(( Art. 13 - bis
Coordinamento della disciplina in materia di IRES e IRAP con il
decreto legislativo n. 139 del 2015
1. Per i soggetti di cui al comma 1-bis dell'articolo 83 del testo
unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come introdotto dal numero
2) della lettera a) del comma 2 del presente articolo, relativamente
al periodo d'imposta nel quale vanno dichiarati i componenti
reddituali e patrimoniali rilevati in bilancio a decorrere
dall'esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2015, il
termine di cui al comma 2 dell'articolo 2 del regolamento di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, per
la presentazione delle dichiarazioni in materia di imposte sui
redditi e di IRAP, e' prorogato di quindici giorni al fine di
agevolare la prima applicazione delle disposizioni introdotte dal
decreto legislativo 18 agosto 2015, n. 139, e delle disposizioni di
coordinamento contenute nei commi seguenti.
2. Al testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono apportate
le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 83:
1) al comma 1, dopo le parole: «decreto legislativo 28 febbraio
2005, n. 38,» sono inserite le seguenti: «e per i soggetti, diversi
dalle micro-imprese di cui all'articolo 2435-ter del codice civile,
che redigono il bilancio in conformita' alle disposizioni del codice
civile,» e le parole: «da detti principi contabili» sono sostituite
dalle seguenti: «dai rispettivi principi contabili»;
2) dopo il comma 1 e' aggiunto il seguente:
«1-bis. Ai fini del comma 1, ai soggetti, diversi dalle
micro-imprese di cui all'articolo 2435-ter del codice civile, che
redigono il bilancio in conformita' alle disposizioni del codice
civile, si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni emanate
in attuazione del comma 60 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre
2007, n. 244, e del comma 7-quater dell'articolo 4 del decreto
legislativo 28 febbraio 2005, n. 38»;
b) al comma 2 dell'articolo 96, dopo le parole: «canoni di
locazione finanziaria di beni strumentali» sono inserite le seguenti:
«, nonche' dei componenti positivi e negativi di natura straordinaria
derivanti da trasferimenti di azienda o di rami di azienda»;
c) all'articolo 108:
1) il comma 1 e' sostituito dal seguente:
«1. Le spese relative a piu' esercizi sono deducibili nel limite
della quota imputabile a ciascun esercizio»;
2) il primo periodo del comma 2 e' soppresso;
3) il comma 3 e' sostituito dal seguente:
«3. Le quote di ammortamento dei beni acquisiti in esito agli studi
e alle ricerche sono calcolate sul costo degli stessi diminuito
dell'importo gia' dedotto. Per i contributi corrisposti a norma di
legge dallo Stato o da altri enti pubblici a fronte dei costi
relativi a studi e ricerche si applica l'articolo 88, comma 3»;
4) al comma 4, le parole: «1, 2 e 3» sono sostituite dalle
seguenti: «1 e 2»;
d) all'articolo 109, comma 4, alinea, la parola: «internazionali»
e' sostituita dalle seguenti: «adottati dall'impresa»;
e) al comma 9 dell'articolo 110 e' aggiunto, in fine, il seguente
periodo: «Sono tuttavia applicabili i tassi di cambio alternativi
forniti da operatori internazionali indipendenti utilizzati
dall'impresa nella contabilizzazione delle operazioni in valuta,
purche' la relativa quotazione sia resa disponibile attraverso fonti
di informazione pubbliche e verificabili»;
f) all'articolo 112:
1) il comma 1 e' abrogato;
2) al comma 2, le parole: «delle operazioni "fuori bilancio" in
corso» sono sostituite dalle seguenti: «degli strumenti finanziari
derivati»;
3) al comma 3-bis, dopo le parole: «19 luglio 2002,» sono inserite
le seguenti: «e per i soggetti, diversi dalle micro-imprese di cui
all'articolo 2435-ter del codice civile, che redigono il bilancio in
conformita' alle disposizioni del codice civile,»;
4) al comma 4, le parole: «le operazioni di cui al comma 1 sono
poste in essere» sono sostituite dalle seguenti: «gli strumenti
finanziari derivati di cui al comma 2 sono iscritti in bilancio»;
5) al comma 5, le parole: «le operazioni di cui al comma 2 sono
poste in essere» sono sostituite dalle seguenti: «gli strumenti
finanziari derivati di cui al comma 2 sono iscritti in bilancio»;
6) il comma 6 e' sostituito dal seguente:
«6. Ai fini del presente articolo lo strumento finanziario derivato
si considera con finalita' di copertura in base alla corretta
applicazione dei principi contabili adottati dall'impresa»;
7) la rubrica e' sostituita dalla seguente: «Strumenti
finanziari derivati».
3. Al comma 1 dell'articolo 5 del decreto legislativo 15 dicembre
1997, n. 446, dopo le parole: «con esclusione delle voci di cui ai
numeri 9), 10), lettere c) e d), 12) e 13)» sono inserite le
seguenti: «, nonche' dei componenti positivi e negativi di natura
straordinaria derivanti da trasferimenti di azienda o di rami di
azienda».
