ISTRUZIONI GENERALI
PREMESSA
Il presente questionario e' finalizzato alla sola elaborazione degli
studi di settore. I dati contenuti nelle risposte che i contribuenti
forniranno sono indispensabili per costituire la base informativa
necessaria ad una corretta elaborazione dei predetti studi di settore
e non saranno in alcun modo presi a base della corrente attivita' di
accertamento.
Come l'esperienza anche degli altri paesi ha dimostrato,
l'accertamento dei redditi delle piccole e medie imprese e dei
lavoratori autonomi e' tra le piu' complesse e delicate.
In Italia, a partire dall'avvio della riforma tributaria, per
affrontare questo problema si sono seguite tre vie: prima allargando
il numero dei soggetti obbligati alla tenuta della contabilita', sia
ordinaria che semplificata, poi moltiplicando gli obblighi
"strumentali" quali la bolla di accompagnamento, gli scontrini e la
ricevuta fiscale; infine introducendo particolari strumenti - come i
coefficienti di congruita', i coefficienti presuntivi di reddito, la
minimum tax, i parametri - con i quali si e' cercato di determinare i
ricavi o i compensi presunti in base ai dati contabili contenuti
nelle dichiarazioni dei redditi.
Questi strumenti sono risultati pero' assai difficili da gestire
anche perche' le attivita' economiche sono numerosissime e non e'
possibile ridurle a poche grandi categorie; inoltre la capacita' di
produrre ricavi e la redditivita', anche all'interno di attivita'
identiche, puo' cambiare notevolmente al variare degli elementi
strutturali e di mercato o della localizzazione territoriale.
Nel corso degli anni ci si e' poi resi conto che solo utilizzando
cio' che realmente serve all'imprenditore o al professionista per
gestire la propria attivita' il fisco puo' ottenere risultati
efficaci, anche in termini di controlli e che e' improduttivo imporre
adempimenti contabili che hanno finalita' esclusivamente fiscali.
Rientra in questa logica, ad esempio, la recente soppressione della
bolla di accompagnamento; eliminato questo inutile adempimento, oggi
il controllo del fisco a monte delle vendite viene esercitato
attraverso quei documenti che l'imprenditore ha autonomamente
adottato per la gestione della propria attivita': buoni di consegna,
polizze di carico e altri documenti di trasporto.
In base a questa stessa logica l'amministrazione si sta decisamente
indirizzando verso la strada degli "studi di settore": studi, cioe',
che attraverso la rilevazione delle caratteristiche "strutturali" di
ogni specifica attivita' consentono di individuare le condizioni
effettive di redditivita' delle imprese e, quindi, possono servire
prima di tutto quale strumento di valutazione dell'efficienza
economica della gestione.
Gli studi di settore costituiscono un moderno sistema di riscontro
economico utile per valutare la capacita' di produrre ricavi delle
singole attivita' economiche realizzato tramite la raccolta
sistematica non solo di dati di carattere fiscale ma anche di
numerosi altri elementi che caratterizzano l'attivita' e il contesto
economico in cui essa si svolge. Cosi' come e' avvenuto per la bolla
di accompagnamento, c'e' quindi da attendersi che l'adozione degli
studi di settore potra' rendere inutili altri adempimenti fiscali di
carattere formale che, oggi, costituiscono un onere per esercenti
arti e professioni e imprese.
1. UTILITA' DEGLI STUDI DI SETTORE PER L'AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA
E VANTAGGI PER IL CONTRIBUENTE
Gli studi di settore permettono di rendere trasparenti i criteri
seguiti dall'Amministrazione finanziaria per realizzare
l'accertamento ancorandoli a parametri oggettivi e coerenti con la
realta' economica del territorio. L'utilizzo degli studi produce
quindi vantaggi sia per l'amministrazione che per il contribuente.
