Allegato
DISPOSIZIONI TRANSITORIE
1. Bilancio dell'impresa
Nota integrativa
Parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale: attivo e passivo
- Composizione merceologica: le tabelle e le informazioni
relative alla composizione merceologica dei diversi portafogli
finanziari (tavole 2.1, 3.1, 4.1, 5.1, 6.1, 7.1 dell'attivo (1);
tavole 1.3, 2.3, 3.1, 4.1, 4.3, 5.1 del passivo (2)(3)), possono
essere compilate senza fornire i dettagli che riguardano le tipologie
delle operazioni.
- Movimentazione dei portafogli contabili: le tabelle e le
informazioni relative alle variazioni annue dei diversi portafogli
finanziari (tavole 2.4, 3.3, 4.5, 5.4 e 10.3 dell'attivo e tavole
4.5, 5.3 del passivo) possono non essere fornite.
- Operazioni di copertura: le informazioni relative alle
attivita' e alle passivita' finanziarie coperte (tavole 4.3, 4.4,
6.2, 7.3, 9.2 dell'attivo e tavole 1.4, 2.4, 3.3, 7.2 del passivo)
possono essere fornite in forma libera, utilizzando tabelle diverse
da quelle previste dalla normativa oppure in modo discorsivo.
Parte C - Informazioni sul conto economico
- Sezione 1 - "Gli interessi": le Tabelle 1.2 e 1.5 "Interessi
attivi/passivi e proventi/oneri assimilati: differenziali relativi
alle operazioni di copertura" possono non essere fornite.
- Sezione 5 - "Il risultato netto dell'attivita' di copertura":
nella Tabella 5.1 "Risultato netto dell'attivita' di copertura:
composizione" possono essere fornite soltanto le voci relative al
"Totale proventi/oneri dell'attivita' di copertura".
Parte E - Informazioni sui rischi e sulle relative politiche di
copertura
Le informazioni quantitative previste nella Parte E della nota
integrativa possono essere fornite con modalita' diverse (utilizzo di
tabelle differenti, in forma discorsiva, ecc.) rispetto a quelle
prescritte dalla normativa. Fanno eccezione le tabelle di seguito
indicate che vanno prodotte come previsto dalla normativa.
Rischio di credito
- Tabella A.1.1 "Distribuzione delle attivita' finanziarie per
portafogli di appartenenza e per qualita' creditizia (valori di
bilancio)"
- Tabella A.1.2 "Distribuzione delle attivita' finanziarie per
portafogli di appartenenza e per qualita' creditizia (valori lordi e
netti)"
- Tabella A.1.3 "Esposizioni per cassa e fuori bilancio verso
banche: valori lordi e netti"
- Tabella A.1.4 "Esposizioni per cassa verso banche: dinamica
delle esposizioni deteriorate e soggette al rischio paese" lorde"
- Tabella A.1.5 "Esposizioni per cassa verso banche: dinamica
delle rettifiche di valore complessive"
- Tabella A.1.6 "Esposizioni per cassa e fuori bilancio verso
clientela: valori lordi e netti"
- Tabella A.1.7 "Esposizioni per cassa verso clientela: dinamica
delle esposizioni deteriorate e soggette al rischio paese" lorde"
- Tabella A.1.8 "Esposizioni per cassa verso clientela: dinamica
delle rettifiche di valore complessive"
Gli strumenti finanziari derivati
- Tabella A.1 "Portafoglio di negoziazione di vigilanza: valori
nozionali di fine periodo e medi". Tuttavia, la voce "Valori medi"
puo' non essere fornita
- Tabella A.2.1 "Portafoglio bancario: valori nozionali di fine
periodo e medi - di copertura". Tuttavia, la voce "Valori medi" puo'
non essere fornita
- Tabella A.2.2 "Portafoglio bancario: valori nozionali di fine
periodo e medi - altri derivati". Tuttavia, la voce "Valori medi"
puo' non essere fornita
- Tabella A.3 "Derivati finanziari: acquisto e vendita dei
sottostanti"
- Tabella A.4 "Derivati finanziari over the counter: fair value
positivo - rischio di controparte"
- Tabella A.5 "Derivati finanziari over the counter: fair value
negativo - rischio finanziario"
- Tabella B.1 "Derivati su crediti: valori nozionali di fine
periodo e medi". Tuttavia, le voci "Valori medi" possono non essere
fornite
- Tabella B.2 "Derivati creditizi: fair value positivo - rischio
di controparte"
- Tabella B.3 "Derivati creditizi: fair value negativo - rischio
finanziario"
2. Bilancio consolidato
Si applicano le medesime deroghe previste per il bilancio
dell'impresa. Inoltre, nella Nota integrativa "Parte B - Informazioni
sullo stato patrimoniale" e "Parte C - Informazioni sul conto
economico" le tabelle possono essere riferite al complessivo insieme
delle imprese oggetto di consolidamento, anziche' essere ripartite in
"gruppo bancario", "imprese di assicurazione" "altre imprese incluse
nel consolidamento".
3. Pubblicita' dei documenti contabili delle succursali estere di
banche italiane
Le succursali italiane di banche extracomunitarie possono fornire
le "informazioni supplementari" riferite all'esercizio chiuso o in
corso al 31.12.2005 secondo le disposizioni del decreto legislativo
n. 87/92 e le relative istruzioni amministrative emanate dalla Banca
d'Italia.
4. Esercizio di applicazione
Le disposizioni transitorie di cui ai punti 1. e 2. si applicano
al bilancio relativo all'esercizio chiuso o in corso al 31.12.2005.
--------------------
(1) Ad esempio, nella tavola 6.1, e' possibile indicare la
voce 3 "altri finanziamenti", senza disaggregarla nelle
sottovoci 3.1 "pronti contro termine", 3.2 "locazione
finanziaria" e 3.3 "altri";
(2) Ad esempio, nella tavola 4.1, e' possibile indicare la
voce 3.1 "titoli di debito - obbligazioni"
senza disaggregarla nelle sottovoci 3.1.1 "strutturate" e
3.1.2 "altre obbligazioni";
(3) La colonna FV* (fair value calcolato escludendo le
variazioni di valore dovute al cambiamento del merito
creditizio dell'emittente rispetto alla data di emissione)
della tabella 4.1 del passivo puo' essere omessa.
BANCA D'ITALIA
Il bilancio bancario:
schemi e regole di compilazione
2005
VIGILANZA CREDITIZIA E FINANZIARIA
Il bilancio bancario:
schemi e regole di compilazione
Circolare n. 262 del 22 dicembre 2005
IL BILANCIO BANCARIO
Capitolo 1 - Principi generali
Paragrafo 1- Destinatari delle disposizioni
1. DESTINATARI DELLE DISPOSIZIONI
Le presenti istruzioni si applicano alle banche iscritte nell'albo
di cui all'art. 13 del decreto legislativo 1 settembre 1993, n. 385 -
recante il Testo Unico delle leggi in materia bancaria e creditizia,
di seguito denominato "T.U.B." - e gli enti finanziari di cui
all'art. 1, comma 1, lettera c), del decreto legislativo 27 gennaio
1992, n. 87 (1) (successivamente definito "decreto 87/92").
In particolare:
- le banche italiane di cui all'art. 1 del T.U.B. nonche' le
societa' finanziarie capogruppo dei gruppi bancari iscritti nell'albo
di cui all'art. 64 del T.U.B. redigono per ciascun esercizio il
bilancio dell'impresa e, ove ne ricorrano i presupposti ai sensi del
"decreto 87/92", il bilancio consolidato in conformita' dei principi
contabili internazionali di cui all'art. 1 del decreto legislativo 28
febbraio 2005, n. 38 (di seguito "principi contabili internazionali"
e "decreto IAS")(2) e secondo le disposizioni contenute nel presente
fascicolo(3);
- le succursali italiane di banche estere rispettano gli obblighi
di pubblicita' dei documenti contabili previsti nel capitolo 4 delle
presenti istruzioni.
Le presenti disposizioni disciplinano gli schemi del bilancio
(stato patrimoniale, conto economico, prospetto delle variazioni del
patrimonio netto e rendiconto finanziario), la nota integrativa
nonche' la relazione sulla gestione. Resta fermo che gli intermediari
sono tenuti a fornire nella nota integrativa le informative previste
dai principi contabili internazionali, ancorche' non richiamate dalle
presenti disposizioni, nel rispetto dei suddetti principi.
Le attivita' e le passivita', in bilancio e "fuori bilancio"
nonche' i proventi e gli oneri delle filiali all'estero confluiscono
nel bilancio dell'ente di appartenenza.
--------------------
(1) Si tratta delle societa' finanziarie capogruppo dei
gruppi bancari iscritti nell'albo di cui all'art. 64 del
T.U.
(2) Per comodita', nel testo delle presenti disposizioni i
singoli principi contabili internazionali sono indicati con
l'acronimo " 1AS" o "IFRS" seguito dal loro numero
identificativo (ad esempio, IAS 39).
(3) Per comodita', nelle presenti disposizioni si indica
con il termine "banca" sia la banca italiana sia la
societa' finanziaria capogruppo di un gruppo bancario.
Paragrafo 2 - Contenuto del bilancio
2. CONTENUTO DEL BILANCIO
Il bilancio dell'impresa e il bilancio consolidato sono costituiti
dallo stato patrimoniale, dal conto economico, dal prospetto delle
variazioni del patrimonio netto, dal rendiconto finanziario e dalla
nota integrativa. Il bilancio dell'impresa ed il bilancio consolidato
sono corredati di una relazione degli amministratori sull'andamento
della gestione e sulla situazione della banca o della societa'
finanziaria e dell'insieme delle imprese incluse nel consolidamento.
Il bilancio dell'impresa e il bilancio consolidato sono redatti
con chiarezza e rappresentano in modo veritiero e corretto la
situazione patrimoniale, la situazione finanziaria e il risultato
economico dell'esercizio.
Se le informazioni richieste dai principi contabili internazionali
e dalle disposizoni contenute nel presente fascicolo non sono
sufficienti a dare una rappresentazione veritiera e corretta, nella
nota integrativa sono fornite informazioni complementari necessarie
allo scopo.
Se, in casi eccezionali, l'applicazione di una disposizione
prevista dai principi contabili internazionali e' incompatibile con
la rappresentazione veritiera e corretta della situazione
patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato economico, essa
non deve essere applicata (art. 5, comma 1, del "decreto IAS"). Nella
nota integrativa sono spiegati i motivi della deroga e la sua
influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale, di
quella finanziaria e del risultato economico. Nel bilancio
dell'impresa gli eventuali utili derivanti dalla deroga sono iscritti
in una riserva non distribuibile se non in misura corrispondente al
valore recuperato.
Paragrafo 3 - Schemi del bilancio
3. SCHEMI DEL BILANCIO
Gli schemi dello stato patrimoniale, del conto economico, del
prospetto delle variazioni del patrimonio netto, del rendiconto
finanziario e della nota integrativa relativi al bilancio
dell'impresa sono indicati nell'appendice A delle presenti
istruzioni, quelli relativi al bilancio consolidato nell'appendice B.
Gli schemi di stato patrimoniale e di conto economico sono
costituiti da voci (contrassegnate da numeri), da sottovoci
(contrassegnate da lettere) e da ulteriori dettagli informativi (i
"di cui" delle voci e delle sottovoci). Le voci, le sottovoci e i
relativi dettagli informativi costituiscono i conti del bilancio.
E' consentita l'aggiunta di nuove voci, purche' il loro contenuto
non sia riconducibile ad alcuna delle voci gia' previste dagli schemi
e solo se si tratti di importi di rilievo. Altre informazioni possono
essere fornite nella nota integrativa.
Le sottovoci previste dagli schemi possono essere raggruppate
quando ricorra una delle due seguenti condizioni:
a) l'importo delle sottovoci sia irrilevante;
b) il raggruppamento favorisca la chiarezza del bilancio; in
questo caso la nota integrativa deve contenere distintamente le
sottovoci oggetto di raggruppamento.
Per ogni conto dello stato patrimoniale e del conto economico
occorre indicare anche l'importo dell'esercizio precedente. Se i
conti non sono comparabili, quelli relativi all'esercizio precedente
devono essere adattati; la non comparabilita' e l'adattamento o
l'impossibilita' di questo sono segnalati e commentati nella nota
integrativa.
Le attivita' e le passivita', i costi e i ricavi non possono
essere fra loro compensati, salvo che cio' sia ammesso o richiesto
dai principi contabili internazionali o dalle presenti disposizioni.
Nello stato patrimoniale e nel conto economico non sono indicati i
conti che non presentano importi ne' per l'esercizio al quale si
riferisce il bilancio ne' per quello precedente.
Se un elemento dell'attivo o del passivo ricade sotto piu' voci
dello stato patrimoniale, nella nota integrativa deve annotarsi,
qualora cio' sia necessario ai fini della comprensione del bilancio,
la sua riferibilita' anche a voci diverse da quella nella quale e'
iscritto.
Nel conto economico (schemi e nota integrativa) i ricavi vanno
indicati senza segno, mentre i costi vanno indicati fra parentesi.
Paragrafo 4 - Collegamento fra contabilita' e bilancio
4. COLLEGAMENTO FRA CONTABILITA' E BILANCIO
Le modalita' di tenuta del sistema contabile (piano dei conti,
criteri di contabilizzazione ecc.) adottate dalle banche e dalle
societa' finanziarie devono consentire il raccordo tra le risultanze
contabili e i conti del bilancio.
A questo scopo occorre che nel sistema informativo contabile siano
presenti e agevolmente reperibili tutti gli elementi informativi
necessari ad assicurare tale raccordo; in sede di redazione del
bilancio la coerenza tra le evidenze contabili sistematiche e i conti
del bilancio deve essere assicurata anche mediante apposite scritture
di riclassificazione.
Analogamente, nel sistema informativo contabile devono essere
presenti e agevolmente reperibili tutti gli elementi informativi
necessari a redigere il prospetto delle variazioni del patrimonio
netto, il rendiconto finanziario e la nota integrativa.
Paragrafo 5 - Definizioni
5. DEFINIZIONI
Nella redazione del bilancio si applicano le definizioni
(attivita' finanziarie, portafoglio di negoziazione, strumenti
derivati, fiscalita' differita ecc.) stabilite nei principi contabili
internazionali nonche' quelle di seguito indicate.
5.1 Banche
Rientrano in questa categoria:
a) le banche comunitarie autorizzate dalle competenti autorita'
di vigilanza e incluse nell'elenco di cui all'art. 11 della direttiva
2000/12/CE;
b) le banche extracomunitarie autorizzate dalle competenti
autorita' di vigilanza ad esercitare l'attivita' di banca come
definita dall'art. 1 della direttiva 2000/12/CE;
c) le banche centrali;
d) gli organismi internazionali a carattere bancario (Banca
Internazionale per la Ricostruzione e lo Sviluppo, Societa'
Finanziaria Internazionale, Banca Interamericana di Sviluppo, Banca
Asiatica di Sviluppo, Banca Africana di Sviluppo, Banca di Sviluppo
del Consiglio d'Europa, Nordik Investment Bank, Banca di Sviluppo dei
Caraibi, Banca Europea d'Investimenti, Banca Europea per la
Ricostruzione e lo Sviluppo, Banca dei Regolamenti Internazionali,
Agenzia Multilaterale di Garanzia degli Investimenti, Fondo Europeo
per gli Investimenti).
5.2 Banca Centrale
Vi rientra anche la Banca Centrale Europea.
5.3 Clientela
Rientrano in questa categoria tutti i soggetti diversi dalle
banche.
5.4 Societa' finanziarie
Rientrano in questa categoria:
a) le societa' di gestione del risparmio e le SICAV di cui al
decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58;
b) le societa' finanziarie capogruppo dei gruppi bancari iscritti
nell'albo di cui all'art. 64 del T.U.B.;
c) le societa' di intermediazione mobiliare di cui al decreto
legislativo 24 febbraio 1998, n. 58 (Testo Unico dell'intermediazione
finanziaria, di seguito "T.U.F.");
d) i soggetti operanti nel settore finanziario previsti dai
titoli V e V-bis del T.U.B. nonche' le societa' esercenti altre
attivita' finanziarie indicate nell'art. 59, comma 1, lett. b), dello
stesso T.U.B.;
e) le societa' finanziarie estere che svolgono attivita' analoghe
a quelle esercitate dalle societa' di cui alle lettere precedenti.
5.5 Gruppo Bancario
Con il termine "gruppo bancario" si indica il gruppo di societa'
bancarie, finanziarie e strumentali iscritto nell'albo previsto
dall'art. 64 del T.U.B.. Ai fini delle presenti disposizioni vi
rientrano convenzionalmente anche le societa' bancarie, finanziarie e
strumentali controllate in modo congiunto (in via diretta e
indiretta) quando si verificano entrambe le due seguenti condizioni:
a) la partecipazione e' pari o superiore al 20 per cento del
capitale; b) la societa' e' consolidata con il metodo proporzionale.
5.6 Crediti
Con il termine "crediti" si indica il portafoglio di strumenti
finanziari, inclusi i titoli di debito, non quotati che lo IAS 39
denomina "finanziamenti e crediti" ("loans and receivables").
5.7 Crediti e debiti "a vista"
Sono considerati crediti e debiti "a vista" le disponibilita' che
possono essere ritirate da parte del creditore in qualsiasi momento
senza preavviso o con un preavviso di 24 ore o di un giorno
lavorativo. Il periodo di preavviso e' quello compreso fra la data in
cui il preavviso stesso viene notificato e la data in cui diventa
esigibile il rimborso.
Rientrano tra i crediti e i debiti "a vista" anche quelli con
vincolo contrattuale di scadenza pari a 24 ore o a un giorno
lavorativo.
5.8 Finanziamenti
Con il termine "finanziamenti" si indicano le attivita' e le
passivita' finanziarie per cassa diverse dai titoli di debito, dai
titoli di capitale e dalle quote di O.I.C.R. (organismi di
investimento collettivo del risparmio).
5.9 Derivati finanziari
Con il termine "derivati finanziari" si fa riferimento agli
strumenti derivati, diversi dai derivati su crediti, come definiti
dallo IAS 39.
Nella presente categoria rientrano ad esempio:
a) i contratti di compravendita non ancora regolati (a pronti o a
termine) di titoli e di valute;
b) i contratti derivati con titolo sottostante ("futures" e
"options" con titolo sottostante, contratti a premio);
c) i contratti derivati su valute ("domestic currency swaps",
"currency options" ecc.);
d) i contratti derivati senza titolo sottostante collegati a
tassi di interesse, a indici o ad altre attivita' ("futures" senza
titolo sottostante, "interest rate options", "forward rate
agreements", "interest rate swaps" ecc.).
