Art. 2
Allegato 4/2 - Principio contabile applicato
concernente la contabilita' finanziaria
1. Al Principio contabile applicato concernente la contabilita'
finanziaria di cui all'allegato 4/2 al decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118, sono apportate le seguenti modifiche:
a) al paragrafo 3.20-bis le parole «fanno riferimento alle
indicazioni definite in sede nomofilattica dalla Corte dei conti
(deliberazioni della Sezione delle autonomie n. 33/2015 e n.
28/2017)» sono sostituite dalle seguenti «applicano l'art. 39-ter del
decreto-legge 30 dicembre 2019, n. 162, convertito, con
modificazioni, nella legge 28 febbraio 2020, n. 8»;
b) il paragrafo 9.2 e' sostituito dai seguenti:
9.2 Il risultato di amministrazione
9.2.1. Il risultato di amministrazione alla fine dell'esercizio e'
costituito dal fondo di cassa esistente al 31 dicembre dell'anno,
maggiorato dei residui attivi e diminuito dei residui passivi, come
definito dal rendiconto, che recepisce gli esiti della ricognizione e
dell'eventuale riaccertamento di cui al paragrafo 9.1, al netto del
fondo pluriennale vincolato risultante alla medesima data.
Con riferimento alla corretta determinazione del fondo di cassa, si
rinvia a quanto indicato al riguardo al paragrafo 4.1.
9.2.2 Il risultato di amministrazione e' accertato e verificato a
seguito dell'approvazione del rendiconto dell'esercizio precedente,
ed e' pari all'importo della lettera A dell'allegato riguardante il
risultato di amministrazione.
Nel risultato di amministrazione delle regioni e delle province
autonome sono evidenziati i residui attivi derivanti
dall'accertamento di entrate tributarie sulla base della stima
effettuata dal Ministero dell'economia e delle finanze - Dipartimento
delle finanze e l'importo dell'eventuale disavanzo da debito
autorizzato e non contratto, rappresentato dalla lettera F)
dell'allegato al bilancio e al rendiconto riguardante il risultato di
amministrazione.
9.2.3 Il risultato di amministrazione e' applicabile solo al primo
esercizio considerato nel bilancio di previsione, per finanziare le
spese che si prevede di impegnare nel corso di tale esercizio
imputate al medesimo esercizio e/o a quelli successivi. Il risultato
di amministrazione e' applicato anche agli esercizi successivi nel
rispetto dalla disciplina del fondo anticipazioni di liquidita' di
cui al paragrafo 3-20-bis.
A tal fine il risultato di amministrazione iscritto in entrata del
primo esercizio puo' costituire la copertura del fondo pluriennale
vincolato stanziato in spesa, corrispondente al fondo pluriennale
iscritto in entrata degli esercizi successivi.
Se nel corso dell'esercizio in cui il fondo pluriennale vincolato
e' stato stanziato i relativi impegni pluriennali non sono stati
formalmente assunti, il fondo pluriennale non risulta costituito e le
risorse tornano a costituire il risultato di amministrazione al 31
dicembre, applicabile all'esercizio successivo secondo le modalita'
previste nel presente principio.
9.2.4 In occasione della predisposizione del bilancio di previsione
e' necessario procedere alla determinazione del risultato di
amministrazione presunto, che consiste in una previsione ragionevole
e prudente del risultato di amministrazione dell'esercizio
precedente, formulata in base alla situazione dei conti alla data di
elaborazione del bilancio di previsione.
9.2.5 Non e' conforme ai precetti dell'art. 81, quarto comma, della
Costituzione realizzare il pareggio di bilancio in sede preventiva,
attraverso l'utilizzo dell'avanzo di amministrazione non accertato e
verificato a seguito della procedura di approvazione del bilancio
consuntivo dell'esercizio precedente (sentenza n. 70/2012 della Corte
costituzionale).
Tuttavia, in occasione dell'approvazione del bilancio di
previsione, e con successive variazioni di bilancio, e' consentito
l'utilizzo della quota del risultato di amministrazione presunto
costituita dai fondi vincolati, e dalle somme accantonate risultanti
dall'ultimo consuntivo approvato, secondo le modalita' di seguito
riportate.
Nel caso in cui il bilancio di previsione preveda l'immediato
utilizzo della quota vincolata dell'avanzo di amministrazione
presunto, entro il 31 gennaio dell'esercizio cui il bilancio si
riferisce, si provvede all'approvazione, con delibera di Giunta, del
prospetto aggiornato riguardante il risultato di amministrazione
presunto, sulla base di un preconsuntivo relativo alle entrate e alle
spese vincolate.
Se tale prospetto evidenzia una quota vincolata del risultato di
amministrazione inferiore rispetto a quella applicata al bilancio, si
provvede immediatamente alle necessarie variazioni di bilancio che
adeguano l'impiego del risultato di amministrazione vincolato.
