Art. 3
Allegato 4/2 - Principio contabile applicato
concernente la contabilita' finanziaria
1. Al Principio contabile applicato concernente la contabilita'
finanziaria di cui all'allegato 4/2 al decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118, sono apportate le seguenti modifiche:
a) alla fine del paragrafo 3.5 sono inserite le seguenti parole
«La rateizzazione di un'entrata esigibile negli esercizi precedenti
determina la cancellazione del residuo attivo dalle scritture della
contabilita' finanziaria e l'accertamento del medesimo credito
nell'esercizio in cui viene concessa la rateizzazione con imputazione
agli esercizi previsti dal piano di rateizzazione. Tali registrazioni
possono essere effettuate nel corso del riaccertamento ordinario dei
residui. La rateizzazione delle entrate, nel rispetto dei limiti
previsti dalla legge e dal regolamento dell'ente, deve risultare da
atti formali.»;
b) al paragrafo 3.20-bis:
le parole «l'art. 39-ter del decreto-legge 30 dicembre 2019, n.
162, convertito, con modificazioni, nella legge 28 febbraio 2020, n.
8» sono sostituite dalle seguenti "l'art. 52, comma 1-ter, del
decreto-legge 25 maggio 2021, n. 73, convertito, con modificazioni,
nella legge 23 luglio 2021, n. 106;
dopo le parole «reiscritto in spesa al netto del rimborso
dell'anticipazione effettuato nell'esercizio.» sono inserite le
seguenti «Gli enti locali applicano l'art. 52, comma 1-ter, del
decreto-legge 25 maggio 2021, n. 73, convertito, con modificazioni,
nella legge 23 luglio 2021, n. 106.»;
c) il paragrafo 5.3.6 e' sostituito dal seguente:
«5.3.6 Determinazione della quota consolidata del margine
corrente previsto nel prospetto degli equilibri allegato al bilancio
di previsione e altre eventuali forme di copertura.
Al fine di garantire che la copertura sia credibile,
sufficientemente sicura, non arbitraria o irrazionale, il principio
contabile generale n. 16 prevede che, fermo restando le altre
condizioni richiamate al principio applicato 5.3.5, solo una quota
del saldo di parte corrente previsto nel prospetto degli equilibri
allegato al bilancio di previsione possa costituire copertura agli
impegni concernenti gli investimenti correnti imputati agli esercizi
successivi. Con riferimento agli esercizi compresi nel bilancio di
previsione, costituisce copertura agli investimenti la quota del
margine corrente che puo' considerarsi «consolidata», di importo non
superiore al minore valore tra:
la media dei saldi di parte corrente in termini di competenza
registrati negli ultimi tre esercizi rendicontati, se sempre
positivi, determinati al netto dell'utilizzo dell'avanzo di
amministrazione destinato al finanziamento delle spese correnti
ricorrenti e del rimborso dei prestiti, comprese le spese finanziate
con la quota libera del risultato di amministrazione ai fini della
salvaguardia degli equilibri di bilancio (dalla nettizzazione sono
escluse le spese correnti non ricorrenti nonche' il fondo
anticipazione di liquidita'), delle entrate vincolate per specifiche
destinazioni nel risultato di amministrazione alla fine
dell'esercizio, delle entrate accantonate nei fondi confluite nel
risultato di amministrazione, e dell'accertamento di entrate non
ricorrenti che non hanno dato copertura a impegni. Il dettaglio delle
spese correnti non ricorrenti finanziate con utilizzo del risultato
di amministrazione deve essere riportato nella relazione al
rendiconto;
la media dei saldi di parte corrente in termini di cassa
registrati negli ultimi tre esercizi rendicontati, se sempre
positivi, determinati al netto dell'utilizzo del fondo di cassa e
degli incassi di entrate non ricorrenti che non hanno dato copertura
a pagamenti.
