Art. 3
Allegato 4/3 - Principio contabile applicato concernente la
contabilita' economico patrimoniale degli enti in contabilita'
finanziaria
1. Al paragrafo 6.2, lettera d), del principio contabile applicato
concernente la contabilita' economico patrimoniale degli enti in
contabilita' finanziaria di cui all'allegato 4/3 al decreto
legislativo 23 giugno 2011, sono apportate le seguenti modifiche:
a) le parole «Nel piano dei conti» sono sostituite dalle seguenti
«Nell'attivo dello Stato»;
b) le parole «Assegni» sono eliminate;
c) dopo le parole «- Denaro e valori in cassa» inserire le
seguenti «- Altri conti presso la tesoreria statale intestati
all'ente.»;
d) le parole «Le disponibilita' liquide sono articolate nelle
seguenti voci: conto di tesoreria (distinto in istituto tesoriere e
presso la Banca d'Italia), altri depositi bancari e postali, Cassa
(la voce "cassa" e' attivata in eventuali bilanci infrannuali).» sono
eliminate;
e) le parole «Considerato che la voce del piano dei conti
patrimoniale "istituto tesoriere" registra indistintamente i
movimenti nel conto di tesoreria bancario e nella contabilita'
speciale di TU, la ripartizione del conto tra le due voci del piano
dei conti patrimoniale e' effettuata sulla base di dati
extra-contabili. Nell'Attivo dello Stato patrimoniale le
disponibilita' liquide sono rappresentate dal saldo dei depositi
bancari, postali e dei conti accessi presso la Tesoreria Statale
intestati all'amministrazione pubblica alla data del 31 dicembre. Per
un principio di sana gestione, alla fine dell'esercizio le
disponibilita' giacenti presso i conti correnti e di deposito postali
o riguardanti i fondi economali, intestati all'ente devono confluire
nel conto principale di tesoreria intestato all'ente.» sono
sostituite dalle seguenti «Considerato che nel corso dell'esercizio
la voce del piano dei conti patrimoniale 1.3.4.01.01.01 "istituto
tesoriere" registra indistintamente i movimenti nel conto di
tesoreria bancario e nella contabilita' speciale di TU, l'ammontare
delle giacenze del conto di TU presso la Banca d'Italia e' rilevato
distintamente solo alla data del 31 dicembre stornando il conto
1.3.4.01.01.01 "Istituto tesoriere/cassiere" ed accreditando il conto
1.3.4.01.03.01 "Conto di Tesoreria Unica presso la Banca d'Italia"
dell'importo corrispondente alle giacenze del conto di TU acceso
presso la Banca d'Italia. All'inizio di ciascun esercizio, con
operazione inversa alla precedente, le giacenze del conto di TU
presso la Banca d'Italia sono riattribuite al conto 1.3.4.01.01.01
"Istituto tesoriere/cassiere" che nel corso dell'esercizio rileva
tutti i movimenti del conto di tesoreria dell'ente (rinvio
all'esempio n. 23).»;
f) le parole «Nel caso in cui, alla fine dell'esercizio, l'ente
risulti in anticipazione di tesoreria, le disponibilita' liquide
presentano un importo pari a zero» sono sostituite dalle seguenti
«Nel caso in cui, alla fine dell'esercizio, l'ente risulti in
anticipazione di tesoreria, il conto "Istituto tesoriere/cassiere"
presenta un importo pari a zero»;
g) le parole «tassa vincolata» sono sostituite dalle seguenti
«cassa vincolata»;
h) le parole «la contabilita' economico patrimoniale deve rileva
distintamente» sono sostituite dalle seguenti «la contabilita'
economico patrimoniale rileva distintamente»;
i) dopo le parole «Istituto tesoriere per fondi destinati alla
sanita' a Istituto tesoriere» sono inserite le seguenti «La voce
dello Stato patrimoniale "Altri depositi bancari e postali" indica il
saldo di tutti i conti correnti e di deposito intestati all'ente
diversi dal conto di tesoreria principale, classificati nelle
seguenti tipologie:
1) conti bancari e postali dedicati alla riscossione di
specifiche entrate, le cui giacenze sono periodicamente riversate al