In assenza dell'aggiornamento del prospetto riguardante il
risultato di amministrazione presunto, si provvede immediatamente
alla variazione di bilancio che elimina l'utilizzo dell'avanzo di
amministrazione.
Le eventuali variazioni di bilancio che, in attesa
dell'approvazione del consuntivo, applicano al bilancio quote
vincolate o accantonate del risultato di amministrazione, possono
essere effettuate solo dopo l'approvazione da parte della Giunta del
prospetto aggiornato del risultato di amministrazione presunto.
9.2.6 Le variazioni consistenti nella mera reiscrizione di economie
di spesa vincolate derivanti da stanziamenti di bilancio
dell'esercizio precedente, possono essere disposte dai dirigenti se
previsto dal regolamento di contabilita' o, in assenza di norme, dal
responsabile finanziario.
9.2.7 In ogni caso il risultato di amministrazione non puo' mai
essere considerato una somma «certa», in quanto esso si compone di
poste che presentano un margine di aleatorieta' riguardo alla
possibile sovrastima dei residui attivi e alla sottostima dei residui
passivi.
Considerato che una quota del risultato di amministrazione, di
importo corrispondente a quello dei residui attivi di dubbia e
difficile esazione, e' destinato a dare copertura alla cancellazione
dei crediti, l'accantonamento di una quota del risultato di
amministrazione al fondo crediti di dubbia esigibilita' costituisce
lo strumento per rendere meno «incerto» il risultato di
amministrazione.
L'accantonamento di una quota del risultato di amministrazione al
fondo crediti di dubbia esigibilita' e' effettuato per l'importo
complessivo determinato nel prospetto concernente il fondo crediti,
allegato al rendiconto (che distingue la parte corrente dalla parte
in conto capitale).
9.2.8 Il risultato di amministrazione e' distinto in fondi liberi,
vincolati, accantonati e destinati agli investimenti.
«Costituiscono quota vincolata del risultato di amministrazione le
entrate accertate e le corrispondenti economie di bilancio:
a) nei casi in cui la legge o i principi contabili generali e
applicati della contabilita' finanziaria individuano un vincolo di
specifica destinazione dell'entrata alla spesa. Per gli enti locali i
vincoli derivanti dalla legge sono previsti sia dalle leggi statali
che dalle leggi regionali. Per le regioni i vincoli sono previsti
solo dalla legge statale. Nei casi in cui la legge dispone un vincolo
di destinazione su propri trasferimenti di risorse a favore
dell'ente, si e' in presenza di vincoli derivanti da trasferimenti e
non da legge;
b) derivanti da mutui e finanziamenti contratti per il
finanziamento di investimenti determinati;
c) derivanti da trasferimenti erogati a favore dell'ente per una
specifica destinazione. La natura vincolata dei trasferimenti UE si
estende alle risorse destinate al cofinanziamento nazionale.
Pertanto, tali risorse devono essere considerate come "vincolate da
trasferimenti" ancorche' derivanti da entrate proprie dell'ente. Per
gli enti locali, la natura vincolata di tali risorse non rileva ai
fini della disciplina dei vincoli cassa.»;
d) derivanti da entrate straordinarie, non aventi natura
ricorrente, accertate e riscosse cui l'amministrazione ha formalmente
attribuito una specifica destinazione. E' possibile attribuire un
vincolo di destinazione alle entrate straordinarie non aventi natura
ricorrente solo se l'ente non ha rinviato la copertura del disavanzo
di amministrazione negli esercizi successivi, ha provveduto nel corso
dell'esercizio alla copertura di tutti gli eventuali debiti fuori
bilancio (per gli enti locali compresi i debiti fuori bilancio ai
sensi dell'art. 193 del TUEL, nel caso in cui sia stata accertata,
nell'anno in corso e nei due anni precedenti l'assenza
dell'equilibrio generale di bilancio). Le regioni possono attribuire
il vincolo di destinazione in caso di disavanzo da indebitamento
autorizzato con legge non ancora accertato. I vincoli attribuiti
dalla regione con propria legge regionale, sono considerati «vincoli
formalmente attribuiti dalla regione e non vincoli derivanti dalla
legge e dai principi contabili».
9.2.9 E' necessario distinguere le entrate vincolate alla
realizzazione di una specifica spesa, dalle entrate destinate al
finanziamento di una generale categoria di spese, quali la spesa
sanitaria. Fermo restando l'obbligo di rispettare sia i vincoli
specifici sia la destinazione generica delle risorse acquisite, si
sottolinea che la disciplina prevista per l'utilizzo delle quote
vincolate del risultato di amministrazione non si applica alle cd.
risorse destinate.
