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Ministero delle Finanze ISTRUZIONI GENERALI Modello 780/ter
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1) PREMESSA
L'art. 12 della legge 8 agosto 1995, n. 335, ha completamente
riformulato il testo dell'art. 14 del decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124, riguardante i criteri applicativi e la misura
dell'imposta sostitutiva che i fondi pensione di cui all'articolo 1
del decreto legislativo medesimo sono tenuti a corrispondere ai sensi
dello stesso art. 14.
Il primo comma di tale articolo prevede, infatti, che i fondi
pensione sono soggetti ad una imposta sostitutiva delle imposte sui
redditi nella misura fissa di lire 10 milioni, ridotta a lire 5
milioni per i primi cinque periodi d'imposta dalla data di
costituzione dei fondi.
Il terzo comma del predetto art. 14 stabilisce, inoltre, che per
i fondi pensione il cui patrimonio, alla data del 28 aprile 1993, sia
direttamente investito in beni immobili, l'imposta sostitutiva si
applica - fino a quando detti fondi non si saranno adeguati alle
disposizioni dell'art. 6 del medesimo decreto - nella misura dello
0,50 per cento del valore corrente degli immobili, determinato
secondo i criteri di cui alla legge 25 gennaio 1994, n. 86, calcolato
come media dei valori risultanti dai prospetti periodici previsti
dalla medesima legge, recante la disciplina dei fondi comuni
d'investimento immobiliare chiusi.
Ai sensi del comma 2 del ripetuto art. 14, l'imposta sostitutiva
deve essere versata alla sezione di tesoreria provinciale dello Stato
entro il 31 gennaio di ciascun anno.
A norma del terzo comma dello stesso art. 12 della legge n. 335
del 1995, dai versamenti dell'imposta sostitutiva si scomputano, fino
a compensazione, i versamenti dell'imposta sul reddito delle persone
giuridiche e dell'imposta locale sui redditi, effettuati per gli anni
1993 e 1994 da parte dei fondi pensione. Dai versamenti della
predetta imposta sostitutiva puo' essere scomputato, ai sensi del
quinto comma dell'art. 12 della legge n. 335 del 1995, il versamento
della soppressa imposta del 15 per cento, prevista dal previgente
testo dell'art. 13, comma 5, del decreto legislativo n. 124 del 1992.
Con il decreto ministeriale 21 ottobre 1995 sono state
disciplinate le modalita' per il versamento dell'imposta sostitutiva
e per lo scomputo dei versamenti dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi effettuati per
il 1993 ed il 1994, nonche' della predetta imposta del 15 per cento.
I fondi pensione gestiti in via prevalente secondo il sistema
tecnico-finanziario della ripartizione - che hanno presentato istanza
al Ministero del lavoro e della previdenza sociale per l'applicazione
del periodo transitorio di cui al comma 8 bis dell'art. 18 del
decreto legislativo n. 124 del 1993 - devono altresi' versare
un'addizionale all'imposta sostitutiva, calcolata nella misura
dell'1% del patrimonio netto contabile risultante dall'ultimo
bilancio approvato dal fondo.
Il versamento di tale addizionale dev'essere effettuato secondo
le modalita' previste per l'imposta sostituiva, a decorrere dal 1995
e, quindi, entro il 31 gennaio 1998.
Tale addizionale si rende dovuta sino al termine del suddetto
periodo transitorio.
L'art. 12, comma 4, prevede che nel caso di fondi pensione
costituiti ai sensi dell'art. 2117 del codice civile, l'imposta
sostitutiva e' corrisposta dalla societa' o ente nell'ambito del cui
patrimonio il fondo e' costituito.
2) SOGGETTI TENUTI AL VERSAMENTO DELL'IMPOSTA SOSTITUTIVA
Sono tenuti ad effettuare il versamento dell'imposta sostitutiva
tutti i fondi e le casse che erogano forme di previdenza consistenti
in trattamenti periodici ovvero in prestazioni in forma di capitale,
indipendentemente dalla struttura attraverso la quale detti fondi o
casse sono stati costituiti e, quindi, sia che si tratti di fondi
interni ad una societa' o ente sia che si tratti di fondi esterni,
ancorche' privi di personalita' giuridica.
L'imposta proporzionale dello 0,50% si applica unicamente nel
caso in cui il patrimonio del fondo risulti direttamente investito in
immobili; pertanto per i fondi costituiti all'interno di societa' od
enti con patrimonio incluso o confuso con quello dell'ente o della
societa' e' dovuta unicamente l'imposta fissa.
