Art. 3
Allegato 4/2 - Principio contabile applicato concernente la
contabilita' finanziaria
1. Al Principio contabile applicato concernente la contabilita'
finanziaria di cui all'allegato 4/2 al decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118, sono apportate le seguenti modifiche:
a) Dopo il paragrafo 3.20 sono inseriti i seguenti:
3.20-bis Sono registrate tra le accensioni di prestiti anche le
anticipazioni di liquidita' diverse da quelle di cui al paragrafo
3.26. Le anticipazioni di liquidita' sono definite dall'articolo 3,
comma 17, della legge n. 350/2003, come "operazioni che non
comportano risorse aggiuntive, ma consentono di superare, entro il
limite massimo stabilito dalla normativa statale vigente, una
momentanea carenza di liquidita' e di effettuare spese per le quali
e' gia' prevista idonea copertura di bilancio". Le anticipazioni di
liquidita' non costituiscono indebitamento agli effetti dell'art. 119
della Costituzione e di norma si estinguono entro un anno.
Per le anticipazioni che devono essere chiuse entro l'anno, la
natura di "anticipazione di liquidita' che non comporta risorse
aggiuntive" e' rappresentata contabilmente dall'imputazione al
medesimo esercizio dell'accertamento dell'entrata derivante
dall'anticipazione e dell'impegno di spesa concernente il rimborso.
Per le anticipazioni di liquidita' che non devono essere chiuse
entro l'anno (a rimborso pluriennale), l'evidenza contabile della
natura di "anticipazione di liquidita' che non comporta risorse
aggiuntive" e' costituita dall'iscrizione di un fondo anticipazione
di liquidita' nel titolo 4 della spesa, di importo pari alle
anticipazioni di liquidita' incassate nell'esercizio e non
restituite, non impegnabile e pagabile, destinato a confluire nel
risultato di amministrazione, come quota accantonata.
Il meccanismo di creazione del fondo con corrispondente
accantonamento in ogni caso costituisce strumento di sterilizzazione
degli effetti espansivi della spesa e non deve costituire forma
surrettizia di copertura di spese.
Si richiamano le modalita' di contabilizzazione previste per le
seguenti anticipazioni di liquidita':
- per le anticipazioni di cui al decreto-legge 8 aprile 2013, n.
35, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 giugno 2013, n. 4, e
successivi rifinanziamenti, le Regioni e le Province autonome
applicano l'art. 1, commi 692 e seguenti della legge n. 208 del 2015
e le indicazioni definite in sede nomofilattica dalla Corte dei conti
(deliberazioni della Sezione delle autonomie n. 33/2015 e n.
28/2017);
- per le anticipazioni di cui al decreto-legge 8 aprile 2013, n.
35, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 giugno 2013, n. 4, e
successivi rifinanziamenti, gli enti locali fanno riferimento alle
indicazioni definite in sede nomofilattica dalla Corte dei conti
(deliberazioni della Sezione delle autonomie n. 33/2015 e n.
28/2017);
- per le anticipazioni di cui all'articolo 243-quinquies del
decreto legislativo n. 267 del 2000, gli enti locali applicano le
modalita' di contabilizzazione definite in sede nomofilattica dalla
Corte dei conti (deliberazioni della Sezione delle autonomie n.
33/2015 e n. 28/2017);
- per le anticipazioni di liquidita' concesse a valere sul fondo
di rotazione di cui all'art. 243 ter del decreto legislativo n. 267
del 2000, gli enti locali applicano le modalita' di contabilizzazione
definite dalla deliberazione della sezione delle autonomie n. 14 del
2013, salvo l'ipotesi di cui all'art. 43, del decreto legge n. 133
del 2014, il quale prevede che "Nel caso di utilizzo delle risorse
del "Fondo di rotazione per assicurare la stabilita' finanziaria
degli enti locali" di cui all'articolo 243-ter del decreto
legislativo n. 267 del 2000 secondo quanto previsto dal comma 1, gli
enti locali interessati iscrivono le risorse ottenute in entrata nel
titolo secondo, categoria 01, voce economica 00, codice SIOPE 2102.
