoria in base ai dati disponibili. La
quantificazione dei conguagli sia definitivi che provvisori e'
preventivamente comunicata, anche in via informale, alle autonomie
speciali anche ai fini di una verifica. I conguagli sono accertati e
imputati all'esercizio nel quale sono definiti.
Lo Stato impegna e paga i conguagli nel corso del medesimo
esercizio, nei limiti dello stanziamento disponibile.
In caso di mancata quantificazione del conguaglio entro tale
termine le Autonomie speciali definiscono, accertano e imputano
comunque i conguagli che dovevano essere quantificati nell'esercizio
in applicazione delle norme statutarie.
Nel caso in cui, in occasione del conguaglio, risulti la necessita'
di restituire al Bilancio dello Stato acconti riscossi in eccesso
rispetto all'importo definitivo della spettanza, le Autonomie
effettuano una regolazione contabile a favore delle entrate
tributarie accertate nell'esercizio. Nel caso di acconti o conguagli
accertati in eccesso e non riscossi, le autonomie cancellano il
residuo attivo in occasione del primo riaccertamento ordinario.
3.7.11 Principio di salvaguardia.
Le Autonomie speciali accertano tutte le entrate tributarie di
spettanza statutaria (acconti e conguagli) erogate tramite capitolo
di spesa del Bilancio dello Stato, anche se lo Stato non puo'
impegnare per incapienza degli stanziamenti dei capitoli di spesa. Lo
Stato impegna la differenza nell'esercizio successivo.
3.7.12 Gli accantonamenti, previsti dal D.L. 201/2011 e dalle leggi
successive a carico delle Autonome speciali, sono registrati nella
parte corrente della spesa, previo stanziamento, ad inizio esercizio,
del contributo che si prevede sara' posto a carico dell'Ente. A
seguito della quantificazione definitiva dell'accantonamento, le
Autonomie speciali provvedono:
a) all'impegno della relativa spesa e, nei casi di accertamento
delle entrate tributarie devolute per cassa, al contestuale
accertamento delle entrate tributarie che l'hanno finanziata;
b) alla relativa regolazione contabile, attraverso l'emissione
dell'ordinativo di pagamento a valere dell'impegno di cui alla
lettera a, versato in entrata del bilancio dell'Ente con imputazione
all'accertamento delle entrate tributarie devolute (nei casi di
entrate accertate per cassa, all'accertamento di cui alla lettera a).
Per evitare una duplicazione nel concorso agli obiettivi di finanza
pubblica in termini di indebitamento delle Autonomie speciali,
considerato che gli obiettivi del patto di stabilita' interno sono
definiti considerando gli effetti degli accantonamenti in termini di
indebitamento, le spese relative agli accantonamenti continuano a non
rilevare ai fini del patto di stabilita' interno.
3.7.13 Per la Regione Trentino Alto Adige e per le Province
autonome di Trento e Bolzano i conguagli delle quote di spettanza dei
tributi relativi agli esercizi antecedenti il 2014, non gia'
contabilizzate a residuo sul bilancio della Regione o delle Province
autonome sono accertate ed imputate dai medesimi enti all'anno di
corresponsione da parte dello Stato.»;
d) il paragrafo 5.3 e' sostituito dal seguente:
«5.3 Le spese di investimento.
5.3.1 Le spese di investimento sono impegnate agli esercizi in cui
scadono le singole obbligazioni passive derivanti dal contratto o
dalla convenzione avente ad oggetto la realizzazione
dell'investimento, sulla base del relativo cronoprogramma. Anche per
le spese di investimento che non richiedono la definizione di un
cronoprogramma, l'imputazione agli esercizi della spesa riguardante
la realizzazione dell'investimento e' effettuata nel rispetto del
principio generale della competenza finanziaria potenziata, ossia in
considerazione dell'esigibilita' della spesa. Pertanto, anche per le
spese che non sono soggette a gara, e' necessario impegnare sulla
base di una obbligazione giuridicamente perfezionata, in
considerazione della scadenza dell'obbligazione stessa. A tal fine,
l'amministrazione, nella fase della contrattazione, richiede, ove
possibile, che nel contratto siano indicate le scadenze dei singoli
pagamenti. E' in ogni caso auspicabile che l'ente richieda sempre un
cronoprogramma della spesa di investimento da realizzare.
