IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE
Visti i commi da 7-bis a 7-quater dell'art. 4 del decreto
legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, come introdotti dal comma 26
dell'art. 2 del decreto-legge 29 dicembre 2010, n. 225, convertito,
con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 2011, n. 10, recante
proroghe onerose di termini, con i quali si stabilisce che sono
demandate a un decreto del Ministro dell'economia e delle finanze,
ove necessario, eventuali disposizioni di coordinamento tra i
principi contabili internazionali adottati con regolamenti UE entrati
in vigore successivamente al 31 dicembre 2010 e la determinazione
della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP;
Visto il regolamento (UE) 2017/1986 della Commissione del 31
ottobre 2017, che modificano il regolamento (CE) n. 1126/2008 che
adotta taluni principi contabili internazionali conformemente al
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio
per quanto riguarda l'International Financial Reporting Standard 16
(IFRS 16);
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (di seguito
«TUIR»);
Visto il decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, recante
l'istituzione dell'imposta regionale sulle attivita' produttive,
revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni
dell'Irpef e istituzione di una addizionale regionale a tale imposta,
nonche' riordino della disciplina dei tributi locali;
Vista la legge 31 ottobre 2003, n. 306, recante disposizioni per
l'adempimento di obblighi derivanti dall'appartenenza dell'Italia
alle Comunita' europee (legge comunitaria 2003), e, in particolare,
l'art. 25, recante delega al Governo per l'esercizio delle opzioni
previste dall'art. 5 del regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento
europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002;
Visto il decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, recante
esercizio delle opzioni previste dall'art. 5 del regolamento (CE) n.
1606/2002 in materia di principi contabili internazionali;
Visti i commi da 58 a 61 dell'art. 1 della legge 24 dicembre 2007,
n. 244, recanti disposizioni per la razionalizzazione e
semplificazione del processo di determinazione del reddito dei
soggetti tenuti all'adozione dei principi contabili internazionali di
cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 e, in particolare, il comma 60
che demanda l'emanazione delle disposizioni di attuazione e di
coordinamento delle norme contenute nei commi 58 e 59 ad apposito
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 1°
aprile 2009, n. 48, recante «Disposizioni di attuazione e di
coordinamento delle norme contenute nei commi 58 e 59 dell'art. 1
della legge 24 dicembre 2007, n. 244, in materia di determinazione
del reddito dei soggetti tenuti alla adozione dei principi contabili
internazionali»;
Visto il comma 28 dell'art. 2 del citato decreto-legge 29 dicembre
2010, n. 225, che demanda l'emanazione delle disposizioni di
coordinamento previste dall'art. 4, comma 7-quater, del decreto
legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, per i principi contabili
internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento
europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002 adottati con regolamento
UE entrato in vigore nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2009 e il
31 dicembre 2010 ad apposito decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze;
Visto il decreto 8 giugno 2011, recante «Disposizioni di
coordinamento tra i principi contabili internazionali, di cui al
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio
del 19 luglio 2002, adottati con regolamento UE entrato in vigore nel
periodo compreso tra il 1° gennaio 2009 e il 31 dicembre 2010, e le
regole di determinazione della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP,
previste dall'art. 4, comma 7-quater, del decreto legislativo 28
febbraio 2005, n. 38»;
Visti gli articoli 2 e 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999,
n. 300, concernenti l'istituzione del Ministero dell'economia e delle
finanze;
Ritenuta l'opportunita' di emanare le seguenti disposizioni di
coordinamento per la determinazione della base imponibile dell'IRES e
dell'IRAP per i soggetti che redigono i propri bilanci in conformita'
ai principi contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n.
1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002;
Decreta:
Art. 1
Deducibilita' dell'ammortamento dell'attivita' consistente nel
diritto di utilizzo
1. Se l'attivita' consistente nel diritto d'utilizzo (di seguito
ROU) e' ammortizzata in conformita' al primo periodo del paragrafo 32
dell'IFRS 16, si applicano le disposizioni fiscali previste dal TUIR
e da altre disposizioni di legge con riguardo all'attivita' materiale
o immateriale sottostante.
2. Se il ROU e' ammortizzato in conformita' al secondo periodo del
paragrafo 32 dell'IFRS 16, le quote di ammortamento deducibili sono
determinate applicando l'art. 103, comma 2, del TUIR e assumendo, a
tal fine, quale durata di utilizzazione prevista dal contratto quella
quantificata applicando i paragrafi 18-21 dell'IFRS 16. Le quote di
ammortamento del ROU sono, comunque, deducibili in misura non
superiore a quanto stabilito, con riferimento all'attivita'
sottostante, dalle disposizioni contenute nel TUIR concernenti limiti
quantitativi alla deduzione di componenti negativi; relativamente
all'art. 164 del TUIR si applicano, inoltre, i limiti di rilevanza
del costo disposti per la locazione e il noleggio.
3. Assumono rilevanza ai fini IRES e IRAP le modifiche successive
del valore del ROU rilevate in bilancio, fatta eccezione per quanto
previsto dall'art. 2, comma 1.