Con riferimento alla lettera a) del paragrafo 9.2.8, costituiscono
quota vincolata del risultato di amministrazione ai sensi di quanto
previsto dal presente principio contabile applicato (trattasi di un
elenco esemplificativo):
1. l'eventuale differenza positiva derivante dalla regolazione
annuale di differenze dei flussi finanziari derivanti dai contratti
derivati, destinata a garantire i rischi futuri del contratto
(paragrafo 3.23);
2. l'accantonamento dei proventi derivanti dall'estinzione
anticipata di un derivato, nel caso di valore di mercato positivo
(cd. mark to market), per un valore corrispondente alle entrate
accertate. Il vincolo permane fino a completa estinzione di tutti i
derivati contratti dall'ente, a copertura di eventuali mark to market
negativi futuri e, in caso di quota residua, per l'estinzione
anticipata del debito (paragrafo 3.23);
3. una quota pari al credito IVA maturato per operazioni di
investimento finanziate con il debito. Il vincolo e' destinato alla
realizzazione di investimenti; (paragrafo 5.2, lettera e);
4. la quota del risultato corrispondente ai residui passivi non
classificati correttamente in bilancio, eliminati dalle scritture per
essere reimputati alla competenza dell'esercizio in gestione,
correttamente classificato (paragrafo 9.1).
9.2.10 La quota accantonata del risultato di amministrazione e'
costituita da:
1. l'accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilita'
(paragrafo 3.3);
2. gli accantonamenti a fronte dei residui passivi perenti (solo
per le regioni, fino al loro smaltimento);
3. gli accantonamenti per le passivita' potenziali (fondi spese e
rischi).
Le quote accantonate del risultato di amministrazione sono
utilizzabili solo a seguito del verificarsi dei rischi per i quali
sono stati accantonati. Quando si accerta che la spesa potenziale non
puo' piu' verificarsi, la corrispondente quota del risultato di
amministrazione e' liberata dal vincolo.
L'utilizzo della quota accantonata per i crediti di dubbia
esigibilita' e' effettuato a seguito della cancellazione dei crediti
dal conto del bilancio, riducendo di pari importo il risultato di
amministrazione.
Con il bilancio di previsione o, nel corso dell'esercizio con
provvedimento di variazione al bilancio, e' sempre consentito
l'utilizzo delle quote accantonate del risultato di amministrazione
risultanti dall'ultimo consuntivo approvato.
Con provvedimento di variazione al bilancio effettuato prima
dell'approvazione del conto consuntivo dell'esercizio precedente, e'
consentito l'utilizzo degli accantonamenti effettuati nel corso
dell'esercizio precedente, se la verifica prevista per l'utilizzo
anticipato delle quote vincolate del risultato di amministrazione
presunto e l'aggiornamento dell'allegato al bilancio di previsione di
cui all'art. 11, comma 3, lettera a), del decreto legislativo 23
giugno 2011, n. 118 e successive modificazioni e integrazioni, sono
effettuate con riferimento a tutte le entrate e le spese
dell'esercizio precedente e non solo alle entrate e alle spese
vincolate.
9.2.11 La quota del risultato di amministrazione destinata agli
investimenti e' costituita dalle entrate in conto capitale senza
vincoli di specifica destinazione non spese, e sono utilizzabili con
provvedimento di variazione di bilancio solo a seguito
dell'approvazione del rendiconto. Negli allegati al bilancio di
previsione e al rendiconto riguardanti il risultato di
amministrazione, non si provvede all'indicazione della destinazione
agli investimenti delle entrate in conto capitale che hanno dato
luogo ad accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilita', per
l'importo dell'accantonamento, sino all'effettiva riscossione delle
stesse.
9.2.12 La quota libera del risultato di amministrazione puo' essere
utilizzata con il bilancio di previsione o con provvedimento di
variazione di bilancio, solo a seguito dell'approvazione del
rendiconto, per le finalita' di seguito indicate in ordine di
priorita':
a) per la copertura dei debiti fuori bilancio;
b) per i provvedimenti necessari per la salvaguardia degli
equilibri di bilancio (per gli enti locali previsti dall'art. 193 del
TUEL) ove non possa provvedersi con mezzi ordinari. Per mezzi
ordinari si intendono tutte le possibili politiche di contenimento
delle spese e di massimizzazione delle entrate proprie, senza
necessariamente arrivare all'esaurimento delle politiche tributarie
regionali e locali. E' pertanto possibile utilizzare l'avanzo libero
per la salvaguardia degli equilibri senza avere massimizzato la
pressione fiscale;
c) per il finanziamento di spese di investimento;
d) per il finanziamento delle spese correnti a carattere non
permanente;
e) per l'estinzione anticipata dei prestiti.
Pertanto, l'utilizzo dell'avanzo di amministrazione e'
prioritariamente destinato alla salvaguardia degli equilibri di
bilancio e della sana e corretta gestione finanziaria dell'ente.
