Art. 2
Allegato 4/2 - Principio contabile applicato
concernente la contabilita' finanziaria
1. Al Principio contabile applicato concernente la contabilita'
finanziaria di cui all'allegato 4/2 al decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118, sono apportate le seguenti modifiche:
a) al paragrafo 3.2, dopo le parole «in cui scade il credito»
sono inserite le seguenti parole «, nel rispetto del principio
contabile generale della competenza finanziaria definito dal
paragrafo n. 16 dell'allegato n. 1 al presente decreto. Nei casi
espressamente previsti dalla legge e dai principi contabili e'
ammesso l'accertamento "per cassa", a seguito della riscossione delle
entrate con imputazione all'esercizio in cui l'entrata e' stata
riscossa, o secondo le modalita' espressamente disciplinate dai
principi contabili, quali quelle previste dal paragrafo 3.7.5 per le
entrate tributarie riscosse per autoliquidazione dei contribuenti,
accertate sulla base delle riscossioni effettuate entro la chiusura
del rendiconto e, comunque, entro la scadenza prevista per
l'approvazione del rendiconto.
L'accertamento per cassa e' effettuato sulla base di tutte le
entrate effettivamente riscosse, sia nel conto di tesoreria
principale, sia nei conti correnti bancari e postali intestati
all'ente dedicati alla riscossione di specifiche entrate.
Nel corso della gestione le entrate riscosse nei conti bancari e
postali possono essere accertate per cassa anche in occasione del
periodico riversamento nel conto di tesoreria principale. In ogni
caso, al fine di garantire la completa registrazione delle entrate di
competenza dell'esercizio, le entrate giacenti nei conti postali e
bancari intestati all'ente alla data del 31 dicembre che non sono
gia' state accertate per competenza, devono essere accertate per
cassa, con imputazione all'esercizio in cui sono state riscosse,
anche se saranno riversate al conto di tesoreria nell'esercizio
successivo. Si tratta pertanto delle entrate riscosse nei conti
postali e bancari intestati all'ente alla data del 31 dicembre,
successivamente all'ultimo riversamento al conto di tesoreria
effettuato nell'anno, che saranno riversate al conto di tesoreria
all'inizio del nuovo esercizio. La reversale di incasso di tali
entrate e' emessa nel rispetto di quanto previsto al paragrafo 4.3»;
b) al paragrafo 3.20-bis, le parole «per le anticipazioni di cui
al decreto-legge 8 aprile 2013, n. 35, convertito, con modificazioni,
dalla legge 6 giugno 2013, n. 4, e successivi rifinanziamenti, gli
enti locali applicano l'art. 52» sono sostituite dalle seguenti «per
le anticipazioni di cui al decreto-legge 8 aprile 2013, n. 35,
convertito, con modificazioni, dalla legge 6 giugno 2013, n. 4, e
successivi rifinanziamenti, di cui al decreto-legge 19 maggio 2020,
n. 34, convertito con modificazioni dalla legge 17 luglio 2020, n. 77
e di cui al decreto-legge 25 maggio 2021, n. 73 convertito con
modificazioni dalla legge 23 luglio 2021, n. 106, gli enti locali
applicano l'art. 52»;
c) alla fine del paragrafo 3.20-bis sono inserite le seguenti
parole «Per gli enti locali che si trovano in stato di dissesto
finanziario ai sensi dell'art. 244 del decreto legislativo 18 agosto
2020, n. 267 si richiamano le seguenti norme dalle quali deriva
l'obbligo di conservare l'accantonamento del FAL nel risultato di
amministrazione, da gestire secondo le modalita' previste dall'art.
52 del decreto-legge 25 maggio 2021, n. 73, convertito, con
modificazioni, nella legge 23 luglio 2021, n. 106:
l'art. 255, comma 10, del TUEL, aggiornato dall'art. 1, comma
789 della legge 29 dicembre 2022, n. 197 prevede "Non compete
all'organo straordinario di liquidazione l'amministrazione delle
anticipazioni di tesoreria di cui all'art. 222, delle anticipazioni
di liquidita' previste dal decreto-legge 8 aprile 2013, n. 35,
convertito, con modificazioni, dalla legge 6 giugno 2013, n. 64, e
successivi rifinanziamenti, e dal decreto-legge 19 maggio 2020, n.
34, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77,
e successivi rifinanziamenti e strumenti finanziari assimilabili, e
dei residui attivi e passivi relativi ai fondi a gestione vincolata,
ai mutui passivi gia' attivati per investimenti, ivi compreso il
pagamento delle relative spese, nonche' l'amministrazione dei debiti
assistiti dalla garanzia della delegazione di pagamento di cui
all'art. 206";
l'art. 16, commi da 6-ter al 6-sexies del decreto-legge 9
agosto 2022, n. 115 convertito con modificazioni dalla legge 21
settembre 2022, n. 142 che disciplina le modalita' di costituzione di
un fondo nel risultato di amministrazione di importo pari
all'ammontare complessivo delle anticipazioni di liquidita' incassate
negli esercizi precedenti e non ancora rimborsate alla data del 31
dicembre 2023 da parte degli enti locali in stato di dissesto
finanziario che hanno eliminato il FAL.