4. Il riferimento contenuto nelle norme vigenti di natura fiscale
ai componenti positivi o negativi di cui alle lettere A) e B)
dell'articolo 2425 del codice civile va inteso come riferito ai
medesimi componenti assunti al netto dei componenti positivi e
negativi di natura straordinaria derivanti da trasferimenti di
azienda o di rami di azienda.
5. Le disposizioni di cui ai commi precedenti hanno efficacia con
riguardo ai componenti reddituali e patrimoniali rilevati in bilancio
a decorrere dall'esercizio successivo a quello in corso al 31
dicembre 2015. Continuano ad essere assoggettati alla disciplina
fiscale previgente gli effetti reddituali e patrimoniali sul bilancio
del predetto esercizio e di quelli successivi delle operazioni che
risultino diversamente qualificate, classificate, valutate e imputate
temporalmente ai fini fiscali rispetto alle qualificazioni,
classificazioni, valutazioni e imputazioni temporali risultanti dal
bilancio dell'esercizio in corso al 31 dicembre 2015. In deroga al
periodo precedente:
a) la valutazione degli strumenti finanziari derivati differenti da
quelli iscritti in bilancio con finalita' di copertura di cui al
comma 6 dell'articolo 112 del testo unico di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, in essere
nell'esercizio in corso al 31 dicembre 2015, ma non iscritti nel
relativo bilancio, assume rilievo ai fini della determinazione del
reddito al momento del realizzo;
b) alla valutazione degli strumenti finanziari derivati differenti
da quelli iscritti in bilancio con finalita' di copertura di cui al
comma 6 dell'articolo 112 del testo unico di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, gia' iscritti
in bilancio nell'esercizio in corso al 31 dicembre 2015, si applica
l'articolo 112 del predetto testo unico, nel testo vigente prima
della data di entrata in vigore della legge di conversione del
presente decreto.
6. Le disposizioni di cui al comma 5 si applicano anche ai fini
della determinazione della base imponibile di cui al decreto
legislativo 15 dicembre 1997, n. 446.
7. Nel primo esercizio di applicazione dei principi contabili di
cui all'articolo 9-bis, comma 1, lettera a), del decreto legislativo
28 febbraio 2005, n. 38, aggiornati ai sensi del comma 3
dell'articolo 12 del decreto legislativo 18 agosto 2015, n. 139:
a) le disposizioni di cui all'articolo 109, comma 4, del testo
unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, si applicano anche ai componenti imputati direttamente
a patrimonio;
b) i componenti imputati direttamente a patrimonio netto concorrono
alla formazione della base imponibile di cui all'articolo 5 del
decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, se, sulla base dei
criteri applicabili negli esercizi precedenti, sarebbero stati
classificati nelle voci di cui alle lettere A) e B) dell'articolo
2425 del codice civile rilevanti ai fini del medesimo articolo 5;
c) il ripristino e l'eliminazione, nell'attivo patrimoniale,
rispettivamente, di costi gia' imputati a conto economico di
precedenti esercizi e di costi iscritti e non piu' capitalizzabili
non rilevano ai fini della determinazione del reddito ne' del valore
fiscalmente riconosciuto; resta ferma per questi ultimi la
deducibilita' sulla base dei criteri applicabili negli esercizi
precedenti;
d) l'eliminazione nel passivo patrimoniale di passivita' e fondi di
accantonamento, considerati dedotti per effetto dell'applicazione
delle disposizioni del testo unico di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, non rileva ai fini della
determinazione del reddito; resta ferma l'indeducibilita' degli oneri
a fronte dei quali detti fondi sono stati costituiti, nonche'
l'imponibilita' della relativa sopravvenienza nel caso del mancato
verificarsi degli stessi;
e) le previsioni di cui alle lettere c) e d) si applicano, in
quanto compatibili, anche ai fini della determinazione della base
imponibile di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446.
8. Le disposizioni di cui ai commi da 5 a 7 si applicano anche in
caso di variazioni che intervengono nei principi contabili ai sensi
del comma 3 dell'articolo 12 del decreto legislativo 18 agosto 2015,
n. 139, e nelle ipotesi di cambiamento degli obblighi informativi di
bilancio conseguenti a modifiche delle dimensioni dell'impresa.
9. Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi
contabili internazionali, le disposizioni contenute nell'articolo
108, comma 3, ultimo periodo, del testo unico di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nel testo
vigente prima della data di entrata in vigore della legge di
conversione del presente decreto, continuano ad applicarsi in
relazione alle spese sostenute fino all'esercizio in corso al 31
dicembre 2015.
10. All'articolo 4 del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38,
dopo il comma 7-quater e' aggiunto il seguente:
«7-quinquies. Il Ministro dell'economia e delle finanze provvede,
ove necessario, entro centocinquanta giorni dalla data di
approvazione o aggiornamento dei principi contabili di cui al comma 1
dell'articolo 9-bis, ad emanare eventuali disposizioni di
coordinamento per la determinazione della base imponibile dell'IRES e
dell'IRAP».
11. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, da
emanare entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore della
legge di conversione del presente decreto, sono adottate le
disposizioni di revisione del decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze 14 marzo 2012, recante «Disposizioni di attuazione
dell'articolo 1 del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201,
concernente l'Aiuto alla crescita economica (Ace)», pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale n. 66 del 19 marzo 2012, al fine di coordinare la
normativa ivi contenuta per i soggetti che applicano i principi
contabili internazionali con quella prevista per i soggetti che
applicano le disposizioni del presente articolo. Con uno o piu'
decreti del Ministro dell'economia e delle finanze sono adottate le
disposizioni di revisione delle disposizioni emanate in attuazione
del comma 60 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244,
nel rispetto dei criteri ivi indicati, nonche' del comma 7-quater
dell'articolo 4 del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38.
12. All'onere derivante dal comma 2, lettera c), valutato in 18
milioni di euro per l'anno 2017, in 4,1 milioni di euro per l'anno
2018, in 2,8 milioni di euro per l'anno 2019 e in 0,6 milioni di euro
per l'anno 2020, si provvede mediante corrispondente riduzione del
Fondo per interventi strutturali di politica economica, di cui
all'articolo 10, comma 5, del decreto-legge 29 novembre 2004, n. 282,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 dicembre 2004, n. 307.
Il Ministro dell'economia e delle finanze e' autorizzato ad
apportare, con propri decreti, le occorrenti variazioni di bilancio.
13. Il Fondo per interventi strutturali di politica economica, di
cui all'articolo 10, comma 5, del decreto-legge 29 novembre 2004, n.
282, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 dicembre 2004, n.
307, e' incrementato di 1,7 milioni di euro nell'anno 2021. Al
relativo onere si provvede mediante corrispondente utilizzo delle
maggiori entrate derivanti dalle misure previste dal comma 2, lettera
c). ))
Riferimenti normativi
Si riporta il testo vigente comma 2 dell'articolo 2 del
regolamento di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 luglio 1998, n. 322 (Regolamento recante
modalita' per la presentazione delle dichiarazioni relative
alle imposte sui redditi, all'imposta regionale sulle
attivita' produttive e all'imposta sul valore aggiunto, ai
sensi dell'articolo 3, comma 136, della legge 23 dicembre
1996, n. 662.) :
"Art. 2. Termine per la presentazione della
dichiarazione in materia di imposte sui redditi e di
I.R.A.P.
1. Le persone fisiche e le societa' o le associazioni
di cui all'articolo 6 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, presentano la
dichiarazione secondo le disposizioni di cui all'articolo
3, per il tramite di una banca o di un ufficio della Poste
italiane S.p.a. tra il 1° maggio ed il 30 giugno ovvero in
via telematica entro il 30 settembre dell'anno successivo a
quello di chiusura del periodo di imposta.
2. I soggetti all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche, presentano la dichiarazione secondo le
disposizioni di cui all'articolo 3 in via telematica, entro
l'ultimo giorno del nono mese successivo a quello di
chiusura del periodo d'imposta.".
Il decreto legislativo 18 agosto 2015, n. 139 recante
"Attuazione della direttiva 2013/34/UE relativa ai bilanci
d'esercizio, ai bilanci consolidati e alle relative
relazioni di talune tipologie di imprese, recante modifica
della direttiva 2006/43/CE e abrogazione delle direttive
78/660/CEE e 83/349/CEE, per la parte relativa alla
disciplina del bilancio di esercizio e di quello
consolidato per le societa' di capitali e gli altri
soggetti individuati dalla legge.", e' pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale 4 settembre 2015, n. 205.
Si riporta il testo dell'articolo 83, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917
(Approvazione del testo unico delle imposte sui redditi),
come modificato dalla presente legge :
"Art. 83. Determinazione del reddito complessivo[Testo
post riforma 2004]
1. Il reddito complessivo e' determinato apportando
all'utile o alla perdita risultante dal conto economico,
relativo all'esercizio chiuso nel periodo d'imposta, le
variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti
all'applicazione dei criteri stabiliti nelle successive
disposizioni della presente sezione. In caso di attivita'
che fruiscono di regimi di parziale o totale detassazione
del reddito, le relative perdite fiscali assumono rilevanza
nella stessa misura in cui assumerebbero rilevanza i
risultati positivi. Per i soggetti che redigono il bilancio
in base ai principi contabili internazionali di cui al
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del
Consiglio, del 19 luglio 2002, anche nella formulazione
derivante dalla procedura prevista dall' articolo 4, comma
7-ter, del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38 e
per i soggetti, diversi dalle micro-imprese di cui
all'articolo 2435-ter del codice civile, che redigono il
bilancio in conformita' alle disposizioni del codice
civile, valgono, anche in deroga alle disposizioni dei
successivi articoli della presente sezione, i criteri di
qualificazione, imputazione temporale e classificazione in
bilancio previsti dai rispettivi principi contabili.
1-bis. Ai fini del comma 1, ai soggetti, diversi dalle
micro-imprese di cui all'articolo 2435-ter del codice
civile, che redigono il bilancio in conformita' alle
disposizioni del codice civile, si applicano, in quanto
compatibili, le disposizioni emanate in attuazione del
comma 60 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n.