5.3.2 Nel caso di acquisizione di un investimento gia' realizzato,
con pagamento frazionato negli esercizi successivi, e' necessario
registrare la spesa di investimento imputandola interamente
all'esercizio in cui il bene entra nel patrimonio dell'ente. A tal
fine si provvede alla contestuale registrazione:
a) del debito nei confronti del soggetto a favore del quale e'
previsto il pagamento frazionato, imputato allo stesso esercizio
dell'investimento, provvedendo alla necessaria regolarizzazione
contabile;
b) dell'impegno per il rimborso del prestito, con imputazione
agli esercizi secondo le scadenze previste contrattualmente a carico
della parte corrente del bilancio.
5.3.3 La copertura finanziaria delle spese di investimento,
comprese quelle che comportano impegni di spesa imputati a piu'
esercizi deve essere predisposta - fin dal momento dell'attivazione
del primo impegno - con riferimento all'importo complessivo della
spesa dell'investimento.
La copertura degli investimenti imputati all'esercizio in corso di
gestione, puo' essere costituita da:
l'accertamento di un'entrata imputata al titolo 4, 5 o 6 delle
entrate, a seguito di un obbligazione giuridica perfezionata o, fino
all'esercizio 2015, l'autorizzazione all'indebitamento con legge
regionale;
il saldo corrente dell'esercizio cui e' imputata la spesa,
risultante dal prospetto degli equilibri allegato al bilancio di
previsione.
La copertura finanziaria delle spese di investimento imputate agli
esercizi successivi a quello in corso di gestione puo' essere
costituita da una delle seguenti modalita' alternative:
l'accertamento di un'entrata imputata al titolo 4, 5 o 6 delle
entrate, a seguito di un'obbligazione giuridica perfezionata o, fino
all'esercizio 2015 l'autorizzazione all'indebitamento con legge
regionale;
da una quota del margine corrente di competenza finanziaria
dell'equilibrio di parte corrente rappresentato nel prospetto degli
equilibri allegato al bilancio di previsione, di importo non
superiore ai limiti previsti dal principio contabile generale della
contabilita' finanziaria. Tale limite identifica la quota della
previsione del margine corrente di competenza che puo' considerarsi
consolidata, e costituire copertura agli investimenti imputati agli
esercizi futuri compresi nel bilancio di previsione. Per le Regioni a
statuto speciale e le Province autonome di Trento e Bolzano il
principio contabile generale ha previsto una specifica disciplina;
la quota del margine corrente costituita dal 50% delle previsioni
riguardanti l'incremento di gettito derivante dall'applicazione di
nuove o maggiori aliquote fiscali, e derivanti dalla maggiorazione di
oneri concessori e sanzioni, formalmente deliberate, stanziate nel
bilancio di previsione e non accertate negli ultimi tre esercizi
rendicontati, al netto dell'eventuale relativo FCDE. Trattandosi di
previsioni di nuove e maggiore entrate, tali risorse non sono
comprese nella quota consolidata del margine corrente di cui al
precedente punto;
la quota del margine corrente costituita da riduzioni permanenti
della spesa corrente, realizzate nell'esercizio in corso e risultanti
da un titolo giuridico perfezionato, non compresa nella quota del
margine corrente consolidata.
Le ultime tre modalita' di copertura degli investimenti sopra
indicate, sono definite dal principio contabile generale della
competenza finanziaria per favorire la spesa per investimenti, nel
rispetto del principio contabile generale n. 9 della prudenza, da
applicarsi in modo da garantire che la copertura delle spese di
investimento (3) , in particolare quelle imputate agli esercizi
successivi, risulti "credibile, sufficientemente sicura, non
arbitraria o irrazionale, in equilibrato rapporto con la spesa che si
intende effettuare in esercizi futuri (4) ".
5.3.4 La copertura degli investimenti costituita da entrate
accertate.