Per i contratti derivati di cui alle lettere b), c) e d) valgono
le seguenti definizioni:
1) "future": il contratto derivato standardizzato con il quale le
parti si impegnano a scambiare a una data prestabilita determinate
attivita' oppure a versare o a riscuotere un importo determinato in
base all'andamento di un indicatore di riferimento;
2) "opzione": il contratto derivato che attribuisce a una delle
parti, dietro il pagamento di un corrispettivo detto premio, la
facolta' - da esercitare entro un dato termine o alla scadenza di
esso - di acquistare o di vendere determinate attivita' a un certo
prezzo oppure di riscuotere un importo determinato in base
all'andamento di un indicatore di riferimento;
3) "forward rate agreement" (FRA): il contratto derivato con il
quale le parti si impegnano a versare o a riscuotere a una data
prestabilita un importo determinato in base all'andamento di un
indicatore di riferimento;
4) "interest rate swap" (IRS): il contratto derivato con il quale
le parti si impegnano a versare o a riscuotere a date prestabilite
importi determinati in base al differenziale di tassi di interesse
diversi;
5) "domestic currency swap": il contratto derivato con il quale
le parti si impegnano a versare o a riscuotere a una data
prestabilita un importo determinato in base al differenziale del
tasso di cambio contrattuale e di quello corrente alla data di
scadenza dell'operazione;
6) "currency interest rate swap": il contratto derivato con il
quale le parti si impegnano, all'inizio e al termine del contratto, a
scambiare flussi monetari (capitale) espressi in due diverse valute
e, periodicamente, a versare o a riscuotere importi determinati in
base ai tassi di interesse espressi nelle due anzidette valute.
5.10 Derivati creditizi
Con il termine "derivati creditizi" si indicano quei contratti
derivati che perseguono la finalita' di trasferire il rischio di
credito sottostante a una determinata attivita' (c.d. "reference
obligation") dal soggetto che acquista protezione (c.d. "protection
buyer") al soggetto che vende protezione (c.d. "protection seller").
In tali operazioni l'oggetto della transazione e' rappresentato dal
rischio di credito in capo a un prenditore finale di fondi
("reference entity")(l).
In via generale e' possibile distinguere tre categorie di derivati
su crediti:
a) i contratti ("credit default swap", ecc.) nei quali l'obbligo
per il "protection seller" di adempiere all'obbligazione prevista dal
contratto si ha al verificarsi di un determinato "credit event" (2);
b) contratti ("credit spread option", "credit spread swap") nei
quali l'obbligo ad adempiere del "protection seller" dipende
dall'andamento di mercato della "reference obligation";
c) contratti (ad esempio, "total rate of return swap") nei quali
il "protection buyer" e il "protection seller" si scambiano,
rispettivamente, l'ammontare complessivo dei flussi di cassa generati
dalla "reference obligation" e i flussi di cassa legati a un tasso di
interesse di mercato maggiorato o diminuito di un determinato
"spread" ("reference rate").
Per i contratti sopra indicati valgono le seguenti definizioni:
1) Il "credit default product" e' un contratto con il quale il
"protection seller" assume il rischio di credito relativo a una
determinata attivita' ("reference obligation") dietro corresponsione
di un premio da parte del "protection buyer". Il "protection seller"
si impegna a pagare al "protection buyer", nel caso in cui si
verifichi un "credit event", un importo pari :
- al deprezzamento della "reference obligation" rispetto al suo
valore iniziale ("cash settlement variable");
- all'intero valore nozionale della "reference obligation" in
cambio della consegna ("physical delivery") della stessa o di altro
strumento finanziario equivalente ("deliverable obligation") indicato
nel contratto;
- a un ammontare fisso predeterminato ("binary payout").
2) Le "credit-linked notes" (CLN) possono assimilarsi a titoli
emessi dal "protection buyer" o da una societa' veicolo i cui
detentori ("protection seller") - in cambio di un rendimento pari
alla somma del rendimento di un titolo (generalmente "risk-free") di
pari durata e del premio ricevuto per la copertura del rischio di
credito sulla "reference (3)obligation" assumono il rischio di
perdere (totalmente o parzialmente) il capitale a scadenza ed il
connesso flusso di interessi al verificarsi di un "credit event"
relativo alla "reference entity". Nella sostanza le CLN sono
costituite dalla combinazione di un "titolo ospite" e di un derivato
su crediti.
3) Il "Credit spread option" (CSO) e' un contratto con il quale
il "protection buyer" si riserva il diritto, dietro pagamento di un
premio, di riscuotere dal "protection seller" una somma dipendente
dalla differenza positiva tra lo "spread" di mercato e quello fissato
nel contratto ("strike spread") applicata al valore nozionale della
"reference obligation".
4) Il "Credit spread swap" (CSS) e' un contratto con il quale il
"protection buyer" acquisisce il diritto di riscuotere dal
"protection seller", alla data di scadenza del contratto stesso, una
somma corrispondente alla differenza positiva tra lo "spread" di
mercato corrente a tale data e quello fissato nel contratto ("strike
spread') applicata al valore nozionale della "reference obligation"
ed assume parallelamente l'obbligo di versare al "protection seller"
il controvalore della differenza negativa tra i due "spread".
5) Il "total rate of return swap" (TROR) e' un contratto con il
quale il "protection buyer" (detto anche "total return payer") si
impegna a cedere tutti i flussi di cassa generati dalla "reference
obligation" al "protection seller" (detto anche "total return
receiver") il quale trasferisce in contropartita al "protection
buyer" flussi di cassa collegati all'andamento del "reference rate".
Alle date di pagamento dei flussi di cassa cedolari (oppure alla data
di scadenza del contratto) il 'total return payer" corrisponde al
"total return receiver" l'eventuale apprezzamento della "reference
obligation"; nel caso di deprezzamento della "reference obligation"
sara' invece il "total return receiver" a versare il relativo
controvalore al "total return payer". In sostanza, il TROR configura
un prodotto finanziario strutturato, costituito dalla combinazione di
un derivato su crediti e di un derivato su tassi di interesse
("interest rate swap").
In bilancio i derivati creditizi sono trattati come i derivati
finanziari oppure come garanzie finanziarie, sulla base di quanto
previsto dallo IAS 39.
5.11 Operazioni "fuori bilancio"
La locuzione "operazioni fuori bilancio" indica l'insieme dei
derivati, creditizi e finanziari, delle garanzie rilasciate e degli
impegni irrevocabili a erogare fondi.
5.12 Valori quotati
Rientrano nella presente categoria gli strumenti finanziari il cui
prezzo e' quotato su un mercato attivo, secondo la definizione
prevista dallo IAS 39.
5.13 Attivita' e passivita' in valuta
Tra le attivita' e le passivita' (in bilancio e "fuori bilancio")
in valuta devono figurare, oltre quelle denominate esplicitamente in
una valuta diversa dall'euro, anche quelle che prevedono clausole di
indicizzazione finanziaria collegate al tasso di cambio dell'euro con
una determinata valuta o con un determinato paniere di valute.
5.14 Strumenti finanziari strutturati
Si definiscono "strumenti finanziari strutturati" gli strumenti
finanziari per cassa che contengono uno o piu' derivati incorporati
che soddisfano le condizioni stabilite dallo IAS 39 per il loro
scorporo dal contratto "ospite".
5.15 Sofferenze
La definizione di "sofferenza" corrisponde a quella stabilita
dalle vigenti segnalazioni di vigilanza.
5.16 Esposizioni incagliate
La definizione di "esposizione incagliata" corrisponde a quella
stabilita dalle vigenti segnalazioni di vigilanza.
5.17 Esposizioni ristrutturate
La definizione di "esposizione ristrutturata" corrisponde a quella
stabilita dalle vigenti segnalazioni di vigilanza.
5.18 Esposizioni scadute
Le "esposizioni scadute" corrispondono alle esposizioni scadute
e/o sconfinanti in via continuativa da oltre 180 giorni, secondo la
definizione prevista nelle vigenti segnalazioni di vigilanza.
5.19 Rischio paese
Le esposizioni soggette al "rischio paese" sono le esposizioni non
garantite verso Paesi a rischio non riconducibili alle categorie di
esposizioni deteriorate (in sofferenza, incagliate, ristrutturate e
scadute).
Per l'individuazione dei "Paesi a rischio" occorre distinguere due
situazioni (cfr. la Circolare n. 229 del 21 aprile 1999 "Istruzioni
di Vigilanza per le banche", Cap. XII, emanata dalla Banca d'Italia):
1) le banche che ai fini del calcolo delle rettifiche forfettarie per
il rischio paese applicano la "metodologia analitica" devono
includere in tale nozione i Paesi classificati nelle classi di
rischio maggiori di zero; 2) le altre banche, che ai medesimi fini
adottano la "metodologia semplificata", devono includere
nell'anzidetta categoria i paesi rientranti nella "zona B".
5.20 Esposizioni deteriorate
Esposizioni verso singoli debitori che incontrano difficolta'
nell'adempiere pienamente alle proprie obbligazioni contrattuali. Nel
caso delle societa' bancarie e finanziarie appartenenti a un gruppo
bancario le attivita' deteriorate corrispondono alla somma di
sofferenze, incagli, esposizioni ristrutturate, esposizioni scadute.
5.21 Originator
Con il termine "originator" si indica il soggetto che nelle
operazioni di cartolarizzazione cede alla "societa' veicolo" le
esposizioni oggetto di cartolarizzazione.
5.22 Operazioni di cartolarizzazione: esposizioni senior,
mezzanine e junior
La categoria "senior" indica le esposizioni nei confronti delle
cartolarizzazioni che sono rimborsate per prime. La categoria
"junior" indica le esposizioni verso le cartolarizzazioni che sono
rimborsate per ultime (tali esposizioni sono quelle che coprono le
prime perdite prodotte dall'operazione di cartolarizzazione). Nella
categoria "mezzanine" figurano le esposizioni aventi priorita'
intermedie, ancorche' tra loro differenziate, di rimborso(3).
5.23 Attivita' materiali
Le "attivita' materiali" comprendono sia gli immobili, gli
impianti e i macchinari e le altre attivita' materiali disciplinate
dallo IAS 16 sia gli investimenti immobiliari (terreni e fabbricati)
disciplinati dallo IAS 40. Sono incluse le attivita' oggetto di
operazioni di locazione finanziaria (per i locatari) e di leasing
operativo (per i locatori) nonche' le migliorie e le spese
incrementative sostenute su beni di terzi purche' relative ad
attivita' materiali identificabili e separabili (es. ATM).
5.24 Attivita' immateriali
Le "attivita' immateriali" comprendono l'avviamento e le altre
attivita' immateriali disciplinate dallo IAS 38. Sono incluse le
attivita' oggetto di operazioni di locazione finanziaria (per i
locatari) e di leasing operativo (per i locatori).
5.25 Partecipazioni
Per "partecipazioni" si intendono le partecipazioni in societa'
controllate (IAS 27), in societa' sottoposte a controllo congiunto
(IAS 31) nonche' quelle in societa' sottoposte a influenza notevole
(IAS 28).
5.26 Rettifiche di valore e riprese di valore
Le rettifiche di valore consistono nella svalutazione o
nell'ammortamento delle attivita' diverse da quelle valutate al fair
value con iscrizione delle variazioni di valore nel conto economico
(attivita' finanziarie detenute per la negoziazione, attivita'
finanziarie valutate al fair value). Rientrano convenzionalmente in
tale nozione anche gli accantonamenti effettuati a fronte di garanzie
rilasciate (inclusi i derivati su crediti ad essi assimilati ai sensi
dello IAS 39) o di impegni a erogare fondi assunti nei confronti di
terzi. Le riprese di valore consistono nel ripristino di valore -
dovuto sia al miglioramento del merito creditizio del debitore sia al
trascorrere del tempo - delle attivita', delle garanzie rilasciate
(inclusi i derivati su crediti ad essi assimilati ai sensi dello IAS
39) e degli impegni precedentemente svalutati.
5.27 Attivita' e passivita' subordinate
Hanno carattere subordinato le attivita' e le passivita',
rappresentate o meno da titoli, il cui diritto al rimborso, nel caso
di liquidazione dell'ente emittente o di sua sottoposizione ad altra
procedura concorsuale, puo' essere esercitato da parte del creditore
solo dopo quelli degli altri creditori non egualmente subordinati.
Sono esclusi gli strumenti patrimoniali che secondo i principi
contabili internazionali hanno caratteristiche di patrimonio netto.
5.28 Attivita' non correnti e gruppi di attivita' in via di
dismissione
Rientrano in tale definizione le attivita' (materiali, immateriali
e finanziarie) non correnti e i gruppi di attivita' (rami d'azienda,
linee di produzione ecc.) in via di dismissione come disciplinati
dall'IFRS 5.
Tale aggregato e' composto da:
(a) singole attivita' non correnti o gruppi di attivita' che non
soddisfano i requisiti stabiliti dall'IFRS 5 per essere qualificati
come "unita' operative dimesse" ("discontinued operations"). Tali
attivita' sono indicate convenzionalmente con la locuzione "singole
attivita'";
(b) le "unita' operative dismesse". Questi gruppi sono indicati
con la locuzione "gruppi di attivita' in via di dismissione".
--------------------
(1) "Referente entity" e' il soggetto o il Paese (nel caso
di rischio sovrano) cui si riferisce la "reference
obligation".
(2) L'evento che, secondo quanto concordato dalle parti,
determina l'obbligo da parte del "protection seller" di
adempiere all'obbligazione prevista dal contratto. Esso
puo' verificarsi ad esempio al momento del fallimento del
debitore ("bankruptcy") o a seguito di un certo numero di
mancati pagamenti (failure to pay").
(3) A titolo di esempio, si ipotizzi che a fronte di
un'operazione di cartolarizzazione vengano emessi titoli di
tipologie differenti A, B, C, D ordinati per priorita'
decrescente di rimborso. In tal caso nelle esposizioni
"senior" vanno ricondotti i titoli di tipo A (priorita'
massima nel rimborso), nelle esposizioni "mezzanine" vanno
indicati i titoli di tipo B e C (priorita' intermedie,
ancorche' tra loro differenziate, di rimborso), nelle
esposizioni di tipo "junior" figurano i titoli di tipo D.
Capitolo 2. - IL BILANCIO DELL'IMPRESA
Paragrafo 1 - Disposizioni generali
1. DISPOSIZIONI GENERALI
Il bilancio e' redatto in unita' di euro(1) ad eccezione della
nota integrativa che deve essere redatta in migliaia di euro oppure,
a discrezione della banca quando ricorrono determinate condizioni(2),
in milioni di euro.
Paragrafo 2 - Lo stato patrimoniale
2. LO STATO PATRIMONIALE
Nel presente paragrafo sono indicate le istruzioni per la
compilazione delle voci, delle sottovoci e dei relativi dettagli
informativi dello stato patrimoniale.
2.1 Attivo
10. Cassa e disponibilita' liquide
Formano oggetto di rilevazione nella presente voce:
(a) le valute aventi corso legale, comprese le banconote e le
monete divisionali estere;
(b) i depositi liberi verso la Banca Centrale del Paese o dei
Paesi in cui la banca o la societa' finanziaria risiede con proprie
filiali.
20. Attivita' finanziarie detenute per la negoziazione
Nella presente voce figurano tutte le attivita' finanziarie
(titoli di debito, titoli di capitale, finanziamenti, derivati ecc.)
allocate nel portafoglio di negoziazione. Vi rientrano anche le
partecipazioni in imprese sottoposte a influenza notevole o a
controllo congiunto che, rispettivamente, lo IAS 28 e lo IAS 31
consentono di assegnare a tale portafoglio.
30. Attivita' finanziarie valutate al fair value
Nella presente voce figurano tutte le attivita' finanziarie per
cassa (titoli di debito, titoli di capitale, ecc.) designate al fair
value con i risultati valutativi iscritti nel conto economico, sulla
base della facolta' riconosciuta alle imprese (c.d. "fair value
option") dallo IAS 39, dallo IAS 28 e dallo IAS 31.
40. Attivita' finanziarie disponibili per la vendita
Nella presente voce figurano tutte le attivita' finanziarie
(titoli di debito, titoli di capitale, ecc.) classificate nel
portafoglio disponibile per la vendita.
50. Attivita' finanziarie detenute sino alla scadenza
Nella presente voce figurano i titoli di debito quotati e i
finanziamenti quotati allocati nel portafoglio detenuto sino alla
scadenza.
60. Crediti verso banche
Nella presente voce figurano le attivita' finanziarie non quotate
verso banche (conti correnti, depositi cauzionali, titoli di debito,
crediti di funzionamento, ecc.) classificate nel portafoglio
"crediti".
Sono inclusi anche i crediti verso Banche Centrali diversi dai
depositi liberi (esempio, riserva obbligatoria).
70. Crediti verso clientela
Nella presente voce figurano le attivita' finanziarie non quotate
verso clientela (mutui, operazioni di locazione finanziaria,
operazioni di factoring, titoli di debito, crediti di funzionamento,
ecc.) allocate nel portafoglio "crediti". Sono anche inclusi i
crediti verso gli Uffici Postali e la Cassa Depositi e Prestiti
nonche' i margini di variazione presso organismi di compensazione a
fronte di operazioni su contratti derivati.
I prestiti erogati a valere su fondi forniti dallo Stato o da
altri enti pubblici e destinati a particolari operazioni di impiego
previste e disciplinate da apposite leggi ("crediti con fondi di
terzi in amministrazione") sono rilevati in questa voce, sempre che
sui prestiti e sui fondi maturino interessi, rispettivamente, a
favore e a carico dell'ente prestatore.
Non figurano, invece, i crediti erogati a valere su fondi
amministrati per conto dello Stato o di altri enti pubblici la cui
gestione sia remunerata esclusivamente con un compenso forfetario
(commissione) e che rivestano, pertanto, natura di mero servizio.
Tuttavia, se i crediti suddetti comportino un rischio a carico
dell'azienda, essi vanno inclusi per la relativa quota nella presente
voce.
Gli effetti e i documenti che le banche ricevono salvo buon fine o
al dopo incasso e dei quali le banche stesse curano il servizio di
incasso per conto dei soggetti cedenti devono essere registrati nei
conti dello stato patrimoniale (cassa, crediti e debiti verso le
banche e verso clientela) solo al momento del regolamento di tali
valori.