244, e del comma 7-quater dell'articolo 4 del decreto
legislativo 28 febbraio 2005, n. 38.".
Si riporta il testo vigente dell'articolo 2435-ter del
codice civile:
"Art. 2435-ter. Bilancio delle micro-imprese.
Sono considerate micro-imprese le societa' di cui
all'articolo 2435-bis che nel primo esercizio o,
successivamente, per due esercizi consecutivi, non abbiano
superato due dei seguenti limiti:
1) totale dell'attivo dello stato patrimoniale: 175.000
euro;
2) ricavi delle vendite e delle prestazioni: 350.000
euro;
3) dipendenti occupati in media durante l'esercizio: 5
unita'.
Fatte salve le norme del presente articolo, gli schemi
di bilancio e i criteri di valutazione delle micro-imprese
sono determinati secondo quanto disposto dall'articolo
2435-bis. Le micro-imprese sono esonerate dalla redazione:
1) del rendiconto finanziario;
2) della nota integrativa quando in calce allo stato
patrimoniale risultino le informazioni previste dal primo
comma dell'articolo 2427, numeri 9) e 16);
3) della relazione sulla gestione: quando in calce allo
stato patrimoniale risultino le informazioni richieste dai
numeri 3) e 4) dell'articolo 2428.
Non sono applicabili le disposizioni di cui al quinto
comma dell'articolo 2423 e al numero 11-bis del primo comma
dell'articolo 2426.
Le societa' che si avvalgono delle esenzioni previste
del presente articolo devono redigere il bilancio, a
seconda dei casi, in forma abbreviata o in forma ordinaria
quando per il secondo esercizio consecutivo abbiano
superato due dei limiti indicati nel primo comma.".
Si riporta il testo vigente del comma 60 dell'articolo
1 della legge 24 dicembre 2007, n. 204 (Disposizioni per la
formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato -
legge finanziaria 2008):
"60. Con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze, da emanare ai sensi dell'articolo 17, comma 3,
della legge 23 agosto 1988, n. 400, sono stabilite le
disposizioni di attuazione e di coordinamento delle norme
contenute nei commi 58 e 59. In particolare, il decreto
deve prevedere:
a) i criteri per evitare che la valenza ai fini fiscali
delle qualificazioni, imputazioni temporali e
classificazioni adottate in base alla corretta applicazione
dei principi contabili internazionali di cui al citato
regolamento (CE) n. 1606/2002 determini doppia deduzione o
nessuna deduzione di componenti negativi ovvero doppia
tassazione o nessuna tassazione di componenti positivi;
b) i criteri per la rilevazione e il trattamento ai
fini fiscali delle transazioni che vedano coinvolti
soggetti che redigono il bilancio di esercizio in base ai
richiamati principi contabili internazionali e soggetti che
redigono il bilancio in base ai principi contabili
nazionali;
c) i criteri di coordinamento dei principi contabili
internazionali in materia di aggregazioni aziendali con la
disciplina fiscale in materia di operazioni straordinarie,
anche ai fini del trattamento dei costi di aggregazione;
d) i criteri per il coordinamento dei principi
contabili internazionali con le norme sul consolidato
nazionale e mondiale;
e) i criteri di coordinamento dei principi contabili
internazionali in materia di cancellazione delle attivita'
e passivita' dal bilancio con la disciplina fiscale
relativa alle perdite e alle svalutazioni;
f) i criteri di coordinamento con le disposizioni
contenute nel decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38,
con particolare riguardo alle disposizioni relative alla
prima applicazione dei principi contabili internazionali;
g) i criteri di coordinamento per il trattamento ai
fini fiscali dei costi imputabili, in base ai principi
contabili internazionali, a diretta riduzione del
patrimonio netto;
h) i criteri di coordinamento per il trattamento delle
spese di ricerca e sviluppo;
i) i criteri per consentire la continuita' dei valori
da assumere ai sensi delle disposizioni di cui al comma 58
con quelli assunti nei precedenti periodi di imposta.".
Si riporta il testo vigente del comma 7-quater
dell'articolo 4 del decreto legislativo 28 febbraio 2005,
n. 38 (Esercizio delle opzioni previste dall'articolo 5 del
regolamento (CE) n. 1606/2002 in materia di principi
contabili internazionali) :
"Art. 4. Bilancio di esercizio
7-quater. Il Ministro dell'economia e delle finanze
provvede, ove necessario, entro sessanta giorni dalla data
di entrata in vigore del decreto di cui al comma 7-ter, ad
emanare eventuali disposizioni di coordinamento per la
determinazione della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP.
In caso di mancata emanazione del decreto di cui al comma
7-ter, le disposizioni di cui al periodo precedente sono
emanate entro centocinquanta giorni dalla data di entrata
in vigore del regolamento UE.".
Si riporta il testo dell'articolo 96, comma 2, del
citato decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, come modificato dalla presente legge:
"Art. 96. Interessi passivi
Omissis.
