Allegato A/3
Allegato n. 4/3
al D.Lgs 118/2011
PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO CONCERNENTE LA CONTABILITA'
ECONOMICO-PATRIMONIALE DEGLI ENTI IN CONTABILITA' FINANZIARIA
1. Definizione
L'articolo 2 del decreto legislativo 23 giugno 2011 n. 118 prevede,
per gli enti in contabilita' finanziaria, l'adozione di un sistema
contabile integrato che garantisca la rilevazione unitaria dei fatti
gestionali nei loro profili finanziario ed economico-patrimoniale.
Nell'ambito di tale sistema integrato, la contabilita'
economico-patrimoniale affianca la contabilita' finanziaria, che
costituisce il sistema contabile principale e fondamentale per fini
autorizzatori e di rendicontazione dei risultati della gestione
finanziaria, per rilevare i costi/oneri e i ricavi/proventi derivanti
dalle transazioni poste in essere da una amministrazione pubblica
(come definite nell'ambito del principio applicato della contabilita'
finanziaria) al fine di:
- predisporre il conto economico per rappresentare le "utilita'
economiche" acquisite ed impiegate nel corso dell'esercizio, anche se
non direttamente misurate dai relativi movimenti finanziari, e per
alimentare il processo di programmazione;
- consentire la predisposizione dello Stato Patrimoniale (e
rilevare, in particolare, le variazioni del patrimonio dell'ente che
costituiscono un indicatore dei risultati della gestione);
- permettere l'elaborazione del bilancio consolidato di ciascuna
amministrazione pubblica con i propri enti e organismi strumentali,
aziende e societa';
- predisporre la base informativa necessaria per la determinazione
analitica dei costi;
- consentire la verifica nel corso dell'esercizio della situazione
patrimoniale ed economica dell'ente e del processo di provvista e di
impiego delle risorse;
- conseguire le altre finalita' previste dalla legge e, in
particolare, consentire ai vari portatori d'interesse di acquisire
ulteriori informazioni concernenti la gestione delle singole
amministrazioni pubbliche.
Le transazioni delle pubbliche amministrazioni che si sostanziano in
operazioni di scambio sul mercato (acquisizione e vendita) danno
luogo a costi sostenuti e ricavi conseguiti, mentre quelle che non
consistono in operazioni di scambio propriamente dette, in quanto
piu' strettamente conseguenti ad attivita' istituzionali ed erogative
(tributi, contribuzioni, trasferimenti di risorse, prestazioni,
servizi, altro), danno luogo ad oneri sostenuti e proventi
conseguiti.
2. Principio della competenza economica
Il principio della competenza economica consente di imputare a
ciascun esercizio costi/oneri e ricavi/proventi.
La competenza economica dei costi e dei ricavi direttamente
conseguenti a operazioni di scambio sul mercato (acquisizione e
vendita) e' riconducibile al principio contabile n. 11 dell'Organismo
Italiano di Contabilita' (OIC) che stabilisce che "l'effetto delle
operazioni e degli altri eventi deve essere rilevato contabilmente ed
attribuito all'esercizio al quale tali operazioni si riferiscono e
non a quello in cui si concretizzano i relativi movimenti di
numerario (incassi e pagamenti).
I proventi correlati all'attivita' istituzionale sono di competenza
economica dell'esercizio in cui si verificano le seguenti due
condizioni:
-- e' stato completato il processo attraverso il quale sono stati
prodotti i beni o erogati i servizi dall'amministrazione pubblica;
-- l'erogazione del bene o del servizio e' gia' avvenuta, cioe' si e'
concretizzato il passaggio sostanziale (e non formale) del titolo di
proprieta' del bene oppure i servizi sono stati resi.
I proventi, acquisiti per lo svolgimento delle attivita'
istituzionali dell'amministrazione, come i trasferimenti attivi
correnti o i proventi tributari, si imputano economicamente
all'esercizio in cui si e' verificata la manifestazione finanziaria
(accertamento), qualora tali risorse risultino impiegate per la
copertura degli oneri e dei costi sostenuti per le attivita'
istituzionali programmate.
I trasferimenti attivi a destinazione vincolata correnti sono
imputati economicamente all'esercizio di competenza degli oneri alla
cui copertura sono destinati. Per i proventi/trasferimenti in conto
capitale, vincolati alla realizzazione di immobilizzazioni,
l'imputazione, per un importo proporzionale all'onere finanziato,
avviene negli esercizi nei quali si ripartisce il costo/onere
dell'immobilizzazione (es. quota di ammortamento). Se, per esempio,
il trasferimento e' finalizzato alla copertura del 100% dell'onere di
acquisizione del cespite, sara' imputato all'esercizio, per tutta la
vita utile del cespite, un provento di importo pari al 100% della
quota di ammortamento; parimenti, se il trasferimento e' finalizzato
alla copertura del 50% dell'onere di acquisizione del cespite, sara'
imputato all'esercizio un provento pari al 50% della quota di
ammortamento.
Gli oneri derivanti dall'attivita' istituzionale sono correlati con i
proventi e i ricavi dell'esercizio o con le altre risorse rese
disponibili per il regolare svolgimento delle attivita'
istituzionali. Per gli oneri derivanti dall'attivita' istituzionale,
il principio della competenza economica si realizza:
-- per associazione di causa ad effetto tra costi ed erogazione di
servizi o cessione di beni realizzati. L'associazione puo' essere
effettuata analiticamente e direttamente o sulla base di assunzioni
del flusso dei costi;
-- per ripartizione dell'utilita' o funzionalita' pluriennale su
base razionale e sistematica, in mancanza di una piu' diretta
associazione. Tipico esempio e' rappresentato dal processo di
ammortamento;
-- per imputazione diretta di costi al conto economico
dell'esercizio perche' associati a funzioni istituzionali o al tempo,
ovvero perche' sia venuta meno l'utilita' o la funzionalita' del
costo.
In particolare quando:
a) i beni ed i servizi, che hanno dato luogo al sostenimento di
costi in un esercizio, esauriscono la loro utilita' nell'esercizio
stesso, o la loro futura utilita' non sia identificabile o
valutabile;
b) viene meno o non sia piu' identificabile o valutabile la
futura utilita' o la funzionalita' dei beni e dei servizi i cui costi
erano stati sospesi in esercizi precedenti;
c) l'associazione al processo produttivo o la ripartizione delle
utilita' dei beni e dei servizi, il cui costo era imputato
economicamente all'esercizio su base razionale e sistematica, non
risultino piu' di sostanziale rilevanza (ad esempio a seguito del
processo di obsolescenza di apparecchiature informatiche).
I componenti economici positivi devono, quindi, essere correlati ai
componenti economici negativi dell'esercizio. Tale correlazione
costituisce il corollario fondamentale del principio della competenza
economica dei fatti gestionali di ogni amministrazione pubblica.