conto di tesoreria principale, secondo le modalita' previste dal
regolamento di contabilita' o dall'art. 1, comma 790 della legge 27
dicembre 2019, n. 160 (per le entrate tributarie riscosse su conti
bancari dedicati). Ai sensi di quanto previsto dal paragrafo 4.1
dell'allegato 4/2 il servizio economico finanziario registra tali
riscossioni, quando sono riversate nel conto di tesoreria principale
a seguito dell'emissione dei relativi ordinativi di incasso. Al fine
di garantire la corretta registrazione delle disponibilita' liquide
dell'ente nello Stato patrimoniale, le eventuali giacenze presso tali
conti alla data del 31 dicembre sono registrate in contabilita'
economico patrimoniale imputandole alle voci del piano dei conti
patrimoniale 1.3.4.02.01.01.001 "Depositi bancari" e
1.3.4.02.02.01.001 "Depositi postali". A tal fine, e' necessario
identificare gli ordinativi di incasso riguardanti il riversamento al
conto di tesoreria delle giacenze al 31 dicembre nei conti postali e
bancari, per distinguerli dagli ordinativi di incasso riguardanti il
riversamento delle giacenze alle altre date contabili. Agli
ordinativi di incasso riguardanti il riversamento delle giacenze al
31 dicembre sono correlate:
a) le registrazioni della riscossione dei crediti/residui
attivi nei conti postali/bancari al 31 dicembre;
b) le registrazioni della riduzione dei conti correnti
postali e dell'incremento del conto di tesoreria alla data del
riversamento (rinvio all'esempio n. 22).
Agli ordinativi di incasso riguardanti il riversamento delle
giacenze alle date diverse dal 31 dicembre sono correlate le
ordinarie registrazioni riguardanti la riscossione dei
crediti/residui attivi nel conto di tesoreria.
2) conti bancari e postali eventualmente aperti per la gestione
dei fondi economali e delle carte aziendali secondo le modalita'
previste dai regolamenti dell'ente, contabilizzati nel corso
dell'esercizio nel rispetto dei paragrafi 6.4 e 7.1 dell'allegato 4/2
al decreto legislativo n. 118 del 2011 e dell'esempio n. 9
dell'allegato 4/3 al decreto legislativo n. 118 del 2011. Per un
principio di sana gestione, alla fine dell'esercizio le eventuali
disponibilita' riguardanti tali fondi devono confluire nel conto
principale di tesoreria;
3) altri conti bancari e di deposito aperti nel rispetto della
legge e dei principi contabili, quali i conti intestati all'ente
presso la Cassa depositi e prestiti S.p.a., nei quali sono depositati
i finanziamenti erogati da tale istituto finanziario, in attesa di
essere utilizzati per pagare le spese degli investimenti cui i
finanziamenti si riferiscono (si rinvia all'esempio n. 8 del presente
allegato e al paragrafo 3.18 e all'esempio n. 8 dell'allegato 4/2).
La voce dell'attivo patrimoniale "Denaro e valori in cassa" e'
attivata solo in eventuali bilanci infrannuali, in quanto per un
principio di sana gestione, alla fine dell'esercizio tutte le
disponibilita' liquide dell'ente devono confluire nel conto
principale di tesoreria intestato all'ente. Gli eventuali incassi al
31 dicembre, nel caso risulti oggettivamente impossibile versarli al
conto di tesoreria principale entro la fine dell'anno sono registrati
con modalita' analoghe a quelle previste per le riscossioni al 31
dicembre nei conti bancari e postali dedicati alla riscossione di
specifiche entrate.
La voce dell'attivo patrimoniale "Altri conti presso la
tesoreria statale intestati all'ente" indica il saldo presso
eventuali altri conti della tesoreria statale intestati all'ente,
quali i conti di tesoreria centrale o le contabilita' speciali,
diversi dai conti di TU (tesoreria unica). Non sono conti presso la
tesoreria statale intestati all'ente i conti intestati a commissari
straordinari, anche se il presidente dell'ente o il sindaco e' stato
nominato commissario straordinario.».
