Art. 3
Istanze di apertura di procedura amichevole
1. I soggetti interessati presentano un'istanza di apertura di
procedura amichevole relativa a una questione controversa all'Agenzia
delle entrate e all'Autorita' competente degli altri Stati membri
interessati. L'istanza e' presentata entro tre anni dalla data del
perfezionamento della prima notifica dell'atto o di altro documento
equivalente, ovvero dalla data in cui e' stato adottato il
provvedimento o si verifica la misura che ha originato o potrebbe
originare la questione controversa. A tal fine, il soggetto
interessato fa riferimento al diritto interno dello Stato membro che
ha emesso l'atto o altro documento o misura equivalente. In caso di
presentazione dell'istanza di procedura amichevole a seguito di
consegna di processo verbale di constatazione il periodo di tre anni
decorre dalla notifica del relativo avviso di accertamento.
2. La presentazione dell'istanza di apertura di procedura
amichevole non e' preclusa dalle procedure amministrative tributarie
che comportano la definitivita' dell'imposta e non richiede la
preventiva instaurazione delle procedure contenziose nazionali.
3. L'istanza di apertura di procedura amichevole non puo' essere
presentata qualora sulla questione controversa sia intervenuta una
sentenza di merito da parte della commissione tributaria competente o
una decisione del giudice a seguito di conciliazione ai sensi degli
articoli 48 e 48-bis del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n.
546.
4. La presentazione dell'istanza di apertura di procedura
amichevole non preclude al soggetto interessato il ricorso ai mezzi
di impugnazione previsti dall'ordinamento nazionale, in conformita'
delle disposizioni normative interne.
5. In caso di presentazione di ricorso sulla questione controversa
alla commissione tributaria competente da parte del soggetto
interessato, il processo puo' essere sospeso ai sensi dell'articolo
39, comma 1-ter, lettera b), del decreto legislativo n. 546 del 1992,
e, in tal caso, la riscossione e' sospesa ai sensi dell'articolo 15,
secondo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 602. Nell'ipotesi in cui il processo sia sospeso i
termini di cui all'articolo 6, comma 1 o i termini di cui
all'articolo 7, commi 1 o 2, iniziano a decorrere dalla data della
sospensione medesima.
6. L'istanza e' presentata simultaneamente all'Agenzia delle
entrate e all'Autorita' competente degli altri Stati membri
interessati e contiene le medesime informazioni e l'indicazione degli
Stati membri interessati. I soggetti interessati presentano l'istanza
in una delle lingue ufficiali degli Stati membri interessati,
conformemente al diritto nazionale o in una lingua diversa da una
delle lingue ufficiali, se accettata dallo Stato membro interessato.
L'istanza presentata all'Agenzia delle entrate e' redatta in lingua
italiana o corredata di una traduzione ufficiale in lingua italiana.
La documentazione allegata all'istanza e' corredata della traduzione
in lingua italiana o, in alternativa in lingua inglese. E' fatta
salva la facolta' da parte dell'Agenzia delle entrate di richiedere
una traduzione ufficiale in italiano, ove sia ritenuto opportuno.
7. L'Agenzia delle entrate attesta il ricevimento dell'istanza
entro due mesi dalla data di ricezione dell'istanza medesima ed entro
lo stesso termine comunica il ricevimento della stessa alle Autorita'
competenti degli altri Stati membri interessati.
8. Le Autorita' competenti degli Stati membri interessati si
informano reciprocamente sulla lingua o sulle lingue che intendono
utilizzare nelle loro comunicazioni.