Fermo restando che il bilancio di previsione deve essere approvato
in equilibrio, senza utilizzare l'avanzo libero di cui alla lettera
b), nel caso in cui il bilancio e' approvato:
a) successivamente all'approvazione del rendiconto dell'esercizio
precedente;
b) dopo o contestualmente alle scadenze previste dal regolamento
e dalla legge per la verifica degli equilibri di bilancio;
c) risulta in modo inequivocabile che non sia possibile approvare
il bilancio in equilibrio;
contestualmente alle procedure di approvazione del bilancio devono
essere assunti i provvedimenti di cui all'art. 50, comma 2, del
decreto legislativo n. 118/2011 (per le regioni), e adottate le
procedure dell'art. 193 del TUEL di controllo a salvaguardia degli
equilibri per gli enti locali. Pertanto, l'avanzo libero di cui alla
lettera b), puo' essere utilizzato solo nell'ambito dei provvedimenti
di cui all'art. 50, comma 2, del decreto legislativo n. 118/2011 (per
le regioni), e delle procedure dell'art. 193 di controllo a
salvaguardia degli equilibri (per gli enti locali).
9.2.13 Resta salva la possibilita' di impiegare l'eventuale quota
del risultato di amministrazione «svincolata», sulla base della
determinazione dell'ammontare definitivo del fondo crediti di dubbia
esigibilita' rispetto alla consistenza dei residui attivi di fine
anno, per finanziare lo stanziamento riguardante il fondo crediti di
dubbia esigibilita' nel bilancio di previsione dell'esercizio
successivo a quello cui il rendiconto si riferisce.
9.2.14 L'utilizzo delle quote vincolate e accantonate del risultato
di amministrazione e' consentito anche nel corso dell'esercizio
provvisorio, esclusivamente per garantire la prosecuzione o l'avvio
di attivita' soggette a termini o scadenza, sulla base di una
relazione documentata del dirigente competente. A tal fine, la
giunta, dopo avere acquisito il parere dell'organo di revisione,
delibera una variazione del bilancio provvisorio in corso di
gestione, che dispone l'utilizzo dell'avanzo di amministrazione
vincolato o accantonato determinato, sulla base di dati di
pre-consuntivo dell'esercizio precedente, secondo le modalita'
previste dal paragrafo 9.2.5. Nel corso dell'esercizio provvisorio,
se il prospetto aggiornato del risultato di amministrazione presunto
evidenzia un disavanzo di amministrazione (lettera E della sezione 2
del prospetto), non e' possibile proseguire la gestione secondo le
regole dell'esercizio provvisorio. E' necessario che l'ente proceda
all'immediata approvazione del bilancio di previsione, iscrivendo tra
le spese il disavanzo. Nelle more dell'approvazione del bilancio di
previsione, la gestione prosegue secondo le regole della gestione
provvisoria.
9.2.15 L'utilizzo delle quote vincolate, accantonate e destinate
del risultato di amministrazione da parte degli enti in disavanzo
(che presentano un importo negativo della lettera E del prospetto
riguardante il risultato di amministrazione dell'esercizio
precedente), e' consentito per un importo non superiore a quello di
cui alla lettera A del medesimo prospetto riguardante il risultato di
amministrazione dell'esercizio precedente, al netto della quota
minima obbligatoria accantonata nel risultato di amministrazione per
il fondo crediti di dubbia esigibilita' e del fondo anticipazione di
liquidita', incrementato dell'importo del disavanzo da recuperare
iscritto nel primo esercizio del bilancio di previsione.
Per gli anni 2019 e 2020 le regioni a statuto ordinario utilizzano
le quote accantonate e vincolate del risultato di amministrazione
senza operare la nettizzazione del fondo anticipazione di liquidita'.
9.2.16 Nel caso in cui l'importo della lettera A dell'allegato
riguardante il risultato di amministrazione risulti negativo o
inferiore alla quota minima obbligatoria accantonata nel risultato di
amministrazione per il fondo crediti di dubbia esigibilita' e per il
fondo anticipazione di liquidita', gli enti possono applicare al
bilancio di previsione la quota vincolata, accantonata e destinata
del risultato di amministrazione per un importo non superiore a
quello del disavanzo da recuperare iscritto nel primo esercizio del
bilancio di previsione.
9.2.17 La quota accantonata del risultato di amministrazione nel
fondo anticipazione di liquidita' di cui all'art. 1, commi 692 e
seguenti, della legge 28 dicembre 2015, n. 208, di cui all'art. 1,
comma 907, della legge 30 dicembre 2018, n. 145, di cui all'art.
39-ter, comma 4, del decreto-legge 30 dicembre 2019, n. 162 e di cui
agli articoli 116 comma 2 e art. 117 comma 6, del decreto-legge 19
maggio 2020, n. 34, e' applicata al bilancio anche da parte degli
enti in disavanzo limitatamente alle predette fattispecie.
9.2.18 Nelle more dell'approvazione del rendiconto dell'esercizio
precedente, ai fini della determinazione della quota del risultato di
amministrazione applicabile al bilancio di previsione, gli enti in
disavanzo fanno riferimento al prospetto riguardante il risultato di
amministrazione presunto allegato al bilancio di previsione. In caso
di esercizio provvisorio, si fa riferimento al prospetto di verifica
del risultato di amministrazione effettuata sulla base dei dati di
preconsuntivo di cui all'art. 42, comma 9, del decreto legislativo 23
giugno 2011, n. 118, per le regioni e di cui all'art. 187, comma
3-quater, del testo unico delle leggi sull'ordinamento degli enti
locali, di cui al decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267, per gli
enti locali.