Gli obiettivi che e' possibile raggiungere sono, in particolare, i
seguenti:
trasparenza
vengono resi noti i criteri ai quali si attiene l'amministrazione
nell'effettuare gli accertamenti. In pratica, venendo a conoscere
preventivamente che cosa il fisco si aspetta da lui, il contribuente
puo' regolarsi adeguando le proprie dichiarazioni ai risultati degli
studi di settore (oppure non adeguandole, in presenza di validi
motivi che ne giustifichino lo scostamento);
oggettivita'
si da' un quadro di riferimento certo alle valutazioni del
verificatore;
stabilita'
gli studi di settore sono destinati a rimanere come riferimento
costante, anche se verranno aggiornati e affinati sistematicamente;
coerenza
gli studi, pur rispecchiando la realta' economica del territorio,
utilizzano tutti le stesse correlazioni logiche;
certezza
sono eliminati gli elementi di incertezza statistici, perche' gli
studi vengono realizzati richiedendo gli elementi necessari alla loro
elaborazione a tutti i contribuenti interessati e non sulla base di
indagini a campione. Acquisendo i dati relativi all'intera platea
degli operatori e' possibile effettuare raggruppamenti omogenei per
territorio, per dimensione e caratteristiche strutturali, che
consentono una comparazione ragionata dei risultati della gestione;
utilita' nella gestione dell'impresa
se ne puo' avvantaggiare la stessa attivita' di gestione in quanto i
rilievi degli studi di settore verranno a costituire un riferimento
prezioso ai fini della verifica della efficienza produttiva delle
imprese e della loro capacita' di produrre ricavi all'interno del
mercato.
2. COME SI COSTRUIRANNO GLI STUDI DI SETTORE
Con gli studi di settore viene superata la modalita' di
determinazione di ricavi o compensi basata sui dati forniti con le
dichiarazioni dei redditi e su quelli contabili.
Gli studi, infatti, consentiranno di determinare i ricavi o compensi
che con piu' probabilita' possono essere attribuiti al contribuente,
individuando non solo la capacita' potenziale di produrre ricavi ma
anche i fattori interni ed esterni all'azienda che possono
determinare una limitazione della capacita' stessa (orari di
attivita', situazioni di mercato, ecc.).
In concreto, gli studi di settore sono realizzati rilevando, per ogni
singola attivita' economica, le relazioni esistenti tra le variabili
contabili e quelle strutturali, sia interne (processo produttivo,
area di vendita, ecc.) che esterne all'azienda (andamento della
domanda, livello dei prezzi, concorrenza). Vengono, inoltre, rilevate
le diverse fasi dell'attivita' in modo da individuare le possibili
ragioni degli eventuali scostamenti tra i ricavi risultanti dallo
studio e quelli dichiarati.
Gli studi di settore tengono conto della suddivisione per aree
territoriali omogenee, in quanto il livello dei prezzi, le condizioni
e le modalita' operative, le infrastrutture esistenti e utilizzabili,
la capacita' di spesa, la tipologia dei fabbisogni, la capacita' di
attrazione e la domanda indotta dipendono dal luogo ove la specifica
attivita' e' esercitata.
A parita' di ogni altra condizione, i fattori che si riferiscono
direttamente o indirettamente alla realta' territoriale possono,
infatti, incidere notevolmente sulla capacita' della singola azienda
di produrre ricavi e verranno, pertanto, attentamente valutati anche
con il coinvolgimento delle strutture periferiche
dell'Amministrazione finanziaria e degli esperti indicati dalle
associazioni di categoria e dagli ordini professionali.
3. CONTRIBUENTI TENUTI ALLA PRESENTAZIONE DEL QUESTIONARIO
Sono tenuti alla presentazione del questionario, indipendentemente
dalla natura giuridica e dal regime contabile adottato, i
contribuenti che, per il periodo d'imposta 1996, hanno dichiarato nei
modelli 740, 750, 760 e 760BIS ricavi derivanti dall'esercizio di
attivita' di impresa di cui all'articolo 53, comma 1, del TUIR, con
esclusione di quelli indicati alla lettera c), - cessione di azioni,
quote di partecipazione in societa', obbligazioni, ecc. - ovvero
compensi derivanti dall'esercizio di arti e professioni, per un
importo non superiore a dieci miliardi di lire.
Il presente questionario va compilato e presentato solo se
l'attivita' effettivamente esercitata nel periodo d'imposta 1996
corrisponde al codice (o ad uno dei codici) indicati nella copertina
del questionario.
ATTENZIONE
I questionari vengono inviati al domicilio dei contribuenti tenuti a
presentarli sulla base di elaborazioni effettuate tenendo conto degli
ultimi dati disponibili. I contribuenti che svolgono una attivita'
compresa tra quelle selezionate per l'invio dei questionari elencati
in Appendice sono tenuti alla presentazione del questionario anche se
non lo hanno materialmente ricevuto o ne hanno ricevuto uno relativo
ad attivita' diversa da quella effettivamente esercitata. I
contribuenti in questione devono provvedere a procurarsi
autonomamente il questionario da compilare, anche fotocopiando quello
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. E' possibile reperire il
questionario anche sul sito Internet del Ministero delle Finanze
all'indirizzo http://www.finanze.interbusiness.it.