La restituzione delle medesime risorse e' iscritta in spesa al titolo
primo, intervento 05, voce economica 15, codice SIOPE 157034 ". Al
riguardo, si richiama la delibera n. 6 del 2018 della Corte dei conti
- Sezione regionale di controllo per il Lazio "L'art. 43 del DL 12
settembre 2014, n. 133 ha successivamente riconosciuto agli enti
locali la possibilita' di impiegare il fondo non solo con finalita'
di anticipazione di cassa, ma anche con funzione di copertura,
espressamente prevendendo l'utilizzo delle relative risorse tra le
misure di cui alla lettera c del comma 6 dell'art. 243-bis necessarie
per il ripiano del disavanzo di amministrazione e per il
finanziamento dei debiti fuori bilanci."
Le altre anticipazioni di liquidita' che non si chiudono entro
l'esercizio sono registrate come segue:
a) le entrate derivanti dall'anticipazione sono accertate nel
titolo 6 delle entrate "Accensione di prestiti";
b) nel titolo 4 di spesa, riguardante il rimborso dei prestiti,
e' iscritto un fondo anticipazione di liquidita', di importo pari
alle anticipazioni di liquidita' accertate nell'esercizio, non
impegnabile e pagabile, destinato a confluire nel risultato di
amministrazione, come quota accantonata;
c) a seguito dell'incasso dell'anticipazione, le rate annuali di
rimborso dell'anticipazione sono impegnate con imputazione a ciascuno
degli esercizi in cui devono essere pagate (la quota capitale nel
titolo 4 del rimborso prestiti e la quota interessi nel titolo 1
delle spese correnti). Per gli esercizi ancora non gestiti, si
predispone l'impegno automatico, sempre sulla base del piano di
ammortamento dell'anticipazione;
d) il fondo di cui alla lettera b) e' iscritto in entrata del
bilancio dell'esercizio successivo, come quota del risultato di
amministrazione presunto allegato al bilancio di previsione, per un
importo corrispondente al fondo risultante dal relativo prospetto
dimostrativo, ed e' reiscritto in spesa al netto del rimborso
dell'anticipazione effettuato nell'esercizio.
Tali modalita' operative devono essere seguite fino all'integrale
rimborso delle anticipazioni ed essere rappresentate in ciascuno
degli esercizi del bilancio di previsione.
Nel prospetto degli equilibri, le entrate derivanti da
anticipazioni di liquidita' partecipano all'equilibrio di parte
corrente. A tal fine sono imputate alla voce "Entrate per accensioni
di prestiti destinate all'estinzione anticipata di prestiti".
Le anticipazioni di liquidita' di cui all'articolo 1, comma 849 e
seguenti, della legge n. 145 del 2018, concesse alle Regioni per
conto dei rispettivi enti del Servizio sanitario nazionale sono
registrate secondo le modalita' previste per le ordinarie
anticipazioni di liquidita' che si estinguono entro l'esercizio. In
particolare, le entrate derivanti dall'anticipazione sono accertate
nel titolo 6 delle entrate "Accensione di prestiti" e,
contestualmente, con imputazione al medesimo esercizio, e' impegnata
la spesa concernente il rimborso dell'anticipazione, distintamente
per la quota capitale e la quota interessi.
Il versamento della liquidita' da parte delle Regioni non comporta
la formazione di proventi per gli enti del servizio sanitario, cui fa
carico l'obbligazione giuridica concernente il rimborso
dell'anticipazione, per il tramite della Regione.
Pertanto, le regioni impegnano la spesa concernente il versamento
della liquidita' agli enti del servizio sanitario nazionale tra le
concessioni di crediti, e contestualmente accertano le relative
entrate derivanti dalla riscossione dei crediti.
Tale operazione e' registrata nel perimetro sanitario del bilancio.
3.20-ter Le anticipazioni di risorse dal fondo per le demolizioni
delle opere abusive di cui all'art. 32, comma 12, del D.L. 269/2003
sono rimborsate dai Comuni alla CDP S.p.A. entro 60 giorni
dall'effettiva riscossione delle somme a carico dei responsabili
degli abusi, e in ogni caso, trascorsi cinque anni dalla data di
concessione delle anticipazioni (art. 1, comma 1 del Decreto MEF 23
luglio 2004).