2. Nell'appendice tecnica del principio contabile applicato
concernente la contabilita' economico patrimoniale degli enti in
contabilita' finanziaria di cui all'allegato 4/3 al decreto
legislativo 23 giugno 2011, sono apportate le seguenti modifiche:
a) Alla fine dell'elenco degli esempi sono inseriti i seguenti:
«Esempio n. 22) La registrazione delle disponibilita' liquide
nei conti correnti postali alla data del 31 dicembre;
Esempio n. 23) La rilevazione del saldo del conto di TU al 31
dicembre».
b) alla fine dell'esempio n. 8) sono inserite le seguenti parole:
Parte di provvedimento in formato grafico
c) dopo l'esempio n. 21 sono inseriti gli esempi n. 22 e n. 23 di
seguito riportati:
«Esempio n. 22 La registrazione delle disponibilita' liquide
nei conti correnti postali alla data del 31 dicembre
Dall'estratto conto al 31 dicembre dell'esercizio N del conto
corrente postale intestato al comune X dedicato alla riscossione
della TARI risulta l'accredito di euro 300.000, relativo alle entrate
riscosse dopo l'ultimo riversamento al conto di tesoreria, effettuato
il 15 dicembre.
Inoltre dal medesimo estratto conto risultano interessi attivi
annuali sul conto postale intestato all'ente per euro 1.000 e spese e
commissioni per la tenuta del conto di euro 800. Di conseguenza, il
saldo al 31 dicembre del conto corrente postale e' pari a euro
300.200.
In data 10 gennaio N+1, sulla base delle indicazioni risultanti
dall'estratto conto in contabilita' economico-patrimoniale:
in relazione all'accertamento per cassa delle entrate
tributarie giacenti nel conto postale con imputazione alla data
contabile del 31 dicembre dell'esercizio N, si procede alla
registrazione dei correlati crediti e ricavi di competenza
dell'esercizio N con la medesima data contabile del 31 dicembre:
Parte di provvedimento in formato grafico
in relazione all'accertamento delle entrate per interessi
attivi di euro 1.000 imputato all'esercizio N in attuazione della
facolta' prevista dal paragrafo 3.9 del principio applicato della
contabilita' finanziaria si procede alla registrazione dei correlati
crediti e ricavi di competenza dell'esercizio N con la data contabile
del 31 dicembre:
Parte di provvedimento in formato grafico
in relazione all'impegno delle spese per spese e commissioni
di tenuta conto di euro 800 imputato all'esercizio N, estendendo in
via interpretativa alle spese correlate la facolta' prevista dal
paragrafo 3.9 del principio applicato della contabilita' finanziaria,
si procede alla registrazione dei correlati debiti e costi di
competenza dell'esercizio N con la data contabile del 31 dicembre:
Parte di provvedimento in formato grafico
contestualmente all'emissione degli ordinativi di incasso in
c/residui relativi al riversamento nel conto di tesoreria delle
giacenze dei conti bancari e postali al 31 dicembre dell'esercizio N
si registrano le due seguenti scritture. La prima, con data contabile
31 dicembre dell'esercizio N, rileva la riscossione delle entrate nel
conto bancario o nel conto postale, a valere dei relativi crediti al
netto dei debiti correlati:
Parte di provvedimento in formato grafico
Tale scrittura consente di rilevare contabilmente il saldo
del conto postale al 31 dicembre, che sara' contabilmente chiuso con
la scrittura finale di riepilogo dei conti patrimoniali.
La seconda registrazione rileva alla data del riversamento
delle giacenze dal conto postale nel conto di tesoreria principale,
la riduzione dei conti bancari e/o postali e l'incremento del conto
di tesoreria principale:
Parte di provvedimento in formato grafico
Nell'allegato a) al rendiconto dell'esercizio N, la voce "di
cui residui attivi incassati alla data del 31/12 in conti postali e
bancari in attesa del riversamento nel conto di tesoreria principale"
indica l'importo di euro 301.000.
Esempio n. 23 La rilevazione del saldo del conto di TU al 31
dicembre
Premessa: nel corso dell'esercizio gli enti registrano i
movimenti del conto di tesoreria utilizzando i conti di VII livello:
1.3.4.01.01.01.001 "istituto tesoriere";
1.3.4.01.01.01.002 "Istituto tesoriere/cassiere per fondi
vincolati" (previsto solo per gli enti locali);
1.3.4.01.01.01.003 "Istituto tesoriere/cassiere per fondi
destinati alla sanita'" (previsto per le regioni tenute a perimetrare
le entrate e le spese relative al finanziamento del proprio servizio
sanitario regionale);
senza distinguere le giacenze disponibili presso il conto
della banca tesoriera da quelle disponibili presso il conto di TU
della Banca d'Italia in quanto e' la banca tesoriera che gestisce i
versamenti ed i prelevamenti tra i due conti che per gli enti,
invece, costituiscono un unico fondo.