Non tutte le entrate gia' accertate ed imputate negli esercizi
successivi a quello di gestione possono costituire idonea copertura
alle spese di investimento impegnate in tali esercizi.
Costituiscono idonea copertura finanziaria delle spese di
investimento, impegnate negli esercizi successivi, le risorse
accertate e imputate all'esercizio in corso di gestione (accantonate
nel fondo pluriennale vincolato stanziato in spesa), l'avanzo di
amministrazione o le entrate gia' accertate imputate agli esercizi
successivi, la cui esigibilita' e' perfezionabile mediante
manifestazione di volonta' pienamente discrezionale dell'ente o di
altra pubblica amministrazione.
In particolare, possono costituire copertura finanziaria delle
spese di investimento imputate agli esercizi successivi a quello in
corso di gestione le entrate gia' accertate:
imputate all'esercizio in corso di gestione (entrate correnti
destinate per legge agli investimenti, entrate derivanti da avanzi
della situazione corrente di bilancio, entrate derivanti
dall'alienazione di beni e diritti patrimoniali, riscossione di
crediti, proventi da permessi di costruire e relative sanzioni);
derivanti da trasferimenti da altre amministrazioni pubbliche
anche se imputate negli esercizi successivi a quello di gestione,
derivanti dai mutui tradizionali, i cui contratti prevedono
l'erogazione delle risorse in un'unica soluzione, prima della
realizzazione dell'investimento, dando luogo ad accantonamenti al
fondo pluriennale vincolato di cui al successivo punto 5.4;
derivanti da forme di finanziamento flessibile i cui contratti
consentono l'acquisizione di risorse in misura correlata alle
necessita' dell'investimento (da preferire rispetto al mutuo
tradizionale, in quanto comportano minori oneri finanziari);
derivanti da altre entrate accertate tra le accensioni di
prestiti, i cui contratti prevedono espressamente l'esigibilita' del
finanziamento secondo i tempi di realizzazione delle spese di
investimento (ad esempio i prestiti obbligazionari a somministrazione
periodica);
l'utilizzo dell'avanzo di amministrazione accertato, a seguito
dell'approvazione del conto consuntivo dell'esercizio precedente, a
condizione che siano rispettate le seguenti priorita':
a) per finanziamento di eventuali debiti fuori bilancio;
b) al riequilibrio della gestione corrente;
c) per accantonamenti per passivita' potenziali (ad es. al
fondo crediti di dubbia esigibilita');
d) al finanziamento di spese di investimento e/o estinzione
anticipata di prestiti.
Non costituiscono idonee forme di copertura degli investimenti le
altre entrate accertate e imputate a esercizi successivi a quello in
corso di esercizio, quali i permessi da costruire, in considerazione
dell'incertezza che gli accertamenti imputati a esercizi futuri
possano tradursi in effettive risorse disponibili per l'ente.
L'attestazione di copertura finanziaria dei provvedimenti che danno
luogo a impegni concernenti investimenti finanziati da entrate
accertate al titolo 4, 5 o 6 delle entrate, e' resa indicando gli
estremi del provvedimento di accertamento delle entrate che
costituiscono la copertura e la loro classificazione in bilancio. Con
riferimento agli impegni imputati agli esercizi successivi e' anche
necessario precisare se trattasi di copertura costituita da:
entrate accertate e imputate all'esercizio in corso di gestione o
agli esercizi precedenti, accantonate nel fondo pluriennale vincolato
stanziato in spesa dell'esercizio precedente quello di imputazione
dell'impegno di cui costituiscono copertura,
entrate accertate esigibili nell'esercizio di imputazione
dell'impegno di cui costituiscono copertura, la cui esigibilita' e'
perfezionabile mediante manifestazione di volonta' pienamente
discrezionale dell'ente o di altra pubblica amministrazione.
5.3.5 La copertura costituita dalla quota consolidata del saldo
positivo di parte corrente.