9. L'istanza deve contenere le seguenti informazioni:
a) il nome, l'indirizzo, il codice di identificazione fiscale e
altre informazioni necessarie all'identificazione dei soggetti
interessati che hanno presentato l'istanza e di qualsiasi altra
persona interessata, come definite con provvedimento del direttore
dell'Agenzia delle entrate ai sensi dell'articolo 23, fermo restando
il rispetto della normativa vigente in materia di protezione dei dati
personali;
b) i periodi di imposta interessati;
c) elementi informativi particolareggiati:
1) sui fatti e le circostanze del caso, compresi i dettagli
relativi alla struttura dell'operazione e alle relazioni tra i
soggetti interessati e le altre parti coinvolte nelle operazioni,
nonche' sui fatti stabiliti in buona fede in un accordo, inclusi gli
accordi di cui art. 31-ter del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, reciprocamente vincolante tra i
soggetti coinvolti e l'Agenzia delle entrate o le Amministrazioni
fiscali degli altri Stati membri interessati;
2) sulla tipologia e sulla data dell'atto o di altro documento
o misura equivalente che ha originato o potrebbe originare la
questione controversa, compresi eventualmente i dettagli del reddito
percepito in Italia o nell'altro Stato membro e dell'inclusione di
tale reddito nel reddito imponibile in Italia o nell'altro Stato
membro;
3) sulle imposte riscosse o dovute sul suddetto reddito
nell'ordinamento nazionale o nell'altro Stato membro;
4) sui relativi importi nelle valute degli Stati membri
interessati;
d) una copia di eventuali documenti giustificativi relativi alle
informazioni di cui alla lettera c);
e) le disposizioni nazionali applicabili e gli accordi o le
convenzioni di cui all'articolo 1. Qualora sia applicabile piu' di un
accordo o convenzione, i soggetti interessati che presentano
l'istanza specificano quale accordo o convenzione e' oggetto di
interpretazione in relazione alla questione controversa. In tal caso,
e' detto accordo o detta convenzione che si applica ai fini del
presente decreto legislativo;
f) i seguenti ulteriori elementi informativi unitamente a una
copia degli eventuali documenti giustificativi:
1) una spiegazione del motivo per cui i soggetti interessati
ritengono che vi sia una questione controversa;
2) i dettagli di eventuali cause e ricorsi avviati dai soggetti
interessati in merito alla questione controversa ed eventuali
sentenze o decisioni degli organi giurisdizionali relative a tale
questione controversa;
3) una dichiarazione di impegno da parte dei soggetti
interessati a rispondere nel modo piu' completo e rapido possibile a
tutte le richieste pertinenti formulate dall'Agenzia delle entrate o
dalle altre Autorita' competenti e a fornire la documentazione
necessaria su richiesta della stessa Agenzia delle entrate o delle
suddette Autorita';
4) una copia dell'avviso di accertamento, del processo verbale
di constatazione o di altro documento equivalente da cui risulti la
questione controversa e una copia di qualsiasi altro documento
rilasciato dall'Agenzia delle entrate o dalle Amministrazioni fiscali
degli altri Stati membri, ove pertinente.
10. L'istanza deve contenere inoltre informazioni relative a
eventuali altre istanze di apertura di procedura amichevole o di
un'altra procedura di risoluzione delle controversie presentate ai
sensi degli Accordi e delle Convenzioni internazionali per evitare le
doppie imposizioni di cui l'Italia e' parte o della Convenzione
90/436/CEE del 23 luglio 1990, relativa all'eliminazione delle doppie
imposizioni in caso di rettifica degli utili di imprese associate,
nonche' l'espresso impegno da parte dei soggetti interessati di non
proseguire nel procedimento in corso avviato sulla medesima questione
controversa a seguito della suddetta apertura di procedura amichevole
o di procedura di risoluzione di controversie.
11. I soggetti interessati, qualora decidano di ritirare l'istanza
di apertura di procedura amichevole presentata, ne danno
contemporaneamente comunicazione scritta all'Agenzia delle entrate e
a tutte le Autorita' competenti degli Stati membri interessati. Tale
comunicazione pone termine, con effetto immediato, a tutte le
procedure di cui al presente decreto legislativo. L'Agenzia delle
entrate, ricevuta tale comunicazione, informa tempestivamente le
Autorita' competenti degli altri Stati membri interessati della
conclusione delle procedure.
12. L'istanza di apertura di procedura amichevole, nonche' la
comunicazione del ritiro della stessa puo' essere presentata, in
deroga a quanto previsto dai commi 6 e 11, soltanto all'Agenzia delle
entrate qualora il soggetto interessato sia una persona fisica
residente ai fini fiscali nel territorio dello Stato o un'impresa che
non sia una grande impresa e non rientri nella categoria di un grande
gruppo, ai sensi della direttiva 2013/34/UE del Parlamento europeo e
del Consiglio del 26 giugno 2013, anch'essa residente ai fini fiscali
nel territorio dello Stato.
13. L'Agenzia delle entrate, entro due mesi dalla data di ricezione
delle comunicazioni di cui al comma 12, le notifica a tutte le
Autorita' competenti degli altri Stati membri interessati. Alla data
di tale notifica, le suddette comunicazioni si intendono presentate
da parte dei soggetti di cui al medesimo comma 12 alle Autorita'
competenti di tutti gli Stati membri interessati.