9.2.19 Gli enti in ritardo nell'approvazione dei propri rendiconti
non possono applicare al bilancio di previsione le quote vincolate,
accantonate e destinate del risultato di amministrazione. Tale
disposizione si applica alle Regioni e alle Province autonome di
Trento e di Bolzano in caso di ritardo nell'approvazione del
rendiconto da parte della giunta per consentire la parifica delle
sezioni regionali di controllo della Corte dei conti.
9.2.20 Sono in disavanzo di amministrazione gli enti con un
risultato di amministrazione di importo insufficiente a comprendere
le relative quote vincolate, destinate ed accantonate. Il disavanzo
di amministrazione da ripianare e' pari all'importo negativo della
lettera E dell'allegato riguardante il risultato di amministrazione.
Nel caso in cui il legislatore abbia autorizzato specifiche modalita'
di ripiano di singole quote del disavanzo di amministrazione, nella
nota illustrativa e nella relazione sulla gestione e' descritta la
composizione del disavanzo tra tali componenti e la composizione
delle relative quote di ripiano da applicare agli esercizi
considerati nel bilancio di previsione.
9.2.21 Il disavanzo di amministrazione accertato a seguito
dell'approvazione del rendiconto, al netto del debito autorizzato e
non contratto di cui all'art. 40 del presente decreto e'
tempestivamente applicato al bilancio iscrivendone l'intero importo
nel primo esercizio considerato nel bilancio di previsione in corso
di gestione, prima di tutte le spese, come disavanzo da recuperare.
La mancata variazione di bilancio che, in corso di gestione, applica
al bilancio il disavanzo accertato nel rendiconto della gestione e'
equiparata a tutti gli effetti alla mancata approvazione del
rendiconto.
Nei casi espressamente previsti dalla legge e' possibile ripartire
il disavanzo tra piu' esercizi.
9.2.22 Per il recupero della quota del disavanzo derivante da
debito autorizzato e non contratto e' iscritta in bilancio una
apposta voce, distinta rispetto a quella riguardante il disavanzo
derivante dalla gestione, denominata «Disavanzo derivante dal debito
autorizzato e non contratto». A fronte di tale voce, in entrata e'
iscritto uno stanziamento di importo corrispondente riguardante le
accensioni di prestiti, che sara' oggetto di accertamento in presenza
di effettive esigenze di cassa.
9.2.23 E' applicato al bilancio di previsione anche il disavanzo di
amministrazione presunto accertato in occasione dell'approvazione del
medesimo bilancio di previsione. A seguito dell'approvazione del
rendiconto e dell'accertamento dell'importo definitivo del disavanzo
di amministrazione dell'esercizio precedente, si provvede alle
iniziative necessarie al ripiano del disavanzo definitivamente
accertato. Nel rispetto del principio della prudenza, nelle more
dell'approvazione del rendiconto della gestione, e' applicato al
bilancio di previsione in gestione anche l'eventuale maggiore
disavanzo di amministrazione presunto accertato nel corso
dell'esercizio, ad esempio in occasione dall'approvazione del
rendiconto da parte della giunta regionale.
9.2.24 Il disavanzo di amministrazione puo' essere ripianato negli
esercizi considerati nel bilancio di previsione in ogni caso non
oltre la durata della consiliatura/legislatura regionale,
contestualmente all'adozione di una delibera consiliare avente ad
oggetto il piano di rientro dal disavanzo. Ad esempio, se la
consiliatura/legislatura regionale termina nel corso del secondo
esercizio considerato nel bilancio di previsione, il disavanzo di
amministrazione deve essere ripianato entro tale secondo esercizio.
9.2.25 Nei casi in cui la legge prevede l'adozione di un piano di
rientro per il ripiano pluriennale del disavanzo di amministrazione,
la deliberazione che approva il piano di rientro contiene:
a) l'importo del disavanzo complessivo e l'importo del disavanzo
oggetto del piano di rientro. Se approvato con riferimento ad un
disavanzo di amministrazione presunto, il piano di rientro e'
aggiornato in occasione dell'approvazione del rendiconto;
b) l'analisi delle cause che hanno determinato il disavanzo di
amministrazione;
c) la descrizione delle iniziative che si prevede di assumere per
recuperare il disavanzo. Ai fini del rientro possono essere
utilizzate tutte le economie di spesa e tutte le entrate, ad
eccezione di quelle provenienti dall'assunzione di prestiti e di
quelle con specifico vincolo di destinazione, nonche' i proventi
derivanti da alienazione di beni patrimoniali disponibili e da altre
entrate in c/capitale;
d) la durata del piano di rientro e l'importo della quota annuale
del ripiano, individuati nel rispetto di quanto previsto dalle norme
di legge che autorizzano il ripiano pluriennale. Le quote annuali del
ripiano sono applicate al bilancio di previsione iscrivendole, prima
delle spese, in ciascuno degli esercizi del bilancio;
e) l'individuazione puntuale, distintamente per ciascun
esercizio, delle entrate e delle economie di spesa destinate al
ripiano del disavanzo;
f) l'impegno formale di evitare la formazione di ogni ulteriore
potenziale disavanzo.
