Allegato 1
NOTE TECNICHE PER L'ANALISI DELLE RISULTANZE
DI CONSUNTIVO PER SERVIZI, PROGRAMMI E PROGETTI
A) Spese
Per quanto concerne le spese, la relazione si soffermera' sugli
aspetti significativi dell'attivita' svolta nell'esercizio
considerato in rapporto alle risultanze finanziarie della gestione.
Essa sara' strutturata in due parti: una premessa di carattere
generale, nella quale saranno descritte le linee generali dell'azione
politicoamministrativa svolta nell'esercizio in relazione agli
obiettivi e agli indirizzi programmatici gia' esplicitati in sede di
nota preliminare al bilancio di previsione; e una sezione dedicata
all'analisi amministrativa per servizi e a quella funzionale per
programmi e progetti, con analitica indicazione dei costi sostenuti e
dei risultati conseguiti.
In tale seconda parte, organicamente coordinata per tutto il
dicastero, le amministrazioni dovranno con particolare attenzione
considerare accanto ai singoli aggregati finanziari, individuati come
centro di costo, i risultati conseguiti in termini di concrete
realizzazioni di servizi, opere e beni, dando conto, in definitiva,
dello stato di attuazione dei vari indirizzi programmatici
deliberati.
L'individuazione e la quantificazione di tali centri di costo,
secondo lo schema fissato dal richiamato art. 22 della legge n.
468/1978, sono affidate da un lato alla classificazione
amministrativa per rubriche e dall'altro alla classificazione
funzionale per programmi e progetti di spesa, anche in relazione al
disposto del quarto comma dell'art. 4 della medesima legge n.
468/1978, come si evince dall'unito elaborato meccanografico.
In tale documento la spesa di bilancio viene considerata per
capitolo, distintamente per fase di gestione (impegni, pagamenti in
conto competenza ed in conto residui, residui finali), nella seguente
disaggregazione:
per rubriche, in relazione ai servizi interessati;
nell'ambito delle rubriche, per sezioni e livelli inferiori della
classificazione funzionale in relazione all'individuazione dei
programmi e progetti;
nell'ambito del codice funzionale di terzo livello (ovvero di
secondo livello, ove manchi il terzo), per categorie e livelli
inferiori della codificazione economica, in relazione alla natura
della spesa.
Sulla scorta di tali analitiche informazioni - le quali, pur
essendo in qualche caso non definitivo in relazione ai tempi
dell'elaborazione, consentono di avere un quadro sufficientemente
certo dell'andamento dei centri di costo - le amministrazioni
dovranno relazionare sui risultati conseguiti per ciascuna rubrica di
bilancio, con distinto riferimento agli eventuali servizi che la
compongono e, nel loro ambito, per ciascun aggregato funzionale.
L'ulteriore disaggregazione economica degli aggregati funzionali ha
lo scopo di fornire indicazioni, il piu' possibile dettagliate, sulla
natura della spesa e sui destinatari dell'erogazione.
Sembrano questi ultimi, infatti, i parametri significativi cui
rapportare una indicazione sia pure sommaria - passibile pertanto di
tutte le integrazioni e i completamenti che dovessero ritenersi
opportuni - degli elementi informativi intesi a determinare le
concrete realizzazioni in termini di risultati conseguiti.
In tale quadro, le amministrazioni esporranno, per ciascuna rubrica
di spesa articolata per programmi e progetti secondo la
classificazione funzionale, i seguenti elementi informativi, che - si
ripete - rivestono carattere orientativo:
a) per le spese di personale in servizio (categoria II), il numero
delle unita' con il relativo costo globale medio procapite, la
consistenza organica e le eventuali differenze con la situazione di
fatto alla fine dell'esercizio; le nuove assunzioni, definitive o in
corso di definizione; eventuali indici di efficienza e di
produttivita' del personale, ecc.;
b) per l'acquisto di beni e servizi (categoria IV), elementi in
ordine alle quantita' e alle qualita' degli stessi, distintamente per
aggregato economico di terzo livello; al numero e al tipo dei
contratti di acquisto o di fornitura definiti nel corso della
gestione con riferimento alla loro fase procedimentale in essere alla
chiusura dell'esercizio, ecc.
Particolare cura dovra' essere dedicata agli acquisti o alle
costruzioni di beni durevoli la cui spesa viene allocata per
convenzione in tale aggregato, pur essendo caratterizzata da elementi
propri delle spese di investimento (ad esempio, interventi
promozionali per l'ammodernamento delle Forze armate).