Anche se non rilevati dalla contabilita' finanziaria, ai fini della
determinazione del risultato economico dell'esercizio, si considerano
i seguenti componenti positivi e negativi:
a) le quote di ammortamento relative alle immobilizzazioni
materiali ed immateriali utilizzate;
b) le eventuali quote di accantonamento ai fondi rischi ed oneri
futuri. L'accantonamento ai fondi rischi ed oneri di competenza
dell'esercizio e' effettuato anche se i rischi e gli oneri sono
conosciuti dopo la chiusura dell'esercizio fino alla data di
approvazione della delibera del rendiconto della gestione;
c) le perdite di competenza economica dell'esercizio;
d) le perdite su crediti e gli accantonamenti al fondo svalutazione
crediti;
e) le rimanenze iniziali e finali di materie prime, semilavorati,
prodotti in corso su ordinazione, incrementi di immobilizzazioni per
lavori interni e prodotti finiti;
f) le quote di costo/onere o di ricavo/provento corrispondenti ai
ratei e risconti attivi e passivi di competenza economica
dell'esercizio;
g) le variazioni patrimoniali relative agli esercizi pregressi che
si sono tradotte in oneri/costi e proventi/ricavi nel corso
dell'esercizio, nonche' ogni altro componente economico da
contabilizzare nel rispetto del principio della competenza economica
e della prudenza (ad esempio sopravvenienze e insussistenze).
3. La misurazione dei componenti del risultato economico
Per consentire la rilevazione unitaria dei fatti gestionali nei loro
profili finanziario ed economicopatrimoniale, le rilevazioni della
contabilita' finanziaria misurano il valore monetario dei costi/oneri
sostenuti e dei ricavi/proventi conseguiti durante l'esercizio.
Pur non esistendo una correlazione univoca fra le fasi dell'entrata e
della spesa ed il momento in cui si manifestano i ricavi/proventi ed
i costi/oneri nel corso dell'esercizio, i ricavi/proventi conseguiti
sono rilevati in corrispondenza con la fase dell'accertamento delle
entrate, ed i costi/oneri sostenuti sono rilevati in corrispondenza
con la fase della liquidazione delle spese.
Costituiscono eccezione a tale principio:
- i costi derivanti dai trasferimenti e contributi (correnti, agli
investimenti e in c/capitale) che sono rilevati in corrispondenza
dell'impegno della spesa;
- le entrate dei titoli 5 "Entrate da riduzione di attivita'
finanziaria", 6 "Accensione di prestiti", 7 "Anticipazioni da
istituto tesoriere/cassiere" e 9 "Entrate per conto terzi e partite
di giro", il cui accertamento determina solo la rilevazione di
crediti e non di ricavi.
- le spese del titolo 3 "Spese per incremento attivita'
finanziarie", 4 "Rimborso Prestiti", 5 "Chiusura Anticipazioni
ricevute da istituto tesoriere/cassiere" e 7 "Uscite per conto terzi
e partite di giro", il cui impegno determina solo la rilevazione di
debiti e non di costi<,
- le entrate e le spese relative al credito IVA e debito IVA, il
cui accertamento e impegno/liquidazione determinano la rilevazione di
crediti e debiti;
- la riduzione di depositi bancari che e' rilevata in
corrispondenza agli incassi per Prelievi da depositi bancari;
- l'incremento dei depositi bancari che e' rilevata in
corrispondenza ai pagamenti per Versamenti da depositi bancari.
In particolare, con riferimento ai titoli delle entrate 5, 6 e 7, e
delle spese 3, 4 e 5, la registrazione dei crediti e dei debiti in
contabilita' economico-patrimoniale e' effettuata anche con
riferimento agli accertamenti e agli impegni registrati
nell'esercizio con imputazione agli esercizi successivi (e non
considera gli impegni e gli accertamenti imputati all'esercizio in
corso se registrati negli esercizi precedenti).
La corretta applicazione del principio generale della competenza
finanziaria (allegato n. 1 di cui al presente decreto) e' il
presupposto indispensabile per una corretta rilevazione e misurazione
delle variazioni economico-patrimoniali occorse durante l'esercizio e
per consentire l'integrazione dei due sistemi contabili.
L'integrazione dei sistemi di contabilita' finanziaria ed
economico-patrimoniale e' favorita anche dall'adozione del piano dei
conti integrato di cui all'articolo 4 del decreto legislativo 23
giugno 2011 n. 118, costituito dall'elenco delle articolazioni delle
unita' elementari del bilancio finanziario gestionale e dei conti
economico-patrimoniali. Si fa presente che il piano dei conti
integrato consente di implementare degli automatismi tali per cui la
maggior parte delle scritture continuative sono rilevate in
automatico senza alcun aggravio per l'operatore.
4. I Componenti del conto economico
Componenti economici positivi:
4.1 Proventi da tributi. La voce comprende i proventi di natura
tributaria (imposte, tasse, addizionali, compartecipazioni, ecc.) di
competenza economica dell'esercizio, ovvero i tributi propri e i
tributi propri derivati, accertati nell'esercizio in contabilita'
finanziaria. Nel rispetto del divieto di compensazione delle partite,
gli importi sono iscritti al lordo degli eventuali compensi versati
al concessionario o alla societa' autorizzata alla gestione del
tributo o deputata al controllo delle dichiarazioni e versamenti. I
relativi costi sostenuti devono risultare tra i costi della gestione,
alla voce "Prestazioni di servizi".
4.2 Proventi da fondi perequativi. La voce comprende i proventi di
natura tributaria derivanti dai fondi perequativi di competenza
economica dell'esercizio, accertati nell'esercizio in contabilita'
finanziaria.
4.3 Proventi da trasferimenti correnti. La voce comprende tutti i
proventi da trasferimenti correnti all'ente dallo Stato, dalla
Regione, da organismi comunitari ed internazionali, da altre
amministrazioni pubbliche e da altri soggetti, accertati
nell'esercizio in contabilita' finanziaria. I trasferimenti a
destinazione vincolata correnti si imputano all'esercizio di
competenza degli oneri alla cui copertura sono destinati.
4.4 Quota annuale di contributi agli investimenti. Rileva la quota di
competenza dell'esercizio di contributi agli investimenti accertati
dall'ente, destinati a investimenti, interamente sospesi
nell'esercizio in cui il credito e' stato accertato. La quota di
competenza dell'esercizio e' definita in conformita' con il piano di
ammortamento del cespite cui il contributo si riferisce e rettifica
indirettamente l'ammortamento del cespite cui il contributo si
riferisce. Pertanto, annualmente il risconto passivo (provento
sospeso), originato dalla sospensione dal contributo in conto
investimenti ottenuto dall'ente, e' ridotto a fronte della
rilevazione di un provento (quota annuale di contributo agli
investimenti) di importo proporzionale alla quota di ammortamento del
bene finanziato. In tal modo, l'effetto sul risultato di gestione
della componente economica negativa (ammortamento) e' "sterilizzato"
annualmente mediante l'imputazione della componente economica
positiva (quota annuale di contributi agli investimenti). Si precisa
che l'imputazione della quota annuale di contribuiti agli
investimenti e' proporzionale al rapporto tra l'ammontare del
contributo agli investimenti ottenuto ed il costo di acquisizione del
cespite. Piu' precisamente, nell'ipotesi in cui il contributo
finanzia il 100% dei costi di acquisizione del cespite, la quota
annuale di contributi agli investimenti e' pari al 100% della quota
annuale di ammortamento del cespite, se il contributo finanzia il 70%
dei costi di acquisizione del cespite, la quota annuale di contributi
agli investimenti e' pari al 70% della quota annuale di ammortamento
del cespite ecc.