Il piano di rientro dal disavanzo e' sottoposto al parere del
collegio dei revisori.
Con periodicita' almeno semestrale il presidente/sindaco trasmette
al Consiglio una relazione riguardante lo stato di attuazione del
piano di rientro, con il parere del collegio dei revisori.
La relazione del primo semestre puo' essere allegata alla
variazione di assestamento se approvata entro il termine previsto
dall'art. 50, comma 1, del presente decreto per le regioni, le
province autonome, e i loro organismi ed enti strumentali, e
dall'art. 175, comma 8, del decreto legislativo n. 267 del 2000 per
gli enti locali e i loro organismi ed enti strumentali.
La relazione di fine esercizio puo' essere inserita nella relazione
sulla gestione al rendiconto.
Il piano di rientro che individua puntualmente i maggiori
accertamenti e/o i minori impegni che si prevede di registrare a
seguito dell'attuazione del piano di rientro nel corso di ciascun
esercizio, consente di verificare l'importo del disavanzo ripianato
annualmente e di distinguerlo dall'eventuale ulteriore disavanzo che
potrebbe formarsi nel corso di ciascun esercizio. Le informazioni
necessarie per tale verifica possono essere riportate anche nella
nota integrativa al bilancio di previsione.
Il piano di rientro non realizzato, in tutto o in parte, nel corso
di un esercizio, che ha determinato il mancato ripiano, totale o
parziale, del disavanzo previsto per tale esercizio, deve essere
aggiornato nel rispetto dei limiti di durata del piano originale. Il
piano e' aggiornato con le stesse modalita' previste per la sua
approvazione. Il piano di rientro non aggiornato non e' in condizione
di svolgere la propria funzione e non puo' continuare ad autorizzare
il ripiano pluriennale del disavanzo.
9.2.26 Se in occasione dell'approvazione del rendiconto il
disavanzo di amministrazione non e' migliorato rispetto al disavanzo
di amministrazione dell'esercizio precedente di un importo almeno
pari a quello definitivamente iscritto alla voce «Disavanzo di
amministrazione» del precedente bilancio di previsione per il
medesimo esercizio, le quote del disavanzo applicate al bilancio e
non recuperate sono interamente applicate al primo esercizio del
bilancio di previsione in corso di gestione, in aggiunta alle quote
del recupero previste dai piani di rientro in corso di gestione con
riferimento a tale esercizio, mentre l'eventuale ulteriore disavanzo
e' ripianato dagli enti locali secondo le modalita' previste
dall'ultimo periodo dell'art. 188, comma 1, del TUEL, non oltre la
scadenza del piano di rientro in corso, e dalle regioni negli
esercizi considerati nel bilancio di previsione, in ogni caso non
oltre la durata della consiliatura/legislatura regionale.
A tal fine:
a) e' considerato ripianato il disavanzo applicato in via
definitiva al bilancio di previsione per il quale, nel corso
dell'esercizio, sono state pienamente realizzate le operazioni
individuate nel relativo piano di rientro, per un importo pari ai
maggiori accertamenti di entrata e ai minori impegni registrati nelle
scritture contabili se puntualmente previsti nel piano di rientro (o
nella nota integrativa al bilancio di previsione). Ai fini della
compilazione delle tabelle di cui al paragrafo 13.10.3 del principio
applicato della programmazione (allegato 4/1), le quote del disavanzo
ripianato sono attribuite alla componente del disavanzo cui il piano
di rientro si riferisce;
b) il disavanzo non ripianato e' pari alla differenza tra
l'importo iscritto in via definitiva alla voce «Disavanzo di
amministrazione» nel bilancio di previsione per l'esercizio cui il
rendiconto si riferisce e il disavanzo ripianato di cui alla lettera
a), salvo quanto previsto dal paragrafo 9.2.28;
c) l'ulteriore disavanzo e' costituito dal nuovo disavanzo
formatosi nel corso dell'esercizio, indicato come «Disavanzo
dell'esercizio N» nei prospetti di cui al paragrafo 13.10.3 del
principio applicato della programmazione.