Si fa presente che i contribuenti titolari sia di redditi di lavoro
autonomo che di redditi derivanti dall'esercizio di attivita'
d'impresa (ad esempio, ingegnere che ha svolto attivita'
professionale e attivita' di impresa edile) sono tenuti a compilare
distintamente sia il questionario per l'attivita' relativa alla prima
tipologia di reddito sia quello per l'altra attivita', sempre che i
ricavi ed i compensi distintamente considerati non siano superiori a
dieci miliardi di lire.
La collaborazione dei contribuenti alla compilazione del questionario
e' di fondamentale importanza per la costituzione della base
informativa indispensabile alla corretta elaborazione degli studi di
settore. Per evitare che l'inadempienza di alcuni contribuenti possa
determinare anomalie nella futura elaborazione dei dati e' prevista
la possibilita' di inviare la Guardia di finanza ad acquisire
direttamente presso il contribuente i dati richiesti nei questionari
che non siano stati restituiti all'Amministrazione finanziaria entro
i termini previsti nelle presenti istruzioni e per verificare i
questionari che riportano dati non congruenti.
4. CONTRIBUENTI NON TENUTI ALLA PRESENTAZIONE DEL QUESTIONARIO
Non sono tenuti alla presentazione del questionario, anche se lo
hanno ricevuto:
- i contribuenti che hanno dichiarato, per il periodo d'imposta 1996,
ricavi o compensi come precedentemente specificati, di ammontare
superiore a lire dieci miliardi;
- i contribuenti che hanno iniziato l'attivita' nel 1996. Sono,
pertanto, esclusi dall'obbligo di presentazione del questionario
anche coloro che nel corso del 1996 hanno modificato l'attivita'
esercitata come, ad esempio, un imprenditore che fino ad aprile ha
svolto l'attivita' di commerciante e da maggio in poi quella di
artigiano;
- i contribuenti che hanno cessato l'attivita' successivamente al
31.12.1994;
- i contribuenti con periodo d'imposta non coincidente con l'anno
solare 1996;
- coloro che nel 1996 si sono trovati in un periodo di non normale
svolgimento dell'attivita'. Si precisa che va considerato periodo
di normale svolgimento dell'attivita' quello in cui e' stata svolta
l'attivita' produttiva prevista dall'oggetto sociale. Pertanto, non
si considera periodo di normale svolgimento dell'attivita':
a) quello da cui decorre la messa in liquidazione ordinaria, ovvero
l'inizio della procedura di liquidazione coatta amministrativa o
fallimentare. In proposito, si precisa che il periodo che precede
quello in cui ha avuto inizio la liquidazione e' considerato
"normale" anche se di durata inferiore a quella prevista
ordinariamente. Tuttavia, in questo caso, il contribuente non e'
ugualmente tenuto alla presentazione del questionario in quanto
l'attivita' si considera cessata nel corso del periodo d'imposta;
b) quelli successivi al primo periodo d'imposta qualora la societa',
in tali periodi, non abbia ancora iniziato l'attivita' produttiva
prevista dall'oggetto sociale, ad esempio perche':
- la costruzione dell'impianto da utilizzare per lo svolgimento
dell'attivita' si e' protratta oltre il primo periodo di imposta,
per cause non dipendenti dalla volonta' dell'imprenditore;
- non sono state rilasciate le autorizzazioni amministrative
necessarie per lo svolgimento dell'attivita', a condizione che le
stesse siano state tempestivamente richieste;
- viene svolta esclusivamente una attivita' di ricerca propedeutica
allo svolgimento di altra attivita' produttiva di beni e servizi,
sempreche' l'attivita' di ricerca non consenta di per se' la
produzione di beni e servizi e quindi la realizzazione di proventi.
5. COME SI COMPILA IL QUESTIONARIO
La compilazione del questionario va effettuata con la massima
chiarezza (a macchina o a mano a carattere stampatello) ed accortezza
in quanto errori di compilazione potrebbero determinare anomalie
nella base informativa che si intende costituire utilizzando i dati
forniti dai contribuenti.
Il questionario e' stato predisposto per la generalita' dei
contribuenti che svolgono l'attivita' o le attivita' oggetto di
analisi. Conseguentemente, alcune delle richieste in esso contenute
potrebbero non riguardare il singolo soggetto che sta provvedendo
alla sua compilazione, il quale dovra', quindi, lasciare in bianco i
campi del questionario che non lo riguardano.