4.5 Proventi delle vendite e delle prestazioni di beni e servizi
pubblici. Vi rientrano i proventi derivanti dall'erogazione del
servizio pubblico, sia esso istituzionale, a domanda individuale o
produttivo, di competenza economica dell'esercizio. Gli accertamenti
dei ricavi e proventi da servizi pubblici registrati nell'esercizio
in contabilita' finanziaria costituiscono ricavi di competenza
dell'esercizio, fatte salve le rettifiche e le integrazioni
effettuate in sede di scritture di assestamento economico al fine di
considerare eventuali ratei attivi e risconti passivi.
4.6 Variazioni nelle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione,
semilavorati e finiti. In tale voce e' riportata la variazione tra il
valore delle rimanenze finali e delle rimanenze iniziali relative a
prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti. La
valutazione delle rimanenze dei prodotti in corso di lavorazione,
semilavorati e finiti e' effettuata secondo i criteri di cui all'art.
2426 n. 9 del codice civile. In merito si veda, anche, il punto 6.2
lett. a).
4.7 Variazione dei lavori in corso su ordinazione. In tale voce e'
riportata la variazione tra il valore delle rimanenze finali dei
lavori in corso su ordinazione ed il valore delle rimanenze iniziali
relative a lavori in corso su ordinazione. La valutazione del valore
delle rimanenze di lavori in corso su ordinazione e' effettuata
secondo i criteri di cui all'art. 2426 n. 9 del codice civile. In
merito, si veda anche il punto 6.2 lett.a) del presente documento e
gli esempi contenuti in appendice sui metodi di valutazione delle
rimanenze finali di magazzino.
4.8 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni. L'incremento
del valore dell'immobilizzazione in corso e' pari alla differenza tra
il valore finale ed il valore iniziale dell'immobilizzazione in corso
e corrisponde alla somma dei costi di competenza dell'esercizio
relativi ai fattori produttivi consumati nella realizzazione
dell'immobilizzazione.
Ai fini della valutazione del valore finale delle rimanenze di lavori
in corso di ordinazione si rimanda al punto 6.1.1. lettera e) per le
immobilizzazioni immateriali ed al punto 6.1.2 lettera e) per le
immobilizzazione materiali e all'appendice del presente documento.
4.9 Ricavi da gestione patrimoniale. La voce comprende i ricavi
relativi alla gestione dei beni iscritti tra le immobilizzazione
dello stato patrimoniale, quali locazioni e concessioni, nel rispetto
del principio della competenza economica. Gli accertamenti dei ricavi
di gestione patrimoniale registrati nell'esercizio in contabilita'
finanziaria costituiscono ricavi di competenza dell'esercizio, fatte
salve le rettifiche e le integrazioni effettuate in sede di scritture
di assestamento economico al fine di considerare eventuali ratei
attivi e risconti passivi. Ad esempio, eventuali ricavi rilevati in
corrispondenza ad incassi anticipati di proventi patrimoniali devono
essere sospesi per la parte di competenza economica di successivi
esercizi. Deve, pertanto, essere rilevata in questa voce anche la
quota di competenza dell'esercizio di ricavi affluiti, in precedenza,
nei risconti passivi.
4.10 Eventuali concessioni pluriennali di beni demaniali o
patrimoniali devono essere sospese per la parte di competenza
economica di successivi esercizi (ad esempio, una concessione
pluriennale incassata anticipatamente per l'importo complessivo della
concessione o per importi relativi a piu' esercizi). Deve, pertanto,
essere rilevata in questa voce anche la quota di competenza
dell'esercizio di concessioni pluriennali affluite, in precedenza,
nei risconti passivi.
4.11 Altri ricavi e proventi diversi. Si tratta di una voce avente
natura residuale, relativa a proventi di competenza economica
dell'esercizio, non riconducibili ad altre voci del conto economico e
che non rivestono carattere straordinario. Deve essere rilevata in
questa voce anche la quota annuale di ricavi pluriennali per
l'importo corrispondente alla diminuzione dei risconti passivi.
Comprende, inoltre, i ricavi derivanti dallo svolgimento delle
attivita' fiscalmente rilevanti. Comprende, altresi', i ricavi,
derivanti dall'estinzione anticipata di un derivato (cd. market to
market positivo), che sono interamente sospesi nell'esercizio in cui
il credito e' stato accertato, per essere distribuiti negli esercizi
compresi nella vita residua del derivato risolto. La quota di
competenza economica di ciascun esercizio, a decorrere da quello di
estinzione del derivato, e' definita ripartendo il ricavo tra gli
anni di vita residua del derivato risolto anticipatamente. Gli
accertamenti dei ricavi derivanti dalla vendita di beni e servizi,
registrati nell'esercizio in contabilita' finanziaria, costituiscono
ricavi di competenza dell'esercizio, fatte salve le rettifiche e le
integrazioni effettuate in sede di scritture di assestamento
economico al fine di considerare ratei attivi e risconti passivi.
Componenti economici negativi
4.12 Acquisti di materie prime e/o beni di consumo. Sono iscritti in
tale voce i costi per l'acquisto di materie prime, merci e beni di
consumo necessari al funzionamento dell'attivita' ordinaria
dell'ente. Con riferimento all'attivita' rilevante ai fini IVA svolta
dall'ente, non sono da includere nel costo le imposte recuperabili
come l'IVA, che costituisce credito verso l'Erario, mentre le altre
eventuali imposte devono essere comprese nel costo dei beni. I costi
rilevati in questa voce derivano dalle spese liquidate per acquisto
di materie prime e/o beni di consumo rilevate nella contabilita'
finanziaria. Per le operazioni soggette a IVA, le procedure
informatiche dell'ente consentono, in automatico, di separare l'IVA
dall'importo della spesa contabilizzata nella contabilita'
finanziaria al lordo di IVA e di rilevare nella contabilita'
economico patrimoniale, distintamente, l'importo dell'IVA e quello
del costo per l'acquisto di materie prime e beni di consumo.
4.13 Prestazioni di servizi. Rientrano in tale voce i costi relativi
all'acquisizione di servizi connessi alla gestione operativa. Le
somme liquidate relativamente a costi ed oneri per prestazioni di
servizi registrati in contabilita' finanziaria costituiscono costi di
competenza dell'esercizio, fatte salve le rettifiche e le
integrazioni effettuate in sede di scritture di assestamento
economico al fine di considerare eventuali ratei passivi e risconti
attivi . Per le operazioni soggette a IVA, le procedure informatiche
dell'ente consentono, in automatico, di separare l'IVA dall'importo
della spesa contabilizzata nella contabilita' finanziaria al lordo di
IVA e di rilevare nella contabilita' economico patrimoniale,
distintamente, l'importo dell'IVA e quello del costo per l'acquisto
di materie prime e beni di consumo.
