Art. 4
Modificazioni al decreto legislativo
18 dicembre 1997, n. 471
1. Al decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, sono apportate
le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 5:
1) al comma 1, terzo periodo, le parole «o tardiva» sono
soppresse, le parole «di cui agli articoli 74-quinquies e 74-septies»
sono sostituite dalle seguenti: «di cui agli articoli 70.1 e da
74-quinquies a 74-septies» e le parole «la sanzione e' commisurata»
sono sostituite dalle seguenti: «la sanzione di cui al primo periodo
e' commisurata»;
2) al comma 1, dopo il quinto periodo, e' inserito il seguente:
«Nel caso di presentazione della dichiarazione cui sono tenuti i
soggetti che applicano i regimi speciali di cui agli articoli 70.1 e
da 74-quinquies a 74-septies del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, entro tre anni dalla data in cui
doveva essere presentata, si applica la sanzione dal sessanta al
centoventi per cento dell'ammontare dell'imposta dovuta nel
territorio dello Stato per il periodo oggetto di dichiarazione, con
un minimo di euro 200. Se la dichiarazione di cui al periodo
precedente e' presentata entro il termine di presentazione della
dichiarazione relativa al periodo successivo si applica la sanzione
dal trenta al sessanta per cento dell'ammontare dell'imposta dovuta
nel territorio dello Stato per il periodo oggetto di dichiarazione,
con un minimo di euro 100.».
3) al comma 6, le parole «di cui all'articolo 74-quinquies,
commi 1 e 4,» sono sostituite dalle seguenti: «di cui agli articoli
74-quinquies, commi 1 e 4, e 74-sexies.1, commi 4 e 7,»;
b) all'articolo 8, comma 1, le parole «dall'articolo
74-quinquies, comma 6,» sono sostituite dalle seguenti: «dagli
articoli 70.1, comma 2, 74-quinquies, comma 6, e 74-sexies.1, comma
10,».
Note all'art. 4:
- Il testo dell'art. 5 del citato decreto legislativo
18 dicembre 1997, n. 471, come modificato dal presente
decreto, cosi' recita:
«Art. 5 (Violazioni relative alla dichiarazione
dell'imposta sul valore aggiunto e ai rimborsi). - 1. Nel
caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale
dell'imposta sul valore aggiunto si applica la sanzione
amministrativa dal centoventi al duecentoquaranta per cento
dell'ammontare del tributo dovuto per il periodo d'imposta
o per le operazioni che avrebbero dovuto formare oggetto di
dichiarazione. Per determinare l'imposta dovuta sono
computati in detrazione tutti i versamenti effettuati
relativi al periodo, il credito dell'anno precedente del
quale non e' stato chiesto il rimborso, nonche' le imposte
detraibili risultanti dalle liquidazioni regolarmente
eseguite. Nel caso di presentazione della dichiarazione cui
sono tenuti i soggetti che applicano i regimi speciali di
cui agli articoli 70.1 e da 74-quinquies a 74-septies del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, la sanzione di cui al primo periodo e' commisurata
all'ammontare dell'imposta dovuta nel territorio dello
Stato che avrebbe dovuto formare oggetto di dichiarazione.
La sanzione non puo' essere comunque inferiore a euro 250.
Se la dichiarazione omessa e' presentata entro il termine
di presentazione della dichiarazione relativa al periodo
d'imposta successivo e, comunque, prima dell'inizio di
qualunque attivita' amministrativa di accertamento di cui
il soggetto passivo abbia avuto formale conoscenza, si
applica la sanzione amministrativa dal sessanta al
centoventi per cento dell'ammontare del tributo dovuto per
il periodo d'imposta o per le operazioni che avrebbero
dovuto formare oggetto di dichiarazione, con un minimo di
euro 200. Nel caso di presentazione della dichiarazione cui
sono tenuti i soggetti che applicano i regimi speciali di
cui agli articoli 70.1 e da 74-quinquies a 74-septies del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, entro tre anni dalla data in cui doveva essere
presentata, si applica la sanzione dal sessanta al
centoventi per cento dell'ammontare dell'imposta dovuta nel
territorio dello Stato per il periodo oggetto di
dichiarazione, con un minimo di euro 200. Se la
dichiarazione di cui al periodo precedente e' presentata
entro il termine di presentazione della dichiarazione
relativa al periodo successivo si applica la sanzione dal
trenta al sessanta per cento dell'ammontare dell'imposta
dovuta nel territorio dello Stato per il periodo oggetto di
dichiarazione, con un minimo di euro 100.