Per la determinazione della data di regolamento puo' farsi
riferimento a quella in cui matura la valuta economica di addebito o
di accredito dei valori stessi sui conti intrattenuti con le banche
corrispondenti e con i clienti.
Pertanto, se nella contabilita' aziendale il portafoglio salvo
buon fine e' accreditato (addebitato) nei conti correnti dei clienti
prima della maturazione della relativa valuta economica, occorre che
in bilancio il saldo contabile di tali conti venga depurato degli
accrediti (addebiti) la cui valuta non sia ancora giunta a scadenza
alla data di chiusura dell'esercizio. Si procede in modo analogo per
gli addebiti e per gli accrediti non ancora liquidi presenti nei
conti correnti delle banche corrispondenti nonche' dei conti
"cedenti".
Le suddette rettifiche e le altre che risultassero necessarie per
assicurare il rispetto delle presenti istruzioni devono essere
effettuate mediante apposite scritture di riclassificazione che
garantiscano la necessaria coerenza tra le evidenze contabili e i
conti del bilancio. Eventuali transitorie differenze tra le attivita'
e le passivita', dipendenti dagli "scarti" fra le valute economiche
applicate nei diversi conti, sono registrate in bilancio, a seconda
del segno, nella voce 150 dell'attivo ("altre attivita'") o nella
voce 100 del passivo ("altre passivita'").
Le rettifiche anzidette, se di importo apprezzabile, vanno esposte
nelle "Altre informazioni" della nota integrativa indicando
separatamente quelle di segno "dare" (effetti, documenti e valori
similari addebitati s.b.f. nei conti correnti oppure inviati a terzi
senza addebito in conto, non ancora liquidi alla data di riferimento
del bilancio; effetti, documenti e valori similari ancora presenti
nei "portafogli centrali" oppure presso la "cassa cambiali") da
quelle di segno "avere" (cd. conti "cedenti" nonche' effetti,
documenti e valori similari accreditati s.b.f. nei conti correnti,
non ancora liquidi alla data di riferimento del bilancio).
Gli effetti e i documenti scontati pro-soluto vanno rilevati in
base al valore nominale al netto dei risconti passivi. Sono inclusi
gli effetti e i documenti scontati pro-soluto e trasmessi per
l'incasso a proprie filiali o a terzi.
80. Derivati di copertura
Nella presente voce figurano i derivati finanziari e creditizi
(sempreche' non assimilabili alle garanzie ricevute secondo lo IAS
39) di copertura, che alla data di riferimento del bilancio
presentano un fair value positivo.
90. Adeguamento di valore delle attivita' finanziarie oggetto di
copertura generica
Nella presente voce figura il saldo, positivo o negativo, delle
variazioni di valore delle attivita' oggetto di copertura generica
("macrohedging") dal rischio di tasso d'interesse, in applicazione di
quanto previsto dallo IAS 39, paragrafo 89A.
100. Partecipazioni
Formano oggetto di rilevazione nella presente voce le
partecipazioni in societa' controllate, controllate in modo congiunto
e sottoposte ad influenza notevole, diverse da quelle ricondotte
nelle voci 20 "Attivita' finanziarie detenute per la negoziazione" e
30 "Attivita' finanziarie valutate al fair value" ai sensi dello IAS
28, paragrafo 1, e IAS 31, paragrafo 1.
110. Attivita' materiali
Figurano nella presente voce le attivita' materiali ad uso
funzionale e quelle detenute a scopo di investimento di cui,
rispettivamente, agli IAS 16 e 40 nonche' quelle oggetto di locazione
finanziaria (per il locatario) e di leasing operativo (per il
locatore) di cui allo IAS 17.
120. Attivita' immateriali
Figurano nella presente voce le attivita' immateriali di cui allo
IAS 38 nonche' quelle oggetto di locazione finanziaria (per il
locatario) e di leasing operativo (per il locatore) di cui allo IAS
17.
130. Attivita' fiscali
Nella presente voce figurano le attivita' fiscali (correnti e
anticipate).
140. Attivita' non correnti e gruppi di attivita' in via di
dismissione
Figurano nella presente voce le "singole attivita'" e i gruppi di
attivita' in via di dismissione di cui all'IFRS 5.
150. Altre attivita'
Nella presente voce sono iscritte le attivita' non riconducibili
nelle altre voci dell'attivo dello stato patrimoniale.
Sono inclusi, ad esempio:
a) l'oro, l'argento e i metalli preziosi;
b) il valore positivo dei contratti di gestione (c.d. "servicing
assets") di cui allo IAS 39;
c) i ratei attivi diversi da quelli che vanno capitalizzati sulle
relative attivita' finanziarie;
d) eventuali rimanenze di beni secondo la definizione dello IAS
2;
e) le migliorie e le spese incrementative sostenute su beni di
terzi diverse da quelle riconducibili alla voce "attivita'
materiali".
Possono anche figurarvi eventuali rimanenze (di "saldo debitore")
di partite viaggianti e sospese non attribuite ai conti di
pertinenza, purche' di importo complessivamente irrilevante.
2.2 Passivo
10. Debiti verso banche
Nella presente voce figurano i debiti verso banche, qualunque sia
la loro forma tecnica (depositi, conti correnti, finanziamenti),
diversi da quelli ricondotti nelle voci 40 "passivita' finanziarie di
negoziazione" e 50 "passivita' finanziarie valutate al fair value" e
dai titoli di debito indicati nella voce 30 ("titoli in
circolazione"). Sono inclusi i debiti di funzionamento.
20. Debiti verso clientela
Nella presente voce figurano i debiti verso clientela, qualunque
sia la loro forma tecnica (depositi, conti correnti, finanziamenti),
diversi da quelli ricondotti nelle voci 40 "passivita' finanziarie di
negoziazione" e 50 "passivita' finanziarie valutate al fair value" e
dai titoli di debito indicati nella voce 30 ("titoli in
circolazione"). Sono inclusi i margini di variazione presso organismi
di compensazione a fronte di operazioni su contratti derivati nonche'
i debiti di funzionamento (diversi da quelli connessi con il
pagamento di forniture di beni e servizi, da ricondurre alla voce
"altre passivita'").
30. Titoli in circolazione
Nella presente voce figurano i titoli emessi (inclusi i buoni
fruttiferi, i certificati di deposito e gli assegni circolari emessi
al portatore), quotati e non quotati, valutati al costo ammortizzato.
L'importo e' al netto dei titoli riacquistati.
Sono anche inclusi i titoli che alla data di riferimento del
bilancio risultano scaduti ma non ancora rimborsati.
Va esclusa la quota dei titoli di debito di propria emissione non
ancora collocata presso terzi.
40. Passivita' finanziarie di negoziazione
Formano oggetto di rilevazione nella presente voce le passivita'
finanziarie, qualunque sia la loro forma tecnica (titoli di debito,
finanziamenti ecc.), classificate nel portafoglio di negoziazione.
Va esclusa la quota dei titoli di debito di propria emissione non
ancora collocata presso terzi.
50. Passivita' finanziarie valutate al fair value
Formano oggetto di rilevazione nella presente voce le passivita'
finanziarie, qualunque sia la loro forma tecnica (titoli di debito,
finanziamenti ecc.), designate al fair value con i risultati
valutativi iscritti nel conto economico, sulla base della facolta'
riconosciuta alle imprese (c.d. "fair value option") dallo IAS 39.
Va esclusa la quota dei titoli di debito di propria emissione non
ancora collocata presso terzi.
60. Derivati di copertura
Nella presente voce figurano i derivati, finanziari e creditizi
(sempre che non assimilabili alle garanzie ricevute ai sensi dello
IAS 39), di copertura che alla data di riferimento del bilancio
presentano un fair value negativo.
70. Adeguamento di valore delle passivita' finanziarie oggetto di
copertura generica
Forma oggetto di rilevazione nella presente voce il saldo,
positivo o negativo, delle variazioni di valore delle passivita'
oggetto di copertura generica ("macrohedging") dal rischio di tasso
d'interesse, in applicazione di quanto previsto dallo IAS 39,
paragrafo 89A.
80. Passivita' fiscali
Nella presente voce figurano le passivita' fiscali (correnti e
differite).
90. Passivita' associate ad attivita' in via di dismissione
Nella presente voce figurano le passivita' associate a "singole
attivita'" e a gruppi di attivita' in via di dismissione indicati
nella voce 140 dell'attivo.
100. Altre passivita'
Valgono, in quanto applicabili, le medesime istruzioni della voce
160 dell'attivo ("altre attivita'").
Nella presente voce vanno inoltre inclusi:
a) gli accordi di pagamento che l'IFRS 2 impone di classificare
come debiti (cfr. IFRS 2, paragrafi 30 e 34);
b) il valore negativo dei contratti di gestione (c.d. "servicing
liabilities") di cui allo IAS 39;
c) il valore di prima iscrizione delle garanzie rilasciate e dei
derivati su crediti ad esse assimilati ai sensi dello IAS 39 nonche'
le successive svalutazioni dovute al loro deterioramento;
d) i debiti connessi con il pagamento di forniture di beni e
servizi;
e) i ratei passivi diversi da quelli da capitalizzare sulle
pertinenti passivita' finanziarie.
120. Fondi per rischi ed oneri
Nella sottovoce "fondi di quiescenza e obblighi simili" vanno
indicati esclusivamente i fondi di previdenza complementare a
prestazione definita e quelli a contribuzione definita (sempreche' vi
sia una garanzia, legale o sostanziale, sulla restituzione del
capitale e/o sul rendimento a favore dei beneficiari) classificati
come "fondi interni" ai sensi della vigente legislazione
previdenziale. I restanti fondi di previdenza complementare ("fondi
esterni") sono inclusi soltanto se e' stata rilasciata una garanzia
sulla restituzione del capitale e/o sul rendimento a favore dei
beneficiari. Il rendiconto dei "fondi interni" e' allegato al
bilancio della banca o dell'ente finanziario.
Nella sottovoce "altri fondi" figurano i fondi per rischi e oneri
costituiti in ossequio a quanto previsto dai principi contabili
internazionali, ad eccezione delle svalutazioni dovute al
deterioramento delle garanzie rilasciate e dei derivati creditizi ad
esse assimilati ai sensi dello IAS 39, da ricondurre alle "altre
passivita'".
130. Riserve da valutazione
Nella presente voce figurano le riserve da valutazione relative
alle attivita' finanziarie disponibili per la vendita, alle attivita'
materiali e immateriali nell'ipotesi di utilizzo del metodo della
rivalutazione, alla copertura di investimenti esteri, alla copertura
dei flussi finanziari, alle differenze di cambio da conversione, alle
"singole attivita'" e ai gruppi di attivita' in via di dismissione
(il dettaglio di quest'ultima componente va indicato inserendo il "di
cui: relative ad attivita' in via di dismissione"). Sono altresi'
incluse le riserve di rivalutazione iscritte in applicazione di leggi
speciali di rivalutazione, anche se oggetto di "affrancamento"
fiscale.
140. Azioni rimborsabili
Nella presente voce devono essere indicate le azioni relativamente
alle quali la societa' emittente ha assunto verso il socio
l'obbligazione di rimborso/riacquisto a un prezzo prefissato.
150. Strumenti di capitale
Nella presente voce figura l'ammontare complessivo degli strumenti
rappresentativi di patrimonio netto, diversi dal capitale e dalle
riserve.
160. Riserve
Nella presente voce figurano le riserve di utili ("legale",
"statutaria", "per acquisto azioni proprie", "utili/perdite portati a
nuovo" ecc.).
180. Capitale
Nella presente voce figura l'importo delle azioni (o delle quote)
emesse dalla banca o il suo fondo di dotazione, al netto dell'importo
del capitale sottoscritto e non ancora versato alla data di
riferimento del bilancio. Sono incluse anche le azioni o le quote che
attribuiscono ai loro possessori una maggiorazione del dividendo
rispetto ai soci ordinari.
190. Azioni proprie
Nella presente voce vanno indicate, con il segno negativo, le
azioni proprie della banca detenute da quest'ultima.
--------------------
(1) A tal fine occorre procedere agli opportuni
arrotondamenti delle voci, delle sottovoci e dei "di cui",
trascurando le frazioni degli importi pari o inferiori a 50
centesimi elevando all'unita' superiore i decimi maggiori
di 50 centesimi. L'importo arrotondato delle voci va
ottenuto per somma degli importi arrotondati delle
sottovoci. La somma algebrica delle differenze derivanti
dagli arrotondamenti operati sulle voci deve essere
ricondotta tra le "altre attivita/passivita'" per lo stato
patrimoniale, tra gli "altri proventi/oneri di gestione"
per il conto economico, nella voce "patrimonio netto" per
il prospetto delle variazioni del patrimonio netto e nella
voce "liquidita' totale netta generata/assorbita
nell'esercizio" del rendiconto finanziario. Gli
arrotondamenti dei dati contenuti nella nota integrativa
vanno effettuati in modo da assicurare coerenza con gli
importi figuranti negli schemi di stato patrimoniale e di
conto economico.
(2) Cfr. successivo paragrafo 6.
Paragrafo 3 - Il conto economico
3. IL CONTO ECONOMICO
10. Interessi attivi e proventi assimilati
20. Interessi passivi e oneri assimilati
Nelle presenti voci sono iscritti gli interessi attivi e passivi,
i proventi e gli oneri assimilati relativi, rispettivamente, a
disponibilita' liquide, attivita' finanziarie detenute per la
negoziazione, attivita' finanziarie disponibili per la vendita,
attivita' finanziarie detenute sino alla scadenza, crediti, attivita'
finanziarie valutate al fair value (voci 10, 20, 30, 40, 50, 60 e 70
dell'attivo) e a debiti, titoli in circolazione, passivita'
finanziarie di negoziazione, passivita' finanziarie valutate al fair
value (voci 10, 20, 30, 40, 50 del passivo) nonche' eventuali altri
interessi maturati nell'esercizio.
Fra gli interessi attivi e passivi figurano anche i differenziali
o i margini, positivi e negativi, maturati sino alla data di
riferimento del bilancio relativi a (1):
a) contratti derivati finanziari di copertura di attivita' e
passivita' che generano interessi, inclusi anche i differenziali su
tassi di interesse relativi a contratti "currency interest rate swap"
e "total rate of return swap"; nei contratti di compravendita a
termine di valute i differenziali corrispondono ai margini tra cambio
a termine e cambio a pronti fissati nei contratti di "swap" oppure ai
margini tra cambio a termine stabilito nei contratti di "outright" e
cambio a pronti corrente al momento della stipula dei contratti
stessi;
b) contratti derivati classificati nello stato patrimoniale nel
portafoglio di negoziazione, ma gestionalmente collegati ad attivita'
e/o passivita' finanziarie valutate al fair value (c.d. fair value
option), secondo quanto previsto dallo IAS 39, paragrafo 9;
c) contratti derivati connessi gestionalmente con attivita' e
passivita' classificate nel portafoglio di negoziazione e che
prevedono la liquidazione di differenziali o di margini a piu'
scadenze (c.d. contratti pluriflusso; ad esempio gli "interest rate
swap").
I contratti derivati (o loro singole rate) devono essere scaduti o
chiusi entro la suddetta data.
Il saldo di tutti i differenziali e i margini delle operazioni di
cui ai punti a), b) e c) va incluso, secondo il relativo segno
algebrico, fra gli interessi attivi o fra quelli passivi.
40. Commissioni attive
50. Commissioni passive
Nelle presenti voci figurano i proventi e gli oneri relativi,
rispettivamente, ai servizi prestati e a quelli ricevuti dalla banca
o dalla societa' finanziaria (garanzie, incassi e pagamenti, gestione
e intermediazione ecc). Vanno pertanto esclusi dalle commissioni
attive i recuperi di spesa. Sono inclusi anche i premi relativi ai
derivati creditizi assimilati alle garanzie ai sensi dello IAS 39.
Sono esclusi i proventi e gli oneri considerati nella
determinazione del tasso effettivo di interesse (da ricondurre nelle
voci 10 "interessi attivi e proventi assimilati" e 20 "interessi
passivi e oneri assimilati" del conto economico) delle attivita' e
passivita' finanziarie.
70. Dividendi e proventi simili
Nella presente voce figurano i dividendi relativi ad azioni o
quote detenute in portafoglio diverse da quelle valutate in base al
metodo del patrimonio netto. Sono esclusi i dividendi relativi a
partecipazioni che rientrano in (o costituiscono) gruppi di attivita'
in via di dismissione, da ricondurre nella voce 280 "utile (perdita)
dei gruppi di attivita' in via di dismissione al netto delle
imposte".
Sono compresi anche i dividendi e gli altri proventi di quote di
O.I.C.R. (organismi di investimento collettivo del risparmio).
80. Risultato netto dell'attivita' di negoziazione
Nella presente voce figurano per "sbilancio" complessivo (somma
algebrica dei saldi di cui alle successive lettere a) e b)):
a) il saldo tra i profitti e le perdite delle operazioni
classificate nelle "attivita' finanziarie detenute per la
negoziazione" e nelle "passivita' finanziarie di negoziazione",
inclusi i risultati delle valutazioni di tali operazioni; sono
esclusi i profitti e le perdite relativi a contratti derivati
connessi con la fair value option, da ricondurre in parte fra gli
interessi (voci 10 e 20) e in parte nel "risultato netto delle
attivita' e passivita' finanziarie valutate al fair value" (voce
110).
b) il saldo tra i profitti e le perdite delle operazioni
finanziarie, diverse da quelle designate al fair value e da quelle di
copertura, denominate in valuta, inclusi i risultati delle
valutazioni di tali operazioni.
I risultati della negoziazione e della valutazione delle attivita'
e delle passivita' finanziarie per cassa in valuta devono essere
tenuti separati da quelli relativi all'attivita' in cambi. A tale
scopo, i risultati delle anzidette operazioni vanno determinati nelle
valute di denominazione delle stesse e convertiti in euro applicando:
1) ai risultati della negoziazione, i tassi di cambio utilizzati in
contabilita'; 2) ai risultati della valutazione i tassi di cambio
correnti alla data di chiusura dell'esercizio. Nel caso dei derivati,
invece, i risultati delle valutazioni e delle negoziazioni includono
anche le eventuali differenze di cambio.