4.14 Utilizzo di beni di terzi. I costi rilevati in questa voce
derivano dalle spese liquidate per le corrispondenti spese rilevate
in contabilita' finanziaria, fatte salve le rettifiche e le
integrazioni effettuate in sede di scritture di assestamento
economico al fine di considerare eventuali ratei passivi e risconti
attivi
4.15 Trasferimenti correnti. Questa voce comprende gli oneri per le
risorse finanziarie correnti trasferite dall'ente ad altre
amministrazioni pubbliche o a privati senza controprestazione, o in
conto esercizio per l'attivita' svolta da enti che operano per la
popolazione ed il territorio. Pertanto, la liquidazione di spese per
trasferimenti correnti ad amministrazioni pubbliche e a privati
costituisce un onere di competenza dell'esercizio. Gli oneri rilevati
in questa voce derivano dalle corrispondenti spese impegnate nella
contabilita' finanziaria.
4.16 Contributi agli investimenti. Questa voce comprende i contributi
agli investimenti che costituiscono costi di carattere straordinario
di competenza economica dell'esercizio. Gli oneri rilevati in questa
voce derivano dalle corrispondenti spese impegnate in contabilita'
finanziaria
4.17 Personale. In questa voce vanno iscritti tutti i costi sostenuti
nell'esercizio per il personale dipendente (retribuzione,
straordinari, indennita', oneri previdenziali e assicurativi a carico
dell'ente, gli accantonamenti riguardanti il personale, trattamento
di fine rapporto e simili), liquidati in contabilita' finanziaria ed
integrati nel rispetto del principio della competenza economica
dell'esercizio. La voce non comprende i componenti straordinari di
costo derivanti, ad esempio, da arretrati (compresi quelli
contrattuali), che devono essere ricompresi tra gli oneri
straordinari alla voce "Altri oneri straordinari", e l'IRAP relativa,
che deve essere rilevata nella voce "Imposte".
4.18 Quote di ammortamento dell'esercizio. Vanno incluse tutte le
quote di ammortamento delle immobilizzazioni immateriali e materiali
iscritte nello stato patrimoniale. Trova allocazione in tale voce
anche la quota di costo relativa ai costi pluriennali che, nel
rispetto del principio della competenza, sono ripartiti su piu'
esercizi. La procedura di ammortamento e' necessaria per le
immobilizzazioni la cui utilizzazione e' limitata nel tempo in quanto
soggette a deperimento o obsolescenza. L'ammortamento inizia dal
momento in cui il bene e' pronto per l'uso, ossia quando e' nel luogo
e nelle condizioni necessarie per funzionare secondo le aspettative
dell'ente. Se il costo del terreno include costi di bonifica, tale
costo e' ammortizzato durante il periodo dei benefici ottenuti
dall'aver sostenuto tali costi.
Ai fini dell'ammortamento, i terreni e gli edifici soprastanti sono
contabilizzati separatamente anche se acquisiti congiuntamente.
Il registro dei beni ammortizzabili (o schede equivalenti) e' lo
strumento in grado di consentire la corretta procedura di
ammortamento, di seguire il valore del singolo bene in ogni momento e
di determinare, all'atto della dismissione, la plusvalenza o la
minusvalenza. Nel registro devono essere indicati, per ciascun bene,
l'anno di acquisizione, il costo, il coefficiente di ammortamento, la
quota annuale di ammortamento, il fondo di ammortamento nella misura
raggiunta al termine del precedente esercizio, il valore residuo e
l'eventuale dismissione del bene, ed il fondo di ammortamento
dell'esercizio . Ove si verifichi la perdita totale del valore del
bene ammortizzabile, il relativo fondo di ammortamento deve essere
rettificato sino alla copertura del costo.
Come possibile riferimento per la definizione del piano di
ammortamento, si applicano i coefficienti di ammortamento previsti
nei "Principi e regole contabili del sistema di contabilita'
economica delle amministrazioni pubbliche", predisposto dal Ministero
dell'Economia e delle Finanze-Ragioneria Generale dello Stato, e
successivi aggiornamenti, di seguito riportati per le principali
tipologie di beni:
=====================================================================
| | Coefficiente | | Coefficiente |
| Tipologia beni | annuo | Tipologia beni | annuo |
+=================+===============+==================+==============+
|Mezzi di | | | |
|trasporto | |Equipaggiamento e | |
|stradali leggeri |20% |vestiario |20% |
+-----------------+---------------+------------------+--------------+
|Mezzi di | | | |
|trasporto | | | |
|stradali pesanti |10% | | |
+-----------------+---------------+------------------+--------------+
|Automezzi ad uso | |Materiale | |
|specifico |10% |bibliografico |5% |
+-----------------+---------------+------------------+--------------+
|Mezzi di | |Mobili e arredi | |
|trasporto aerei |5% |per ufficio |10% |
+-----------------+---------------+------------------+--------------+
|Mezzi di | |Mobili e arredi | |
|trasporto | |per alloggi e | |
|marittimi |5% |pertinenze |10% |
+-----------------+---------------+------------------+--------------+
| | |Mobili e arredi | |
|Macchinari per | |per locali ad uso | |
|ufficio |20% |specifico |10% |
+-----------------+---------------+------------------+--------------+
|Impianti e | | | |
|attrezzature |5% |Strumenti musicali|20% |
+-----------------+---------------+------------------+--------------+
| | |Opere dell'ingegno| |
| | |- Software | |
|Hardware |25% |prodotto |20% |
+-----------------+---------------+------------------+--------------+
|Fabbricati civili| | | |
|ad uso abitativo | | | |
|commerciale | | | |
|istituzionale |2% | | |
+-----------------+---------------+------------------+--------------+
Gli enti hanno la facolta' di applicare percentuali di ammortamento
maggiori di quelle sopra indicate, in considerazione della vita utile
dei singoli beni.
La tabella sopra riportata non prevede i beni demaniali e i beni
immateriali.
Ai fabbricati demaniali si applica il coefficiente del 2%, agli altri
beni demaniali si applica il coefficiente del 3%. Alle infrastrutture
demaniali e non demaniali si applica il coefficiente del 3%, ai beni
immateriali si applica il coefficiente del 20%.
Fermo restando il principio generale in base al quale l'ammortamento
va commisurato alla residua possibilita' di utilizzazione del bene,
come regola pratica per la determinazione del coefficiente
d'ammortamento per il primo anno di utilizzo del bene, si puo'
applicare una quota del coefficiente pari a tanti dodicesimi quanto
sono i mesi di utilizzo del bene, a decorrere dalla data in cui il
bene risulta essere pronto per l'uso.
Nel caso in cui l'ente faccia investimenti apportando miglioramenti
su immobili di terzi di cui si vale in locazione (ad es. manutenzione
straordinaria su beni di terzi), tali migliorie andranno iscritte tra
le immobilizzazioni immateriali e ammortizzate nel periodo piu' breve
tra quello in cui le migliorie possono essere utilizzate (vita utile
residua dell'immobile del terzo) e quello di durata residua del
contratto di locazione.
