IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE
Visto il testo unico delle imposte sui redditi (TUIR) approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
Visto in particolare l'art. 10, comma 1, lettera d-bis), del TUIR,
come modificato dall'art. 1, comma 174, della legge 27 dicembre 2013,
n. 147, a tenore del quale sono deducibili dal reddito complessivo
"le somme restituite al soggetto erogatore, se assoggettate a
tassazione in anni precedenti. L'ammontare, in tutto o in parte, non
dedotto nel periodo d'imposta di restituzione puo' essere portato in
deduzione dal reddito complessivo dei periodi d'imposta successivi;
in alternativa, il contribuente puo' chiedere il rimborso
dell'imposta corrispondente all'importo non dedotto secondo modalita'
definite con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze";
Visto altresi' l'art. 51, comma 2, lettera h), del citato TUIR
secondo il quale non concorrono alla formazione del reddito di lavoro
dipendente "le somme trattenute al dipendente per oneri di cui
all'art. 10 e alle condizioni ivi previste [...]";
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi e, in particolare, gli articoli 23 e 29
concernenti gli adempimenti dei sostituti d'imposta in sede di
effettuazione delle ritenute e delle operazioni di conguaglio sui
redditi di lavoro dipendente;
Visto il decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, recante
disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al
Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413,
e, in particolare, l'art. 21, comma 2, secondo il quale, in materia
di restituzione di tributi, sanzioni pecuniarie e interessi o altri
accessori non dovuti, "La domanda di restituzione, in mancanza di
disposizioni specifiche, non puo' essere presentata dopo due anni dal
pagamento ovvero, se posteriore, dal giorno in cui si e' verificato
il presupposto per la restituzione";
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n.
322, concernente il regolamento recante modalita' per la
presentazione delle dichiarazioni relative alle imposte sui redditi,
all'imposta regionale sulle attivita' produttive e all'imposta sul
valore aggiunto, ai sensi dell'art. 3, comma 136, della legge 23
dicembre 1996, n. 662;
Visto il decreto del Ministro delle finanze 31 maggio 1999, n. 164,
concernente il Regolamento recante norme per l'assistenza fiscale
resa dai centri di assistenza fiscale per le imprese e per i
dipendenti, dai sostituti d'imposta e dai professionisti ai sensi
dell'art. 40 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241;
Visto l'art. 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, che
ha istituito il Ministero dell'economia e delle finanze,
attribuendogli le funzioni dei Ministeri del tesoro, del bilancio e
della programmazione economica e delle finanze;
Considerate le esigenze di semplificazione degli adempimenti posti
a carico dell'Amministrazione finanziaria e dei contribuenti;
Sentita l'Agenzia delle entrate;
Decreta:
Art. 1
Riconoscimento delle somme non dedotte
dal reddito complessivo
1. Le somme restituite al soggetto erogatore assoggettate a
tassazione in anni precedenti, di cui all'art. 10, comma 1, lettera
d-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917
(TUIR), che non sono state dedotte, in tutto o in parte, nel periodo
d'imposta di restituzione sono deducibili negli anni successivi fino
a capienza dei relativi redditi.
2. A decorrere dal periodo d'imposta 2016, i sostituti d'imposta di
cui agli articoli 23 e 29 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, riconoscono la non concorrenza alla
formazione del reddito di lavoro dipendente delle somme di cui al
citato art. 10, comma 1, lettera d-bis), non dedotte nel periodo
d'imposta in cui sono state restituite, previa comunicazione resa dai
sostituiti in ordine all'ammontare delle predette somme non dedotte.
Nell'ipotesi in cui il sostituto d'imposta sia diverso da quello al
quale sono state restituite le somme assoggettate a tassazione in
anni precedenti, la comunicazione deve essere corredata della
certificazione unica o delle certificazioni uniche nelle quali sono
evidenziati i dati relativi all'ammontare delle somme restituite e di
quelle eventualmente gia' dedotte.
3. Nella certificazione unica (CU) di cui all'art. 4, comma 6-ter,
del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e
nella dichiarazione dei redditi di cui all'art. 1 del medesimo
decreto n. 322 del 1998 sono evidenziati i dati utili al monitoraggio
del corretto utilizzo della predetta deduzione.
4. In alternativa alla deducibilita' dal reddito complessivo dei
periodi d'imposta successivi, il contribuente puo' chiedere, entro il
termine di cui all'art. 2, comma 1, il rimborso dell'importo
determinato applicando all'intero ammontare delle somme non dedotte
l'aliquota corrispondente al primo scaglione di reddito di cui
all'art. 11 del citato TUIR. La richiesta di rimborso e'
irrevocabile.