Il saldo di cui alla lettera a) include:
1) gli utili e le perdite derivanti dalla compravendita delle
attivita' e passivita' finanziarie per cassa di negoziazione;
2) i risultati della valutazione delle attivita' e delle
passivita' finanziarie per cassa di negoziazione;
3) i differenziali e i margini, positivi e negativi, dei
contratti derivati classificati nel portafoglio di negoziazione,
diversi da quelli relativi a contratti derivati connessi con la fair
value option, da ricondurre fra gli "interessi" (cfr. voci 10 e 20);
4) i risultati della valutazione dei derivati classificati nel
portafoglio di negoziazione, diversi da quelli relativi a contratti
derivati connessi con la fair value option, da ricondurre alla voce
"risultato netto delle attivita' e passivita' valutate al fair value"
(voce 110);
5) gli utili e le perdite derivanti dalla negoziazione di metalli
preziosi (diversi dall'oro) nonche' i risultati della loro
valutazione;
6) convenzionalmente gli utili e le perdite relativi ai derivati,
diversi da quelli su tassi di interesse, incorporati in contratti
derivati negoziati a copertura di strumenti finanziari strutturati
(ad esempio, le opzioni equity-linked implicite nei contratti di
"interest rate swap") nonche' i risultati delle relative valutazioni;
7) convenzionalmente i "rigiri" a conto economico delle riserve
da valutazione delle operazioni di copertura dei flussi finanziari,
quando si ritiene che le transazioni attese non siano piu' probabili
ovvero quando le minusvalenze imputate alle riserve stesse non sono
piu' recuperabili.
Il saldo di cui alla lettera b) include:
1) gli utili e le perdite derivanti dalla negoziazione di valute
e oro;
2) le differenze di cambio, positive e negative, relative alle
attivita' e alle passivita' finanziarie denominate in valuta, diverse
da quelle designate al fair value, da quelle oggetto di copertura del
fair value (rischio di cambio o fair value) e dei flussi finanziari
(rischio di cambio) nonche' dai relativi derivati di copertura. Sono
tuttavia inclusi i risultati della valutazione al fair value delle
componenti a termine della compravendita di valuta stipulate con la
finalita' di copertura, al netto dei margini contrattuali maturati
iscritti negli interessi con il pertinente segno algebrico (cfr. voci
10 e 20).
90. Risultato netto dell'attivita' di copertura
Formano oggetto di rilevazione nella presente voce per "sbilancio"
complessivo (somma algebrica dei saldi di cui alle successive lettere
a) e b)):
a) i risultati della valutazione delle operazioni di copertura
(sia specifica sia generica) del fair value e dei flussi finanziari;
relativamente a queste ultime e a quelle di copertura degli
investimenti esteri va rilevata convenzionalmente solo la parte
"inefficace" della plusvalenza (o minusvalenza) del derivato di
copertura (IAS 39, paragrafo 95, lettera b; paragrafo 102, lettera
b); nel caso delle compravendite a termine di valuta vi figurano i
risultati della valutazione al fair value delle componenti a pronti
di tali compravendite;
b) i risultati della valutazione delle attivita' e passivita'
finanziarie oggetto di copertura (sia specifica sia generica) del
fair value;
c) i differenziali e i margini, positivi e negativi, relativi a
contratti derivati di copertura (diversi da quelli da ricondurre tra
gli interessi);
d) i risultati della valutazione delle attivita' e passivita' per
cassa collegate da una relazione di copertura del rischio di cambio,
secondo quanto previsto dallo IAS 39, paragrafo 72.
I risultati delle valutazioni e i differenziali includono le
eventuali differenze di cambio.
100. Utili/perdite da cessione o riacquisto
Nelle sottovoci a), b) e c) figurano i saldi, positivi o negativi,
tra gli utili e le perdite realizzati con la vendita,
rispettivamente, delle attivita' finanziarie classificate nei
portafogli "crediti", "attivita' finanziarie disponibili per la
vendita" e "attivita' finanziarie detenute sino alla scadenza". Nella
sottovoce d) e' indicato il saldo, positivo o negativo, tra gli utili
e le perdite realizzati in occasione del riacquisto di proprie
passivita' finanziarie (diverse da quelle di negoziazione e da quelle
designate al fair value).
Nel caso delle "attivita' finanziarie disponibili per la vendita"
gli utili e le perdite rappresentano il saldo di due componenti: una
gia' rilevata nella pertinente riserva di rivalutazione (c.d.
"rigiro" nel conto economico delle riserva); l'altra costituita dalla
differenza fra il prezzo di cessione e il valore di libro delle
attivita' cedute.
110. Risultato netto delle attivita' e passivita' finanziarie
valutate al fair value
Forma oggetto di rilevazione nella presente voce il saldo,
positivo o negativo, tra gli utili e le perdite delle "attivita'
finanziarie valutate al fair value" e delle "passivita' finanziarie
valutate al fair value", inclusi i risultati delle valutazioni al
fair value di tali attivita' e passivita'.
130. Rettifiche/riprese di valore nette per deterioramento
Nelle sottovoci a), b), c), d) figurano i saldi, positivi o
negativi, tra le rettifiche di valore e le riprese di valore connesse
con il deterioramento dei crediti verso clientela e verso banche,
delle attivita' finanziarie disponibili per la vendita, delle
attivita' finanziarie detenute sino alla scadenza e delle altre
operazioni finanziarie (ad esempio, le svalutazioni delle
partecipazioni, le svalutazioni dei differenziali su derivati di
copertura scaduti e non pagati, le svalutazioni di garanzie e
derivati creditizi ad esse assimilati secondo lo IAS 39).
150. Spese amministrative
Nella sottovoce a) "spese per il personale" sono comprese anche:
- le spese per i dipendenti della societa' distaccati presso
altre imprese;
- le spese relative ai contratti di lavoro atipici (ad esempio, i
contratti di "lavoro interinale" e di "collaborazione coordinata
continuativa" (co.co.co.));
- i rimborsi di spesa per i dipendenti di altre societa'
distaccati presso l'impresa;
- i recuperi di spesa per i dipendenti della societa' distaccati
presso altre imprese;
- i compensi degli amministratori;
- i costi derivanti da accordi di pagamento ai dipendenti basati
su propri strumenti patrimoniali.
Nella sottovoce b) "altre spese amministrative" figurano, in
particolare, le spese per servizi professionali (spese legali, spese
notarili ecc.), le spese per l'acquisto di beni e di servizi non
professionali (energia elettrica, cancelleria, trasporti ecc.), i
fitti e i canoni passivi, i premi di assicurazione, le imposte
indirette e le tasse (liquidate e non liquidate) di competenza
dell'esercizio.
160. Accantonamenti netti ai fondi per rischi e oneri
Nella presente voce figura il saldo, positivo o negativo, tra gli
accantonamenti e le eventuali riattribuzioni a conto economico di
fondi ritenuti esuberanti, relativamente ai fondi di cui alla
sottovoce b) ("altri fondi") della voce 120 ("fondi per rischi e
oneri") del passivo dello stato patrimoniale.
Gli accantonamenti includono anche gli incrementi dei fondi dovuti
al trascorrere del tempo (maturazione degli interessi impliciti
nell'attualizzazione).
170. Rettifiche/riprese di valore nette su attivita' materiali
Nella presente voce va indicato il saldo, positivo o negativo, fra
le rettifiche di valore e le riprese di valore relative alle
attivita' materiali detenute ad uso funzionale o a scopo di
investimento, incluse quelle relative ad attivita' acquisite in
locazione finanziaria e ad attivita' concesse in leasing operativo.
Vi figurano convenzionalmente anche i risultati delle valutazioni,
effettuate ai sensi dell'IFRS 5, delle attivita' materiali
classificate come "singole attivita'".
180. Rettifiche/riprese di valore nette su attivita' immateriali
Nella presente voce figura il saldo, positivo o negativo, fra le
rettifiche di valore e le riprese di valore relative alle attivita'
immateriali, diverse dall'avviamento, incluse quelle relative ad
attivita' acquisite in locazione finanziaria e ad attivita' concesse
in leasing operativo.
Vi figurano convenzionalmente anche i risultati delle valutazioni,
effettuate ai sensi dell'IFRS 5, delle attivita' immateriali
classificate come "singole attivita'".
190. Altri oneri/proventi di gestione
Nella presente voce confluiscono i costi e i ricavi non imputabili
alle altre voci che concorrono alla determinazione della voce 280
"Utile (Perdita) dell'operativita' corrente al netto delle imposte".
Vi figurano ad esempio, i recuperi di spese relativi a depositi a
risparmio, c/c passivi vincolati, c/c con assegni a copertura
garantita, fondi di terzi in amministrazione, nonche' i "rigiri" a
conto economico delle riserve da valutazione relative alle operazioni
di copertura dei flussi finanziari di attivita' e passivita' non
finanziarie (IAS 39, paragrafo 98, lettera a). Sono incluse anche le
spese di manutenzione ordinaria degli immobili detenuti a scopo di
investimento (IAS 40, paragrafo 75 (ii) (iii)) nonche' l'ammortamento
delle spese per migliorie su beni di terzi ricondotte fra le "altre
attivita'".
210. Utili (Perdite) delle partecipazioni
Nella presente voce figura il saldo, positivo o negativo, tra i
proventi e gli oneri relativi alle partecipazioni in societa'
controllate, controllate congiuntamente e sottoposte a influenza
notevole.
I dividendi percepiti sulle partecipazioni valutate in base al
metodo del patrimonio netto non entrano nella determinazione della
presente voce, ma figurano come variazione negativa della voce 100
"Partecipazioni" dell'attivo, da indicare nella tabella 10.3 della
sezione 10 della nota integrativa dello stato patrimoniale.
Vi figurano anche i risultati delle valutazioni effettuate ai
sensi dell'IFRS 5 delle partecipazioni classificate come "singole
attivita'".
220. Risultato netto della valutazione al fair value delle
attivita' materiali e immateriali
Nella presente voce figura il saldo, positivo o negativo, fra le
svalutazioni e le rivalutazioni - diverse dalle rettifiche di valore
e dalle riprese di valore da deterioramento, che sono indicate nelle
voci 170 e 180 - delle attivita' materiali e immateriali (diverse
dall'avviamento) valutate al fair value o al valore rivalutato, che
ai sensi degli IAS 16, 36 e 40 devono essere iscritte nel conto
economico.
230. Rettifiche di valore dell'avviamento
Nella presente voce figura la svalutazione dell'avviamento dovuta
al deterioramento del suo valore.
240. Utili (Perdite) da cessione di investimenti
Forma oggetto di rilevazione nella presente voce il saldo,
positivo o negativo, tra gli utili e le perdite da realizzo di
investimenti (es. cessioni di immobili, vendita di marchi), diversi
da quelli che vanno ricondotti nella voce 280 "Utile (Perdita) dei
gruppi di attivita' in via di dismissione al netto delle imposte".
260. Imposte sul reddito dell'esercizio dell'operativita' corrente
Nella presente voce figura l'onere fiscale - pari al saldo fra la
fiscalita' corrente e quella differita - relativo al reddito
dell'esercizio, al netto di quello relativo ai gruppi di attivita' e
relative passivita' in via di dismissione, da ricondurre nella voce
280 "Utile (Perdita) delle attivita' non correnti in via di
dismissione al netto delle imposte".
280. Utile (Perdita) dei gruppi di attivita' in via di dismissione
al netto delle imposte
Nella presente voce figura il saldo, positivo o negativo, dei
proventi (interessi, dividendi, ecc.) e degli oneri (interessi
passivi, ecc.) relativi ai gruppi di attivita' e passivita' in via di
dismissione, al netto della relativa fiscalita' corrente e differita.
290. Utile (Perdita) d'esercizio
Nella presente voce figura il saldo, positivo o negativo, dei
proventi e degli oneri indicati nelle precedenti voci da 10 a 280.
--------------------
(1) I differenziali o i margini vanno calcolati secondo il
principio di competenza, tenendo conto di eventuali
commissioni ("up firont fee") pagate o ricevute in un'unica
soluzione in via anticipata.
Paragrafo 4 - Il prospetto delle variazioni del patrimonio netto
4. IL PROSPETTO DELLE VARIAZIONI DEL PATRIMONIO NETTO
La voce "capitale" e' al netto del capitale sottoscritto e non
ancora versato.
Con riferimento alla sottovoce "capitale sociale: altre azioni" va
fornito, ove rilevante, il dettaglio per tipologia delle azioni
emesse.
Nella sottovoce "riserve: altre" figurano anche, con il pertinente
segno algebrico, i premi relativi ad opzioni (esplicite o incorporate
in altri strumenti finanziari) su proprie azioni, diverse dalle
opzioni put emesse che possono essere regolate unicamente mediante la
consegna delle azioni stesse ad un prezzo unitario fisso (cioe'
numero di azioni da scambiare e corrispettivo fissi).
Con riferimento alla sottovoce "riserve da valutazione: altre" va
fornito il dettaglio delle riserve da valutazione.
Nella colonna "modifica saldi apertura" vanno indicate le
modifiche apportate ai saldi di chiusura dell'esercizio precedente
per correggere eventuali errori o per rilevare gli effetti
retrospettivi dei mutamenti di politiche contabili, incluse le
modifiche contabili derivanti dalla prima applicazione dei principi
contabili internazionali.
Nella colonna "emissione nuove azioni" devono essere
convenzionalmente incluse anche le vendite di azioni proprie e i
versamenti dei decimi mancanti relativi alle azioni sottoscritte e
non ancora liberate. L'importo delle azioni proprie rivendute e'
indicato con il segno positivo in corrispondenza della voce "azioni
proprie" fino a concorrenza del valore di libro delle azioni stesse.
La differenza, positiva o negativa, fra il prezzo di vendita delle
azioni proprie e il corrispondente valore di libro e' portata,
rispettivamente, in aumento o in diminuzione della voce "sovrapprezzi
di emissione".
Nella colonna "acquisto azioni proprie" sono inclusi anche i
valori attuali degli impegni, comunque configurati, di riacquisto a
termine di proprie azioni (inclusi gli impegni derivanti da opzioni
put emesse che possono essere regolate mediante la consegna delle
azioni stesse ad un prezzo unitario fisso, valorizzati tenendo conto
dei relativi premi) nonche' gli eventuali rimborsi di capitale. Gli
impegni vanno rilevati in corrispondenza della riga "riserve di
utili"; i rimborsi di capitale vanno rilevati in corrispondenza della
riga "capitale"; se quest'ultimi sono di importo rilevante devono
essere evidenziati separatamente.
Nella colonna "variazione strumenti di capitale" deve essere
indicata, con il pertinente segno algebrico, la variazione netta di
tale aggregato determinatasi nel corso dell'esercizio, pari al saldo
fra le emissioni di nuovi strumenti di capitale, il rimborso di
quelli scaduti e l'eventuale riacquisto di quelli in circolazione.
Nella colonna "derivati su proprie azioni" deve essere indicata la
variazione netta della sottovoce "riserve: altre", verificatasi
nell'esercizio, imputabile ai derivati negoziati su proprie azioni,
pari al saldo algebrico dei seguenti elementi: a) i premi relativi ad
opzioni (esplicite o incorporate in strumenti finanziari strutturati)
su proprie azioni negoziate nel corso dell'esercizio, diverse dalle
opzioni put emesse che prevedono il regolamento unicamente mediante
consegna delle azioni stesse ad un prezzo unitario fisso; b) i premi
relativi a opzioni esercitate nel corso dell'esercizio quando i
derivati prevedono il regolamento con consegna delle azioni (sono
esclusi i premi relativi alle opzioni put emesse che prevedono il
regolamento unicamente con consegna di azioni ad un prezzo unitario
fisso); i premi sono rilevati in contropartita di una variazione
della colonna "emissione nuove azioni", nel caso di operazioni che
comportano la vendita delle azioni, o della colonna "acquisto azioni
proprie", nel caso di operazioni che comportano l'acquisto di tali
strumenti. I premi relativi a opzioni, diverse da quelle put emesse,
scadute e non esercitate nell'esercizio non devono essere rilevati.
Nella colonna "stock options" deve essere indicata la variazione
netta della sottovoce "riserve: altre" imputabile alle stock options
emesse, pari al saldo algebrico fra l'incremento del valore delle
stock options maturato nell'esercizio e il decremento dovuto alle
stock options esercitate nell'esercizio (che trovera' compensazione
in una variazione di segno opposto di importo maggiore nella colonna
"emissione nuove azioni").
Paragrafo 5 - Il rendiconto finanziario
5. IL RENDICONTO FINANZIARIO
Lo IAS 7 stabilisce che il rendiconto finanziario puo' essere
redatto seguendo, alternativamente, il "metodo diretto" o quello
"indiretto". Le presenti istruzioni disciplinano entrambi gli schemi.
A) Metodo diretto
I flussi finanziari (incassi e pagamenti) relativi all'attivita'
operativa, di investimento e di provvista vanno indicati al lordo,
cioe' senza compensazioni, fatte salve le eccezioni facoltative
previste dallo IAS 7, paragrafi 22 e 24.
Nella voce "interessi attivi incassati" vanno inclusi anche gli
interessi attivi incassati attraverso addebiti in conto corrente.
Nella voce "interessi passivi pagati" vanno inclusi anche gli
interessi passivi pagati attraverso accrediti in conto corrente.
Nella voce "dividendi e proventi simili" devono essere esclusi i
dividendi incassati su partecipazioni (cfr. attivita' di
investimento).
Nella voce "altri ricavi" vanno anche comprese le riprese di
valore da incassi.
Nelle sezioni 2 e 3 deve essere indicata la liquidita' generata (o
assorbita), nel corso dell'esercizio, dalla riduzione (incremento)
delle attivita' e dall'incremento (riduzione) delle passivita'
finanziarie per effetto di nuove operazioni e di rimborsi di
operazioni esistenti(1). Sono esclusi gli incrementi e i decrementi
dovuti alle valutazioni (rettifiche e riprese di valore, variazioni
di fair value ecc.), agli interessi maturati nell'esercizio e non
pagati/incassati, alle riclassificazioni tra portafogli di attivita',
nonche' all'ammortamento, rispettivamente, degli sconti e dei premi.
Ad esempio, nel caso dei crediti la liquidita' assorbita deriva dalla
concessione di nuovi prestiti, da nuove erogazioni di crediti
esistenti ecc..
Nella voce "altre passivita'" figura anche il fondo di trattamento
di fine rapporto.
Nelle voci "vendite di rami d'azienda" e "acquisti di rami
d'azienda" il valore complessivo degli incassi e dei pagamenti
effettuati quali corrispettivi delle vendite o degli acquisti deve
essere presentato nel rendiconto finanziario al netto delle
disponibilita' liquide e dei mezzi equivalenti acquisiti o dismessi.