Note all'art. 3:
- Il testo degli articoli 39, 48 e 48-bis del decreto
legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, citato nelle note
alle premesse, cosi' recita:
«Art. 39 Sospensione del processo
1. Il processo e' sospeso quando e' presentata
querela di falso o deve essere decisa in via pregiudiziale
una questione sullo stato o la capacita' delle persone,
salvo che si tratti della capacita' di stare in giudizio.
1-bis. La commissione tributaria dispone la
sospensione del processo in ogni altro caso in cui essa
stessa o altra commissione tributaria deve risolvere una
controversia dalla cui definizione dipende la decisione
della causa.
1-ter. Il processo tributario e' altresi' sospeso, su
richiesta conforme delle parti, nel caso in cui sia
iniziata una procedura amichevole ai sensi delle
Convenzioni internazionali per evitare le doppie
imposizioni stipulate dall'Italia ovvero nel caso in cui
sia iniziata una procedura amichevole ai sensi della
Convenzione relativa all'eliminazione delle doppie
imposizioni in caso di rettifica degli utili di imprese
associate n. 90/463/CEE del 23 luglio 1990.».
«Art. 48 Conciliazione fuori udienza
1. Se in pendenza del giudizio le parti raggiungono
un accordo conciliativo, presentano istanza congiunta
sottoscritta personalmente o dai difensori per la
definizione totale o parziale della controversia.
2. Se la data di trattazione e' gia' fissata e
sussistono le condizioni di ammissibilita', la commissione
pronuncia sentenza di cessazione della materia del
contendere. Se l'accordo conciliativo e' parziale, la
commissione dichiara con ordinanza la cessazione parziale
della materia del contendere e procede alla ulteriore
trattazione della causa.
3. Se la data di trattazione non e' fissata, provvede
con decreto il presidente della sezione.
4. La conciliazione si perfeziona con la
sottoscrizione dell'accordo di cui al comma 1, nel quale
sono indicate le somme dovute con i termini e le modalita'
di pagamento. L'accordo costituisce titolo per la
riscossione delle somme dovute all'ente impositore e per il
pagamento delle somme dovute al contribuente.».
«Art. 48-bis Conciliazione in udienza
1. Ciascuna parte entro il termine di cui
all'articolo 32, comma 2, puo' presentare istanza per la
conciliazione totale o parziale della controversia.
2. All'udienza la commissione, se sussistono le
condizioni di ammissibilita', invita le parti alla
conciliazione rinviando eventualmente la causa alla
successiva udienza per il perfezionamento dell'accordo
conciliativo.
3. La conciliazione si perfeziona con la redazione
del processo verbale nel quale sono indicate le somme
dovute con i termini e le modalita' di pagamento. Il
processo verbale costituisce titolo per la riscossione
delle somme dovute all'ente impositore e per il pagamento
delle somme dovute al contribuente.
4. La commissione dichiara con sentenza l'estinzione
del giudizio per cessazione della materia del contendere.».
- Il testo dell'articolo 15 del citato decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602,
cosi' recita:
«Art. 15 Iscrizioni nei ruoli in base ad accertamenti
non definitivi
Le imposte, i contributi ed i premi corrispondenti
agli imponibili accertati dall'ufficio ma non ancora
definitivi, nonche' i relativi interessi, sono iscritti a
titolo provvisorio nei ruoli, dopo la notifica dell'atto di
accertamento, per un terzo degli ammontari corrispondenti
agli imponibili o ai maggiori imponibili accertati.
Le disposizioni dei commi precedenti si applicano
anche per l'iscrizione a ruolo delle ritenute alla fonte
dovute dai sostituti d'imposta in base ad accertamenti non
ancora definitivi».