2. Se l'omissione riguarda la dichiarazione mensile
relativa agli acquisti intracomunitari, prescritta
dall'art. 49, comma 1, del decreto-legge 30 agosto 1993, n.
331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre
1993, n. 427, la sanzione e' riferita all'ammontare
dell'imposta dovuta per le operazioni che ne avrebbero
dovuto formare oggetto. In caso di presentazione della
dichiarazione con indicazione dell'ammontare delle
operazioni in misura inferiore al vero, la sanzione e'
commisurata all'ammontare della maggior imposta dovuta.
3. Se il soggetto effettua esclusivamente operazioni
per le quali non e' dovuta l'imposta, l'omessa
presentazione della dichiarazione e' punita con la sanzione
amministrativa da euro 250 a euro 2.000. La stessa sanzione
si applica anche se e' omessa la dichiarazione prescritta
dall'art. 50, comma 4, del decreto-legge 30 agosto 1993, n.
331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre
1993, n. 427, nel caso di effettuazione di acquisti
intracomunitari soggetti ad imposta ed in ogni altro caso
nel quale non vi e' debito d'imposta. Se la dichiarazione
omessa e' presentata entro il termine di presentazione
della dichiarazione relativa al periodo d'imposta
successivo e, comunque, prima dell'inizio di qualunque
attivita' amministrativa di accertamento di cui il soggetto
passivo abbia avuto formale conoscenza, si applica la
sanzione amministrativa da euro 150 a euro 1.000.
4. Se dalla dichiarazione presentata risulta
un'imposta inferiore a quella dovuta ovvero un'eccedenza
detraibile o rimborsabile superiore a quella spettante, si
applica la sanzione amministrativa dal novanta al
centoottanta per cento della maggior imposta dovuta o della
differenza di credito utilizzato.
4-bis. La sanzione di cui al comma 4 e' aumentata
della meta' quando la violazione e' realizzata mediante
l'utilizzo di fatture o altra documentazione falsa o per
operazioni inesistenti, mediante artifici o raggiri,
condotte simulatorie o fraudolente.
4-ter. Fuori dai casi di cui al comma 4-bis, la
sanzione di cui al comma 4 e' ridotta di un terzo quando la
maggiore imposta ovvero la minore eccedenza detraibile o
rimborsabile accertata e' complessivamente inferiore al tre
per cento dell'imposta, dell'eccedenza detraibile o
rimborsabile dichiarata e, comunque, complessivamente
inferiore a euro 30.000.
4-quater. Per imposta dovuta si intende la differenza
tra l'ammontare del tributo liquidato in base
all'accertamento e quello liquidabile in base alle
dichiarazioni, ai sensi dell'art. 54-bis del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
5. Chi chiede a rimborso l'eccedenza detraibile
risultante dalla dichiarazione in assenza dei presupposti
individuati dall'art. 30 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e' punito con la
sanzione amministrativa pari al trenta per cento del
credito rimborsato.
6. Chiunque, essendovi obbligato, non presenta una
delle dichiarazioni di inizio o variazione di attivita',
previste dagli articoli 35 e 35-ter del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, o la
presenta con indicazioni incomplete o inesatte tali da non
consentire l'individuazione del contribuente o dei luoghi
ove e' esercitata l'attivita' o in cui sono conservati
libri, registri, scritture e documenti e' punito con
sanzione da euro 500 a euro 2.000. E' punito con la
medesima sanzione chi presenta la richiesta di
registrazione o le comunicazioni di cui agli articoli
74-quinquies, commi 1 e 4, e 74-sexies.1, commi 4 e 7, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, con indicazioni incomplete o inesatte, anche
relativamente all'indirizzo di posta elettronica e all'URL
del sito web, tali da non consentire l'individuazione del
contribuente o dei luoghi ove e' esercitata l'attivita'. La
sanzione e' ridotta ad un quinto del minimo se l'obbligato
provvede alla regolarizzazione della dichiarazione
presentata nel termine di trenta giorni dall'invito
dell'ufficio.».