Nella voce "emissioni/acquisti di azioni proprie" sono
convenzionalmente incluse le azioni con diritto di recesso. Vi
figurano anche i premi pagati o incassati su proprie azioni aventi
come contropartita il patrimonio netto.
In calce alla tavola vanno fornite le informazioni previste dallo
IAS 7, paragrafi 40 e 48 (limitatamente alle filiali estere), nonche'
quelle di cui all'IFRS 5, paragrafo 33, lett. c).
B) Metodo indiretto
I flussi finanziari (incassi e pagamenti) relativi all'attivita'
operativa, di investimento e di provvista vanno indicati al lordo,
cioe' senza compensazioni, fatte salve le eccezioni facoltative
previste dallo IAS 7, paragrafi 22 e 24.
Nella voce "rettifiche/riprese di valore nette per deterioramento"
vanno comprese le rettifiche/riprese di valore nette per
deterioramento di crediti, attivita' finanziarie disponibili per la
vendita, attivita' finanziarie detenute sino alla scadenza, altre
operazioni, avviamento. Sono escluse le riprese di valore da incassi.
Nella voce "altri aggiustamenti" figura il saldo delle altre
componenti reddituali, positive e negative, non liquidate
nell'esercizio (le plus/minusvalenze su partecipazioni, interessi
attivi incassati, interessi attivi non pagati, ecc.).
Nelle sezioni 2 e 3 deve essere indicata la liquidita' generata (o
assorbita), nel corso dell'esercizio, dalla riduzione (incremento)
delle attivita' e dall'incremento (riduzione) delle passivita'
finanziarie per effetto di nuove operazioni e di rimborsi di
operazioni esistenti(1). Sono esclusi gli incrementi e i decrementi
dovuti alle valutazioni (rettifiche e riprese di valore, variazioni
di fair value ecc.), agli interessi maturati nell'esercizio e non
pagati/incassati, alle riclassificazioni tra portafogli di attivita',
nonche' all'ammortamento, rispettivamente, degli sconti e dei premi.
Ad esempio, nel caso dei crediti la liquidita' assorbita deriva dalla
concessione di nuovi prestiti, da nuove erogazioni di crediti
esistenti ecc..
Nella voce "altre passivita'" figura anche il fondo di trattamento
di fine rapporto.
Nelle voci "vendite di rami d'azienda" e "acquisti di rami
d'azienda" il valore complessivo degli incassi e dei pagamenti
effettuati quali corrispettivi delle vendite o degli acquisti deve
essere presentato nel rendiconto finanziario al netto delle
disponibilita' liquide e dei mezzi equivalenti acquisiti o dismessi.
Nella voce "emissioni/acquisti di azioni proprie" sono
convenzionalmente incluse le azioni con diritto di recesso. Vi
figurano anche i premi pagati o incassati su proprie azioni aventi
come contropartita il patrimonio netto.
In calce alla tavola vanno fornite le informazioni previste dallo
IAS 7, paragrafi 40 e 48 (limitatamente alle filiali estere), nonche'
quelle di cui all'IFRS 5, paragrafo 33, lett. c).
--------------------
(1) Vi rientrano anche i flussi finanziari relativi alle
"singole attivita'" e a gruppi di attivita' in via di
dismissione e alle relative passivita' associate, ad
eccezione dei flussi indicati nella parte B relativa
all'attivita' di investimento.
Paragrafo 6 - La nota integrativa
6. LA NOTA INTEGRATIVA
Premessa
La nota integrativa e' suddivisa nelle seguenti parti:
1) parte A - Politiche contabili;
2) parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale;
3) parte C - Informazioni sul conto economico;
4) parte D - Informativa di settore;
5) parte E - Informazioni sui rischi e sulle relative politiche
di copertura;
6) parte F - Informazioni sul patrimonio;
7) parte G - Operazioni di aggregazione riguardanti imprese o
rami d'azienda;
8) parte H - Operazioni con parti correlate;
9) parte I - Accordi di pagamento basati su propri strumenti
patrimoniali.
Ogni parte della nota e' articolata in sezioni, ciascuna delle
quali illustra un singolo aspetto della gestione aziendale.
Le sezioni contengono informazioni di natura sia qualitativa sia
quantitativa.
Le informazioni di natura quantitativa sono costituite, di regola,
da voci e da tabelle. Le voci e le tabelle che non presentano importi
non devono essere indicate. Salvo diversamente specificato, le
tabelle vanno redatte rispettando in ogni caso gli schemi previsti
dalle presenti istruzioni, anche quando siano avvalorate solo alcune
delle voci in esse contenute.
Sono previste anche note di commento delle voci e delle tabelle o
note descrittive degli aspetti trattati.
Per ciascuna informativa delle parti A, B e C va indicato il
riferimento alle corrispondenti voci degli schemi di stato
patrimoniale, conto economico, prospetto delle variazioni del
patrimonio netto e rendiconto finanziario.
Nella nota integrativa le banche possono fornire altre
informazioni in aggiunta a quelle previste dai principi contabili
internazionali e dalle presenti istruzioni, purche' cio' non
diminuisca la chiarezza e l'immediatezza informativa della nota
stessa.
La nota integrativa e' redatta in migliaia di euro (1). Alle
banche che presentano un "totale dell'attivo" (incluse le "garanzie
rilasciate e impegni" di cui alla parte B, "Altre informazioni",
tabella 1) pari o superiore a 10 mld. di euro e' consentito di
redigere la nota integrativa in milioni di euro (2).
Parte A - POLITICHE CONTABILI
A.1 Parte generale
Sezione 1 - Dichiarazione di conformita' ai principi contabili
internazionali
Nella presente voce figura l'informativa richiesta dallo IAS 1,
paragrafi 14, 18, 19 e 21.
Sezione 2 - Principi generali di redazione
Nella presente sezione sono illustrati i principi generali per la
redazione del bilancio.
Sezione 3 - Eventi successivi alla data di riferimento del
bilancio
Nella presente sezione sono indicati gli eventi successivi alla
data di riferimento del bilancio che i principi contabili
internazionali impongono di menzionare nella nota integrativa,
illustrandone la natura e gli effetti stimati sulla situazione
patrimoniale, economica e finanziaria della banca (o l'impossibilita'
di fornire tale stima).
Devono essere indicate le eventuali circostanze particolari
riguardanti la prospettiva della continuazione dell'attivita'
aziendale.
Sezione 4 - Altri aspetti
Nella presente sezione sono illustrati eventuali ulteriori aspetti
quali ad esempio, le motivazioni sottostanti all'aggiunta di nuove
voci, le informazioni di cui allo IAS 1, paragrafo 116, allo IAS 8,
paragrafi 28, lettere a), b), c), d), e), h), 29, lettere a), b), e),
30, 31, 39, 40,49, lettere a), e), d).
A.2 Parte relativa ai principali aggregati di bilancio
Per ciascuna voce dello stato patrimoniale e, in quanto
compatibile, del conto economico occorre illustrare i seguenti punti:
(a) criteri di iscrizione;
(b) criteri di classificazione;
(c) criteri di valutazione;
(d) criteri di cancellazione;
(e) criteri di rilevazione delle componenti reddituali.
Parte B - INFORMAZIONI SULLO STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
Sezione 1 - Cassa e disponibilita' liquide
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
dell'attivo relativo alla voce 10.
La sottovoce "depositi liberi presso Banche Centrali" non include
la riserva obbligatoria (da ricondurre nella voce 60 dell'attivo
"crediti verso banche").
Sezione 2 - Attivita' finanziarie detenute per la negoziazione
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
dell'attivo relativo alla voce 20.
2.1 Attivita' finanziarie detenute per la negoziazione:
composizione merceologica
Nella sottovoce "titoli di debito" sono compresi anche i
certificati di deposito e i buoni fruttiferi.
Le operazioni "pronti contro termine" attive includono sia le
operazioni con obbligo di rivendita a termine da parte del
cessionario delle attivita' oggetto della transazione sia le
operazioni che prevedono la facolta' per il cessionario di rivendita
a termine (queste ultime nella misura in cui le attivita' sottostanti
non soddisfino le condizioni previste dallo IAS 39 per essere
cancellate dal bilancio del cedente).
Nella voce "titoli di capitale" va inserito il "di cui: valutati
al costo", laddove il relativo importo sia rilevante.
Nella sottovoce "attivita' cedute non cancellate" figurano le
attivita', in bonis e deteriorate, rilevate sia per intero sia
parzialmente; queste ultime figurano nella misura del residuo
coinvolgimento nei rischi e benefici delle medesime attivita' (c.d.
"continuing involvement").
Nelle sottovoci "derivati finanziari: connessi con la fair value
option" e "derivati creditizi: connessi con la fair value option"
figurano i derivati gestionalmente collegati con attivita' e/o
passivita' valutate al fair value, secondo quanto previsto dallo IAS
39, paragrafo 9.
Nella sottovoce "derivati finanziari: altri" figurano i derivati
enucleati da strumenti finanziari strutturati i cui strumenti
"ospite" sono stati classificati in portafogli diversi da quello di
negoziazione.
In calce alla tabella occorre fornire, se d'importo rilevante, il
dettaglio delle varie tipologie di titoli ("credit linked notes",
"reverse floater", ecc.) che compongono la sottovoce "titoli di
debito: titoli strutturati".
In calce alla tabella va anche fornito, se d'importo rilevante, il
dettaglio (nome, percentuale di interessenza, eventuale quotazione e
fair value) delle societa' sottoposte a influenza notevole o
controllate congiuntamente incluse nella voce "titoli di capitale",
ai sensi dello IAS 28, paragrafo 1, e dello IAS 31, paragrafo 1.
Occorre anche fornire l'informativa prevista dallo IAS 28, paragrafo
37, lettera i).
2.2 Attivita' finanziarie detenute per la negoziazione:
composizione per debitori/emittenti
La distribuzione delle attivita' finanziarie per comparto
economico di appartenenza dei debitori o degli emittenti (per i
titoli) deve essere effettuata secondo i criteri di classificazione
previsti dal fascicolo "Classificazione della clientela per settori e
gruppo di attivita' economica" edito dalla Banca d'Italia.
Occorre fornire la composizione per principali categorie di fondi
(azionario, obbligazionario, ecc.) della voce "quote di O.I.C.R", se
d'importo rilevante.
2.3 Attivita' finanziarie detenute per la negoziazione: strumenti
derivati
La colonna "tassi di interesse" comprende convenzionalmente anche
i derivati finanziari con sottostanti titoli di debito. La colonna
"titoli di capitale" include anche le operazioni su indici azionari.
La colonna "altro" include, tra l'altro, i derivati su merci, metalli
preziosi (eccetto oro) e i derivati metereologici (c.d. "weather
derivatives").
I derivati strutturati che risultano composti da piu' derivati
elementari che insistono su profili di rischio diversi (ad esempio
"equity linked swap": tassi di interesse e titoli di capitale) sono
rilevati in corrispondenza della colonna "altro" e del loro importo,
se rilevante, va fornito il dettaglio in calce alla tabella.
2.4 Attivita' finanziarie per cassa detenute per la negoziazione
diverse da quelle cedute e non cancellate e da quelle deteriorate:
variazioni annue
Dalla tabella sono escluse le movimentazioni relative alle
attivita' finanziarie cedute e non cancellate dal bilancio nonche'
quelle relative alle attivita' deteriorate.
Nella sottovoce B.3 "altre variazioni" degli "Aumenti" va
convenzionalmente rilevato l'importo degli "scoperti tecnici"
(posizione corta su titoli) di fine periodo.
Nella sottovoce C.4 "altre variazioni" delle "Diminuzioni" va
convenzionalmente rilevato l'importo degli "scoperti tecnici"
(posizione corta su titoli) di inizio periodo.
Le variazioni positive di fair value non devono essere compensate
con le variazioni negative di fair value.
In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel
corso dell'esercizio, occorre inserire fra gli "Aumenti" (acquisti) o
fra le "Diminuzioni" (vendite) una specifica evidenza con la dizione
"operazioni di aggregazione aziendale".
Sezione 3 - Attivita' finanziarie valutate al fair value
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
dell'attivo relativo alla voce 30.
3.1 Attivita' finanziarie valutate al fair value: composizione
merceologica
Nella voce "titoli di debito" figurano anche i certificati di
deposito e i buoni fruttiferi.
Nella voce "titoli di capitale" va inserito il "di cui: valutati
al costo", laddove il relativo importo sia rilevante.
Nella sottovoce "attivita' cedute non cancellate" figurano le
attivita', in bonis e deteriorate, rilevate sia per intero sia
parzialmente; queste ultime figurano nella misura del residuo
coinvolgimento nei rischi e benefici delle medesime attivita' (c.d.
"continuing involvement").
In calce alla tabella va fornito, se d'importo rilevante, il
dettaglio (nome, percentuale di interessenza, eventuale quotazione e
fair value) delle societa' sottoposte a influenza notevole o
controllate congiuntamente incluse nella voce "titoli di capitale",
ai sensi dello IAS 28, paragrafo 1, e dello IAS 31, paragrafo 1.
In calce alla tabella vanno indicate le finalita' di utilizzo
della c.d. `fair value option" ("coperture naturali", strumenti
finanziari strutturati, portafogli di attivita' finanziarie gestiti
internamente sulla base del fair value) e gli importi delle relative
attivita' finanziarie interessate. Occorre anche fornire
l'informativa prevista dallo IAS 28, paragrafo 37, lettera i).
3.2 Attivita' finanziarie valutate al fair value: composizione per
debitori/emittenti
La distribuzione delle attivita' finanziarie per comparto
economico di appartenenza dei debitori o degli emittenti (per i
titoli) deve essere effettuata secondo i criteri di classificazione
previsti dal fascicolo "Classificazione della clientela per settori e
gruppo di attivita' economica" edito dalla Banca d'Italia.
Occorre fornire la composizione per principali categorie di fondi
(azionario, obbligazionario, ecc.) della voce "quote di O.I.C.R", se
d'importo rilevante.
3.3 Attivita' finanziarie valutate al fair value diverse da quelle
cedute e non cancellate e da quelle deteriorate: variazioni annue
Dalla tabella sono escluse le movimentazioni relative alle
attivita' finanziarie cedute e non cancellate dal bilancio nonche'
quelle relative alle attivita' deteriorate.
Nella sottovoce B.3 "altre variazioni" degli "Aumenti" va
convenzionalmente rilevato l'importo degli "scoperti tecnici"
(posizione corta su titoli) di fine periodo.
Nella sottovoce C.4 "altre variazioni" delle "Diminuzioni" va
convenzionalmente rilevato l'importo degli "scoperti tecnici"
(posizione corta su titoli) di inizio periodo.
In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel
corso dell'esercizio, occorre inserire fra gli "aumenti" (acquisti) o
fra le "diminuzioni" (vendite) una specifica evidenza con la dizione
"operazioni di aggregazione aziendale".
Le variazioni positive di fair value non devono essere compensate
con le variazioni negative di fair value.
Sezione 4 - Attivita' finanziarie disponibili per la vendita
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
dell'attivo relativo alla voce 40.
4.1 Attivita' finanziarie disponibili per la vendita: composizione
merceologica
Nella voce "titoli di debito" figurano anche i certificati di
deposito e i buoni fruttiferi.
Nella sottovoce "titoli di debito: titoli strutturati" va
ricondotto il valore del titolo "ospite" dopo lo scorporo del
derivato implicito.
Nella sottovoce "attivita' cedute non cancellate" figurano le
attivita', in bonis e deteriorate, rilevate sia per intero sia
parzialmente; queste ultime figurano nella misura del residuo
coinvolgimento nei rischi e benefici delle medesime attivita' (c.d.
"continuing involvement").
4.2 Attivita' finanziarie disponibili per la vendita: composizione
per debitori/emittenti
La distribuzione delle attivita' finanziarie per comparto
economico di appartenenza dei debitori o degli emittenti (per i
titoli) deve essere effettuata secondo i criteri di classificazione
previsti dal fascicolo "Classificazione della clientela per settori e
gruppo di attivita' economica" edito dalla Banca d'Italia.
Occorre fornire la composizione per principali categorie di fondi
(azionario, obbligazionario, ecc.) della voce "quote di O.I.C.R", se
d'importo rilevante.
4.3 Attivita' finanziarie disponibili per la vendita. attivita'
coperte
La copertura specifica - del fair value e dei flussi finanziari -
si riferisce sia alla singola attivita' finanziaria che a un
portafoglio di attivita' finanziarie omogenee. La copertura generica
fa riferimento ad un portafoglio di attivita' finanziarie eterogenee
oppure ad un portafoglio complesso di attivita' e passivita'
finanziarie.
La voce "Portafoglio" si riferisce alla copertura generica. Le
altre voci si riferiscono alla copertura specifica.
4.4 Attivita' finanziarie disponibili per la vendita. attivita'
oggetto di copertura specifica
Nella sottovoce "attivita' finanziarie oggetto di copertura
specifica del fair value: piu' rischi" figurano le attivita' oggetto
di copertura simultanea di piu' rischi (es. "currency interest rate
swap" e "total rate of return swap").
4.5 Attivita' finanziarie disponibili per la vendita diverse da
quelle cedute e non cancellate e da quelle deteriorate: variazioni
annue
Dalla presente tabella sono escluse le movimentazioni relative
alle attivita' finanziarie cedute e non cancellate dal bilancio
nonche' quelle relative alle attivita' deteriorate.
In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel
corso dell'esercizio, occorre inserire fra gli "aumenti" (acquisti) o
fra le "diminuzioni" (vendite) una specifica evidenza con la dizione
"operazioni di aggregazione aziendale".
Le riprese di valore "imputate a patrimonio netto" costituiscono
lo "storno" di riserve negative da valutazione effettuato a seguito
dell'iscrizione di un corrispondente importo nelle "rettifiche di
valore" nel conto economico. Le rettifiche di valore "imputate a
patrimonio netto" rappresentano la riduzione delle riserve positive
da valutazione registrata, a seguito della svalutazione per
deterioramento delle attivita' finanziarie disponibili per la
vendita, eccedente quella iscritta nelle "rettifiche di valore" nel
conto economico.
Sezione 5 - Attivita' finanziarie detenute sino alla scadenza
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
dell'attivo relativo alla voce 50.
5.1 Attivita' finanziarie detenute sino alla scadenza:
composizione merceologica
Nella sottovoce "titoli di debito: titoli strutturati" va
ricondotto il valore del titolo "ospite" dopo lo scorporo del
derivato implicito.
Nella sottovoce "attivita' cedute non cancellate" figurano le
attivita', in bonis e deteriorate, rilevate sia per intero sia
parzialmente; queste ultime figurano nella misura del residuo
coinvolgimento nei rischi e benefici delle medesime attivita' (c.d.