2. Per risultato operativo lordo si intende la
differenza tra il valore e i costi della produzione di cui
alle lettere A) e B) dell'articolo 2425 del codice civile,
con esclusione delle voci di cui al numero 10, lettere a) e
b), e dei canoni di locazione finanziaria di beni
strumentali, nonche' dei componenti positivi e negativi di
natura straordinaria derivanti da trasferimenti di azienda
o di rami di azienda, cosi' come risultanti dal conto
economico dell'esercizio; per i soggetti che redigono il
bilancio in base ai principi contabili internazionali si
assumono le voci di conto economico corrispondenti. Ai fini
del calcolo del risultato operativo lordo si tiene altresi'
conto, in ogni caso, dei dividendi incassati relativi a
partecipazioni detenute in societa' non residenti che
risultino controllate ai sensi dell'articolo 2359, comma 1,
n. 1), del codice civile.".
Si riporta il testo vigente dell'articolo 108, del
citato decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, come modificato dalla presente legge:
"Art. 108. Spese relative a piu' esercizi
1. Le spese relative a piu' esercizi sono deducibili
nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio.
2. Le spese di rappresentanza sono deducibili nel
periodo di imposta di sostenimento se rispondenti ai
requisiti di inerenza stabiliti con decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze, anche in funzione della
natura e della destinazione delle stesse. Le spese del
periodo precedente sono commisurate all'ammontare dei
ricavi e proventi della gestione caratteristica
dell'impresa risultanti dalla dichiarazione dei redditi
relativa allo stesso periodo in misura pari: a) all'1,5 per
cento dei ricavi e altri proventi fino a euro 10 milioni;
b) allo 0,6 per cento dei ricavi e altri proventi per la
parte eccedente euro 10 milioni e fino a 50 milioni; c)
allo 0,4 per cento dei ricavi e altri proventi per la parte
eccedente euro 50 milioni. Sono comunque deducibili le
spese relative a beni distribuiti gratuitamente di valore
unitario non superiore a euro 50.
3. Le quote di ammortamento dei beni acquisiti in esito
agli studi e alle ricerche sono calcolate sul costo degli
stessi diminuito dell'importo gia' dedotto. Per i
contributi corrisposti a norma di legge dallo Stato o da
altri enti pubblici a fronte dei costi relativi a studi e
ricerche si applica l'articolo 88, comma 3.
4. Le spese di cui al presente articolo sostenute dalle
imprese di nuova costituzione, comprese le spese di
impianto, sono deducibili secondo le disposizioni dei commi
1 e 2 a partire dall'esercizio in cui sono conseguiti i
primi ricavi"."
Si riporta il testo del comma 4, alinea dell'articolo
109 del citato decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, come modificato dalla presente
legge:
"Art. 109. Norme generali sui componenti del reddito
d'impresa
4. Le spese e gli altri componenti negativi non sono
ammessi in deduzione se e nella misura in cui non risultano
imputati al conto economico relativo all'esercizio di
competenza. Si considerano imputati a conto economico i
componenti imputati direttamente a patrimonio per effetto
dei principi contabili adottati dall'impresa.".
Si riporta il testo dell'articolo 110, comma 9, del
citato decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, come modificato dalla presente legge:
"Art. 110. Norme generali sulle valutazioni
Omissis.
9. Agli effetti delle norme del presente titolo che vi
fanno riferimento il cambio delle valute estere in ciascun
mese e' accertato, su conforme parere dell'Ufficio italiano
dei cambi, con provvedimento dell'Agenzia delle entrate,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale entro il mese
successivo. Sono tuttavia applicabili i tassi di cambio
alternativi forniti da operatori internazionali
indipendenti utilizzati dall'impresa nella
contabilizzazione delle operazioni in valuta, purche' la
relativa quotazione sia resa disponibile attraverso fonti
di informazione pubbliche e verificabili.".
Si riporta il testo dell'articolo 112, del citato
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, come modificato dalla presente legge:
"Art. 112. Operazioni fuori bilancio
1. (Abrogato).
2. Alla formazione del reddito concorrono i componenti
positivi e negativi che risultano dalla valutazione delle
operazioni degli strumenti finanziari derivati alla data di
chiusura dell'esercizio.
3. Omissis.
3-bis. In deroga al comma 3, per i soggetti che
redigono il bilancio in base ai principi contabili
internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del
Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002, e
per i soggetti, diversi dalle micro-imprese di cui
all'articolo 2435-ter del codice civile, che redigono il
bilancio in conformita' alle disposizioni del codice
civile, i componenti negativi imputati al conto economico
in base alla corretta applicazione di tali principi
assumono rilievo anche ai fini fiscali.
4. Se gli strumenti finanziari derivati di cui al comma
2 sono iscritti in bilancio con finalita' di copertura di
attivita' o passivita', ovvero sono coperte da attivita' o
passivita', i relativi componenti positivi e negativi
derivanti da valutazione o da realizzo concorrono a formare
il reddito secondo le medesime disposizioni che
disciplinano i componenti positivi e negativi, derivanti da
valutazione o da realizzo, delle attivita' o passivita'
rispettivamente coperte o di copertura.