- Il testo dell'art. 8 del citato decreto legislativo
18 dicembre 1997, n. 471, come modificato dal presente
decreto, cosi' recita:
«Art. 8 (Violazioni relative al contenuto e alla
documentazione delle dichiarazioni). - 1. Fuori dei casi
previsti negli articoli 1, 2 e 5, se la dichiarazione dei
redditi, dell'imposta regionale sulle attivita' produttive
o dell'imposta sul valore aggiunto non e' redatta in
conformita' al modello approvato con provvedimento del
Direttore dell'Agenzia delle entrate ovvero in essa sono
omessi o non sono indicati in maniera esatta e completa
dati rilevanti per l'individuazione del contribuente e, se
diverso da persona fisica, del suo rappresentante, nonche'
per la determinazione del tributo, oppure non e' indicato
in maniera esatta e completa ogni altro elemento prescritto
per il compimento dei controlli, si applica la sanzione
amministrativa da euro 250 a euro 2.000. La medesima
sanzione si applica alle violazioni relative al contenuto
della dichiarazione prevista dagli articoli 70.1, comma 2,
74-quinquies, comma 6, e 74-sexies.1, comma 10, del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. Si
applica la sanzione in misura massima nelle ipotesi di
omessa presentazione del modello per la comunicazione dei
dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di
settore, laddove tale adempimento sia dovuto ed il
contribuente non abbia provveduto alla presentazione del
modello anche a seguito di specifico invito da parte
dell'Agenzia delle Entrate.
2. La sanzione prevista dal comma 1 si applica nei
casi di mancanza o incompletezza degli atti e dei documenti
dei quali e' prescritta la conservazione ovvero
l'esibizione all'ufficio.
3. Si applica la sanzione amministrativa da euro 500
a euro 4.000 quando l'omissione o l'incompletezza
riguardano gli elementi previsti nell'art. 4 del decreto
del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322,
relativo alle dichiarazioni dei sostituti d'imposta.
3-bis. Quando l'omissione o incompletezza riguarda
l'indicazione delle spese e degli altri componenti negativi
di cui all'art. 110, comma 11, del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, si applica una
sanzione amministrativa pari al 10 per cento dell'importo
complessivo delle spese e dei componenti negativi non
indicati nella dichiarazione dei redditi, con un minimo di
euro 500 ed un massimo di euro 50.000.
3-ter. Quando l'omissione o incompletezza riguarda
l'indicazione, ai sensi degli articoli 47, comma 4, 68,
comma 4, 87, comma 1, lettera c), e 89, comma 3, del testo
unico sulle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, dei
dividendi e delle plusvalenze relativi a partecipazioni
detenute in imprese o enti residenti o localizzati in Stati
o territori a regime fiscale privilegiato individuati in
base ai criteri di cui all'art. 47-bis, comma 1, del
medesimo testo unico, si applica una sanzione
amministrativa pari al dieci per cento dei dividendi e
delle plusvalenze conseguiti dal soggetto residente e non
indicati, con un minimo di 1.000 euro ed un massimo di
50.000 euro.
3-quater. Quando l'omissione o incompletezza riguarda
la segnalazione prevista dall'art. 167, comma 8-quater,
terzo periodo, del testo unico sulle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, si applica una sanzione
amministrativa pari al dieci per cento del reddito
conseguito dal soggetto estero partecipato e imputabile nel
periodo d'imposta, anche solo teoricamente, al soggetto
residente in proporzione alla partecipazione detenuta, con
un minimo di 1.000 euro ed un massimo di 50.000 euro. La
sanzione nella misura minima si applica anche nel caso in
cui il reddito della controllata estera sia negativo.
3-quinquies. Quando l'omissione o l'incompletezza
riguarda le segnalazioni previste dagli articoli 113, comma
6, 124, comma 5-bis e 132, comma 5, del decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
dall'art. 30, comma 4-quater, della legge 23 dicembre 1994,
n. 724 e dall'art. 1, comma 8, del decreto-legge 6 dicembre
2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22
dicembre 2011, n. 214, si applica una sanzione da euro
2.000 a euro 21.000.».