In tal caso, l'analisi dei risultati sara' condotta in base agli
elementi orientativi di cui alla seguente lettera e);
c) per i trasferimenti correnti (categoria V), distinti a seconda
degli operatori destinatari e del tipo di erogazione (codici
economici di 2 e di 3 livello), dovranno porsi in luce, in relazione
alle singole autorizzazioni di spesa, i principali fattori che hanno
determinato gli effettivi impegni di bilancio e le cause piu'
rilevanti che eventualmente non hanno consentito il completamento
dell'iter di spesa fino alla fase del pagamento.
Ove si tratti di erogazione i cui destinatari non sono individuati
dall'autorizzazione di spesa, occorre specificare i concreti
beneficiari dell'impegno, quantificandoli per categorie omogenee e
dando conto dei criteri seguiti nella loro individuazione;
d) per gli interessi (categoria VI), dovranno essere esposti, i
principali elementi dei piani di ammortamento che hanno dato luogo
agli impegni di spesa, individuando, ove possibile, i beneficiari
delle erogazioni per categorie omogenee (imprese, famiglie, enti
pubblici, ecc.);
e) per gli investimenti diretti (categoria X e XI) sara' descritto
lo stato di attuazione delle spese programmate con riferimento alle
fasi del procedimento per ogni singola autorizzazione di spesa:
numero e importo dei progetti, di massima ed esecutivi; degli appalti
aggiudicati e in corso di aggiudicazione, quantita' e qualita' delle
opere ultimate, stato di avanzamento di quelle non ultimate, numero
ed esito dei collaudi espletati, anticipazioni e saldi erogati, ecc.
Oltremodo opportuno per tale tipo di spese appare un raffronto tra
programma inizialmente previsto e risultati concretamente ottenuti,
ponendo in evidenza le cause delle eventuali discrasie riscontrate e
suggerendo i conseguenti rimedi;
f) per gli investimenti indiretti (categoria XII), attuati mediante
trasferimenti di capitale, l'esame dovra' incentrarsi da un lato
sulla tempestivita' delle previste erogazioni e, dall'altro sui
destinatari delle medesime, nonche', ove possibile, sul concreto
impiego dei fondi e sulle realizzazioni cui hanno dato luogo.
In particolare, per i trasferimenti erogati in attuazione di
programmi settoriali di intervento, sara' dato conto - ove possibile
- delle effettive realizzazioni conseguite dai beneficiari in termini
di opere o servizi, ponendo in luce eventuali positivi riflessi sulla
situazione occupazionale ed economica del settore interessato.
Per i contributi negli interessi o in conto capitale effettuati
mediante intermediari creditizi, saranno fornite utili notizie sul
numero e sulla entita' dei programmi finanziati nonche' sulla
dimensione degli investimenti indotti dalla spesa statale;
g) per gli investimenti finanziari (categoria XIII e XIV),
realizzati mediante conferimenti, partecipazioni o anticipazioni
produttive, saranno esposti elementi di valutazione in ordine ai
riflessi sulla situazione economica e patrimoniale degli enti di
gestione o delle societa' beneficiarie, nonche' sui tempi previsti di
rimborso e sugli eventuali interessi pattuiti per le anticipazioni
medesime;
h) infine, per le anticipazioni non produttive (categoria XV),
verranno indicati i tempi e le modalita' di rimborso ovvero, nel caso
di versamenti a conti di tesoreria, i previsti tempi di utilizzo
delle erogazioni.
Gli uffici di ragioneria delle amministrazioni autonome - attesa la
struttura dei relativi bilanci - effettueranno tale analisi con
riferimento alle sole rubriche di bilancio e, nel loro ambito, alla
classificazione economica di primo livello, secondo gli elementi
informativi dianzi esposti dalla lettera a) alla lettera g).
Analoghe indicazioni dovranno essere fornite in merito alle
gestioni speciali ed autonome ponendo particolare rilievo ai
risultati economici delle stesse.
Le amministrazioni autonome non gestite dal Sistema informativo
della Ragioneria generale cureranno l'esposizione dai dati finanziari
della gestione su opportuni prospetti conformi all'allegato n. 2, a
supporto della esposizione descritta.