Rimane in capo ai revisori dell'ente, ai quali e' richiesta
l'espressione di un esplicito parere, la verifica, da effettuarsi per
ogni singolo caso, di una convenienza dell'ente ad apportare
migliorie su beni di terzi, in uso, a qualunque titolo detenuti.
Nel caso di immobilizzazioni derivanti da concessioni da altre
amministrazioni pubbliche, il costo di acquisizione
dell'immobilizzazione e' ammortizzato in un periodo temporale pari
alla durata della concessione (se alla data della predisposizione
dello stato patrimoniale la concessione e' gia' stata rinnovata, la
durata dell'ammortamento dovra' essere commisurata al periodo
complessivo della concessione, incluso il rinnovo).
Nel caso in cui l'ente faccia investimenti apportando miglioramenti
su immobili di privati (ad es. in locazione) di cui non si avvale,
l'operazione e' contabilizzata con le modalita' previste per i
contributi agli investimenti.
Non sono soggetti all'ammortamento i beni la cui utilizzazione non e'
limitata nel tempo in quanto soggetti a deperimento e consumo.
In generale i terreni hanno una vita utile illimitata e non devono
essere ammortizzati. Fanno eccezione le cave ed i siti utilizzati per
le discariche.
Anche i materiali preziosi e i beni di valore che hanno una vita
utile illimitata non devono essere ammortizzati.
Come indicato al principio 6.1.2, i beni, mobili ed immobili,
qualificati come "beni culturali" ai sensi dell'art. 2 del D.lgs
42/2004 - Codice dei beni culturali e del paesaggio - o "beni
soggetti a tutela" ai sensi dell'art. 136 del medesimo decreto, non
vengono assoggettati ad ammortamento .
Per l'ammortamento delle immobilizzazioni riguardanti la gestione
sanitaria accentrata delle regioni si applicano le disposizioni del
titolo secondo del presente decreto.
4.19 Svalutazione delle immobilizzazioni. Sono rilevate in tale voce
le perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni immateriali,
materiali e finanziarie, ai sensi dell'art.2426, comma 1, n. 3 del
codice civile e dei principi contabili dell'OIC in materia (n. 16, n.
24 e n. 20).
4.20 Svalutazione dei crediti di funzionamento. L'accantonamento
rappresenta l'ammontare della svalutazione dei crediti di
funzionamento costituiti da tutti i crediti dell'ente diversi da
quelli derivanti dalla concessione di crediti ad altri soggetti. Sono
indicate in tale voce le quote di accantonamento per presunta
inesigibilita' che devono gravare sull'esercizio in cui le cause di
inesigibilita' si manifestano con riferimento ai crediti iscritti
nello stato patrimoniale. Il valore dell'accantonamento al fondo
svalutazione crediti e' determinato almeno dalla differenza tra il
valore del fondo crediti di dubbia e difficile esazione, riferito ai
crediti riguardanti i titoli da 1 a 4 delle entrate, accantonato nel
risultato di amministrazione in sede di rendiconto ed il valore del
fondo svalutazione crediti nello stato patrimoniale di inizio
dell'esercizio, al netto delle variazioni intervenute su quest'ultimo
nel corso dell'anno. In tale posta vanno inseriti anche gli
accantonamenti relativi ai crediti stralciati dalle scritture
finanziarie nel corso dell'esercizio. L'accantonamento puo' essere
effettuato per un importo superiore a quello necessario per rendere
il fondo svalutazione crediti pari all'accantonamento al fondo
crediti di dubbia esigibilita'.
Non e' pertanto possibile correlare la ripartizione tra i residui
attivi del fondo crediti di dubbia esigibilita' accantonato nel
risultato di amministrazione con la ripartizione del fondo
svalutazione crediti tra i crediti iscritti nello stato patrimoniale.
La ripartizione dell'accantonamento tra le singole tipologie di
crediti e' effettuata sulla base della valutazione del rischio di
insolvenza e delle specificita' dei crediti.
4.21 Variazioni delle rimanenze di materie prime e/o beni di consumo.
In tale voce rientra la variazione delle rimanenze di materie prime,
merci e beni di consumo acquistate e non utilizzate alla chiusura
dell'esercizio. Tale variazione e' pari alla differenza tra il valore
iniziale ed il valore finale delle rimanenze di materie prime e/o
beni di consumo. La valutazione delle rimanenze di materie prime e/o
beni di consumo e' effettuata secondo i criteri di cui all'art. 2426
n. 9 del codice civile. In merito si veda, anche, il punto 6.2 lett.
g del presente documento e gli esempi contenuti in appendice sui
metodi di valutazione delle rimanenze finali di magazzino. La
variazione delle rimanenze e' effettuata in sede di scritture di
assestamento.
4.22 Accantonamenti ai fondi costi futuri e ai fondi rischi. Tali
voci costituiscono uno dei collegamenti tra la contabilita'
finanziaria e la contabilita' economico-patrimoniale. Gli
accantonamenti confluiti nel risultato di amministrazione finanziario
devono presentare lo stesso importo dei corrispondenti accantonamenti
effettuati in contabilita' economico-patrimoniale.
4.23 Oneri e costi diversi di gestione. E' una voce residuale nella
quale vanno rilevati gli oneri e i costi della gestione di competenza
economica dell'esercizio non classificabili nelle voci precedenti.
Comprende i tributi diversi da imposte sul reddito e IRAP.
Proventi e oneri finanziari
4.24 Proventi da partecipazioni. Tale voce comprende:
- utili e dividendi da societa' controllate e partecipate. In tale
voce si collocano gli importi relativi alla distribuzione di utili e
dividendi di societa' controllate e partecipate. La definizione di
partecipata e' quella indicata dall'articolo 11-quinquies del
presente decreto ai fini del consolidato.
- avanzi distribuiti. In tale voce si collocano gli avanzi della
gestione distribuiti da enti ed organismi strumentali, aziende
speciali, consorzi dell'ente.
- altri utili e dividendi. In tale voce si collocano gli importi
relativi alla distribuzione di utili e dividendi di societa' diverse
da quelle controllate e partecipate. La definizione di partecipata e'
quella indicata dall'articolo 11-quinquies del presente decreto ai
fini del consolidato.
4.25 Altri proventi finanziari. In tale voce si collocano gli importi
relativi agli interessi attivi di competenza economica
dell'esercizio, rilevati sulla base degli accertamenti
dell'esercizio, fatte salve le rettifiche e le integrazioni
effettuate in sede di scritture di assestamento economico al fine di
considerare eventuali ratei attivi e risconti passivi.
4.26 Interessi e altri oneri finanziari. La voce accoglie gli oneri
finanziari di competenza economica dell'esercizio. Gli interessi
devono essere distinti in: interessi su mutui e prestiti; interessi
su obbligazioni; interessi su anticipazioni; interessi per altre
cause. Questi ultimi corrispondono a interessi per ritardato
pagamento, interessi in operazioni su titoli, ecc.. Gli interessi e
gli altri oneri finanziari liquidati nell'esercizio in contabilita'
finanziaria costituiscono componenti negativi della gestione, fatte
salve le rettifiche e le integrazioni effettuate in sede di scritture
di assestamento economico al fine di considerare ratei passivi e
risconti attivi.