Nei casi in cui non e' possibile verificare la realizzazione degli
accertamenti di entrata e delle economie di spesa previsti nel piano
di rientro, il disavanzo ripianato e' pari alla riduzione del
disavanzo rappresentato dalla lettera E dell'allegato al rendiconto
concernente il risultato di amministrazione rispetto a quello della
lettera E del rendiconto dell'esercizio precedente. Ai fini della
compilazione delle tabelle di cui al paragrafo 13.10.3 del principio
applicato della programmazione (allegato 4/1), le quote del disavanzo
ripianato sono attribuite alle componenti del disavanzo di
amministrazione in ordine di anzianita' di formazione del disavanzo
stesso. Al riguardo si rinvia all'esempio n. 13;
Ai fini del presente paragrafo e del successivo, le regioni e le
province autonome verificano la riduzione del risultato di
amministrazione rispetto al risultato di amministrazione
dell'esercizio precedente al netto delle rispettive quote del
disavanzo da debito autorizzato e non contratto.
9.2.27 Anche con riferimento al disavanzo di amministrazione
presunto, se non e' migliorato rispetto al risultato di
amministrazione dell'esercizio precedente di un importo almeno pari a
quello iscritto alla voce «Disavanzo di amministrazione» del
precedente bilancio di previsione per il medesimo esercizio, le quote
del disavanzo applicate al bilancio e presumibilmente non recuperate
sono interamente applicate al primo esercizio del bilancio di
previsione nel quale e' stato determinato il risultato di
amministrazione presunto, in aggiunta alle quote del recupero
previste dai piani di rientro in corso di gestione con riferimento a
tale esercizio, mentre l'eventuale ulteriore disavanzo presunto e'
ripianato dagli enti locali secondo le modalita' previste dall'ultimo
periodo dell'art. 188, comma 1, del TUEL, non oltre la scadenza del
piano di rientro in corso, e dalle regioni negli esercizi considerati
nel bilancio di previsione, in ogni caso non oltre la durata della
consiliatura/legislatura regionale. Per le modalita' di
determinazione del disavanzo non ripianato e dell'ulteriore disavanzo
si rinvia al precedente paragrafo. Nei casi in cui non e' ancora
possibile verificare la realizzazione degli accertamenti di entrata e
delle economie di spesa previsti nel piano di rientro, il disavanzo
ripianato e' pari alla riduzione del disavanzo rappresentato dalla
lettera E dell'allegato al bilancio concernente il risultato di
amministrazione rispetto a quello della lettera E del rendiconto
dell'esercizio precedente. Se il rendiconto dell'esercizio precedente
non e' ancora stato approvato si fa riferimento al rendiconto
approvato in Giunta o a dati di preconsuntivo. Ai fini della
compilazione delle tabelle di cui al paragrafo 9.11.7 del principio
applicato della programmazione (allegato 4/1), le quote del disavanzo
ripianato alle componenti del disavanzo di amministrazione in ordine
di anzianita' di formazione del disavanzo stesso. Al riguardo si
rinvia all'esempio n. 13.
9.2.28 Il disavanzo di amministrazione di un esercizio non
applicato al bilancio e non ripianato a causa della tardiva
approvazione del rendiconto o di una successiva rideterminazione del
disavanzo gia' approvato, ad esempio a seguito di sentenza, e'
assimilabile al disavanzo non ripianato di cui alla lettera b) del
paragrafo 9.2.26, ed e' ripianato applicandolo per l'intero importo
all'esercizio in corso di gestione. Sono escluse dall'applicazione
del principio le sentenze che comportano la formazione di nuove
obbligazioni giuridiche per le quali non era possibile effettuare
accantonamenti. E' tardiva l'approvazione del rendiconto che non
consente l'applicazione del disavanzo al bilancio dell'esercizio
successivo a quello in cui il disavanzo si e' formato.
9.2.29 Il disavanzo di amministrazione applicato al bilancio e non
ripianato nell'esercizio precedente a causa del mancato trasferimento
di somme dovute da altri livelli di governo a seguito di sentenze
della Corte costituzionale o di sentenze esecutive di altre
giurisdizioni puo' essere ripianato nei tre esercizi successivi, in
quote costanti, con altre risorse dell'ente ovvero in ragione
dell'esigibilita' dei suddetti trasferimenti secondo il piano di
erogazione delle somme comunicato formalmente dall'ente erogatore,
anche mediante sottoscrizione di apposita intesa. In ogni caso resta
fermo il termine dei tre esercizi per il ripiano del disavanzo,
mentre non si applica il limite della durata della
consiliatura/legislatura regionale.
9.2.30 Il disavanzo di amministrazione ripianato nel corso di un
esercizio per un importo superiore a quello applicato al bilancio,
determinato dall'anticipo delle attivita' previste nel piano di
rientro e dalla registrazione dei maggiori accertamenti o dei minori
impegni previsti nel bilancio negli esercizi successivi in attuazione
del piano di rientro, puo' non essere applicato al bilancio degli
esercizi successivi. Pertanto, gli enti che hanno approvato un piano
di rientro che individua le attivita' da adottare annualmente e
preveda i relativi maggiori accertamenti o minori impegni, alla fine
di ciascun esercizio possono:
a) quantificare il maggiore ripiano del disavanzo di
amministrazione dell'esercizio precedente rispetto a quello applicato
in via definitiva al bilancio di previsione;
b) verificare se tale maggiore ripiano e' determinato
dall'anticipo delle attivita' previste nel piano di rientro per gli
anni successivi;
c) ridurre il disavanzo da ripianare negli esercizi successivi
per un importo pari al maggiore ripiano che rispetta la condizione di
cui alla lettera b).
