Art. 11
Sospensione della riscossione della tassazione in caso di
trasferimento all'estero
1. Al testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 166, comma 2-quater, le parole: «in conformita'
ai principi sanciti dalla sentenza 26 novembre 2011, causa C-371-10,
National Grid Indus B.V», sono soppresse;
b) all'articolo 179, comma 6, e' aggiunto il seguente periodo:
«Si applicano, ove compatibili, le disposizioni dell'articolo 166,
commi 2-quater e seguenti, anche ad operazioni verso Stati aderenti
all'Accordo sullo Spazio economico europeo.».
2. Le disposizioni del comma 1 del presente articolo si applicano a
decorrere dal periodo di imposta in corso alla data di entrata in
vigore del presente decreto.
3. Le disposizioni recate dall'articolo 166, comma 2-quater, si
interpretano nel senso che esse sono applicabili anche al
trasferimento, da parte di un'impresa non residente nel territorio
dello Stato, di una parte o della totalita' degli attivi collegati ad
una stabile organizzazione, aventi ad oggetto un'azienda o un ramo
d'azienda, verso altro Stato appartenente all'Unione europea ovvero
aderente all'Accordo sullo Spazio economico europeo.
Note all'art. 11:
Il testo degli articoli 166 e 179 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato
dal presente decreto
e' il seguente:
"Art. 166. (Trasferimento all'estero della residenza)
1. Il trasferimento all'estero della residenza dei
soggetti che esercitano imprese commerciali, che comporti
la perdita della residenza ai fini delle imposte sui
redditi, costituisce realizzo, al valore normale, dei
componenti dell'azienda o del complesso aziendale, salvo
che gli stessi non siano confluiti in una stabile
organizzazione situata nel territorio dello Stato. La
stessa disposizione si applica se successivamente i
componenti confluiti nella stabile organizzazione situata
nel territorio dello Stato ne vengano distolti. Si
considerano in ogni caso realizzate, al valore normale, le
plusvalenze relative alle stabili organizzazioni
all'estero. Per le imprese individuali e le societa' di
persone si applica l'art. 17, comma 1, lettere g) e l).
2. I fondi in sospensione d'imposta, inclusi quelli
tassabili in caso di distribuzione, iscritti nell'ultimo
bilancio prima del trasferimento della residenza, sono
assoggettati a tassazione nella misura in cui non siano
stati ricostituiti nel patrimonio contabile della predetta
stabile organizzazione.
2-bis. Le perdite generatesi fino al periodo d'imposta
anteriore a quello da cui ha effetto il trasferimento
all'estero della residenza fiscale, non compensate con i
redditi prodotti fino a tale periodo, sono computabili in
diminuzione del reddito della predetta stabile
organizzazione ai sensi dell'art. 84 e alle condizioni e
nei limiti indicati nell'art. 181.
2-ter. Il trasferimento della residenza fiscale
all'estero da parte di una societa' di capitali non da'
luogo di per se' all'imposizione dei soci della societa'
trasferita.
2-quater. I soggetti che trasferiscono la residenza, ai
fini delle imposte sui redditi, in Stati appartenenti
all'Unione europea ovvero in Stati aderenti all'Accordo
sullo Spazio economico europeo inclusi nella lista di cui
al decreto emanato ai sensi dell'art. 168-bis, comma 1, con
i quali l'Italia abbia stipulato un accordo sulla reciproca
assistenza in materia di riscossione dei crediti tributari
comparabile a quella assicurata dalla direttiva 2010/24/UE
del Consiglio, del 16 marzo 2010, in alternativa a quanto
stabilito al comma 1, possono richiedere la sospensione
degli effetti del realizzo ivi previsto.
2-quinquies. Con decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze di natura non regolamentare sono adottate le
disposizioni di attuazione del comma 2-quater, al fine di
individuare, tra l'altro, le fattispecie che determinano la
decadenza della sospensione, i criteri di determinazione
dell'imposta dovuta e le modalita' di versamento."