La copertura degli impegni concernenti investimenti imputati agli
esercizi successivi puo' essere costituita, distintamente per
ciascuno degli esercizi di imputazione degli impegni, da una quota
del saldo positivo di parte corrente, risultante dal prospetto degli
equilibri allegato al bilancio di previsione, se risultano rispettate
le seguenti condizioni:
la quota del saldo non deve essere superiore al limite previsto
dal principio contabile generale n. 16, come specificato al paragrafo
5.3.6, che consente di identificare la quota consolidata del margine
corrente previsto in bilancio;
la copertura riguarda solo gli impegni imputati agli esercizi
considerati nel bilancio di previsione, salvo quanto previsto dal
paragrafo 5.3.6, in attuazione del principio contabile generale n.
16;
l'Ente non ha registrato un disavanzo di amministrazione in
entrambi i due ultimi esercizi (5) . Nel caso in cui l'esercizio
precedente, non sia ancora stato rendicontato, si fa riferimento alla
situazione risultante dal prospetto concernente il risultato di
amministrazione presunto (se riferito ad esercizio ormai chiuso, il
risultato di amministrazione presunto e' predisposto sulla base di
dati di preconsuntivo,). Fino a quando il piu' vecchio degli ultimi
due esercizi non e' stato rendicontato il margine corrente
consolidato non puo' costituire copertura degli impegni concernenti
investimenti imputati agli esercizi successivi.
Ai fini della verifica del rispetto della presente condizione, si
considera il risultato di amministrazione (sia rendicontato che
presunto) determinato tenendo conto degli accantonamenti, dei vincoli
e delle risorse destinate, mentre non rileva il disavanzo costituito
esclusivamente da maggiore disavanzo derivante dal riaccertamento
straordinario dei residui, da disavanzo tecnico e da debito
autorizzato e non contratto dalle regioni.
Gli investimenti finanziati dalla quota consolidata del margine
corrente previsto nel bilancio di previsione sono analiticamente
elencati nella nota integrativa allegata al bilancio di previsione
(ex art. 11, comma 5, lettera d).
Con riferimento a tale forma di copertura, l'attestazione di
copertura finanziaria e' resa dopo avere verificato, con riferimento
a ciascun esercizio finanziario, che:
gli impegni sono imputati a stanziamenti riguardanti investimenti
finanziati dalla quota consolidata del margine corrente previsto nel
bilancio di previsione, di cui all'apposito elenco della nota
integrativa allegata al bilancio, il cui importo totale non supera il
limite previsto dal principio contabile generale della competenza
finanziaria (6) , come specificato dal principio applicato 5.3.6, ed
avere riscontrato che ciascun impegno non eccede lo stanziamento
disponibile;
con riferimento alla data dell'attestazione, il margine corrente
previsto nel bilancio e l'elenco degli investimenti di cui alla nota
integrativa allegati al bilancio, non hanno subito modifiche a
seguito delle variazioni intervenute nel corso della gestione, o, in
alternativa, che l'attestazione e' stata resa facendo riferimento
alla versione aggiornata del prospetto degli equilibri e della nota
integrativa, riportati in allegato all'attestazione.
5.3.6 Determinazione della quota consolidata del margine corrente
previsto nel prospetto degli equilibri allegato al bilancio di
previsione e altre eventuali forme di copertura.
Al fine di garantire che la copertura sia credibile,
sufficientemente sicura, non arbitraria o irrazionale, il principio
contabile generale n. 16 prevede che, fermo restando le altre
condizioni richiamate al principio applicato 5.3.5, solo una quota
del saldo di parte corrente previsto nel prospetto degli equilibri
allegato al bilancio di previsione possa costituire copertura agli
impegni concernenti gli investimenti correnti imputati agli esercizi
successivi. Con riferimento agli esercizi compresi nel bilancio di
previsione, costituisce copertura agli investimenti la quota del
margine corrente che puo' considerarsi "consolidata", di importo non
superiore al minore valore tra:
la media dei saldi di parte corrente in termini di competenza
registrati negli ultimi tre esercizi rendicontati, se sempre
positivi, determinati al netto dell'utilizzo dell'avanzo di
amministrazione e dell'accertamento di entrate non ricorrenti che non
hanno dato copertura a impegni;
la media dei saldi di parte corrente in termini di cassa
registrati negli ultimi tre esercizi rendicontati, se sempre
positivi, determinati al netto dell'utilizzo del fondo di cassa e
degli incassi di entrate non ricorrenti che non hanno dato copertura
a pagamenti,
Con riferimento agli esercizi non considerati nel bilancio di
previsione, non oltre il limite di 5 esercizi a decorrere
dall'esercizio in corso, costituisce copertura degli investimenti il
60 per cento della media degli incassi in c/competenza delle entrate
derivanti dagli oneri di urbanizzazione e, nei casi previsti dalla
legislazione regionale, dalle monetizzazioni di standard urbanistici
al netto della relativa quota del FCDE, degli ultimi 5 esercizi
rendicontati, garantendo la destinazione degli investimenti prevista
dalla legge.