Nel caso in cui non sia possibile riferirlo ai piani di rientro, il
maggiore ripiano del disavanzo e' attribuito alle componenti del
disavanzo di amministrazione in ordine di anzianita' di formazione
del disavanzo stesso, nei limiti delle quote previste nell'esercizio
successivo e seguenti e restano ferme le modalita' di ripiano
previste nei piani di rientro, che termineranno prima del previsto.
c) al paragrafo 11.1 le parole «Le caratteristiche del bilancio
finanziario di previsione adottato in attuazione del decreto
legislativo 23 giugno 2011, n. 118 rilevanti per il tesoriere» sono
sostituite dalle seguenti «Le caratteristiche del bilancio
finanziario di previsione adottato in attuazione del decreto
legislativo 23 giugno 2011, n. 118 rilevanti per il tesoriere, nei
casi in cui e' tenuto ad effettuare controlli sui pagamenti,»;
d) al paragrafo 11.3 le parole «Il tesoriere, in fase di
estinzione degli ordinativi di pagamento, verifica il rispetto del
doppio vincolo giuridico» sono sostituite dalle seguenti «Il
tesoriere, nei casi in cui e' tenuto ad effettuare controlli sui
pagamenti, in fase di estinzione degli ordinativi di pagamento
verifica il rispetto del doppio vincolo giuridico»;
e) al paragrafo 11.5 le parole «Il decreto legislativo n. 118 del
2011 ha conservato l'attuale rapporto tra unita' di voto in sede di
delibera consiliare e ambito di controllo del tesoriere» sono
sostituite dalle seguenti «Il decreto legislativo n. 118 del 2011 ha
conservato l'attuale rapporto tra unita' di voto in sede di delibera
consiliare e ambito di controllo del tesoriere nei casi in cui e'
tenuto ad effettuare verifiche sui pagamenti»;
f) al paragrafo 11.6 le parole «La classificazione delle entrate
in Titoli e Tipologie, e delle spese in Missioni, Programmi e Titoli
prevista dagli articoli 12, 13, 14 e 15 del decreto legislativo n.
118 del 2011 non comporta, per il tesoriere, differenze nelle
modalita' della gestione del bilancio rispetto al passato» sono
sostituite dalle seguenti «La classificazione delle entrate in Titoli
e Tipologie, e delle spese in Missioni, Programmi e Titoli prevista
dagli articoli 12, 13, 14 e 15 del decreto legislativo n. 118 del
2011 non comporta per il tesoriere, nei casi in cui e' tenuto ad
effettuare controlli sui pagamenti, differenze nelle modalita' della
gestione del bilancio rispetto al passato»;
g) al paragrafo 11.6 le parole «Il bilancio non conforme allo
schema previsto dall'allegato n. 9 al presente decreto non deve
essere accettato dal tesoriere.» sono sostituite dalle seguenti «Il
bilancio non conforme allo schema previsto dall'allegato n. 9 al
presente decreto non deve essere accettato dal tesoriere, nei casi in
cui e' tenuto ad effettuare il controllo sui pagamenti.»;
h) al paragrafo 11.8 le parole «cio' in quanto il tesoriere
traccia (nelle schede di svolgimento per ogni singola tipologia di
entrata e per ogni singolo programma di spesa) l'aumento o la
diminuzione» sono sostituite dalle seguenti «cio' in quanto il
tesoriere, nei casi in cui e' tenuto ad effettuare il controllo sui
pagamenti, traccia l'aumento o la diminuzione»;
i) alla fine dell'appendice tecnica e' inserito il seguente
esempio n. 13:
Esempio n. 13 - Verifica ripiano del disavanzo
Al 31 dicembre 2018 un ente accerta un disavanzo di 5.020. Nel
bilancio di previsione, con riferimento all'esercizio 2018, aveva
previsto di ripianare un disavanzo pari a 500.
Il disavanzo al 31 dicembre 2017 era il seguente:
Parte di provvedimento in formato grafico
Al 31 dicembre 2018 l'ente ha ridotto il proprio disavanzo di 180,
a fronte del recupero di 500 cui era tenuto.
In attuazione del paragrafo 9.2.26 del presente allegato, se l'ente
non e' in grado di collegare il miglioramento del disavanzo di 180
all'attuazione dei piani di rientro in essere, il recupero di 180 e'
attribuito in ordine di anzianita' di formazione del disavanzo: al
disavanzo al 31 dicembre 2014 (per 100) e a quello da riaccertamento
straordinario dei residui (per 80).
La verifica del ripiano del disavanzo al 31 dicembre 2018 risulta
la seguente:
Parte di provvedimento in formato grafico