Le regioni a statuto ordinario conteggiano le medie triennali
dei saldi correnti di competenza e di cassa al netto dell'utilizzo
dell'avanzo di amministrazione/Fondo di cassa e dell'accertamento di
entrate non ricorrenti che non hanno dato copertura a
impegni/pagamenti, escludendo le entrate vincolate per specifiche
destinazioni nel risultato di amministrazione alla fine
dell'esercizio, le entrate accantonate nei fondi confluite nel
risultato di amministrazione, e le risorse destinate al finanziamento
del Servizio sanitario nazionale.
A decorrere dal primo esercizio del bilancio e per i quattro
esercizi successivi, anche per quelli non compresi nel bilancio di
previsione, costituisce copertura degli investimenti il 60 per cento
della media degli incassi in c/competenza delle entrate derivanti
dagli oneri di urbanizzazione e, nei casi previsti dalla legislazione
regionale, dalle monetizzazioni di standard urbanistici al netto
della relativa quota del FCDE, degli ultimi cinque esercizi
rendicontati, garantendo la destinazione degli investimenti prevista
dalla legge.
Per le Autonomie speciali, il principio contabile generale n.
16 prevede:
con riferimento agli esercizi considerati nel bilancio di
previsione successivi a quello in corso di gestione, che costituisce
copertura agli investimenti la quota del saldo positivo di parte
corrente risultante dal prospetto degli equilibri di importo non
superiore alla media dei saldi di parte corrente in termini di
competenza registrati negli ultimi tre esercizi rendicontati, se
sempre positivi, determinati al netto dell'utilizzo dell'avanzo di
amministrazione destinato al finanziamento delle spese correnti
ricorrenti e del rimborso dei prestiti, comprese le spese finanziate
con la quota libera del risultato di amministrazione ai fini della
salvaguardia degli equilibri di bilancio dalla nettizzazione sono
escluse le spese correnti non ricorrenti nonche' il fondo
anticipazione di liquidita'), delle entrate vincolate per specifiche
destinazioni nel risultato di amministrazione alla fine
dell'esercizio, delle entrate accantonate nei fondi confluite nel
risultato di amministrazione, e dell'accertamento di entrate non
ricorrenti che non hanno dato copertura a impegni. Il dettaglio delle
spese correnti non ricorrenti finanziate con utilizzo del risultato
di amministrazione deve essere riportato nella relazione al
rendiconto;
con riferimento agli esercizi non compresi nel bilancio di
previsione, non oltre il limite di dieci esercizi a decorrere da
quello di imputazione del primo impegno, che costituisce copertura
agli investimenti la quota del saldo corrente di competenza di
importo non superiore al minore valore tra:
la media dei saldi di parte corrente in termini di competenza
registrati negli ultimi tre esercizi rendicontati, se sempre
positivi, determinati al netto dell'utilizzo dell'avanzo di
amministrazione destinato al finanziamento delle spese correnti
ricorrenti e del rimborso dei prestiti, comprese le spese finanziate
con la quota libera del risultato di amministrazione ai fini della
salvaguardia degli equilibri di bilancio dalla nettizzazione sono
escluse le spese correnti non ricorrenti nonche' il fondo
anticipazione di liquidita'), delle entrate vincolate per specifiche
destinazioni nel risultato di amministrazione alla fine
dell'esercizio, delle entrate accantonate nei fondi confluite nel
risultato di amministrazione, e dell'accertamento di entrate non
ricorrenti che non hanno dato copertura a impegni;
la media dei saldi di parte corrente in termini di cassa
registrati negli ultimi tre esercizi rendicontati, se sempre
positivi, determinati al netto dell'utilizzo del fondo di cassa e
degli incassi di entrate non ricorrenti che non hanno dato copertura
a pagamenti.