Pertanto, l'obbligazione giuridica concernente il rimborso
dell'anticipazione, che e' a carico dei comuni, e' esigibile nel
medesimo esercizio in cui l'anticipazione e' erogata.
Conseguentemente, l'impegno di spesa riguardante il rimborso
dell'anticipazione e' imputato al medesimo esercizio
dell'accertamento dell'entrata derivante dall'anticipazione.
L'anticipazione erogata dalla CDP S.p.A, nel presupposto che sia
stata gia' accertata l'entrata nei confronti degli autori degli abusi
e impegnata la spesa per l'effettiva demolizione dell'opera abusiva,
e' registrata come segue:
a) l'entrata derivante dall'anticipazione da parte della CDP
S.p.A e' accertata nel titolo 6 delle entrate "Accensione di
prestiti";
b) la spesa riguardante il rimborso dell'anticipazione alla CDP
S.p.A. e' impegnata nel titolo 4 della spesa con imputazione al
medesimo esercizio dell'accertamento di cui alla lettera a);
Considerato il rischio di non riscuotere il credito vantato nei
confronti del responsabile dell'abuso, la massima attenzione deve
essere dedicata alla quantificazione dell'accantonamento al fondo
crediti di dubbia esigibilita' riguardante l'entrata accertata nei
confronti degli abusi edilizi. Nel rispetto del principio della
prudenza, l'entrata accertata nei confronti degli autori dell'abuso
edilizio e' accantonata in bilancio nel FCDE per un importo pari
almeno al 20% destinata a confluire nel risultato di amministrazione.
Nel bilancio degli esercizi successivi e' accantonata nel FCDE una
quota pari almeno al 20% del residuo attivo sino al momento della
restituzione totale dell'anticipazione alla CDP.
b) Al paragrafo 5.2, lettera a), prima delle parole "Per quanto
riguarda la spesa nei confronti dei dipendenti addetti
all'Avvocatura" sono inserite le seguenti: "Gli impegni di spesa
riguardanti gli incentivi per le funzioni tecniche di cui
all'articolo 113 del d.lgs. 50 del 2016, compresi i relativi oneri
contributivi ed erariali, sono assunti a carico degli stanziamenti di
spesa riguardanti i medesimi lavori, servizi e forniture cui si
riferiscono, nel titolo II della spesa ove si tratti di opere o nel
titolo I, nel caso di servizi e forniture. L'impegno e' registrato,
con imputazione all'esercizio in corso di gestione, a seguito della
formale destinazione al fondo delle risorse stanziate in bilancio,
nel rispetto dell'articolo 113, comma 2 e seguenti ed e'
tempestivamente emesso il relativo ordine di pagamento a favore del
proprio bilancio, al Titolo terzo delle entrate, tipologia 500
"Rimborsi e altre entrate correnti", categoria 3059900 "Altre entrate
correnti n.a.c.", voce del piano dei conti finanziario
E.3.05.99.02.001 Fondi incentivanti il personale (art. 113 del d.lgs.
50/2016). La spesa riguardante gli incentivi tecnici e' impegnata
anche tra le spese di personale, negli stanziamenti riguardanti il
fondo per la contrattazione integrativa, nel rispetto dei principi
contabili previsti per il trattamento accessorio e premiale del
personale. La copertura di tale spesa e' costituita dall'accertamento
di entrata di cui al periodo precedente, che svolge anche la funzione
di rettificare il doppio impegno, evitando gli effetti della
duplicazione della spesa. Tali modalita' di registrazione sono
adottate anche per la quota del 20% prevista dal comma 4 dell'art.
113 del d.lgs. 50/2016 (c.d. "fondo innovazione") destinata
all'acquisto di beni, strumentazioni e tecnologie funzionali a
progetti di innovazione nonche' per l'attivazione di tirocini
formativi e di orientamento, che, a seguito della formale
destinazione al fondo delle risorse stanziate in bilancio, nel
rispetto dell'articolo 113, comma 2 e seguenti, e' impegnata a carico
degli stanziamenti di spesa riguardanti i lavori, servizi e forniture
con imputazione all'esercizio in corso di gestione, ed e'
tempestivamente emesso il relativo ordine di pagamento a favore del
proprio bilancio, al Titolo terzo delle entrate, tipologia 500
"Rimborsi e altre entrate correnti", categoria 3059900 "Altre entrate
correnti n.a.c.". Tale quota del 20% e' impegnata anche tra le spese
correnti o di investimento in base alla natura economica della spesa,
nel rispetto del principio contabile della competenza finanziaria. La
copertura di tale spesa e' costituita dall'accertamento di entrata di
cui al periodo precedente, che svolge anche la funzione di
rettificare il doppio impegno, evitando gli effetti della
duplicazione della spesa".