3) COMPILAZIONE DEL FRONTESPIZIO
Il frontespizio del modello di dichiarazione si compone di
quattro riquadri il primo relativo ai dati riguardanti il fondo
pensione; il secondo relativo ai dati riguardanti la societa' o
l'ente nell'ambito del cui patrimonio il fondo e' costituito con gli
effetti di cui all'art. 2117 del codice civile, anche se non risulti
come patrimonio di destinazione separato ed autonomo; il terzo
relativo ai dati riguardanti il rappresentante del fondo pensione (se
costituito come fondo esterno) ovvero della societa' o ente (se
costituito come fondo interno); il quarto destinato all'elenco
nominativo degli amministratori e dei componenti del collegio
sindacale del fondo pensione (per i fondi esterni) o della societa' o
ente (per i fondi interni). Le notizie richieste vanno riportate in
maniera chiara a macchina o a carattere stampatello, senza alcuna
abbreviazione.
- RIQUADRO RELATIVO AL FONDO PENSIONE.
In questo quadro devono essere riportati alcuni dati riguardanti
il fondo pensione, secondo le seguenti indicazioni.
Denominazione: dev'essere indicata in maniera esatta e completa
la denominazione del fondo pensione, nonche' il codice fiscale ove
richiesto ed attribuito. Nel caso in cui il fondo sia stato
identificato attraverso una sigla, dev'essere indicata anche
quest'ultima. Nel caso di fondi interni dev'essere indicata la
denominazione della societa' o ente.
Data di costituzione: va indicata la data di costituzione del
fondo, quali che siano le forme adottate (ad esempio: delibere degli
organi societari, ovvero altre iniziative adottate dalla societa' o
ente oppure da organismi rappresentativi dei lavoratori).
Luogo di conservazione delle scritture contabili: dev'essere
indicato l'indirizzo esatto. Se le scritture contabili sono
conservate presso terzi, devono essere indicate le generalita' o la
denominazione di questi ultimi.
- RIQUADRO RELATIVO ALLA SOCIETA' O ENTE.
Questo riquadro dev'essere compilato dalla societa' o ente
nell'ambito del cui patrimonio il fondo e' stato costituita e,
quindi, solo qualora si tratti di fondi interni.
Ai fini della compilazione di questo riquadro si rinvia a quanto
gia' precisato per le corrispondenti voci contenute nel riquadro
riguardante il fondo pensione.
- RIQUADRO RELATIVO AL RAPPRESENTANTE.
In questo riquadro devono essere indicati i dati anagrafici ed il
codice fiscale del legale rappresentante del fondo pensione (se si
tratta di fondi esterni) ovvero della societa' o ente nell'ambito del
cui patrimonio e' costituito il fondo pensione (se si tratta di fondi
interni). Ai fini della individuazione della carica rivestita dal
soggetto all'atto della dichiarazione e' stato predisposto uno spazio
con due codici: si dovra' borrare il codice 1 se si tratta di
rappresentante legale; il codice 2 se si tratta di liquidatore.
Nell'apposito spazio riservato all'indicazione della residenza
anagrafica dev'essere indicato il comune di residenza del
rappresentante; nel caso in cui il comune di residenza sia diverso da
quello del domicilio fiscale deve essere indicato quest'ultimo.
Qualora i rappresentanti siano piu' di uno, in un allegato a
parte devono essere indicati gli altri: in questo caso, per ciascuno
di essi devono essere esposti i medesimi dati richiesti nel riquadro
riportato sul frontespizio.
- RIQUADRO RELATIVO ALL'ORGANO AMMINISTRATIVO E DI CONTROLLO.
Deve inoltre essere compilato il riquadro recante l'elenco
nominativo degli amministratori e dei componenti il collegio
sindacale o di altro organo di controllo del fondo pensione o della
societa' o dell'ente. Con riferimento alla qualifica si deve indicare
A se trattasi di amministratore, B se trattasi di collegio sindacale
o altro organo di controllo.
Sottoscrizione della dichiarazione: la dichiarazione dev'essere
sottoscritta dal legale rappresentante del fondo o della societa' o
ente nell'ambito del cui patrimonio e' stato costituito il fondo
pensione.
4) COMPILAZIONE DEL PROSPETTO RIGUARDANTE I DATI RELATIVI
ALL'IMPOSTA SOSTIUITVA E DELL'ADDIZIONALE, NONCHE' I DATI RELATIVI AI
CREDITI D'IMPOSTA COMPENSATI.
Sezione I - Tipologia delle imposte.
In questa sezione devono essere indicati, a seconda della
differente tipologia:
- nel punto 1, l'imposta in misura fissa;
- nel punto 2, l'imposta nella misura proporzionale dello 0,50%
del valore corrente degli immobili;
- nel punto 3, l'addizionale dell'1%, in quanto dovuta.
Per quanto concerne l'imposta in misura fissa dovra' essere
indicato: nella prima colonna, l'imposta dovuta per l'anno 1997, al
netto di eventuali compensazioni con le imposte sui redditi e con
l'imposta del 15%, da riportare nella sezione seconda; nella seconda
colonna, l'eventuale compensazione mediante barratura dell'apposita
casella; nella terza, quarta e quinta colonna, gli estremi dei
versamenti alla competente Sezione di Tesoreria provinciale dello
stato.