Per le Autonomie speciali, il principio contabile generale n. 16
prevede:
con riferimento agli esercizi considerati nel bilancio di
previsione successivi a quello in corso di gestione, che costituisce
copertura agli investimenti la quota del saldo positivo di parte
corrente risultante dal prospetto degli equilibri di importo non
superiore alla media dei saldi di parte corrente in termini di
competenza registrati negli ultimi tre esercizi rendicontati, se
sempre positivi, determinati al netto dell'utilizzo dell'avanzo di
amministrazione e dell'accertamento di entrate non ricorrenti che non
hanno dato copertura a impegni;
con riferimento agli esercizi non compresi nel bilancio di
previsione, non oltre il limite di 10 esercizi a decorrere da quello
di imputazione del primo impegno, che costituisce copertura agli
investimenti la quota del saldo corrente di competenza di importo non
superiore al minore valore tra:
la media dei saldi di parte corrente in termini di competenza
registrati negli ultimi tre esercizi rendicontati, se sempre
positivi, determinati al netto dell'utilizzo dell'avanzo di
amministrazione e dell'accertamento di entrate non ricorrenti che non
hanno dato copertura a impegni;
la media dei saldi di parte corrente in termini di cassa
registrati negli ultimi tre esercizi rendicontati, se sempre
positivi, determinati al netto dell'utilizzo del fondo di cassa e
degli incassi di entrate non ricorrenti che non hanno dato copertura
a pagamenti.
Le modalita' di quantificazione di tali saldi sono illustrati nella
sezione della nota integrativa riguardante la spesa per investimenti.
5.3.7 La copertura degli investimenti derivante da nuove o maggiori
aliquote fiscali.
Le maggiori entrate correnti derivanti dall'applicazione di nuove o
maggiori aliquote fiscali a carattere permanente, o derivanti dalla
maggiorazione di oneri concessori e sanzioni possono essere destinate
ad incrementare la previsione del margine corrente destinato agli
investimenti, allegato al bilancio di previsione. Il 50% di tale
incremento, al netto dell'eventuale relativo fondo crediti di dubbia
esigibilita', puo' costituire copertura di impegni riguardanti spese
di investimento imputate agli esercizi considerati nel bilancio
successivi a quello in corso di gestione, a condizione che gli
accertamenti riguardanti tali entrate non siano gia' stati effettuati
in uno degli ultimi tre esercizi rendicontati.
Gli investimenti finanziabili dal 50% della quota del margine
corrente derivante dall'applicazione di nuove o maggiori aliquote
fiscali, sono dettagliatamente individuati nella nota integrativa
allegata al bilancio di previsione (art. 11, comma 5, lettera d).
Nel caso di nuove o maggiori aliquote fiscali a carattere non
permanente, la copertura e' limitata agli esercizi cui l'incremento
di aliquota si riferisce, compresi nel bilancio di previsione.