Le modalita' di quantificazione di tali saldi sono illustrati
nella sezione della nota integrativa riguardante la spesa per
investimenti.»;
d) al paragrafo 5.5, dopo le parole «L'ente erogatore del
finanziamento accerta le entrate per riscossione di crediti» sono
inserite le seguenti «a seguito dell'effettiva erogazione del
prestito»;
e) nell'Appendice tecnica, prima degli esempi, e' inserito il
seguente elenco:
esempio n. 1 - registrazione di spese di investimento
finanziate con forme di finanziamento flessibili;
esempio n. 2 - costituzione ed utilizzo del fondo pluriennale
vincolato;
esempio n. 3/a - realizzazione di un'opera con il contributo di
due amministrazioni pubbliche;
esempio n. 3/b - realizzazione di un'opera con il contributo
della regione ad un ente locale;
esempio n. 4 - accertamento proventi derivanti dalle sanzioni
per violazione al codice della strada;
esempio n. 5 - determinazione del fondo crediti di dubbia
esigibilita';
esempio n. 6 - relazione tra il bilancio di previsione, il
riaccertamento straordinario dei residui e il fondo pluriennale
vincolato;
esempio 7 - scritture riguardanti l'escussione di garanzie;
esempio 8 - scritture riguardanti un prestito ordinario della
Cassa depositi e prestiti S.p.a.;
esempio 9/a - scritture riguardanti un «Prestito investimenti
fondi europei» della Cassa depositi e prestiti S.p.a. concesso dopo
l'assegnazione dei contributi UE da parte della regione;
esempio 9/b - scritture riguardanti un «Prestito investimenti
fondi europei» della Cassa depositi e prestiti S.p.a. concesso prima
dell'assegnazione dei contributi UE da parte della regione;
esempio 10 - la compilazione del prospetto di cui all'allegato
n. 8/1 al presente decreto, concernente le variazioni di bilancio;
esempio 11 - scritture riguardanti i pagamenti non andati a
buon fine;
esempio 12 - scritture riguardanti i rimborsi incondizionati
degli addebiti diretti (SEPA Direct Debit);
esempio n. 13 - verifica ripiano del disavanzo;
esempio n. 14 - la rateizzazione di crediti tributari.
f) alla fine dell'appendice tecnica e' inserito il seguente
esempio n. 14:
Esempio n. 14 - la rateizzazione di crediti tributari
In grado di appello, con sentenza definitiva, un'impresa locale
e' stata condannata a pagare l'importo di euro 1.750.000 circa al
comune X, concernente entrate da IMU, accertate due anni prima. La
ditta, pur ricorrendo in Cassazione, ha deciso di pagare chiedendo
una rateizzazione dell'importo.
Il comune decide di procedere come segue:
concedere la rateizzazione del credito in cinque anni (euro
350.000 all'anno) garantita da apposita polizza fideiussoria;
accantonare le risorse rateizzate nel fondo contenzioso, in
attesa della sentenza della Corte di cassazione. Il fondo sara'
liberato a seguito di sentenza favorevole. In caso contrario il fondo
sara' utilizzato per restituire le somme incassate.
A seguito della convenzione avente ad oggetto la rateizzazione,
il comune:
approva una variazione di bilancio per iscrivere le entrate
oggetto della rateizzazione e gli accantonamenti di pari importo
nella missione 20, in ciascun esercizio del bilancio di previsione;
cancella il residuo attivo di euro 1.750.000 dalle scritture
di contabilita' finanziaria riducendo l'accantonamento al fondo
crediti di dubbia esigibilita' nel risultato di amministrazione
effettuato con riferimento a tale residuo;
accerta entrate per euro 1.750.000 complessive, con
imputazione di euro 350.000 all'esercizio in corso e ai quattro
esercizi successivi. Considerato che i crediti sono garantiti da
polizza fideiussoria non e' effettuato l'accantonamento al FCDE.
L'operazione di rateizzazione non determina registrazioni
contabili in contabilita' economico patrimoniale, nelle cui scritture
resta confermato il credito di euro 1.750.000, che non corrisponde
piu' al residuo attivo, ma agli accertamenti imputati all'esercizio
in corso e agli esercizi successivi. Gli accertamenti riguardanti le
entrate rateizzate non determinano la registrazione di proventi di
competenza degli esercizi di reimputazione di tali entrate.
2. L'applicazione degli aggiornamenti di cui al comma 1, lettera
c), puo' essere anticipata rappresentando le modalita' di
determinazione del margine corrente nella relazione sulla gestione
allegata al rendiconto.