Sull'anzidetta disposizione, sono intervenute sia la deroga per i
comuni e le province in stato di dissesto finanziario prevista
dall'art. 2-bis, decreto-legge 24 giugno 2016, n. 113 (conv. con
legge 7 agosto 2016, n. 160), poi modificato dall'art. 36, comma 2,
decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50 (conv. con legge 21 giugno 2017,
n. 96), sia la delibera della Corte dei conti - Sezione delle
autonomie n. 3/SEZAUT/2017/QMIG.
Con le sopra richiamate modifiche normative e, in particolare, da
ultimo, con l'art. 36 del decreto-legge n. 50/2017 (convertito con
legge n. 96/2017) e' stato previsto che «1. In deroga a quanto
previsto dall'art. 255, comma 10, del decreto legislativo 18 agosto
2000, n. 267, per i comuni e le province in stato di dissesto
finanziario l'amministrazione dei residui attivi e passivi relativi
ai fondi a gestione vincolata compete all'organo straordinario della
liquidazione. 2. L'amministrazione dei residui attivi e passivi di
cui al comma 1 e' gestita separatamente, nell'ambito della gestione
straordinaria di liquidazione. Resta ferma la facolta' dell'organo
straordinario della liquidazione di definire anche in via transattiva
le partite debitorie, sentiti i creditori.»;
d) al paragrafo 4.1, dopo le parole «15 giorni lavorativi» sono
inserite le seguenti «, salvo quanto previsto dall'art. 1, comma 790
della legge 27 dicembre 2019, n. 160 per i conti bancari dedicati
alla riscossione delle entrate»;
e) dopo il paragrafo 4.2 e' inserito il seguente:
4.3 Dopo l'ultimo riversamento al conto di tesoreria effettuato
alla fine dell'esercizio, le eventuali somme incassate alla data del
31 dicembre nei conti bancari e postali intestati agli enti dedicati
alla riscossione di specifiche entrate, costituiscono disponibilita'
liquide dell'ente alla fine dell'esercizio.
Il crescente utilizzo degli strumenti di pagamento elettronico
e digitale dei debiti nei confronti delle PA ha determinato un
aumento di tali disponibilita' liquide presso i conti bancari e
postali alla data del 31 dicembre.
Al fine di garantire una corretta rappresentazione delle
disponibilita' liquide nello Stato patrimoniale dell'ente e'
necessario che gli ordinativi di incasso emessi in c/residui
all'inizio di ciascun esercizio per registrare il riversamento al
conto di tesoreria delle disponibilita' liquide giacenti nei conti
bancari e di deposito al 31 dicembre dell'anno precedente siano
identificati in modo da distinguerli dagli ordinativi in c/competenza
emessi nel corso dell'esercizio riguardanti il riversamento delle
giacenze. L'identificazione delle reversali relative al riversamento
delle giacenze al 31 dicembre dell'esercizio precedente e' necessaria
per consentire le scritture nella contabilita' economico-patrimoniale
dell'ente previste dal paragrafo 6.2, lettera d) dell'allegato 4/3
del presente decreto riguardanti la registrazione delle
disponibilita' liquide al 31 dicembre presso i conti bancari e di
deposito.
f) al paragrafo 9.2.2 sono eliminate le seguenti parole «Nel
risultato di amministrazione delle regioni e delle province autonome
sono evidenziati i residui attivi derivanti dall'accertamento di
entrate tributarie sulla base della stima effettuata dal Ministero
dell'economia e delle finanze - Dipartimento delle finanze e
l'importo dell'eventuale disavanzo da debito autorizzato e non
contratto, rappresentato dalla lettera F) dell'allegato al bilancio e
al rendiconto riguardante il risultato di amministrazione»;
g) al paragrafo 11.6 sono eliminate le seguenti parole «Nel caso
di gestioni informatizzate si richiamano le linee guida (gestione
Arconet) della circolare ABI n. 36 dicembre 2013 e della circolare
AgID n. 64 del 15 gennaio 2014 evidenziando la parte in cui e'
riportato che l'informazione "codifica bilancio" e' unica (non
multipla) a livello di documento (mandato/reversale), significando
che il documento (mandato/reversale) ha un'unica codifica di bilancio
che viene imputata a tutti i sub associati (beneficiari/versanti).»;
h) al paragrafo 11.9 le parole «l'OIL», ovunque ricorrono, sono
sostituite dalle seguenti «l'OPI»;
i) all'esempio n. 5 sono le parole «Dopo 5 anni dall'adozione del
principio della competenza finanziaria a regime, fondo crediti di
dubbia esigibilita' e' determinato sulla base della media, calcolata
come media semplice, calcolata rispetto agli incassi in c/competenza
e agli accertamenti nel quinquennio precedente.» sono sostituite
dalle seguenti «Dopo 5 anni dall'adozione del principio della
competenza finanziaria a regime, il fondo crediti di dubbia
esigibilita' e' determinato sulla base della media, calcolata secondo
le tre modalita' sopra indicate, considerando solo gli incassi in
c/competenza rispetto agli accertamenti del quinquennio precedente,
fermo restando la possibilita' di determinare il rapporto tra incassi
di competenza e i relativi accertamenti, considerando tra gli incassi
anche le riscossioni effettuate nell'anno successivo in conto residui
dell'anno precedente. Al riguardo, si richiama il principio contabile
generale n. 11 della costanza di cui all'allegato n. 1 al presente
decreto, anche con riferimento al calcolo della media in sede di
rendiconto.».