"continuing involvement").
5.2 Attivita' finanziarie detenute sino alla scadenza:
composizione per debitori/emittenti
La distribuzione delle attivita' finanziarie per comparto
economico di appartenenza dei debitori o degli emittenti (per i
titoli) deve essere effettuata secondo i criteri di classificazione
previsti dal fascicolo "Classificazione della clientela per settori e
gruppo di attivita' economica" edito dalla Banca d'Italia.
5.3 Attivita'. finanziarie detenute sino alla scadenza: attivita'
coperte
Occorre indicare l'ammontare delle attivita' coperte ed i profili
di rischio oggetto di copertura.
5.4 Attivita' finanziarie detenute sino alla scadenza diverse da
quelle cedute e non cancellate e da quelle deteriorate: variazioni
annue
Dalla tabella sono escluse le movimentazioni relative alle
attivita' finanziarie cedute e non cancellate dal bilancio nonche'
quelle relative alle attivita' deteriorate.
In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel
corso dell'esercizio, occorre inserire fra gli "aumenti" (acquisti) o
fra le "diminuzioni" (vendite) una specifica evidenza con la dizione
"operazioni di aggregazione aziendale".
Sezione 6 - Crediti verso banche
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
dell'attivo relativo alla voce 60.
6.1 Crediti verso banche: composizione merceologica
La sottovoce "riserva obbligatoria" include la parte
"mobilizzabile" della riserva stessa.
Le operazioni "pronti contro termine" attive includono sia le
operazioni con obbligo di rivendita a termine da parte del
cessionario delle attivita' oggetto della transazione sia le
operazioni che prevedono la facolta' per il cessionario di rivendita
a termine (queste ultime nella misura in cui le attivita' sottostanti
non soddisfino le condizioni previste dallo IAS 39 per essere
cancellate dal bilancio del cedente).
Nella sottovoce "altri finanziamenti: altri" figurano le
operazioni non incluse nelle voci precedenti, inclusi i crediti di
funzionamento (ad esempio, i corrispettivi delle cessioni di
attivita' aziendali con regolamento differito).
Nella sottovoce "titoli di debito: titoli strutturati" va
ricondotto il valore del titolo "ospite" dopo lo scorporo del
derivato implicito.
Nella sottovoce "attivita' cedute non cancellate" figurano le
attivita', in bonis e deteriorate, rilevate sia per intero sia
parzialmente; queste ultime figurano nella misura del residuo
coinvolgimento nei rischi e benefici delle medesime attivita' (c.d.
"continuing involvement").
6.2 Crediti verso banche: attivita' oggetto di copertura specifica
La copertura specifica - del fair value e dei flussi finanziari di
cassa - si riferisce sia alla singola attivita' finanziaria che ad un
portafoglio di attivita' finanziarie omogenee. La copertura generica
fa riferimento ad un portafoglio di attivita' finanziarie eterogenee
oppure ad un portafoglio complesso di attivita' e passivita'
finanziarie.
I "crediti oggetto di copertura specifica del fair value" sono
indicati al costo modificato per il fair value del rischio coperto. I
"crediti oggetto di copertura specifica dei flussi finanziari" sono
indicati al costo ammortizzato.
Nella sottovoce "crediti oggetto di copertura specifica del fair
value: rischio di credito" si considerano solo i crediti per i quali
la copertura del rischio di credito e' realizzata attraverso derivati
creditizi non assimilati alle garanzie ricevute ai sensi dello Ias
39. Viceversa, non vanno rilevati nella presente tabella i crediti
per i quali la copertura del rischio creditizio avviene con le
tradizionali garanzie personali o con i derivati creditizi ad essi
assimilati ai sensi dello IAS 39. Di tali crediti si da' evidenza
nella Parte E "Informazioni sui rischi e sulle relative politiche di
copertura" della nota integrativa.
Nella sottovoce "crediti oggetto di copertura specifica del fair
value: piu' rischi" figurano i crediti oggetto di copertura
simultanea di piu' rischi (es. "currency interest rate swap" e "total
rate of return swap").
6.3 Locazione finanziaria
Occorre fornire le informazioni di cui allo IAS 17, paragrafo 47,
lettere a), c) e f), e paragrafo 65.
Sezione 7 - Crediti verso clientela
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
dell'attivo relativo alla voce 70.
7.1 Crediti verso clientela. composizione merceologica
Le operazioni "pronti contro termine" attive includono sia le
operazioni con obbligo di rivendita a termine da parte del
cessionario delle attivita' oggetto della transazione sia le
operazioni che prevedono la facolta' per il cessionario di rivendita
a termine (queste ultime nella misura in cui le attivita' sottostanti
non soddisfino le condizioni previste dallo IAS 39 per essere
cancellate dal bilancio del cedente).
La sottovoce "altre operazioni" include le operazioni diverse da
quelle indicate nelle voci precedenti, (ad esempio i depositi
cauzionali, i crediti di funzionamento, i corrispettivi delle
cessioni di attivita' aziendali con regolamento differito, i crediti
concessi a organi di una procedura concorsuale assistiti da una
specifica causa di prelazione).
Nella sottovoce "titoli di debito: titoli strutturati" figura il
valore del titolo "ospite" dopo lo scorporo del derivato implicito.
Nella sottovoce "attivita' cedute non cancellate" figurano le
attivita', in bonis e deteriorate, rilevate sia per intero sia
parzialmente; queste ultime figurano nella misura del residuo
coinvolgimento nei rischi e benefici delle medesime attivita' (c.d.
"continuing involvement").
7.2 Crediti verso clientela: composizione per debitori/emittenti
La distribuzione delle attivita' finanziarie per comparto
economico di appartenenza dei debitori o degli emittenti (per i
titoli) deve essere effettuata secondo i criteri di classificazione
previsti dal fascicolo "Classificazione della clientela per settori e
gruppo di attivita' economica" edito dalla Banca d'Italia.
7.3 Crediti verso clientela: attivita' oggetto di copertura
specifica
La copertura specifica - del fair value e dei flussi finanziari di
cassa - si riferisce sia alla singola attivita' finanziaria che ad un
portafoglio di attivita' finanziarie omogenee. La copertura generica
fa riferimento ad un portafoglio di attivita' finanziarie eterogenee
oppure ad un portafoglio complesso di attivita' e passivita'
finanziarie.
I "crediti oggetto di copertura specifica del fair value" sono
indicati al costo modificato per il fair value del rischio coperto. I
"crediti oggetto di copertura specifica dei flussi finanziari" sono
indicati al costo ammortizzato.
Nella sottovoce "crediti oggetto di copertura specifica del fair
value: rischio di credito" si considerano solo i crediti per i quali
la copertura del rischio di credito e' realizzata attraverso derivati
creditizi non assimilati alle garanzie ricevute ai sensi dello Ias
39. Viceversa, nella presente tabella non vanno rilevati i crediti
per i quali la copertura del rischio creditizio avviene con le
tradizionali garanzie personali o con derivati creditizi ad esse
assimilati ai sensi dello IAS 39. Di questi si da' evidenza nella
Parte E "Informazioni sui rischi e sulle relative politiche di
copertura" della nota integrativa.
Nella sottovoce "crediti oggetto di copertura specifica del fair
value: piu' rischi" figurano i crediti oggetto di copertura
simultanea di piu' rischi (es. "currency interest rate swap" e "total
rate of return swap").
7.4 Locazione finanziaria
Occorre fornire le informazioni di cui allo IAS 17, paragrafo 47,
lettere a), c) e f), e paragrafo 65.
Sezione 8 - Derivati di copertura
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
dell'attivo relativo alla voce 80.
Non formano oggetto di rilevazione nella presente sezione i
derivati su crediti di copertura assimilati alle garanzie ricevute ai
sensi dello IAS 39.
8.1 Derivati di copertura: composizione per tipologia di contratti
e di attivita' sottostanti
La colonna "tassi di interesse" include convenzionalmente anche i
derivati finanziari con sottostanti titoli di debito. La colonna
"titoli di capitale" include anche le operazioni su indici azionari.
Nella colonna "altro" sono inclusi, ad esempio, i derivati finanziari
su merci, metalli preziosi (eccetto oro) e altri valori.
I derivati strutturati che risultano composti da piu' derivati
elementari che insistono su profili di rischio diversi (ad es.
"equity linked swap": tassi di interesse e titoli di capitale")
devono essere rilevati in corrispondenza della colonna "altro".
8.2 Derivati di copertura: composizione per portafogli coperti e
per tipologia di copertura
Nella presente tavola vanno indicati i valori positivi di bilancio
dei derivati di copertura, distinti in relazione all'attivita' o alla
passivita' coperta e alla tipologia di copertura realizzata.
La copertura specifica - del fair value e dei flussi finanziari di
cassa - si riferisce sia alla singola attivita' o passivita'
finanziaria che ad un portafoglio di attivita' o passivita'
finanziarie omogenee. La copertura generica fa riferimento ad un
portafoglio eterogeneo di attivita' o passivita' finanziarie oppure
ad un portafoglio complesso di attivita' e passivita' finanziarie.
Nella colonna "copertura specifica di fair value - piu' rischi"
figurano i derivati di copertura simultanea di piu' rischi (es.
currency interest rate swap e total rate of return swap).
Sezione 9 - Adeguamento di valore delle attivita' finanziarie
oggetto di copertura generica
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
dell'attivo relativo alla voce 90.
9.1 Adeguamento di valore delle attivita' coperte: composizione
per portafogli coperti L'adeguamento positivo non deve essere
compensato con quello negativo.
Se le variazioni di fair value delle attivita' coperte non possono
essere correttamente attribuite ai diversi portafogli (crediti,
attivita' disponibili per la vendita), l'adeguamento positivo
(negativo) va indicato nella sottovoce "adeguamento positivo
(negativo): complessivo".
Sezione 10 - Le partecipazioni
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
dell'attivo relativo alla voce 100.
10.1 Partecipazioni in societa' controllate, controllate in modo
congiunto e sottoposte ad influenza notevole: informazioni sui
rapporti partecipativi
Per ciascuna societa' partecipata occorre indicare la
denominazione, la sede, la quota di partecipazione nonche' la
disponibilita' di voti nell'assemblea ordinaria, distinguendo tra
voti effettivi e voti potenziali. La disponibilita' dei voti va
indicata solo se differente dalla quota di partecipazione.
10.2 Partecipazioni in societa' controllate, controllate in modo
congiunto e sottoposte ad influenza notevole: informazioni contabili
Il fair value delle partecipazioni in societa' sottoposte ad
influenza notevole va indicato solo per le societa' quotate.
Nella colonna "ricavi totali" va indicato l'importo complessivo
delle componenti reddituali che presentano segno positivo al lordo
delle imposte.
10.5 Impegni riferiti a partecipazioni in societa' controllate in
modo congiunto
Figurano nella presente voce le informazioni di cui allo IAS 31,
paragrafi 54 e 55.
10.6 Impegni riferiti a partecipazioni in societa' sottoposte ad
influenza notevole
Formano oggetto di rilevazione nella presente voce le informazioni
di cui allo IAS 28, paragrafo 40.
Sezione 11 - Attivita' materiali
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
dell'attivo relativo alla voce 110.
Occorre distinguere tra attivita' ad uso funzionale e attivita'
detenute a scopo di investimento. Nella prima categoria rientrano
convenzionalmente anche i beni in attesa di locazione nonche' i beni
in corso di costruzione destinati ad essere concessi in locazione
finanziaria. Se per le attivita' ad uso funzionale si adotta una
ripartizione piu' fine e si applicano criteri di valutazione
differenti all'interno delle categorie generali (terreni, immobili,
ecc.) previste nelle tavole della presente sezione, occorre indicare
in chiaro, nelle medesime tavole o a corredo delle stesse, le
sottoclassi utilizzate all'interno delle anzidette categorie generali
e i relativi criteri di valutazione.
11.1 Attivita' materiali: composizione delle attivita' valutate al
costo
11.2 Attivita' materiali: composizione delle attivita' valutate al
fair value o rivalutate
La somma dei totali generali - colonna "T" - delle tabelle 11.1 e
11.2 corrisponde alla voce 110 "attivita' materiali".
Laddove rilevante, va fornito l'importo delle attivita' materiali
di proprieta' detenute a scopo di investimento concesse in leasing
operativo.
In calce alle tavole vanno fornite le informazioni di cui allo IAS
40, paragrafo 75, lettera c), e limitatamente alla tavola 11.1 di cui
al paragrafo 78, lettere a), c).
11.3 Le attivita' materiali ad uso funzionale: variazioni annue
Occorre indicare il criterio di valutazione (costo o a valore
rivalutato) utilizzato per ciascuna classe di attivita'.
Nelle presenti tavole sono comprese anche le attivita' materiali
acquistate in locazione finanziaria o concesse in leasing operativo.
Ove l'ammontare di tali attivita' sia rilevante, occorre produrre una
tavola identica riferita a tali operazioni.
Le "esistenze iniziali nette" corrispondono, di regola, al valore
iscritto nel bilancio relativo all'esercizio precedente, salvo che si
proceda a un mutamento di politica contabile che comporta una
modifica del saldo iniziale di apertura del conto di bilancio in
esame. In questo caso occorre inserire una nuova voce, per tenere
conto di tale modifica.
Le "rimanenze finali", che rappresentano la somma algebrica tra le
"le esistenze iniziali nette", gli "aumenti" dell'esercizio e le
"diminuzioni" dell'esercizio, corrispondono al valore iscritto in
bilancio nella voce 110 dell'attivo.
In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel
corso dell'esercizio, occorre inserire fra gli "aumenti" (acquisti) o
fra le "diminuzioni" (vendite) una specifica evidenza con la dizione
"operazioni di aggregazione aziendale".
Le voci A.1 e D.1 "riduzioni di valore totali nette" sono la somma
algebrica di ammortamenti, rettifiche di valore da deterioramento,
variazioni negative di fair value al netto di riprese di valore e
variazioni positive di fair value.
Nella voce B.2 "spese per migliorie capitalizzate" vanno indicate
le spese di manutenzione straordinaria sostenute nell'esercizio su
beni di proprieta' o acquisiti in locazione finanziaria.
Nella voce B.3 "riprese di valore" devono essere rilevate le
riprese di valore effettuate su attivita' precedentemente svalutate,
secondo quanto previsto dallo IAS 36. Nel caso di attivita' valutate
al valore rivalutato l'eventuale parte della rivalutazione eccedente
il ripristino di precedenti svalutazioni dovute a deterioramento va
indicata nella voce B.4 "variazioni positive di fair value imputate a
patrimonio netto".
Nella voce B.4 "variazioni positive di fair value" deve essere
indicato l'importo delle rivalutazioni derivanti dall'applicazione
del fair value o del valore rivalutato (IAS 16), diverse dalle
riprese di valore da indicare nella voce B.3.
Le voci B.5 e C.5 "differenze di cambio" si riferiscono alla
conversione di bilanci di filiali estere.
Nella voce C.3 "rettifiche di valore da deterioramento" devono
essere rilevate le rettifiche di valore calcolate secondo quanto
previsto dallo IAS 36
Nella voce C.4 "variazioni negative di fair value" deve essere
indicato l'importo delle svalutazioni derivanti dall'applicazione del
fair value o del valore rivalutato (IAS 16), diverse dalle rettifiche
di valore da indicare nella voce C.3.
Nella voce E "valutazione al costo" deve essere indicato il costo
dei cespiti valutati in bilancio al fair value.
11.4 Attivita' materiali detenute a scopo di investimento:
variazioni annue Occorre indicare il criterio di valutazione (costo o
fair value) utilizzato.
Nella presente tavola sono comprese anche le attivita' materiali
acquistate in locazione finanziaria o concesse in leasing operativo.
Ove l'ammontare di tali attivita' sia rilevante, occorre produrre una
tavola identica riferita a tali operazioni.
Le "esistenze iniziali" corrispondono al valore iscritto nel
bilancio relativo all'esercizio precedente, salvo che si proceda a un
mutamento di politica contabile che comporta una modifica del saldo
iniziale di apertura del conto di bilancio in esame. In questo caso
occorre inserire una nuova voce, per tener conto di tale modifica.
Le "rimanenze finali", che rappresentano la differenza tra le "le
esistenze iniziali" e gli "aumenti" dell'esercizio, da un lato, e le
"diminuzioni" dell'esercizio, dall'altro, corrispondono al valore
iscritto in bilancio.
Quando le attivita' materiali detenute a scopo di investimento
sono valutate al costo le voci "Esistenze iniziali" e "Rimanenze
finali" vanno cosi' modificate: 1) A. "Esistenze iniziali lorde", A.1
"Riduzioni di valore totali nette", A.2 "Esistenze iniziali nette";
2) D. "Rimanenze finali nette", D.1 "Riduzioni di valore totali
nette", D.2 "Rimanenze finali lorde".
In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel
corso dell'esercizio, occorre inserire fra gli "aumenti" (acquisti) o
fra le "diminuzioni" (vendite) una specifica evidenza con la dizione
"operazione di aggregazione aziendale".
Nella voce B.2 "spese per migliorie capitalizzate" vanno indicate
le spese di manutenzione straordinaria sostenute nell'esercizio su
beni di proprieta' o acquisiti in locazione finanziaria.
Nella voce B.4 "riprese di valore" devono essere rilevate le
riprese di valore effettuate su attivita' precedentemente svalutate,
secondo quanto previsto dallo IAS 36.
Le voci B.5 e C.5 "differenze di cambio" si riferiscono alla
conversione di bilanci di filiali estere.
La voce C.2 "ammortamenti" va rilevata soltanto per gli immobili
valutati al costo.
Nella voce C.4 "rettifiche di valore da deterioramento" devono
essere rilevate le rettifiche di valore calcolate secondo quanto
previsto dallo IAS 36.
Nella voce E "valutazione al fair value" deve essere indicato il
fair value degli immobili valutati in bilancio al costo.
Sezione 12 - Attivita' immateriali
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
dell'attivo relativo alla voce 120.
Laddove l'operativita' di locazione finanziaria od operativo
concernente le "altre attivita'" immateriali (marchi, software ecc)
sia rilevante, occorre fornire un'informativa di dettaglio analoga a
quelle di seguito indicate.
In calce alla tavola 12.1 occorre fornire le informazioni di cui
allo IAS 38, paragrafi 118, lettera a), 122, lettere a) , b).
12.2 Attivita' immateriali: variazioni annue
Occorre indicare il criterio di valutazione adottato (costo o fair
value) per ciascuna classe di attivita'.