"Art. 179. (Regime di neutralita' fiscale)
1. Alle operazioni indicate nelle lettere a), b) e
b-bis) dell'art. 178 si applicano le disposizioni di cui
agli articoli 172 e 173. (936)
2. Ai conferimenti di cui alla lettera c) del comma 1
dell'art. 178 si applica l'art. 176. Le disposizioni del
comma 1 si applicano anche nei confronti del beneficiario
non residente con riferimento alla stabile organizzazione
nello Stato italiano, limitatamente agli elementi
patrimoniali del conferente residente o, nell'ipotesi di
cui alla lettera d) del comma 1 dell'art. 178, non
residente, in essa effettivamente confluiti.
3. Nelle operazioni indicate al comma 1, le plusvalenze
della stabile organizzazione del conferente residente sono
imponibili a titolo di realizzo al valore normale, con
deduzione dalla relativa imposta, fino al suo totale
assorbimento, dell'ammontare della imposta che lo Stato,
dove e' situata la stabile organizzazione, avrebbe
effettivamente prelevato in assenza delle norme della
direttiva comunitaria 23 luglio 1990, n. 90/434. Il
beneficiario non residente subentra al conferente residente
per tutti i diritti e gli obblighi tributari. Regole
analoghe a quelle previste dai periodi precedenti si
applicano nel caso in cui una societa' residente in Italia
trasferisca la propria residenza fiscale in un altro Stato
membro, assumendo, quale valore su cui calcolare la
tassazione virtuale della stabile organizzazione
all'estero, il valore normale che l'altro Stato membro
avrebbe determinato in caso di realizzo al valore normale
di detta stabile organizzazione.
4. Le operazioni di fusione, scissione e scambio di
partecipazioni mediante permuta o conferimento, indicate
nell'art. 178, non comportano realizzo di plusvalenze ne'
di minusvalenze sulle azioni o quote date in cambio, il cui
valore fiscale viene assunto dalle azioni o quote ricevute,
ripartendosi tra tutte in proporzione dei valori alle
stesse attribuiti ai fini della determinazione del rapporto
di cambio. Gli eventuali conguagli concorrono a formare il
reddito dei soci della societa' incorporata o fusa o dei
soci della societa' scissa, fatta salva l'applicazione
dell'art. 47, comma 7, e, ricorrendone le condizioni, degli
articoli 58 e 87, e dei percipienti nelle operazioni di
scambio di partecipazioni mediante permuta o conferimento,
ferma rimanendo, ricorrendone le condizioni, l'esenzione
totale di cui all'art. 87 e quella parziale di cui agli
articoliarticoli 58 e 68, comma 3.
5. Se e' stata conferita da un soggetto una stabile
organizzazione situata in un altro Stato membro, le
relative plusvalenze sono imponibili nei confronti del
conferente residente a titolo di realizzo al valore
normale, con deduzione dalla relativa imposta, fino al suo
totale assorbimento, dell'ammontare dell'imposta che lo
Stato dove e' situata la stabile organizzazione avrebbe
prelevato in assenza delle norme della direttiva
comunitaria 23 luglio 1990 n. 90/434. In tal caso la
partecipazione ricevuta e' valutata fiscalmente in base
all'ultimo valore riconosciuto ai fini delle imposte sui
redditi degli elementi patrimoniali conferiti, aumentato,
agli effetti della disposizione di cui al precedente comma,
di un importo pari all'imponibile corrispondente
all'imposta dovuta a saldo.
6. Si considerano realizzati al valore normale i
componenti dell'azienda o del complesso aziendale che
abbiano formato oggetto delle operazioni indicate alle
lettere da a) a d) del comma 1 dell'art. 178, non confluiti
in seguito a tali operazioni in una stabile organizzazione
situata nel territorio dello Stato. La stessa disposizione
si applica se successivamente alle predette operazioni i
componenti conferiti nella stabile organizzazione situata
nel territorio dello Stato ne vengano distolti. Si
applicano, ove compatibili, le disposizioni dell'art. 166,
commi 2-quater e seguenti, anche ad operazioni verso Stati
aderenti all'Accordo sullo Spazio Economico Europeo.".