Rettifica di valore delle attivita' finanziarie
4.27 In tale voce sono inserite le svalutazione dei crediti di
finanziamento e le variazioni di valore dei titoli finanziari.
L'accantonamento rappresenta l'ammontare della svalutazione dei
crediti derivanti dalla concessione di crediti ad altri soggetti.
Sono indicate in tale voce le quote di accantonamento per presunta
inesigibilita' che devono gravare sull'esercizio in cui le cause di
inesigibilita' si manifestano con riferimento ai crediti iscritti
nello stato patrimoniale. Il valore dell'accantonamento al fondo
svalutazione e' determinato almeno dalla differenza tra il valore del
fondo crediti di dubbia esigibilita', riferito ai crediti del titolo
5, 6, e 7 accantonato nel risultato di amministrazione in sede di
rendiconto ed il valore del fondo svalutazione crediti all'inizio
dell'esercizio nello stato patrimoniale, al netto delle variazioni
intervenute su quest'ultimo nel corso dell'anno. Il valore cosi'
determinato e' incrementato:
a) degli accantonamenti relativi ai crediti stralciati dalle
scritture finanziarie nel corso dell'esercizio;
b) degli accantonamenti riguardanti i crediti dei titoli 5, 6 e 7,
che, in contabilita' finanziaria, in ossequio al principio della
competenza finanziaria potenziata, sono stati imputati su piu'
esercizi, non concorrono alla determinazione dell'ammontare sul quale
calcolare l'accantonamento di competenza dell'esercizio. Il fondo
svalutazione crediti di finanziamento va rappresentato nello stato
patrimoniale in diminuzione dell'attivo nelle voci riguardanti i
crediti cui si riferisce. Per le rettifiche di valore dei titoli
finanziari, si deve far riferimento ai numeri 3 e 4 del primo comma
dell'art.2426 del codice civile.
L'accantonamento puo' essere effettuato per un importo superiore a
quello necessario per rendere il fondo svalutazione crediti pari
all'accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilita'.
Non e' pertanto possibile correlare la ripartizione tra i residui
attivi del fondo crediti di dubbia esigibilita' accantonato nel
risultato di amministrazione con la ripartizione del fondo
svalutazione crediti tra i crediti iscritti nello stato patrimoniale.
La ripartizione dell'accantonamento tra le singole tipologie di
crediti e' effettuata sulla base della valutazione del rischio di
insolvenza e delle specificita' dei crediti.
Proventi ed oneri straordinari
4.28 Sopravvenienze attive e insussistenze del passivo. Sono indicati
in tali voci i proventi, di competenza economica di esercizi
precedenti, che derivano da incrementi a titolo definitivo del valore
di attivita' (decrementi del valore di passivita') rispetto alle
stime precedentemente operate. Trovano allocazione in questa voce i
maggiori crediti derivanti dal riaccertamento dei residui attivi
effettuato nell'esercizio considerato e le altre variazioni positive
del patrimonio non derivanti dal conto del bilancio, quali ad
esempio, donazioni, acquisizioni gratuite, rettifiche positive per
errori di rilevazione e valutazione nei precedenti esercizi. Nella
relazione illustrativa al rendiconto deve essere dettagliata la
composizione della voce. Tale voce comprende anche gli importi
relativi alla riduzione di debiti esposti nel passivo del patrimonio,
il cui costo originario e' transitato nel conto economico in esercizi
precedenti. La principale fonte di conoscenza e' l'atto di
riaccertamento dei residui passivi degli anni precedenti rispetto a
quello considerato. Le variazioni dei residui passivi di anni
precedenti, iscritti nei conti d'ordine, non fanno emergere
insussistenza del passivo, ma una variazione in meno nei conti
d'ordine. Comprende anche le riduzioni dell'accantonamento al fondo
svalutazioni crediti a seguito del venir meno delle esigenze che ne
hanno determinato un accantonamento.
4.29 Sopravvenienze passive e insussistenze dell'attivo. Sono
indicati in tali voci gli oneri, di competenza economica di esercizi
precedenti, che derivano da incrementi a titolo definitivo del valore
di passivita' o decrementi del valore di attivita'. Sono costituite
prevalentemente dagli importi relativi alla riduzione di crediti o
alla riduzione di valore di immobilizzazioni. La principale fonte per
la rilevazione delle insussistenze dell'attivo e' l'atto di
riaccertamento dei residui attivi effettuato nell'esercizio
considerato al netto dell'utilizzo del fondo svalutazione crediti. Le
insussistenze possono derivare anche da minori valori dell'attivo per
perdite, eliminazione o danneggiamento di beni e da rettifiche per
errori di rilevazione e valutazione nei precedenti esercizi.
4.30 Proventi da permessi di costruire. La voce comprende il
contributo accertato nell'esercizio relativo alla quota del
contributo per permesso di costruire destinato al finanziamento delle
spese correnti, negli esercizi in cui e' consentito.
4.31 Plusvalenze patrimoniali. Corrispondono alla differenza positiva
tra il corrispettivo o indennizzo conseguito, al netto degli oneri
accessori di diretta imputazione e il valore netto delle
immobilizzazioni iscritto nell'attivo dello stato patrimoniale e
derivano da:
(a) cessione o conferimento a terzi di immobilizzazioni;
(b) permuta di immobilizzazioni;
(c) risarcimento in forma assicurativa o meno per perdita di
immobilizzazione.
4.32 Minusvalenze patrimoniali. Hanno significato simmetrico rispetto
alle plusvalenze, e accolgono quindi la differenza, ove negativa, tra
il corrispettivo o indennizzo conseguito al netto degli oneri
accessori di diretta imputazione e il corrispondente valore netto
delle immobilizzazioni iscritto nell'attivo dello stato patrimoniale.
4.33 Altri oneri e costi straordinari. Sono allocati in tale voce gli
altri oneri e costi di carattere straordinario di competenza
economica dell'esercizio. Vi trovano allocazione le spese liquidate
riconducibili a eventi straordinari (non ripetitivi). La voce riveste
carattere residuale, trovando allocazione in essa tutti i valori
economici negativi non allocabili in altra voce di natura
straordinaria
4.34 Altri proventi e ricavi straordinari. Sono allocati in tale voce
i proventi e i ricavi di carattere straordinario di competenza
economica dell'esercizio. La voce riveste carattere residuale,
trovando allocazione in essa tutti i valori economici positivi non
allocabili in altra voce di natura straordinaria
4.35 Imposte. Sono inseriti, rispettando il principio della
competenza economica, gli importi riferiti a imposte sul reddito e
IRAP corrisposte dall'ente durante l'esercizio. Si considerano di
competenza dell'esercizio le imposte liquidate nella contabilita'
finanziaria fatte salve le rettifiche e le integrazioni effettuate in
sede di scritture di assestamento economico. Gli altri tributi sono
contabilizzati nella voce oneri diversi di gestione salvo che debbano
essere conteggiati ad incremento del valore di beni (ad es. IVA
indetraibile).