Le "esistenze iniziali" corrispondono al valore iscritto nel
bilancio relativo all'esercizio precedente, salvo che si proceda a un
mutamento di politica contabile che comporta una modifica del saldo
iniziale di apertura del conto di bilancio in esame. In questo caso
occorre inserire una nuova voce, per tener conto di tale modifica.
Le "rimanenze finali", che rappresentano la differenza tra le "le
esistenze iniziali" e gli "aumenti" dell'esercizio, da un lato, e le
"diminuzioni" dell'esercizio, dall'altro, corrispondono al valore
iscritto in bilancio.
Nel caso di applicazione del criterio di valutazione al fair value
alle "esistenze iniziali" e alle "rimanenze finali" occorre
aggiungere il "di cui: variazioni positive di fair value totali".
In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel
corso dell'esercizio, occorre inserire fra gli "aumenti" (acquisti) o
fra le "diminuzioni" (vendite) una specifica evidenza con la dizione
"operazioni di aggregazione aziendale".
Nella voce B.3 "riprese di valore" devono essere rilevate le
riprese di valore effettuate su attivita' precedentemente svalutate,
secondo quanto previsto dallo IAS 36. Nel caso di attivita' valutate
al valore rivalutato l'eventuale parte della rivalutazione eccedente
il ripristino di precedenti svalutazioni dovute a deterioramento va
indicata nella voce B.4 "variazioni positive di fair value imputate a
patrimonio netto".
Le voci B.5 e C.5 "differenze di cambio" si riferiscono alla
conversione di bilanci di filiali estere.
Occorre indicare la data di riferimento dell'ultima valutazione al
fair value.
12.3 Altre informazioni
Nella presente voce occorre fornire le informazioni richieste dai
principi contabili internazionali relativamente:
a) all'esistenza di eventuali impedimenti alla distribuzione agli
azionisti delle plusvalenze relative alle attivita' immateriali
rivalutate (IAS 38, paragrafo 124, lettera b);
b) alle attivita' immateriali acquisite per concessione
governativa (IAS 38, paragrafo 122, lettera c);
c) alle attivita' immateriali costituite in garanzie di propri
debiti (IAS 38, paragrafo 122, lettera d);
d) agli impegni per l'acquisto di attivita' immateriali (IAS 38,
paragrafo 122, lettera e);
e) alle attivita' immateriali oggetto di operazioni di locazione
(informazioni analoghe a quelle dei precedenti punti).
Sezione 13 - Le attivita' fiscali e le passivita' fiscali
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
dell'attivo relativo alla voce 130 e il conto del passivo relativo
alla voce 80.
13.1 Attivita' per imposte anticipate: composizione 13.2
Passivita' per imposte differite: composizione
Nelle presenti voci occorre illustrare, rispettivamente, la
composizione della voce "attivita' per imposte anticipate" e della
voce "passivita' per imposte differite", distinguendo i diversi tipi
d'imposta (nazionali e relativi ai paesi di insediamento delle
filiali estere).
Se nello stato patrimoniale tali attivita' e passivita' sono
presentate in modo compensato (IAS 12, paragrafo 74), nella presente
voce occorre indicare, a corredo delle anzidette informazioni, gli
importi oggetto di compensazione.
13.3 Variazioni delle imposte anticipate (in contropartita del
conto economico)
13.4 Variazioni delle imposte differite (in contropartita del
conto economico)
Nella sottovoce "Imposte anticipate rilevate nell'esercizio
relative a precedenti esercizi" figurano le attivita' per imposte
anticipate rilevate nell'esercizio, ma relative a precedenti
esercizi, destinate ad essere utilizzate per ridurre le imposte
future.
Nelle sottovoci "Altri aumenti" e "Altre diminuzioni" figurano, ad
esempio, le riduzioni delle imposte correnti dell'esercizio dovute al
riconoscimento di un beneficio fiscale (relativo ad un'imposta
anticipata, a un credito d'imposta e a una perdita fiscale) in
precedenza non iscritto nell'attivo. Sono inclusi anche i mutamenti
di classificazione delle imposte anticipate e differite (da/a in
contropartita del patrimonio netto a/da in contropartita del conto
economico) dovuti a eventuali trasferimenti di attivita' da un
portafoglio contabile all'altro.
La differenza fra gli "aumenti" e le "diminuzioni" delle
"attivita' per imposte anticipate" registrati in contropartita del
conto economico (tavola 13.3) corrisponde alla voce "variazione delle
imposte anticipate" riportata nella Parte C, Sezione 18 "Le imposte
sul reddito dell'esercizio dell'operativita' corrente", tavola 18.1.
La differenza fra gli "aumenti" e le "diminuzioni" delle
"passivita' per imposte differite" registrati in contropartita del
conto economico (tavola 13.4) corrisponde alla voce "variazione delle
imposte differite" riportata nella Parte C, Sezione 18 "Le imposte
sul reddito dell'esercizio dell'operativita' corrente", tavola 18.1.
In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel
corso dell'esercizio, occorre inserire fra gli "aumenti" (acquisti) o
fra le "diminuzioni" (vendite), rispettivamente, l'incremento o il
decremento delle attivita' per imposte anticipate (passivita' per
imposte differite) rilevate in contropartita dell'avviamento,
prevedendo una specifica evidenza con la dizione "operazioni di
aggregazione aziendale".
Occorre indicare in calce alla tavola 13.3 la quota parte delle
attivita' per imposte anticipate che derivano da perdite fiscali
riportabili agli esercizi successivi.
13.5 Variazioni delle imposte anticipate (in contropartita del
patrimonio netto)
Nella sottovoce "Imposte anticipate rilevate nell'esercizio
relative a precedenti esercizi" figurano le attivita' per imposte
anticipate rilevate nell'esercizio, ma relative a precedenti
esercizi, destinate ad essere utilizzate per ridurre le imposte
future.
Sezione 14 - Attivita' non correnti e gruppi di attivita' in via
di dismissione e passivita' associate
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
dell'attivo relativi alla voce 140 e i conti del passivo relativi
alla voce 90.
14.1 Attivita' non correnti e gruppi di attivita' in via di
dismissione: composizione per tipologia di attivita'
Relativamente alle voci "gruppi di attivita' (unita' operative
dismesse)" e "passivita' associate a gruppi di attivita' in via di
dismissione" vanno riportate unicamente le voci in cui figurano
importi.
Il totale (A+B) della tabella 14.1 corrisponde alla voce 140
dell'attivo dello stato patrimoniale. Il totale (C+D) della medesima
tabella corrisponde alla voce 90 del passivo dello stato
patrimoniale.
Per i criteri di rilevazione delle attivita' e delle passivita'
indicate nella presente tabella si fa rinvio a quanto previsto nelle
pertinenti sezioni.
Nelle voci "altre attivita'" e "altre passivita'" confluiscono le
operazioni non richiamate nelle precedenti sottovoci (es. derivati di
copertura).
In calce alla tavola occorre fornire le informazioni di cui
all'IFRS 5, paragrafo 41, lettere a), b) e d).
14.2 Altre informazioni
In tale voce devono essere fornite le informazioni di cui all'IFRS
5, paragrafo 42, nonche' le informazioni relative alla composizione e
alla dinamica dei portafogli (attivita' finanziarie detenute per la
negoziazione, attivita' finanziarie disponibili per la vendita,
debiti verso banche ecc.) inclusi nei gruppi di attivita' in via
dismissione.
14.3 Informazioni sulle partecipazioni in societa' sottoposte a
influenza notevole non valutate al patrimonio netto
Con riferimento alle partecipazioni in societa' sottoposte ad
influenza notevole non valutate al patrimonio netto ai sensi dello
IAS 28, paragrafo 13, lettera a), figurano nella presente voce le
informazioni richieste dallo IAS 28, paragrafo 37, lettera i).
Sezione 15 - Altre attivita'
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
dell'attivo relativo alla voce 150.
--------------------
(1) A tal fine occorre procedere agli opportuni
arrotondamenti delle voci, delle sottovoci e dei "di cui",
trascurando le frazioni degli importi pari o inferiori a
500 euro ed elevando al migliaio superiore le frazioni
maggiori di 500 euro. L'importo arrotondato delle voci va
ottenuto per somma degli importi arrotondati delle
sottovoci.
(2) A tal fine occorre procedere agli opportuni
arrotondamenti delle voci, delle sottovoci e dei "di cui",
trascurando le frazioni degli importi pari o inferiori a
500.000 euro ed elevando al milione superiore le frazioni
maggiori di 500.000 euro. L'importo arrotondato delle voci
va ottenuto per somma degli importi arrotondati delle
sottovoci.
PASSIVO
Sezione 1- Debiti verso banche
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto del
passivo relativo alla voce 10.
1.1 Debiti verso banche: composizione merceologica
La voce "depositi vincolati" include anche i conti correnti
vincolati.
I debiti strutturati vanno rilevati in base al valore delle
passivita' "ospite" dopo lo scorporo del derivato implicito.
Nella voce "debiti per impegni di riacquisto di propri strumenti
patrimoniali" confluiscono le componenti del patrimonio netto che in
ossequio allo IAS 32 sono riclassificate fra le passivita'.
La voce "passivita' a fronte di attivita' cedute non cancellate
dal bilancio" rappresenta i debiti connessi con le operazioni di
cessione delle attivita' finanziarie che non rispettano i requisiti
posti dallo IAS 39 per la loro integrale cancellazione dal bilancio.
Le operazioni "pronti contro termine" passive includono sia le
operazioni con obbligo di rivendita a termine da parte del
cessionario delle attivita' oggetto della transazione sia le
operazioni che prevedono la facolta' per il cessionario di rivendita
a termine (queste ultime nella misura in cui le attivita' sottostanti
non soddisfino le condizioni previste dallo IAS 39 per essere
cancellate dal bilancio della banca segnalante).
Nella sottovoce "altri debiti" sono inclusi anche i debiti di
funzionamento.
1.4 Debiti verso banche: debiti oggetto di copertura specifica
Nella sottovoce "debiti oggetto di copertura specifica del fair
value: piu' rischi" figurano i debiti oggetto di copertura simultanea
di piu' rischi (es. "currency interest rate swap").
1.5 Debiti per locazione finanziaria
Occorre fornire le informazioni di cui allo IAS 17, paragrafo 31,
lettere b), d) ed e), e paragrafo 65.
Sezione 2 - Debiti verso clientela
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto del
passivo relativo alla voce 20.
2.1 Debiti verso clientela: composizione merceologica
La voce "depositi vincolati" include anche i conti correnti
vincolati.
I debiti strutturati vanno rilevati in base al valore delle
passivita' "ospite" dopo lo scorporo del derivato implicito.
Nella voce "debiti per impegni di riacquisto di propri strumenti
patrimoniali" confluiscono le componenti del patrimonio netto che in
ossequio allo IAS 32 sono riclassificate fra le passivita'.
La voce "passivita' a fronte di attivita' cedute non cancellate
dal bilancio" rappresenta il debito connesso con le operazioni di
cessione delle attivita' finanziarie che non rispettano i requisiti
posti dallo IAS 39 per la loro integrale cancellazione dal bilancio.
Le operazioni "pronti contro termine" passive includono sia le
operazioni con obbligo di rivendita a termine del cessionario sia le
operazioni che prevedono la facolta' di rivendita a termine (queste
ultime nella misura in cui le attivita' sottostanti non soddisfino le
condizioni previste dallo IAS 39 per essere cancellate dal bilancio
della banca segnalante).
2.4 Debiti verso clientela: debiti oggetto di copertura specifica
Nella sottovoce "debiti oggetto di copertura specifica del fair
value: piu' rischi" figurano i debiti oggetto di copertura simultanea
di piu' rischi (es. "currency interest rate swap").
2.5 Debiti per locazione finanziaria
Occorre fornire le informazioni di cui allo IAS 17, paragrafo 31,
lettere b), d) ed e), e paragrafo 65.
Sezione 3 - Titoli in circolazione
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto del
passivo relativo alla voce 30.
3.1 Titoli in circolazione: composizione merceologica
Per i titoli "strutturati" il valore di bilancio riguarda
esclusivamente il contratto "ospite". Di conseguenza, la colonna
"fair value" esclude il fair value del derivato incorporato.
Quest'ultimo valore va indicato in calce alla tabella.
Ove rilevante, occorre fornire il dettaglio dei titoli
"strutturati" per le principali categorie di operazioni (convertibili
in azioni, "reverse floater", etc.).
Nella sottovoce "titoli non quotati - altri titoli" figurano anche
i buoni fruttiferi e i certificati di deposito.
3.3 Titoli in circolazione: titoli oggetto di copertura specifica
Nella sottovoce "titoli oggetto di copertura specifica del fair
value: piu' rischi" figurano i titoli oggetto di copertura simultanea
di piu' rischi (es. "currency interest rate swap").
Sezione 4 - Passivita' finanziarie di negoziazione
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto del
passivo relativo alla voce 40.
4.1 Passivita' finanziarie di negoziazione: composizione
merceologica
Nelle sottovoci "debiti verso banche" e "debiti verso clientela"
sono inclusi anche gli "scoperti tecnici" su titoli.
Nella sottovoce "titoli di debito: altri titoli - altri" figurano,
tra l'altro, i buoni fruttiferi e i certificati di deposito.
Nelle sottovoci "derivati finanziari: connessi con la fair value
option" e "derivati creditizi: connessi con la fair value option"
figurano i derivati gestionalmente collegati con attivita' e/o
passivita' valutate al fair value, secondo quanto previsto dallo IAS
39, paragrafo 9.
Nelle sottovoci "derivati finanziari: altri" e "derivati
creditizi: altri" figurano i derivati enucleati da strumenti
finanziari strutturati i cui contratti "ospite" sono stati
classificati in portafogli diversi da quello di negoziazione.
In calce alla tabella occorre fornire, se d'importo rilevante, il
dettaglio delle varie tipologie di titoli ("credit linked notes",
"reverse floater", ecc.) che compongono la sottovoce "titoli di
debito: titoli strutturati".
Occorre inoltre indicare, se d'importo rilevante, la parte del
fair value relativo a contratti derivati con sottostanti proprie
passivita' imputabile al cambiamento del merito creditizio
dell'emittente rispetto alla data di stipula del contratto.
4.2 Dettaglio della voce 40 "Passivita' finanziarie di
negoziazione ": passivita' subordinate
Il dettaglio va fornito distinguendo tra "debiti verso banche",
"debiti verso clientela" e "titoli di debito".
4.3 Dettaglio della voce 40 "Passivita' finanziarie di
negoziazione ": debiti strutturati
Il dettaglio va fornito distinguendo tra "debiti verso banche" e
"debiti verso clientela".
4.4 Passivita' finanziarie di negoziazione: strumenti derivati
Nella colonna "tassi di interesse" sono inclusi anche i derivati
finanziari con sottostanti titoli di debito. Nella colonna "titoli di
capitale" sono comprese anche le operazioni su indici azionari. Nella
colonna "altro" sono compresi, ad esempio, i derivati su merci,
metalli preziosi (eccetto oro) e altri valori.
I derivati strutturati che risultano composti da piu' derivati
elementari che insistono su profili di rischio diversi (ad esempio
"equity linked swap": tassi di interesse e titoli di capitale) sono
rilevati in corrispondenza della colonna "altro".
4.5 Passivita' finanziarie per cassa (esclusi scoperti tecnici) di
negoziazione: variazioni annue
Dalla presente tabella sono escluse la variazioni relative agli
"scoperti tecnici" su titoli.
Sezione 5 - Passivita' finanziarie valutate al fair value
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
del passivo relativo alla voce 50.
5.1 Passivita' finanziarie valutate al fair value: composizione
merceologica
In calce alla tabella 5.1 vanno indicate le finalita' di utilizzo
della c.d. "fair value option" ("coperture naturali", strumenti
finanziari strutturati, portafogli di passivita' finanziarie gestiti
sulla base del fair value) e gli importi delle relative passivita'
finanziarie interessate.
5.2 Dettaglio della voce 50 "Passivita' finanziarie valutate al
fair value": passivita' subordinate
Il dettaglio va fornito distinguendo tra "debiti verso banche",
"debiti verso clientela" e "titoli di debito".
Sezione 6 - Derivati di copertura
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto del
passivo relativo alla voce 60.
Non formano oggetto di rilevazione nella presente sezione i
derivati su crediti di copertura assimilati alle garanzie ricevute ai
sensi dello IAS 39.
6.1 Derivati di copertura: composizione per tipologia di contratti
e di attivita' sottostanti
Nella colonna "tassi di interesse" sono inclusi anche i derivati
finanziari con sottostanti titoli di debito. Nella colonna "titoli di
capitale" sono comprese anche le operazioni su indici azionari. Nella
colonna "altro" sono compresi, ad esempio, i derivati su merci,
metalli preziosi (eccetto oro) e altri valori.
I derivati strutturati che risultano composti da piu' derivati
elementari che insistono su profili di rischio diversi (ad esempio
"equity linked swap": tassi di interesse e titoli di capitale) sono
rilevati in corrispondenza della colonna "altro".
6.2 Derivati di copertura: composizione per portafogli coperti e
per tipologia di copertura
Nella presente tavola vanno indicati i valori negativi di bilancio
dei derivati di copertura, distinti in relazione all'attivita' o alla
passivita' coperta e alla tipologia di copertura realizzata.
La copertura specifica - del fair value e dei flussi finanziari di
cassa - si riferisce sia alla singola attivita' o passivita'
finanziaria che ad un portafoglio di attivita' o passivita'
finanziarie omogenee. La copertura generica fa riferimento ad un
portafoglio eterogeneo di attivita' o passivita' finanziarie oppure
ad un portafoglio complesso di attivita' e passivita' finanziarie.
Nella colonna "copertura specifica di fair value - piu' rischi"
figurano i derivati di copertura simultanea di piu' rischi (es.
currency interest rate swap).
Sezione 7 - Adeguamento di valore delle passivita' finanziarie
oggetto di copertura generica
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto del
passivo relativo alla voce 70.
7.1 Adeguamento di valore delle passivita' coperte: composizione
per portafogli coperti L'adeguamento positivo non deve essere
compensato con quello negativo.
7.2 Passivita' finanziarie oggetto di copertura generica del
rischio di tasso di interesse: composizione
Occorre indicare l'ammontare delle passivita' oggetto di
copertura, fornendo se possibile la distinzione tra titoli e debiti.
Sezione 8 - Passivita' fiscali
Vedi sezione 13 dell'attivo.