1) Esempio 23/1 (scritture di un comune)
Nel corso dell'esercizio un comune rileva i movimenti di
tesoreria utilizzando i conti 1.3.4.01.01.01.001 "istituto tesoriere"
e 1.3.4.01.01.01.002 "Istituto tesoriere/cassiere per fondi
vincolati". Alla fine dell'esercizio i due conti presentano saldi
"dare", rispettivamente, di euro 12.000.000 ed euro 3.000.000.
Sempre al termine dell'esercizio il tesoriere comunica che il
saldo complessivo del conto di tesoreria al 31 dicembre, pari a euro
15.000.000, e' cosi' composto:
euro 2.000.000 saldo presso il conto di tesoreria principale,
in attesa del riversamento nel conto di TU in Banca d'Italia;
euro 13.000.000 saldo presso il conto di TU in Banca
d'Italia.
Al riguardo, si rappresenta che le giacenze del conto di TU non
tengono conto della distinzione tra somme libere e somme vincolate
effettuata dal tesoriere in attuazione dell'art. 209 del TUEL.
Al fine di rappresentare correttamente tali giacenze nelle
rispettive voci del conto di tesoreria nello Stato patrimoniale 1-a)
Istituto tesoriere e 1-b) presso Banca d'Italia, nell'ambito delle
scritture di fine anno il comune accredita per euro 13.000.000 il
conto 1.3.4.01.03.01.001 "Conto di Tesoreria Unica presso la Banca
d'Italia" e addebita, in contropartita, i conti 1.3.4.01.01.01.001 e
1.3.4.01.01.01.002 in base alle rispettive disponibilita'.
Parte di provvedimento in formato grafico
In esito alla suesposta scrittura si avranno i seguenti saldi
al 31/12:
conto 1.3.4.01.01.01.001 "istituto tesoriere" = euro
2.000.000;
conto 1.3.4.01.01.01.002 "Istituto tesoriere/cassiere per
fondi vincolati" = 0;
conto 1.3.4.01.03.01.001 "Conto di Tesoreria Unica presso la
Banca d'Italia" = 13.000.000.
Il 1° gennaio dell'anno successivo il comune provvede a
riaccreditare le risorse nei conti: 1.3.4.01.01.01.001 "istituto
tesoriere" e 1.3.4.01.01.01.002 "Istituto tesoriere/cassiere per
fondi vincolati, per gli stessi importi addebitati il 31 dicembre
precedente stornando, a tal fine, il saldo del conto
1.3.4.01.03.01.001 "Conto di Tesoreria Unica presso la Banca
d'Italia".
2) Esempio 23/2 (scritture di una regione)
Nel corso dell'esercizio una regione a statuto ordinario rileva
i movimenti di tesoreria utilizzando i conti 1.3.4.01.01.01.001
"istituto tesoriere" e 1.3.4.01.01.01.003 "Istituto
tesoriere/cassiere per fondi destinati alla sanita'". Alla fine
dell'esercizio i due conti presentano saldi "dare", rispettivamente,
di euro 150.000.000 ed euro 300.000.000.
Sempre al termine dell'esercizio il tesoriere della regione
comunica che:
a) il saldo al 31 dicembre del conto di tesoreria ordinario
e' pari a euro 150.000.000, composto da euro 145.000.000 presso il
conto di TU in Banca d'Italia ordinario e euro 5.000.000 presso il
conto di tesoreria principale ordinario in attesa del riversamento
nel conto di TU in Banca d'Italia;
b) il saldo al 31 dicembre del conto di tesoreria destinato
alla sanita' e' pari a euro 300.000.000, composto da euro 295.000.000
presso il conto di TU in Banca d'Italia destinato alla sanita' e euro
5.000.000 presso il conto di tesoreria principale destinato alla
sanita' in attesa del riversamento nel conto di TU in banca d'Italia;
Al fine di rappresentare correttamente tali giacenze nelle
rispettive voci del conto di tesoreria nello Stato patrimoniale 1-a)
Istituto tesoriere e 1-b) presso Banca d'Italia nell'ambito delle
scritture di fine anno la regione procede alle seguenti
registrazioni.
Parte di provvedimento in formato grafico
Al 1° gennaio la regione provvede a riaccreditare le risorse
nei conti: 1.3.4.01.01.01.001 "istituto tesoriere" e
1.3.4.01.01.01.003 "Istituto tesoriere/cassiere per fondi destinati
alla sanita'" per gli stessi importi.».