4.36 Risultato economico dell'esercizio. Rappresenta la differenza
positiva o negativa tra il totale dei proventi e ricavi e il totale
degli oneri e costi dell'esercizio. In generale la variazione del
patrimonio netto deve corrispondere al risultato economico, salvo il
caso errori dello stato patrimoniale iniziale. Nel caso di errori
dello stato patrimoniale iniziale la rettifica della posta
patrimoniale deve essere rilevata in apposito prospetto, contenuto
nella relazione sulla gestione allegata al rendiconto, il cui saldo
costituisce una rettifica del patrimonio netto. In tale ipotesi il
patrimonio netto finale risultera' pari a: patrimonio netto iniziale
+/- risultato economico dell'esercizio +/- saldo delle rettifiche.
5. Le scritture di assestamento della contabilita'
economico-patrimoniale.
La determinazione del risultato economico implica un procedimento di
analisi della competenza economica dei costi/oneri e dei
ricavi/proventi rilevati nell'esercizio per individuare i componenti
economici positivi e negativi di competenza dell'esercizio o del
periodo oggetto di interesse.
A tal scopo, al termine del periodo amministrativo e alle scadenze
previste dalle esigenze conoscitive della finanza pubblica, i
costi/ricavi, e gli oneri/proventi rilevati nel corso dell'esercizio
sulla base dell'accertamento delle entrate e la liquidazione delle
spese (impegno nel caso di trasferimenti) registrate in contabilita'
finanziaria, sono oggetto di rettifica, integrazione e ammortamento
(scritture di assestamento economico).
Nell'ambito delle scritture di assestamento economico sono registrati
anche gli oneri/costi correlati agli impegni non liquidati ma
liquidabili sulla base di idonea e completa documentazione pervenuta
all'ente.
Considerato che rinviare alla fine dell'esercizio, solo alle
scritture di assestamento, la rilevazione degli effetti economici
delle operazioni verificatosi nel corso della gestione, rischia di
vanificare l'intento del legislatore, si richiama l'attenzione
sull'utilita' della concomitanza delle registrazioni contabili
finanziarie ed economico patrimoniali, per garantire anche nel corso
dell'esercizio la correttezza della rilevazione, evitando la
"ricostruzione" delle scritture alla fine dell'esercizio.
A tal fine si ritiene opportuno che le procedure informatiche
prevedano che, quando si accerta l'entrata o si liquida la spesa
(fatte salve le eccezioni gia' richiamate in precedenza), sia
possibile indicare l'esercizio di competenza economica
dell'operazione (compreso l'esercizio precedente se il relativo
bilancio non e' ancora stato definito).
In assenza di tale indicazione si ipotizza che la competenza
economica dell'operazione coincida con la competenza finanziaria.
Sulla base dell'esercizio indicato, le procedure elaborano, in
automatico, la corrispondente scrittura di assestamento (ad esempio,
con il campo competenza temporale sono gestibili i ratei e i
risconti).
I crediti e i debiti di funzionamento sono costituiti dai residui
attivi e passivi dell'esercizio considerato cui bisogna aggiungere i
crediti ed i debiti corrispondenti agli accertamenti ed agli impegni
assunti negli esercizi del bilancio pluriennale successivi a quello
in corso cui corrispondono obbligazioni giuridicamente perfezionate
per le quali il servizio e' stato gia' reso o e' avvenuto lo scambio
dei beni, esigibili negli esercizi successivi.
Per la determinazione dei crediti e dei debiti di finanziamento si
rinvia a quanto indicato al paragrafo 6.1.3 lettera d), al paragrafo
6.2, lettera b), e al paragrafo 6.3, lettera c).
6. Gli elementi patrimoniali attivi e passivi
6.1 Immobilizzazioni
Gli elementi patrimoniali destinati a essere utilizzati durevolmente
dall'ente sono iscritti tra le immobilizzazioni. Condizione per
l'iscrizione di nuovi beni patrimoniali materiali ed immateriali tra
le immobilizzazioni (stato patrimoniale) e' il verificarsi, alla data
del 31 dicembre, dell'effettivo passaggio del titolo di proprieta'
dei beni stessi.
Le immobilizzazioni comprendono anche le attivita' che sono state
oggetto di cartolarizzazione.
Costituiscono eccezione a tale principio i beni che entrano nella
disponibilita' dell'ente a seguito di un'operazione di leasing
finanziario, che si considerano acquisiti al patrimonio
dell'amministrazione pubblica alla data della consegna e,
rappresentati nello stato patrimoniale con apposite voci, che
evidenziano che trattasi di beni non ancora di proprieta' dell'ente.
6.1.1 Immobilizzazioni immateriali
a) I costi capitalizzati (costi d'impianto e di ampliamento, costi di
ricerca, sviluppo e pubblicita', immobilizzazioni in corso e acconti,
altre immobilizzazioni immateriali. migliorie e spese incrementative
su beni di terzi, usufrutto su azioni e quote acquisite a titolo
oneroso, oneri accessori su finanziamenti, costi di software
applicativo prodotto per uso interno non tutelato) si iscrivono
nell'attivo applicando i criteri di iscrizione e valutazione previsti
dal documento n. 24 OIC, "Le immobilizzazioni immateriali", nonche' i
criteri previsti nel presente documento per l'ammortamento e la
svalutazione per perdite durevoli di valore. La durata massima
dell'ammortamento dei costi capitalizzati (salvo le migliorie e spese
incrementative su beni di terzi) e' quella quinquennale prevista
dall'art. 2426, n. 5, c.c..
Nel caso in cui l'amministrazione pubblica faccia investimenti
apportando miglioramento su immobili di terzi di cui si vale in
locazione (ad es. manutenzione straordinaria su beni di terzi), tali
migliorie andranno iscritte tra le immobilizzazioni immateriali e
ammortizzate nel periodo piu' breve tra quello in cui le migliorie
possono essere utilizzate (vita utile residua dell'immobile del
terzo) e quello di durata residua dell'affitto.
Nel caso in cui le migliorie e le spese incrementative sono
separabili dai beni di terzi di cui l'ente si avvale, (ossia possono
avere una loro autonoma funzionalita'), le migliorie sono iscritte
tra le "Immobilizzazioni materiali" nella specifica categoria di
appartenenza.