Con riferimento a tale forma di copertura, l'attestazione di
copertura finanziaria dei provvedimenti che danno luogo a impegni per
spese di investimento e' resa dando atto di avere verificato che:
per ciascun esercizio, gli impegni sono imputati a stanziamenti
riguardanti investimenti finanziabili con il 50% della quota del
margine corrente derivante dalla maggiorazione delle aliquote
fiscali, di cui all'elenco della nota integrativa allegata al
bilancio, ed avere riscontrato che, per tutti gli esercizi
considerati nel bilancio, ciascun impegno non eccede lo stanziamento
disponibile;
che la quantificazione degli stanziamenti riguardanti
l'incremento di gettito fiscale derivante dall'applicazione delle
nuove o maggiori aliquote e' stata elaborata nel rispetto del
principio della prudenza;
che le maggiori entrate non sono gia' state oggetto di
registrazione contabile nei tre esercizi rendicontati, cui si e'
fatto riferimento per la determinazione del limite di cui al
principio 5.3.5 e 5.3.6;
con riferimento alla data dell'attestazione, il margine corrente
previsto nel bilancio e l'elenco degli investimenti di cui alla nota
integrativa allegati al bilancio, non hanno subito modifiche a
seguito delle variazioni intervenute nel corso della gestione, o, in
alternativa, che l'attestazione e' stata resa facendo riferimento
alla versione aggiornata del prospetto degli equilibri e della nota
integrativa, riportati in allegato all'attestazione.
La restante quota del 50% dell'incremento del margine corrente puo'
costituire copertura a impegni riguardanti spese di investimento
secondo le modalita' previste al punto 5.3.9.
5.3.8 La copertura degli investimenti derivante da riduzioni
permanenti di spese correnti.
Le riduzioni permanenti di spese correnti possono essere destinate
ad incrementare il margine corrente destinato agli investimenti. In
tali casi, l'intero incremento del margine corrente puo' costituire
copertura di impegni riguardanti spese di investimenti imputati agli
esercizi considerati nel bilancio successivi a quello in corso di
gestione, a condizione che la riduzione della spesa corrente sia gia'
realizzata, risulti da un titolo giuridico perfezionato e non risulti
da uno degli ultimi tre esercizi rendicontati.
Gli investimenti finanziati da tale quota del margine corrente sono
dettagliatamente individuati nella nota integrativa allegata al
bilancio di previsione (art. 11, comma 5, lettera d). L'attestazione
di regolarita' finanziaria degli impegni riguardanti tali spese e'
resa dopo avere verificato, con riferimento a tutti gli esercizi
finanziari cui la spesa si riferisce, che gli impegni sono imputati a
stanziamenti riguardanti investimenti finanziabili con la quota del
margine corrente formatasi a seguito di riduzioni permanenti di spese
correnti, gia' realizzate, risultanti da un titolo giuridico
perfezionato.
Con riferimento a tale forma di copertura, l'attestazione di
copertura finanziaria dei provvedimenti che danno luogo a impegni per
spese di investimento e' resa dando atto di avere accertato che:
gli impegni sono imputati a stanziamenti riguardanti investimenti
finanziabili dalla quota del margine corrente derivante dalla
riduzione permanente delle spese correnti, di cui all'apposito elenco
della nota integrativa allegata al bilancio, ed avere riscontrato
che, per tutti gli esercizi considerati nel bilancio, ciascun impegno
non eccede lo stanziamento disponibile;
la riduzione permanente delle spese correnti si e' gia'
realizzata, risulti da un titolo giuridico perfezionato e non sia
gia' stata oggetto di registrazione contabile nei tre esercizi
rendicontati, cui si e' fatto riferimento per la determinazione del
limite di cui al principio 5.3.5 e 5.3.6;
con riferimento alla data dell'attestazione, il margine corrente
previsto nel bilancio e l'elenco degli investimenti di cui alla nota
integrativa allegati al bilancio, non hanno subito modifiche a
seguito delle variazioni intervenute nel corso della gestione, o, in
alternativa, che l'attestazione e' stata resa facendo riferimento
alla versione aggiornata del prospetto degli equilibri e della nota
integrativa, riportati in allegato all'attestazione.
5.3.9 Le variazioni di bilancio che determinano variazioni del
margine corrente possono disporre l'aggiornamento:
a) del prospetto degli equilibri allegato al bilancio di
previsione;
b) della sezione della nota integrativa al bilancio che elenca
gli investimenti finanziati con la previsione del margine corrente.