5. Se gli strumenti finanziari derivati di cui al comma
2 sono iscritti in bilancio con finalita' di copertura dei
rischi relativi ad attivita' e passivita' produttive di
interessi, i relativi componenti positivi e negativi
concorrono a formare il reddito, secondo lo stesso criterio
di imputazione degli interessi, se le operazioni hanno
finalita' di copertura di rischi connessi a specifiche
attivita' e passivita', ovvero secondo la durata del
contratto, se le operazioni hanno finalita' di copertura di
rischi connessi ad insiemi di attivita' e passivita'.
6. Ai fini del presente articolo lo strumento
finanziario derivato si considera con finalita' di
copertura in base alla corretta applicazione dei principi
contabili adottati dall'impresa.".
Si riporta la rubrica dell'articolo 112, del citato
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, come modificata dalla presente legge:
"Art. 112 . Strumenti finanziari derivati".
Si riporta il testo dell'articolo 5, comma 1, del
decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 (Istituzione
dell'imposta regionale sulle attivita' produttive,
revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle
detrazioni dell'Irpef e istituzione di una addizionale
regionale a tale imposta, nonche' riordino della disciplina
dei tributi locali), come modificato dalla presente legge:
"Art. 5. Determinazione del valore della produzione
netta delle societa' di capitali e degli enti commerciali
1. Per i soggetti di cui all'articolo 3, comma 1,
lettera a), non esercenti le attivita' di cui agli articoli
6 e 7, la base imponibile e' determinata dalla differenza
tra il valore e i costi della produzione di cui alle
lettere A) e B) dell'articolo 2425 del codice civile, con
esclusione delle voci di cui ai numeri 9), 10), lettere c)
e d), 12) e 13), nonche' dei componenti positivi e negativi
di natura straordinaria derivanti da trasferimenti di
azienda o di rami di azienda, cosi' come risultanti dal
conto economico dell'esercizio.
Omissis.".
Si riporta il testo vigente dell'articolo 2425 del
codice civile:
"Art. 2425. Contenuto del conto economico.
Il conto economico deve essere redatto in conformita'
al seguente schema:
A) Valore della produzione:
1) ricavi delle vendite e delle prestazioni;
2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di
lavorazione, semilavorati e finiti;
3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione;
4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni;
5) altri ricavi e proventi, con separata indicazione
dei contributi in conto esercizio.
Totale.
B) Costi della produzione:
6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di
merci;
7) per servizi;
8) per godimento di beni di terzi;
9) per il personale:
a) salari e stipendi;
b) oneri sociali;
c) trattamento di fine rapporto;
d) trattamento di quiescenza e simili;
e) altri costi;
10) ammortamenti e svalutazioni:
a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali;
b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali;
c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni;
d) svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo
circolante e delle disponibilita' liquide;
11) variazioni delle rimanenze di materie prime,
sussidiarie, di consumo e merci;
12) accantonamenti per rischi;
13) altri accantonamenti;
14) oneri diversi di gestione.
Totale.
Differenza tra valore e costi della produzione (A -
B).".
Si riporta il testo vigente dell'articolo 112, del
citato decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, prima della entrata in vigore della legge di
conversione del presente decreto:
"Art. 112. Operazioni fuori bilancio
1. (Abrogato).
2. Alla formazione del reddito concorrono i componenti
positivi e negativi che risultano dalla valutazione degli
strumenti finanziari derivati in corso alla data di
chiusura dell'esercizio.
3. I componenti negativi di cui al comma 2 non possono
essere superiori alla differenza tra il valore del
contratto o della prestazione alla data della stipula o a
quella di chiusura dell'esercizio precedente e il
corrispondente valore alla data di chiusura dell'esercizio.
Per la determinazione di quest'ultimo valore, si assume:
a) per i contratti uniformi a termine negoziati in
mercati regolamentari italiani o esteri, l'ultima
quotazione rilevata entro la chiusura dell'esercizio;
b) per i contratti di compravendita di titoli il valore
determinato ai sensi delle lettere a) e b) del comma 4
dell'articolo 94;
c) per i contratti di compravendita di valute, il tasso
di cambio a pronti, corrente alla data di chiusura
dell'esercizio, se si tratta di operazioni a pronti non
ancora regolate, il tasso di cambio a termine corrente alla
suddetta data per scadenze corrispondenti a quelle delle
operazioni oggetto di valutazione, se si tratta di
operazioni a termine;
d) in tutti gli altri casi, il valore determinato
secondo i criteri di cui alla lettera c) del comma 4
dell'articolo 9.
3-bis. In deroga al comma 3, per i soggetti che
redigono il bilancio in base ai principi contabili
internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del
Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002, e
per i soggetti, diversi dalle micro-imprese di cui
all'articolo 2435-ter del codice civile, che redigono il
bilancio in conformita' alle disposizioni del codice
civile, componenti negativi imputati al conto economico in
base alla corretta applicazione di tali principi assumono
rilievo anche ai fini fiscali.
4. Se le operazioni di cui al comma 1 sono poste in
essere con finalita' di copertura di attivita' o
passivita', ovvero sono coperte da attivita' o passivita',
i relativi componenti positivi e negativi derivanti da
valutazione o da realizzo concorrono a formare il reddito
secondo le medesime disposizioni che disciplinano i
componenti positivi e negativi, derivanti da valutazione o
da realizzo, delle attivita' o passivita' rispettivamente
coperte o di copertura.