c) Al paragrafo 5.2, lettera h), dopo le parole "(in quote
costanti tra gli accantonamenti stanziati nel bilancio di
previsione).", sono inserite le seguenti "E' parimenti possibile
ridurre gli stanziamenti di bilancio riguardanti il fondo rischi
contenzioso in corso d'anno, qualora nel corso dell'esercizio il
contenzioso, per il quale sono stati gia' effettuati accantonamenti
confluiti nel risultato di amministrazione dell'esercizio precedente,
si riduca per effetto della conclusione dello stesso contenzioso (ad
es. sentenza, estinzione del giudizio, transazione, ecc.) che
consentano la riduzione dell'accantonamento previsto per lo specifico
rischio di soccombenza.";
d) Al paragrafo 5.3.3 le parole "risorse vincolate a destinazioni
specifiche e delle" sono sostituite dalla seguente "le";
e) Al paragrafo 5.3.5 sono soppresse le parole "poste contabili
riguardanti risorse vincolate a destinazioni specifiche e di quelle
riguardanti" ovunque ricorrano;
f) Al paragrafo 5.3.6 dopo le parole "se sempre positivi,
determinati al netto dell'utilizzo dell'avanzo di amministrazione,"
ovunque ricorrano, inserire le seguenti "delle entrate vincolate per
specifiche destinazioni nel risultato di amministrazione alla fine
dell'esercizio, delle entrate accantonate nei fondi confluite nel
risultato di amministrazione,";
g) Al paragrafo 5.3.6, le parole "escludendo le poste contabili
riconducibili alle risorse vincolate a destinazioni specifiche, e
alle," sono sostituite dalle seguenti "escludendo le entrate
vincolate per specifiche destinazioni nel risultato di
amministrazione alla fine dell'esercizio, le entrate accantonate nei
fondi confluite nel risultato di amministrazione, e le,"
h) Al paragrafo 5.3.14 le parole "della validazione" sono
sostituite dalle seguenti "dell'approvazione", e la correlata nota e'
sostituita dalla seguente "(43) L'ultimo periodo del comma 3
dell'articolo 21 del d.lgs. 50 del 2016 stabilisce che "Ai fini
dell'inserimento nel programma triennale, le amministrazioni
aggiudicatrici approvano preventivamente, ove previsto, il documento
di fattibilita' delle alternative progettuali, di cui all'articolo
23, comma 5.";
i) Al paragrafo 5.4.9 la parola "validato" e' sostituita dalla
seguente "verificato" con la seguente nota "(53) Si fa riferimento
alla verifica preventiva della progettazione di cui all'articolo 26
del d.lgs. n. 50 del 2016";
j) Alla fine del paragrafo 5.6 sono inserite le seguenti parole
"Per gli impegni riguardanti il rimborso delle anticipazioni di
liquidita' si rinvia ai paragrafi 3.20-bis, 3.20-ter e 3.26";
k) All'esempio n. 3/a dell'Appendice tecnica sostituire le parole
"validazione di cui all'articolo 26" con le seguenti "approvazione di
cui all'articolo 21";
l) Alla fine dell'appendice tecnica e' inserito il seguente
esempio n. 12:
Esempio 12) - Scritture riguardanti i rimborsi incondizionati degli
addebiti diretti (SEPA Direct Debit)111
Dal 1° gennaio 2019, in attuazione dell'articolo all'art. 13, comma
3-bis, del D. Lgs. n. 11/2010, coordinato con il decreto legislativo
15 dicembre 2017, n. 218, gli incassi gestiti tramite procedure di
addebito diretto, utilizzati da alcuni comuni per la riscossione di
tasse locali, possono essere oggetto di richieste di rimborso
incondizionato da parte del pagatore, che i tesorieri/cassieri devono
effettuare entro otto settimane dalla data in cui i fondi sono stati
addebitati.