Per quanto concerne l'imposta in misura proporzionale, dovra'
essere indicato: nella prima colonna, l'imposta dovuta per l'anno
1997, al netto di eventuali compensazioni con le imposte sui redditi
e con l'imposta del 15%, da indicare nella sezione seconda; nella
seconda colonna, l'eventuale compensazione mediante barratura
dell'apposita casella; nella terza, quarta e quinta colonna, gli
estremi dei versamenti alla competente Sezione di Tesoreria
provinciale dello stato
L'importo dell'addizionale dell'1% dovra' essere sempre indicato
nell'apposito punto 3, indipendentemente dal fatto che il relativo
importo sia stato versato congiuntamente o meno con l'imposta fissa o
con quella proporzionale.
Sezione II - Dati relativi ai crediti d'imposta.
In questa sezione devono essere indicati i dati riguardanti i
crediti relativi all'imposta sul reddito delle persone giuridiche,
all'imposta locale sui redditi e all'imposta del 15% che hanno
formato oggetto di compensazione:
- nel punto A, con riferimento alle imposte sui redditi;
- nel punto B, con riferimento all'imposta del 15%.
Per quanto concerne le imposte sui redditi, nel rigo a1) va
indicato il credito residuo al 31 gennaio 1997 (desumendolo dal rigo
a3 del mod. 780-ter/97); nel rigo a2 va indicato l'importo del
credito effettivamente compensata con i versamenti dell'imposta
sostitutiva; nel rigo a3 va indicato l'esatto ammontare del credito
residuo alla data del 31 gennaio 1998.
Per quanto concerne l'imposta del 15% sui contributi versati al
fondo pensione, nel rigo b1) va indicato il residuo credito al 31
gennaio 1997 (desumendolo dal rigo b4 del mod. 780-ter/97); nel rigo
b2 va indicato, l'importo del credito compensata; nel rigo b3 va
indicata la porte dell'imposta del 15% chiesta a rimborso con gli
estremi dell'istanza presentata; nel rigo b4 va indicato l'esatto
ammontare del credito residuo che alla data del 31 gennaio 1998 si
intende destinare a future compensazioni e per il quale, quindi, non
e' possibile presentare istanza di rimborso.
Dovranno in ogni caso essere allegati in fotocopia, i documenti
attestanti i versamenti della imposta sostitutiva e dell'addizionale,
indicando nell'apposita casella il numero complessivo dei documenti.
5) PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE E VERSAMENTO DELL'IMPOSTA
SOSTITUTIVA
Come gia' anticipato, l'imposta sostitutiva dev'essere versata,
entro il 31 gennaio di ciascun anno, alla sezione di tesoreria
provinciale dello Stato competente per territorio, facendola affluire
al capo VI, capitolo 1177, intitolato "Imposta sostitutiva delle
imposte sui redditi da applicare ai fondi pensione nelle misure
previste dall'articolo 14 del decreto legislativo 21 aprile 1993, n.
124, come sostituito dall'arto 12 della legge 8 agosto 1995, n. 335".
Entro lo stesso termine e con le stesse modalita' dev'essere versata
l'addizionale dell'1%.
La dichiarazione dev'essere presentata entro il 31 gennaio
all'ufficio del Comune nella cui circoscrizione si trova il domicilio
fiscale del soggetto obbligato a rendere la dichiarazione. L'ufficio
comunale e' tenuto a rilasciare ricevuta. La dichiarazione dev'essere
presentata su un modello conforme a quello approvato con decreto del
Ministro delle finanze; a tal fine puo' essere utilizzato anche
fotocopia del modello, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, annesso
al predetto decreto. La dichiarazione puo' anche essere spedita per
raccomandata, senza avviso di ricevimento, soltanto all'ufficio delle
imposte o, se esistente, al Centro di Servizio. in tal caso si
considera presentata nel giorno in cui viene con segnata all'ufficio
postale.
La dichiarazione presentata con ritardo non superiore ad un mese
e' valida, ma si applicano le pene pecuniarie di cui all'art. 46 del
D.P.R. 29.9.1973 n. 600, ridotte ad un quarto. La dichiarazione
presentata entro 90 giorni dalla scadenza del termine prescritto o
presentata ad ufficio incompetente o non sottoscritta o non redatta
su stampato conforme al modello, non si considera omessa agli effetti
penali, ai sensi dell'art. 1, primo comma, del D.L. 10.7.1982 n.
429, convertito dalla legge n. 516 del 7.8.1982, come modificato dal
decreto legge 16.3.1991, n. 83, convertito dalla legge 15.5.1991, n.
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