5. Se le operazioni di cui al comma 2 sono poste in
essere con finalita' di copertura dei rischi relativi ad
attivita' e passivita' produttive di interessi, i relativi
componenti positivi e negativi concorrono a formare il
reddito, secondo lo stesso criterio di imputazione degli
interessi, se le operazioni hanno finalita' di copertura di
rischi connessi a specifiche attivita' e passivita', ovvero
secondo la durata del contratto, se le operazioni hanno
finalita' di copertura di rischi connessi ad insiemi di
attivita' e passivita'.
6. Salvo quanto previsto dai principi contabili
internazionali, ai fini del presente articolo l'operazione
si considera con finalita' di copertura quando ha lo scopo
di proteggere dal rischio di avverse variazioni dei tassi
di interesse, dei tassi di cambio o dei prezzi di mercato
il valore di singole attivita' o passivita' in bilancio o
"fuori bilancio" o di insiemi di attivita' o passivita' in
bilancio o "fuori bilancio".".
Il decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 recante
"Istituzione dell'imposta regionale sulle attivita'
produttive, revisione degli scaglioni, delle aliquote e
delle detrazioni dell'Irpef e istituzione di una
addizionale regionale a tale imposta, nonche' riordino
della disciplina dei tributi locali", e' pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale 23 dicembre 1997, n. 298, S.O.
Si riporta il testo vigente del comma 1, lettera a),
dell'articolo 9-bis, del citato decreto legislativo 28
febbraio 2005, n. 38:
"Art. 9-bis. Ruolo e funzioni dell'Organismo Italiano
di Contabilita'
1. L'organismo Italiano di Contabilita', istituto
nazionale per i principi contabili:
a) emana i principi contabili nazionali, ispirati alla
migliore prassi operativa, per la redazione dei bilanci
secondo le disposizioni del codice civile;
Omissis".
Si riporta il testo vigente del comma 3 dell'articolo
12 del decreto legislativo 18 agosto 2015, n. 139
(Attuazione della direttiva 2013/34/UE relativa ai bilanci
d'esercizio, ai bilanci consolidati e alle relative
relazioni di talune tipologie di imprese, recante modifica
della direttiva 2006/43/CE e abrogazione delle direttive
78/660/CEE e 83/349/CEE, per la parte relativa alla
disciplina del bilancio di esercizio e di quello
consolidato per le societa' di capitali e gli altri
soggetti individuati dalla legge) :
"Art. 12. Disposizioni finali, transitorie
Omissis.
3. L'Organismo italiano di contabilita' aggiorna i
principi contabili nazionali di cui all'articolo 9-bis,
comma 1, lettera a), del decreto legislativo 28 febbraio
2005, n. 38, sulla base delle disposizioni contenute nel
presente decreto.".
Si riporta il testo dell'articolo 109, comma 4, del
citato decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, come modificato dalla presente legge:
"Art. 109. Norme generali sui componenti del reddito
d'impresa
(Omissis).
4. Le spese e gli altri componenti negativi non sono
ammessi in deduzione se e nella misura in cui non risultano
imputati al conto economico relativo all'esercizio di
competenza. Si considerano imputati a conto economico i
componenti imputati direttamente a patrimonio per effetto
dei principi contabili adottati dall'impresa. Sono tuttavia
deducibili:
a) quelli imputati al conto economico di un esercizio
precedente, se la deduzione e' stata rinviata in
conformita' alle precedenti norme della presente sezione
che dispongono o consentono il rinvio; b) quelli che pur
non essendo imputabili al conto economico, sono deducibili
per disposizione di legge. Le spese e gli oneri
specificamente afferenti i ricavi e gli altri proventi, che
pur non risultando imputati al conto economico concorrono a
formare il reddito, sono ammessi in deduzione se e nella
misura in cui risultano da elementi certi e precisi.".
Si riporta il testo vigente dell'articolo 5 del citato
decreto legislativo n. 446 del 1997:
"Art. 5. Determinazione del valore della produzione
netta delle societa' di capitali e degli enti commerciali
1. Per i soggetti di cui all'articolo 3, comma 1,
lettera a), non esercenti le attivita' di cui agli articoli
6 e 7, la base imponibile e' determinata dalla differenza
tra il valore e i costi della produzione di cui alle
lettere A) e B) dell'articolo 2425 del codice civile, con
esclusione delle voci di cui ai numeri 9), 10), lettere c)
e d), 12) e 13), cosi' come risultanti dal conto economico
dell'esercizio.
2. Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai
principi contabili internazionali, la base imponibile e'
determinata assumendo le voci del valore e dei costi della
produzione corrispondenti a quelle indicate nel comma 1.