A seguito della comunicazione da parte del tesoriere/cassiere di
sospesi di pagamenti concernenti rimborsi incondizionati nel Sepa
Dierct Debito di cui all'articolo 13, comma 3-bis, del D. Lgs. n.
11/2010, l'ente effettua le seguenti registrazioni:
a) registra un impegno tra le partite di giro, di importo pari
alla carta contabile (voce U.7.01.99.99.999 Altre uscite per partite
di giro n.a.c.);
b) accerta una nuova entrata tra le partite di giro (voce del
piano dei conti finanziari E.9.01.99.99.999 Altre entrate per partite
di giro diverse), di importo pari all'impegno di cui alla lettera a);
c) riclassifica la reversale di entrata concernente l'incasso per
il quale e' stato chiesto il rimborso, imputandola all'accertamento
di cui alla lettera b;
d) regolarizza la carta contabile di spesa riguardante il
rimborso effettuato dal tesoriere/cassiere, a valere dell'impegno
effettuato in partita di giro (lettera a);
e) cancella l'accertamento concernente l'entrata di cui e' stato
chiesto il rimborso incondizionato, se ne ricorrono i presupposti.
Se gli stanziamenti riguardanti le PG non sono capienti l'ente
effettua le variazioni di bilancio e le trasmette al tesoriere112 .
Se il rimborso comporta la corresponsione di interessi, la relativa
spesa e' registrata nel titolo 1° della spesa, alle specifiche voci
del piano dei conti finanziario riguardanti "Altri interessi passivi
diversi" U.1.07.06.99.000, individuate in considerazione del
destinatario della spesa. Il pagamento e' imputato contabilmente
all'esercizio in cui il tesoriere ha effettuato il pagamento, anche
se la comunicazione del tesoriere e' pervenuta all'ente
nell'esercizio successivo.
Nel caso in cui l'ente riceve notizia della richiesta di rimborso
nell'esercizio successivo a quello in cui sono state registrate le
entrate, se le scritture di chiusura dell'esercizio precedente sono
ancora in corso, e' possibile effettuare le registrazioni sopra
indicate.
Se le scritture di chiusura dell'esercizio precedente sono
terminate, l'ente effettua le seguenti registrazioni:
a) registra un impegno nel titolo primo della spesa di importo
pari alla carta contabile tra i Rimborsi e poste correttive delle
entrate, (i codici previsti per la voce U.1.09.02.00.000 Rimborsi di
imposte in uscita, o se non trattasi di rimborsi di imposte, i codici
previsti per la voce Altri Rimborsi di parte corrente di somme non
dovute o incassate in eccesso U.1.09.99.00.000);
b) regolarizza la carta contabile di spesa riguardante il
rimborso effettuato dal tesoriere/cassiere, a valere dell'impegno di
cui alla lettera a.
______
34 Le indicazioni riguardanti la codifica SIOPE devono essere
aggiornate al decreto MEF del 9 giugno 2016, che ha adeguato la
codifica SIOPE degli enti territoriali e dei loro organismi e enti
strumentali in contabilita' finanziaria al piano dei conti integrato,
in attuazione dell'articolo 8 del decreto legislativo n. 118 del
2011. Dal 2017 il codice SIOPE E2102 e' sostituito dal codice
E.2.01.01.01.001, e il codice SIOPE U1570 e' sostituito dal codice
U.1.04.01.01.001.
111 L'addebito diretto SEPA (SEPA Direct Debit) e' uno strumento
di pagamento di base per disporre incassi in euro all'interno della
SEPA sulla base di un accordo preliminare (mandato) tra creditore e
debitore che consente di addebitare in modo automatico il conto del
debitore. Per approfondimenti si veda
http://www.sepaitalia.eu/welcome.asp?Page=2392&chardim=0&a=a&langid=1
.
112 Gli stanziamenti riguardanti le partite di giro non svolgono
la funzione di vincolo, pertanto, in caso di incapienza degli
stanziamenti, gli impegni possono essere registrati anche senza
effettuare le variazioni. In ogni caso e' opportuno effettuare le
variazioni di bilancio, anche dopo la registrazione degli impegni,
anche successivamente la registrazione dell'operazione.