I dati richiesti nei quadri diversi da quello contabile, avendo
carattere statistico, possono essere forniti, in particolare quelli
percentuali, con una approssimazione che non stravolga la natura
della rilevazione effettuata.
6. COME SI PRESENTA IL QUESTIONARIO
Dopo la compilazione, il questionario va trasmesso
all'Amministrazione finanziaria per posta ordinaria oppure
consegnando il supporto magnetico contenente i dati.
Per effettuare la registrazione sul supporto magnetico, deve essere
utilizzato l'apposito programma informatico distribuito gratuitamente
dall'Amministrazione finanziaria anche attraverso gli uffici per le
relazioni con il pubblico, URP. Possono essere utilizzate, altresi',
le applicazioni realizzate dai produttori di software sulla base
delle specifiche tecniche fornite dall'Amministrazione finanziaria
nei decreti ministeriali di approvazione dei questionari.
Nello spirito di collaborazione che caratterizza l'elaborazione degli
studi, si raccomanda ai contribuenti di trasmettere i dati
preferibilmente su supporto magnetico, al fine di facilitare le
operazioni di acquisizione degli stessi.
A coloro che consegneranno i dati del questionario su supporto
magnetico e' riconosciuto un credito d'imposta di lire diecimila, da
utilizzare in occasione della prima dichiarazione dei redditi
successiva alla presentazione del questionario (generalmente quella
trasmessa all'Amministrazione finanziaria nel 1998). Detto credito
d'imposta non costituisce componente positivo di reddito, ne' rileva
ai fini della determinazione del rapporto di cui all'articolo 63, del
TUIR, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917.
6.1 Invio per posta ordinaria dei questionari in forma cartacea
Il questionario, debitamente compilato e sottoscritto, va inviato per
posta ordinaria, entro il 31 luglio 1997 (utilizzando preferibilmente
la busta che lo accompagna), al Centro di Servizio indicato nella
tabella riportata in Appendice. Coloro che utilizzano le buste
predisposte dall'Amministrazione finanziaria effettuano la spedizione
con tassa a carico del destinatario. I contribuenti che non sono in
possesso dell'apposita busta possono utilizzare, affrancandola, una
normale busta di corrispondenza di dimensioni idonee a contenere il
questionario senza che sia necessario piegarlo. La busta deve recare
in alto a sinistra l'indicazione: "Questionario studi di settore
codice...", il codice fiscale, il cognome e il nome o la
denominazione. Il codice del questionario da riportare sulla busta e'
quello indicato sulla copertina del questionario stesso.
I contribuenti che vogliono acquisire la prova dell'avvenuta
spedizione del questionario e, in particolare, quelli che intendono
usufruire della sanatoria per la omessa o errata dichiarazione di
variazione di attivita', prevista dall'articolo 3, comma 121, della
legge 23 dicembre 1996, n. 662, possono inviare il questionario,
anziche' per posta ordinaria, per raccomandata senza avviso di
ricevimento.
6.2 Consegna dei questionari su supporti magnetici
Il contribuente puo' trasmettere i dati su supporto magnetico, anche
attraverso la propria organizzazione di categoria oppure affidando
tale adempimento al soggetto incaricato di tenergli la contabilita'
(dottore commercialista, consulente del lavoro, CAAF, ecc.). I
supporti magnetici devono essere consegnati, unitamente all'apposita
bolla di consegna redatta in triplice esemplare, automaticamente
predisposta dal programma, all'ufficio delle imposte dirette nel cui
ambito territoriale hanno la sede o il domicilio fiscale i soggetti
che trasmettono i supporti.
I supporti trasmessi dai soggetti incaricati della tenuta delle
scritture contabili dei contribuenti devono contenere almeno 10
questionari anche di differenti tipologie. L'ultimo supporto
trasmesso da tali soggetti puo' contenere anche un minor numero di
questionari.
Il termine di presentazione del supporto magnetico e' successivo a
quello previsto per la spedizione dei modelli cartacei e scade il 30
settembre 1997.
----> Vedere Allegati da pag. 10 a pag. 108 del S.O. <----
----> Vedere Allegati da pag. 109 a pag. 207 del S.O. <----
----> Vedere Allegati da pag. 208 a pag. 306 del S.O. <----
----> Vedere Allegati da pag. 307 a pag. 405 del S.O. <----
----> Vedere Allegati da pag. 406 a pag. 422 del S.O. <----