B) Entrate
Per quanto riguarda le entrate, la relazione al consuntivo sara'
articolata in due parti:
una di carattere generale - elaborata dal Ministero delle finanze
per le entrate statali e dalle singole amministrazioni autonome per
le entrate dei rispettivi bilanci - nella quale si dara' conto delle
linee generali di politica fiscale o tariffaria seguite
nell'esercizio, in parallelo a quanto a suo tempo esposto nelle note
preliminari agli stati di previsione dell'entrata in sede di bilanci
preventivi;
una di carattere specifico - elaborata dalle amministrazioni
centrali interessate per le rubriche di pertinenza nonche' dalle
amministrazioni autonome - nella quale saranno esaminati - per le
fasi di gestione (accertamento, riscossione, versamento, residui
finali) - analiticamente i gettiti dei singoli cespiti, le loro
implicazioni e i loro effetti sul sistema economico.
Le amministrazioni autonome il cui bilancio dell'entrata e'
suddiviso in rubriche, esporranno la ripartizione in titoli e
categorie nell'ambito di ciascuna rubrica.
Le amministrazioni autonome i cui bilanci accolgono gestioni
speciali ed autonome porranno particolare attenzione nell'esposizione
analitica degli introiti e proventi alle stesse affluite.
L'amministrazione delle finanze dovra' fare distinto riferimento,
per le entrate tributarie, ai principali tributi nell'ambito di
ciascuna categoria: IRPEF, ILOR, imposta sostitutiva, IRPEG, per la
categoria I; IVA, registro, bollo, per la categoria II; olii minerali
per la categoria III; tabacchi per la categoria IV; lotto per la
categoria V. In appositi allegati, le risultanze di tali tributi
saranno analizzate per articoli, in corrispondenza a quanto
effettuato in sede di bilancio di previsione.
La medesima amministrazione svolgera' inoltre tutte le
considerazioni che dovesse ritenere utili per illustrare l'effettivo
andamento delle entrate tributarie, distintamente per categoria e per
singolo tributo, in rapporto alla evoluzione del sistema economico,
alla base imponibile teorica ed effettiva, ai fenomeni di erosione e
di evasione e alle iniziative intraprese per ridurne l'incidenza,
tenendo anche conto dell'andamento delle principali variabili
macroeconomiche esposte nella relazione generale sulla situazione
economica del Paese, gia' pubblicata al momento dell'elaborazione
della relazione al consuntivo.
Per quanto riguarda le entrate non tributarie, attesa la non
omogeneita' dei proventi che le compongono, appare oltremodo
difficoltoso delineare criteri generali per la illustrazione del loro
andamento.
Le amministrazioni interessate terranno pertanto conto della
peculiarita' di ogni singolo cespite, ponendo in evidenza,
nell'ambito delle relative categorie, i fattori che hanno determinato
le risultanze dei proventi quantitativamente piu' importanti.
Le amministrazioni autonome - le cui entrate risultano costituite
essenzialmente dalla vendita di beni e servizi ovvero da
trasferimenti attivi - porranno particolare cura nel quantificare i
beni e servizi offerti alla collettivita', nell'esporre l'influenza
della struttura tariffaria adottata sui relativi introiti, nonche'
nel considerare la provenienza dei trasferimenti medesimi.
L'illustrazione descritta, sia per le entrate che per le spese,
sara' limitata alle sole operazioni finali di bilancio, con
esclusione cioe' delle operazioni di indebitamento (accensione e
rimborso prestiti).
Le sole amministrazioni autonome, tuttavia, dedicheranno apposito
paragrafo della relazione al consuntivo alle risultanze
differenziali, in termini di competenza e di cassa, sulla base degli
elementi esposti in un prospetto conforme all'allegato 3, dando conto
altresi' dei modi di finanziamento dell'eventuale disavanzo
complessivo in termini di cassa.
Infine, le eventuali gestioni speciali e autonome saranno
riepilogate in un prospetto conforme all'allegato 4 specificando, nel
commento delle relative risultanze, i singoli flussi finanziari da e
verso il bilancio normale dell'amministrazione autonoma.
La relazione illustrativa, completa in ogni sua parte ed elaborata
sulla base delle descritte indicazioni - che, si ripete, sono
passibili di tutte le integrazioni e i completamenti che le
amministrazioni interessate dovessero ritenere opportuni - dovra'
pervenire al Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato -
Ispettorato generale del bilancio - Divisione III entro il termine
del 15 giugno 1998.
Si sottolinea l'inderogabilita' del termine in parola stante
l'obbligo di presentazione della relazione stessa al Parlamento -
unitamente al rendiconto generale - entro il 30 giugno.