- Il testo dell'articolo 31-ter del citato decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
cosi' recita:
«Art. 31-ter Accordi preventivi per le imprese con
attivita' internazionale
1. Le imprese con attivita' internazionale hanno
accesso ad una procedura finalizzata alla stipula di
accordi preventivi, con principale riferimento ai seguenti
ambiti:
a) preventiva definizione in contraddittorio dei
metodi di calcolo del valore normale delle operazioni di
cui al comma 7, dell'articolo 110 del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e dei valori di
uscita o di ingresso in caso di trasferimento della
residenza, rispettivamente, ai sensi degli articoli 166 e
166-bis del medesimo testo unico. Le imprese che aderiscono
al regime dell'adempimento collaborativo hanno accesso alla
procedura di cui al periodo precedente anche al fine della
preventiva definizione in contraddittorio dei metodi di
calcolo del valore normale delle operazioni di cui al comma
10 dell'articolo 110 del citato decreto del Presidente
della Repubblica n. 917 del 1986;
b) applicazione ad un caso concreto di norme, anche
di origine convenzionale, concernenti l'attribuzione di
utili e perdite alla stabile organizzazione in un altro
Stato di un'impresa o un ente residente ovvero alla stabile
organizzazione in Italia di un soggetto non residente;
c) valutazione preventiva della sussistenza o meno
dei requisiti che configurano una stabile organizzazione
situata nel territorio dello Stato, tenuti presenti i
criteri previsti dall'articolo 162 del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nonche' dalle
vigenti Convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate
all'Italia;
d) applicazione ad un caso concreto di norme, anche
di origine convenzionale, concernenti l'erogazione o la
percezione di dividendi, interessi e royalties e altri
componenti reddituali a o da soggetti non residenti.
2. Gli accordi di cui al comma 1 vincolano le parti
per il periodo d'imposta nel corso del quale sono stipulati
e per i quattro periodi d'imposta successivi, salvo
mutamenti delle circostanze di fatto o di diritto rilevanti
ai fini degli accordi sottoscritti e risultanti dagli
stessi. Tuttavia, qualora conseguano ad altri accordi
conclusi con le autorita' competenti di Stati esteri a
seguito delle procedure amichevoli previste dalle
convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni,
gli accordi di cui al comma 1 vincolano le parti, secondo
quanto convenuto con dette autorita', a decorrere da
periodi di imposta precedenti purche' non anteriori al
periodo d'imposta in corso alla data di presentazione della
relativa istanza da parte del contribuente.
3. Qualora le circostanze di fatto e di diritto a
base dell'accordo di cui al comma 1 ricorrano per uno o
piu' dei periodi di imposta precedenti alla stipula ma non
anteriori a quello in corso alla data di presentazione
dell'istanza, relativamente a tali periodi di imposta e'
concessa la facolta' al contribuente di far valere
retroattivamente l'accordo stesso, provvedendo, ove si
renda a tal fine necessario rettificare il comportamento
adottato, all'effettuazione del ravvedimento operoso ovvero
alla presentazione della dichiarazione integrativa ai sensi
dell'articolo 2, comma 8, del decreto del Presidente della
Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, senza l'applicazione, in
entrambi i casi, delle relative sanzioni.
4.
5. Per i periodi d'imposta di validita' dell'accordo,
l'Amministrazione finanziaria esercita i poteri di cui agli
articoli 32 e seguenti soltanto in relazione a questioni
diverse da quelle oggetto dell'accordo medesimo.
6. La richiesta di accordo preventivo e' presentata
al competente Ufficio della Agenzia delle entrate, secondo
quanto stabilito con provvedimento del Direttore della
medesima Agenzia. Con il medesimo provvedimento sono
definite le modalita' con le quali il competente Ufficio
procede alla verifica del rispetto dei termini dell'accordo
e del sopravvenuto mutamento delle condizioni di fatto e di
diritto su cui l'accordo si basa.
7. Qualunque riferimento all'articolo 8 del
decreto-legge 30 settembre 2003, n. 269, convertito, con
modificazioni, dalla legge 24 novembre 2003, n. 326,
ovunque presente, deve intendersi effettuato al presente
articolo.».
- Per i riferimenti normativi della Convenzione
90/436/CEE del 23 luglio 1990, si veda nelle note alle
premesse.
- La direttiva 2013/34/UE del Parlamento europeo e del
Consiglio del 26 giugno 2013 relativa ai bilanci
d'esercizio, ai bilanci consolidati e alle relative
relazioni di talune tipologie di imprese, recante modifica
della direttiva 2006/43/CE del Parlamento europeo e del
Consiglio e abrogazione delle direttive 78/660/CEE e
83/349/CEE del Consiglio (Testo rilevante ai fini del SEE)
e' pubblicata nella G.U.U.E. 29 giugno 2013, n. L 182.