5.3.10 Se nel corso dell'esercizio e' approvato il rendiconto
relativo all'esercizio precedente dal quale risulta un disavanzo di
amministrazione, e l'ente risulta in disavanzo per il secondo
esercizio consecutivo, si provvede, contestualmente alle
deliberazioni di variazione di bilancio riguardanti il ripiano, alla
riduzione degli stanziamenti, sia per l'esercizio in corso, che per
gli esercizi successivi, concernenti gli investimenti finanziati
dalla previsione di margine positivo di parte corrente, fermo
restando gli impegni gia' assunti sulla base di obbligazioni
giuridicamente perfezionate.
Almeno in sede di provvedimento di salvaguardia degli equilibri di
bilancio e di assestamento generale l'ente verifica in analisi
l'andamento delle coperture finanziarie di cui al punto 5.3.3 al fine
di accertarne l'effettiva realizzazione e adottando gli eventuali
provvedimenti in caso di modifica delle coperture finanziarie
previste.
5.3.11 L'impegno delle spese di investimento effettuato sulla base
del cronoprogramma puo' comportare, nel caso di variazioni del
cronoprogramma, determinate dall'avanzamento dei lavori con un
andamento differente rispetto a quello previsto, la necessita' di
procedere a variazioni di bilancio e al riaccertamento degli impegni
assunti.
In ogni caso, al momento del controllo e della verifica degli
equilibri di bilancio in corso di anno e della variazione generale di
assestamento, l'ente deve dare atto di avere effettuato la verifica
dell'andamento dei lavori pubblici finanziati ai fini dell'adozione
delle necessarie variazioni.
Per ulteriori informazioni riguardanti le modalita' di
contabilizzazione delle spese di investimento nel bilancio di
previsione, si rinvia agli esempi n. 1 e 2 dell'appendice tecnica;
e) al paragrafo n. 5.5 le parole "l'anno" sono sostituite con le
seguenti "un anno";
f) al paragrafo n. 9.2:
1) dopo le parole "Nel risultato di amministrazione" sono
inserite le seguenti "delle regioni e delle Province autonome";
2) le parole "dopo le scadenze previste" sono sostituite dalle
seguenti "dopo o contestualmente alle scadenze previste";
3) le parole "(lettera D)" e' sostituita dalle seguenti
"(lettera E)";
g) al paragrafo n. 11.4, dopo le parole "Le variazioni del fondo
pluriennale" sono aggiunte le seguenti "e degli stanziamenti di
bilancio correlati, compresi gli stanziamenti di cassa"».
(3) Il principio contabile generale della prudenza, di cui
all'allegato n. 1 al decreto legislativo n. 118 del 2011
«rappresenta uno degli elementi fondamentali del processo
formativo delle valutazioni presenti nei documenti contabili del
sistema di bilancio. I suoi eccessi devono pero' essere evitati
perche' sono pregiudizievoli al rispetto della rappresentazione
veritiera e corretta delle scelte programmatiche e degli
andamenti effettivi della gestione e quindi rendono il sistema di
bilancio inattendibile. Il principio della prudenza non deve
condurre all'arbitraria e immotivata riduzione delle previsioni
di entrata, proventi e valutazioni del patrimonio, bensi'
esprimere qualita' di giudizi a cui deve informarsi un
procedimento valutativo e di formazione dei documenti del sistema
di bilancio che risulti veritiero e corretto. Cio' soprattutto
nella ponderazione dei rischi e delle incertezze connessi agli
andamenti operativi degli enti e nella logica di assicurare
ragionevoli stanziamenti per la continuita'
dell'amministrazione».
(4) Sentenza della Corte costituzionale n. 213 del 2008.
(5) Nel caso in cui negli ultimi due esercizi l'ente risulti in
disavanzo in uno dei due esercizi e in avanzo nell'altro
esercizio la previsione del saldo di parto corrente puo'
costituire copertura agli impegni riguardanti investimenti
imputati all'esercizio in corso e agli esercizi successivi.
(6) Il principio contabile generale n. 16 della competenza
finanziaria e' previsto dall'allegato n. 1 al presente decreto.