Sezione 9 - Passivita' associate ad attivita' in via di
dismissione
Vedi sezione 14 dell'attivo.
Sezione 10 - Altre passivita'
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto del
passivo relativo alla voce 100 del passivo.
Sezione 11 - Trattamento di fine rapporto del personale
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto del
passivo relativo alla voce 110 del passivo.
Sezione 12 - Fondi per rischi e oneri
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto del
passivo relativo alla voce 120 del passivo.
12.1 Fondi per rischi e oneri: composizione
La sottovoce 2.3 "altri fondi per rischi ed oneri: altri" va
disaggregata se di importo rilevante.
12.2 Fondi per rischi e oneri: variazioni annue
La colonna "altri fondi" va disaggregata se di importo rilevante.
12.3 Fondi di quiescenza aziendali a prestazione definita
Nella voce 1 occorre fornire l'informativa di cui allo IAS 19,
paragrafo 120A, b). Nella voce 2 occorre fornire l'informativa di cui
allo IAS 19, paragrafo 120A, lettere c), d). Nella voce 3 occorre
fornire l'informativa di cui allo IAS 19, paragrafo 120A, lettere e),
j), k), 1), m). Nella voce 4 occorre fornire l'informativa di cui
allo IAS 19, paragrafo 120A, lettera f). Nella voce 5 occorre fornire
l'informativa di cui allo IAS 19, paragrafo 120A, lettere n), o).
Nella voce 6 occorre fornire l'informativa di cui allo IAS 19,
paragrafo 120A, lettere p), q).
12.4 Fondi per rischi ed oneri - altri fondi
Nella presente voce occorre fornire le informazioni di cui allo
IAS 37/85, 86, 91).
Sezione 13 - Azioni rimborsabili
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto del
passivo relativo alla voce 140 del passivo.
.sp02, Sezione 14 - Patrimonio dell'impresa
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
del passivo relativi alle voci 130, 150, 160, 170, 180, 190 e 200 del
passivo.
14.2 Capitale e azioni proprie: composizione
Ove esistenti, vanno indicate le diverse categorie di azioni
(azioni ordinarie, privilegiate ecc.) che costituiscono il
"capitale", fornendo separatamente l'importo delle azioni emesse e
l'importo delle azioni sottoscritte e non ancora liberate (o versate)
alla data di riferimento del bilancio.
Analoga informativa sulla composizione va fornita riguardo alle
azioni proprie in portafoglio.
14.3 Capitale - Numero azioni: variazioni annue
La colonna "altre" va disaggregata in base alle differenti
tipologie di azioni emesse. Nella sottovoce B.3 "altre variazioni"
vanno indicati, ad esempio, i frazionamenti. Nella sottovoce C.4
"altre variazioni" vanno indicati, ad esempio, i raggruppamenti.
14.5 Riserve di utili: altre informazioni
Formano oggetto di rilevazione nella presente voce le informazioni
di cui allo IAS 1, paragrafo 76, lettera b).
14.7 Riserve da valutazione. composizione
La sottovoce "Leggi speciali di rivalutazione" ricomprende le
riserve costituite in base a disposizioni di legge emanate prima
dell'entrata in vigore dei principi contabili internazionali.
In tale sottovoce figurano anche le riserve costituite in sede di
prima applicazione degli IAS, per effetto della valutazione al "costo
presunto" (c.d. "deemed cost") delle attivita' materiali, secondo
quanto previsto dal "decreto IAS".
14.8 Riserve da valutazione: variazioni annue
Nella sottovoce "altre variazioni" vanno inserite, ad esempio, le
variazioni derivanti da dismissione o cancellazione dell'attivita' a
cui si riferisce la rivalutazione.
Nella sottovoce "altre variazioni" delle "Diminuzioni" vanno anche
incluse le riduzioni delle riserve connesse con il processo di
ammortamento delle relative attivita', da rilevare in contropartita
delle riserve di utili.
In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel
corso dell'esercizio, occorre inserire fra gli "aumenti" o fra le
"diminuzioni" una specifica evidenza con la dizione "operazioni di
aggregazione aziendale".
14.9 Riserve da valutazione delle attivita' finanziarie
disponibili per la vendita: composizione
In corrispondenza di ciascuna categoria di attivita' finanziarie
(titoli di debito, titoli di capitale ecc.) occorre indicare, nella
colonna "riserva positiva", l'importo cumulato delle riserve da
valutazione relative agli strumenti finanziari che, nell'ambito della
categoria considerata, presentano alla data di riferimento del
bilancio un fair value superiore al costo ammortizzato (attivita'
finanziarie plusvalenti) e, nella colonna "riserva negativa",
l'importo cumulato delle riserve da valutazione riferite agli
strumenti che, nell'ambito della categoria considerata, presentano
alla data di riferimento del bilancio un fair value inferiore al
costo ammortizzato (attivita' finanziarie minusvalenti).
La differenza fra i totali delle colonne "riserva positiva" e i
totali delle colonne "riserva negativa" rappresenta la "riserva da
valutazione delle attivita' finanziarie disponibili per la vendita"
indicata nella omonima voce 1 della tavola 14.7.
14.10 Riserve da valutazione delle attivita' finanziarie
disponibili per la vendita: variazioni annue
Le "esistenze iniziali" e le "rimanenze finali" vanno indicate con
il pertinente segno algebrico (riserva positiva oppure riserva
negativa).
Nella sottovoce "variazioni positive - rigiro a conto economico di
riserve negative: da deterioramento" va indicato lo storno della
riserva negativa rilevato in contropartita della voce "rettifiche di
valore" del conto economico a fronte del deterioramento
dell'attivita' disponibile per la vendita.
Nella sottovoce "variazioni positive - rigiro a conto economico di
riserve negative: da realizzo" va indicato lo storno della riserva
negativa, rilevato in contropartita della voce "utile (perdita) da
cessione" del conto economico, a fronte del realizzo dell'attivita'
finanziaria disponibile per la vendita.
Nella sottovoce "variazioni negative - rigiro a conto economico di
riserve positive realizzate" va indicato lo storno della riserva
positiva, rilevato in contropartita della voce "utile (perdita) da
cessione" del conto economico, a fronte del realizzo dell'attivita'
finanziaria disponibile per la vendita.
Nella sottovoce "variazioni negative rettifiche da deterioramento"
figura la riduzione della riserva positiva connessa con il
deterioramento dell'attivita' disponibile per la vendita.
In caso di operazioni di aggregazione aziendale effettuate nel
corso dell'esercizio, occorre inserire fra gli "aumenti" o fra le
"diminuzioni" una specifica evidenza con la dizione "operazioni di
aggregazione aziendale".
Altre informazioni
Nella presente sezione vanno fornite le informazioni previste
nelle tavole 1, 2, 3, e 4 nonche' altre eventuali informazioni che la
banca o la societa' finanziaria ritiene opportuno fornire in aggiunta
a quelle stabilite dai principi contabili internazionali nonche'
dalle istruzioni del presente fascicolo.
1. Garanzie rilasciate e impegni
Nelle "garanzie rilasciate" figurano tutte le garanzie personali
prestate dalla banca. Le garanzie di "natura finanziaria" sono quelle
concesse a sostegno di operazioni volte all'acquisizione di mezzi
finanziari; hanno invece "natura commerciale" quelle concesse a
garanzia di specifiche transazioni commerciali. Le garanzie vanno
indicate facendo riferimento al soggetto ordinante, cioe' al soggetto
le cui obbligazioni sono assistite dalla garanzia prestata. Va
indicato il valore nominale al netto degli utilizzi per cassa e delle
eventuali rettifiche di valore.
Gli "impegni irrevocabili a erogare fondi" sono gli impegni
irrevocabili, a utilizzo certo o incerto, che possono dar luogo a
rischi di credito (ad esempio, i margini disponibili su linee di
credito irrevocabili concesse alla clientela o a banche). Sono
esclusi gli impegni derivanti dalla stipula di contratti derivati. Va
indicato l'impegno assunto al netto delle somme gia' erogate e delle
eventuali rettifiche di valore.
Gli "impegni irrevocabili a utilizzo certo" includono gli impegni
a erogare fondi il cui utilizzo da parte del richiedente
(prestatario) e' certo e predefinito; questi contratti hanno pertanto
carattere vincolante sia per il concedente (banca o societa'
finanziaria che ha assunto l'impegno a erogare) sia per il
richiedente. Gli impegni suddetti comprendono in particolare gli
acquisti (a pronti e a termine) di titoli non ancora regolati (ad
esclusione di quelli c.d. "regular way" ove i titoli sono rilevati
per data di contrattazione) nonche' i depositi e i finanziamenti da
erogare a una data futura predeterminata.
Gli "impegni irrevocabili a utilizzo incerto" includono, invece,
gli impegni a erogare fondi il cui utilizzo da parte del richiedente
e' opzionale; in questo caso, dunque, non e' sicuro se e in quale
misura si realizzera' l'erogazione effettiva dei fondi.
Gli "impegni sottostanti ai derivati creditizi: vendite di
protezione" sono gli impegni derivanti dalla vendita di protezione
dal rischio di credito realizzata con i derivati su crediti. Va
indicato il valore nozionale al netto delle somme erogate e delle
eventuali rettifiche di valore.
Nella voce "altri impegni" sono inclusi, fra l'altro, le opzioni
put emesse dalla banca riguardanti titoli e gli impegni assunti
nell'ambito dell'attivita' di collocamento di titoli nonche' quelli
derivanti da contratti di Note Issuance Facility (N.I.F.), Revolving
Issuance Facility (R.U.F.) ecc..
2. Attivita' costituite a garanzie di proprie passivita' e impegni
In calce alla presente tabella va fornito l'ammontare delle
attivita' che sono state riclassificate ai sensi dello IAS 39,
paragrafo 37, lettera a), nonche' l'informativa di cui all'IFRS 7,
paragrafo 14, lettera b).
3. Informazioni sul leasing operativo
Occorre fornire le informazioni di cui allo IAS 17, paragrafo 35,
lettere a), b) e d), nonche' paragrafo 56, lettere a) e c).
4. Gestione e intermediazione per conto terzi
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione le
operazioni effettuate dalla banca o dalla societa' finanziaria per
conto di terzi.
4.1 Negoziazione di strumenti finanziari per conto di terzi
Gli "acquisti" e le "vendite" non regolati sono costituiti dai
contratti di compravendita dei quali a fine esercizio non sia ancora
intervenuto il regolamento finanziario.
Nella presente voce vanno altresi' indicate le operazioni di
compravendita dei contratti a termine negoziati sul MIF e dei
contratti derivati negoziati sull'IDEM, nelle quali la banca e'
esecutrice di ordini conferiti dalla propria clientela (negoziazione
in nome e per conto terzi)(1).
Tali operazioni vanno distinte da quelle riguardanti i titoli.
4.2 Gestioni patrimoniali
Nella presente voce deve essere indicato l'importo complessivo, a
valori di mercato, dei patrimoni gestiti per conto di altri soggetti.
L'informativa riguarda la sola componente delle gestioni costituita
dai titoli e non quella rappresentata dalla liquidita'.
4.3 Custodia e amministrazione di titoli
I titoli oggetto dei contratti di custodia e di amministrazione
sono rilevati in base al loro valore nominale. Vanno esclusi i titoli
appartenenti alle gestioni patrimoniali indicati nella voce 4.2.
Nella sottovoce b) figurano anche i titoli ricevuti da terzi a
garanzia di operazioni di credito, per i quali la banca svolga un
servizio accessorio di custodia e amministrazione.
La sottovoce c) "titoli di terzi depositati presso terzi"
rappresenta un "di cui" delle sottovoci a) e b).
Nella sottovoce d) "titoli di proprieta' depositati presso terzi"
figurano anche i titoli da ricevere per operazioni gia' regolate.
4.4 Altre operazioni
Altre tipologie, non previste nelle precedenti voci, di servizi
resi a terzi da parte della banca (ad esempio, l'attivita' di
ricezione e trasmissione degli ordini nonche' mediazione) devono
essere indicate in modo specifico, se di importo apprezzabile.
La banca deve anche indicare l'importo complessivo dei "ruoli"
ricevuti nell'ambito dell'attivita' esattoriale e non ancora
incassati alla data di riferimento del bilancio.
--------------------
(1) Sono equiparate le operazioni di compravendita di
strumenti derivati operate in mercati ufficiali ove vigono
regole organizzative e di funzionamento delle "Clearing
House" simili a quelle previste per la "Cassa di
compensazione e garanzia".
Parte C - INFORMAZIONI SUL CONTO ECONOMICO
Sezione 1 - Gli interessi
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci 10 e 20.
1.1 Interessi attivi e proventi assimilati: composizione
Il totale indicato nella tabella corrisponde alla voce 10 del
conto economico.
In corrispondenza della colonna "attivita' deteriorate" vanno
indicati gli interessi, diversi da quelli rilevati nella voce
"riprese di valore", maturati nell'esercizio nelle posizioni che
risultano classificate come "deteriorate" alla data di riferimento
del bilancio. Nel caso delle esposizioni scadute/sconfinanti da oltre
180 giorni l'importo degli interessi maturati prima della
classificazione delle esposizioni in tale categoria puo' essere
indicato nella colonna "attivita' finanziarie in bonis".
1.2 Interessi attivi e proventi assimilati: differenziali relativi
alle operazioni di copertura
Occorre valorizzare la tavola soltanto se il saldo dei
differenziali, positivi e negativi, maturati sui "derivati di
copertura" e' positivo. Se il saldo e' negativo, va compilata, in
alternativa, la tavola 1.5.
Nelle sottovoci "copertura dei flussi finanziari" figurano i c.d.
"rigiri" a conto economico dei differenziali, positivi e negativi,
relativi alle operazioni di copertura dei flussi finanziari
riguardanti operazioni finanziarie a tasso indicizzato.
1.3.2 Interessi attivi su operazioni di locazione finanziaria
Occorre fornire le informazioni di cui allo IAS 17, paragrafo 47,
lettere b) ed e), nonche' paragrafo 65.
1.4 Interessi passivi e oneri assimilati: composizione
Nella sottovoce "titoli in circolazione" figurano anche gli
interessi relativi a buoni fruttiferi e certificati di deposito.
Gli interessi passivi e oneri assimilati su scoperti tecnici sono
indicati nella sottovoce "passivita' finanziarie di negoziazione".
1.5 Interessi passivi e oneri assimilati: differenziali relativi
alle operazioni di copertura
Occorre valorizzare la tavola soltanto se il saldo dei
differenziali, positivi e negativi, maturati sui "derivati di
copertura" e' negativo. Se il saldo e' positivo, va compilata, in
alternativa, la tavola 1.2.
Nelle sottovoci "copertura dei flussi finanziari" figurano i c.d.
"rigiri" a conto economico dei differenziali, positivi e negativi,
relativi alle operazioni di copertura dei flussi finanziari
riguardanti operazioni finanziarie a tasso indicizzato.
1.6.2 Interessi passivi su debiti per operazioni di locazione
finanziaria
Occorre fornire le informazioni di cui allo IAS 17, paragrafo 31,
lettera c), nonche' paragrafo 65.
Sezione 2 - Le commissioni
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci 40 e 50.
2.1 Commissioni attive: composizione
2.3 Commissioni passive: composizione
La sottovoce "derivati su crediti" fa riferimento ai derivati
creditizi assimilati alle garanzie ai sensi dello IAS 39.
La sottovoce "negoziazione di strumenti finanziari" fa riferimento
alla nozione di strumenti finanziari stabilita dal T.U.F..
La sottovoce "altri servizi", se rilevante, va disaggregata in
relazione alla tipologia dei servizi a fronte dei quali sono
incassate/pagate le commissioni.
Sezione 3 - Dividendi e proventi simili
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
relativo alla voce 70.
Sezione 4 - Risultato netto dell'attivita' di negoziazione
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
relativo alla voce 80.
Nella sottovoce "attivita' finanziarie di negoziazione: altre"
sono convenzionalmente compresi gli utili e le perdite derivanti
dalla negoziazione di valute, oro ed altri metalli preziosi.
Nelle "plusvalenze" e "minusvalenze" delle "attivita/passivita'
finanziarie di negoziazione: altre" figurano convenzionalmente anche
i "rigiri" a conto economico delle riserve da valutazione delle
operazioni di copertura dei flussi finanziari quando si ritiene che
le transazioni attese non siano piu' probabili ovvero quando le
minusvalenze imputate alle riserve stesse non sono piu' recuperabili.
Nel "risultato netto" delle "altre attivita' e passivita'
finanziarie: differenze di cambio" va convenzionalmente indicato il
saldo, positivo o negativo, delle variazioni di valore delle
attivita' e delle passivita' finanziarie denominate in valuta,
diverse da quelle designate al fair value, da quelle oggetto di
copertura del fair value (rischio di cambio o fair value) o dei
flussi finanziari (rischio di cambio) nonche' dai derivati di
copertura (I).
Nelle "plusvalenze", nelle "minusvalenze", negli "utili e perdite
da negoziazione" degli strumenti derivati figurano anche le eventuali
differenze di cambio.
I differenziali e i margini, positivi o negativi, dei contratti
derivati classificati nel portafoglio di negoziazione vanno
convenzionalmente indicati in corrispondenza della colonna
"utili/perdite da negoziazione".
In calce alla tavola occorre fornire, ove rilevante, il dettaglio
delle svalutazioni e delle perdite da negoziazione riconducibili al
deterioramento creditizio del debitore (emittente o controparte).
Sezione 5 - Risultato netto dell'attivita' di copertura
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
relativo alla voce 90.
I proventi (oneri) includono le rivalutazioni (svalutazioni), i
differenziali e i margini incassati (pagati) e gli altri proventi
(oneri) relativi agli strumenti di copertura, specifica e generica, e
ai singoli strumenti e portafogli finanziari coperti. I proventi e
gli oneri includono anche le eventuali differenze di cambio. Sono
esclusi i differenziali e i margini incassati (pagati) da ricondurre
fra gli interessi.
I proventi e gli oneri vanno rilevati in modo separato, senza
operare compensazioni.
Nelle sottovoci relative ai "proventi (oneri) relativi a derivati
finanziari di copertura dei flussi finanziari" va considerata solo la
parte della plusvalenza (o minusvalenza) del derivato di copertura
dei flussi finanziari che non compensa la minusvalenza (o
plusvalenza) dell'operazione coperta (cd. imperfezione della
copertura) (IAS 39, paragrafo 95). Nelle medesime sottovoci va
convenzionalmente inclusa la c.d. imperfezione delle coperture degli