3. Tra i componenti negativi non si considerano
comunque in deduzione: le spese per il personale dipendente
e assimilato classificate in voci diverse dalla citata voce
di cui alla lettera B), numero 9), dell'articolo 2425 del
codice civile, nonche' i costi, i compensi e gli utili
indicati nel comma 1, lettera b), numeri da 2) a 5),
dell'articolo 11 del presente decreto; la quota interessi
dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contratto;
le perdite su crediti; l'imposta comunale sugli immobili di
cui al decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504. I
contributi erogati in base a norma di legge, fatta
eccezione per quelli correlati a costi indeducibili,
nonche' le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalla
cessione di immobili che non costituiscono beni strumentali
per l'esercizio dell'impresa, ne' beni alla cui produzione
o al cui scambio e' diretta l'attivita' dell'impresa,
concorrono in ogni caso alla formazione del valore della
produzione. Sono comunque ammesse in deduzione quote di
ammortamento del costo sostenuto per l'acquisizione di
marchi d'impresa e a titolo di avviamento in misura non
superiore a un diciottesimo del costo indipendentemente
dall'imputazione al conto economico.
4. I componenti positivi e negativi classificabili in
voci del conto economico diverse da quelle indicate al
comma 1 concorrono alla formazione della base imponibile se
correlati a componenti rilevanti della base imponibile di
periodi d'imposta precedenti o successivi.
5. Indipendentemente dalla effettiva collocazione nel
conto economico, i componenti positivi e negativi del
valore della produzione sono accertati secondo i criteri di
corretta qualificazione, imputazione temporale e
classificazione previsti dai principi contabili adottati
dall'impresa.".
Si riporta il testo del comma 3 dell'articolo 108 del
citato decreto n. 917 del 1986:
"Art. 108. Spese relative a piu' esercizi
Omissis.
3. Le altre spese relative a piu' esercizi, diverse da
quelle considerate nei commi 1 e 2 sono deducibili nel
limite della quota imputabile a ciascun esercizio. Le
medesime spese, non capitalizzabili per effetto dei
principi contabili internazionali, sono deducibili in quote
costanti nell'esercizio in cui sono state sostenute e nei
quattro successivi.".
Si riporta il testo dell'articolo 4 del decreto
legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, come modificato dalla
presente legge:
"Art. 4. Bilancio di esercizio
Omissis.
7. La scelta effettuata in esercizio delle facolta'
previste dai commi 4, 5, 6 e 6-bis non e' revocabile, salvo
che ricorrano circostanze eccezionali, adeguatamente
illustrate nella nota integrativa, unitamente
all'indicazione degli effetti sulla rappresentazione della
situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato
economico della societa'. In ogni caso, il bilancio
relativo all'esercizio nel corso del quale e' deliberata la
revoca della scelta e' redatto in conformita' ai principi
contabili internazionali.
7-bis. I principi contabili internazionali, che sono
adottati con regolamenti UE entrati in vigore
successivamente al 31 dicembre 2010, si applicano nella
redazione dei bilanci d'esercizio con le modalita'
individuate a seguito della procedura prevista nel comma
7-ter.
7-ter. Con decreto del Ministro della giustizia,
emanato entro novanta giorni dalla data di entrata in
vigore dei regolamenti UE di cui al comma 7-bis, di
concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze,
acquisito il parere dell'Organismo italiano di contabilita'
e sentiti la Banca d'Italia, la CONSOB e l'ISVAP, sono
stabilite eventuali disposizioni applicative volte a
realizzare, ove compatibile, il coordinamento tra i
principi medesimi e la disciplina di cui al titolo V del
libro V del codice civile, con particolare riguardo alla
funzione del bilancio di esercizio.
7-quater. Il Ministro dell'economia e delle finanze
provvede, ove necessario, entro sessanta giorni dalla data
di entrata in vigore del decreto di cui al comma 7-ter, ad
emanare eventuali disposizioni di coordinamento per la
determinazione della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP.
In caso di mancata emanazione del decreto di cui al comma
7-ter, le disposizioni di cui al periodo precedente sono
emanate entro centocinquanta giorni dalla data di entrata
in vigore del regolamento UE
7-quinquies. Il Ministro dell'economia e delle finanze
provvede, ove necessario, entro centocinquanta giorni dalla
data di approvazione o aggiornamento dei principi contabili
di cui al comma 1 dell'articolo 9-bis, ad emanare eventuali
disposizioni di coordinamento per la determinazione della
base imponibile dell'IRES e dell'IRAP.".
Con riferimento al testo vigente dell'articolo 1, comma
60, della citata legge 24 dicembre 2007, n. 244 si rinvia
alla nota inserita nel presente articolo.
Si riporta il testo vigente dell'articolo 10, comma 5,
del decreto-legge 29 novembre 2004, n. 282, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 dicembre 2004, n. 307
(Disposizioni urgenti in materia fiscale e di finanza
pubblica) :
" Art. 10. Proroga di termini in materia di definizione
di illeciti edilizi
Omissis.
5. Al fine di agevolare il perseguimento degli
obiettivi di finanza pubblica, anche mediante interventi
volti alla riduzione della pressione fiscale, nello stato
di previsione del Ministero dell'economia e delle finanze
e' istituito un apposito "Fondo per interventi strutturali
di politica economica", alla cui costituzione concorrono le
maggiori entrate, valutate in 2.215,5 milioni di euro per
l'anno 2005, derivanti dal comma 1.".