Nel caso in cui l'amministrazione pubblica faccia investimenti
apportando miglioramento su immobili di privati (ad es. in locazione)
di cui non si vale, l'operazione e' contabilizzata con le modalita'
previste per i trasferimenti in c/capitale a privati.
b) I diritti di brevetto industriale (anche se acquisiti in forza di
contratto di licenza), i diritti di utilizzazione delle opere
dell'ingegno (compreso il software applicativo giuridicamente
tutelato), le concessioni, le licenze, i marchi ed i diritti simili
(compreso il know-how giuridicamente tutelato) devono essere iscritti
e valutati (al costo) in base ai criteri indicati nel documento OIC
n. 24 sopra menzionato; l'ammortamento e l'eventuale svalutazione
straordinaria per perdite durevoli di valore si effettuano in
conformita' ai criteri precisati in tale documento. I diritti
menzionati devono essere iscritti all'attivo anche se acquisiti
dall'ente a titolo gratuito (ad es. in forza di donazioni). In questa
ipotesi, fermi restando i criteri di ammortamento e svalutazione
straordinaria previsti dal documento OIC n. 24, la valutazione e'
effettuata al valore normale (corrispondente al fair value dei
documenti sui principi contabili internazionali per il settore
pubblico IPSAS), determinato a seguito di apposita stima a cura
dell'Ufficio Tecnico dell'ente, salva la facolta' dell'ente di
ricorrere ad una valutazione peritale di un esperto indipendente
designato dal Presidente del Tribunale nel cui circondario ha sede
l'ente, su istanza del rappresentate legale dell'ente medesimo.
c) L'avviamento va iscritto separatamente solo se relativo
all'acquisizione, a titolo oneroso, di un'azienda o complesso
aziendale. Per i criteri di valutazione, ammortamento e svalutazione
straordinaria si fa riferimento al menzionato documento OIC n. 24.
In ipotesi di acquisizione a titolo gratuito di un'azienda o
complesso aziendale, la valutazione complessiva della medesima e
l'attribuzione del valore ai suoi componenti patrimoniali attivi
(escluso l'avviamento, come sopra precisato) e passivi deve essere
effettuata in base al valore normale determinato a seguito di stima
effettuata dall'Ufficio Tecnico dell'ente come precisato al
precedente punto b). La stima non e' eseguita ove si tratti di beni
di modico valore.
d) Diritti reali di godimento e rendite, perpetue o temporanee.
Nell'ipotesi in cui i diritti reali di godimento e rendite, perpetue
o temporanee, sono acquisiti al patrimonio dell'ente a titolo
oneroso, col sostenimento di un costo, il valore da iscrivere e' pari
al costo di acquisizione, aumentato dei costi accessori. I criteri
per l'ammortamento e le eventuali svalutazioni straordinarie sono
analoghi a quelli valevoli per gli immobili acquisiti a titolo di
piena proprieta'. Se, invece, i diritti menzionati sono acquisiti a
titolo gratuito (ad es. per donazione), il valore da iscrivere e' il
valore normale determinato da un esperto esterno secondo le modalita'
indicate per i diritti di brevetto industriale.
Nei casi piu' semplici (ad es. valutazione di rendite o di usufrutto
immobiliare), non e' necessario far ricorso alla stima dell'esperto
esterno.
I criteri per l'ammortamento e le eventuali svalutazioni
straordinarie sono analoghi a quelli valevoli per gli immobili
acquisiti a titolo di piena proprieta'.
Nello specifico, il valore da iscrivere in bilancio relativo alle
rendite ed ai diritti reali acquisiti a titolo gratuito puo' essere
determinato in base alle seguenti modalita':
d.1)Rendite
d.1.1) Rendita perpetua o a tempo indeterminato: il valore e' V=R/i,
in cui "R" e' l'importo medio della rendita netta ed "i" il tasso di
capitalizzazione pari al tasso di interesse legale;
d.1.2) Rendita temporanea: V=Rn⌉i , in cui "n" e' il numero di anni
di durata della rendita ed "i" il tasso di capitalizzazione, pari al
tasso di interesse legale.
Non e', ovviamente, configurabile la rendita vitalizia a favore
dell'ente.
Se si tratta di valutare un immobile trasferito all'ente, gravato di
una rendita a favore di terzi, il valore "V" dell'immobile,
determinato come sopra precisato, deve essere ridotto del valore
della rendita.
Se l'obbligazione di corrispondere al terzo la rendita grava
direttamente sull'ente, all'attivo deve essere iscritto il valore
(costo o valore normale) dell'immobile; al passivo, fra i debiti, il
valore della rendita.
Se la rendita a favore di terzi e' una rendita vitalizia, devono
essere utilizzate le tavole di sopravvenienza media allegate al
vigente T.U. in materia di imposta di registro. Il periodo di
ammortamento di tali diritti e' correlato alla loro durata.
d.2)Usufrutto e nuda proprieta'. La durata dell'usufrutto per le
persone giuridiche non puo' eccedere i trent'anni (art. 979, 2°
comma, codice civile). In ipotesi di acquisizione a titolo gratuito,
il valore dell'usufrutto "V" e' pari a V=Rn⌉i dove "R" e' il reddito
netto annuo medio conseguibile, "n" la durata dell'usufrutto ed "i"
il tasso di capitalizzazione, pari al tasso di interesse legale.
Se, come avviene di solito, si tratta di usufrutto di un fabbricato
di civile abitazione o di un fabbricato a destinazione commerciale,
il reddito medio netto puo' essere convenzionalmente identificato con
la rendita catastale (che e' al netto dei costi di manutenzione e
riparazione dell'immobile).
Se l'ente acquisisce a titolo gratuito la nuda proprieta' di un
immobile, il valore da iscrivere e' pari al valore normale
dell'immobile al netto del valore dell'usufrutto.
In caso di usufrutto di azioni o quote di societa' di capitali,
occorre individuare il dividendo medio futuro conseguibile ed e'
necessaria la valutazione peritale. Il periodo di ammortamento di
tali diritti e' correlato alla loro durata.
d.3)Uso ed abitazione. Valgono i medesimi criteri individuati per
l'usufrutto immobiliare. Il periodo di ammortamento di tali diritti
e' correlato alla loro durata.
d.4) Superficie. Viene presa in considerazione solo l'ipotesi di
diritto di superficie costituito, a titolo oneroso o gratuito, a
favore dell'ente. La valutazione peritale deve considerare il valore
attuale del reddito netto medio ricavabile, per la durata del
diritto, dall'Ente titolare del diritto di superficie. Tale reddito
e' convenzionalmente pari alla rendita catastale. Il valore ottenuto
deve essere ridotto del costo di realizzazione del fabbricato, se
questo e' a carico dell'ente. Occorre poi detrarre, in ogni caso, il
valore attuale delle spese di rimozione e di ripristino al termine
della durata del diritto. Criteri analoghi devono essere seguiti per
le costruzioni erette su suoli demaniali, in virtu' di apposita
concessione. Nelle ipotesi di maggiore complessita', e' necessario
ricorrere alla valutazione peritale. Il periodo di ammortamento di
tali diritti e' correlato alla loro durata.
d.5)Enfiteusi. Il valore del diritto di nuda proprieta' acquisito
gratuitamente dall'ente e' pari al valore attuale del canone
enfiteutico per la residua durata dell'enfiteusi V=Rn⌉i . Il valore
del diritto dell'enfiteuta, acquisito dall'Ente a titolo gratuito, e'
pari al valore normale dell'immobile ridotto del valore della nuda
proprieta'. Il periodo di ammortamento di tali diritti e' correlato
alla loro durata.
e) Immobilizzazioni in corso.
Le immobilizzazioni in corso costituiscono parte del patrimonio
dell'ente costituito da cespiti di proprieta' e piena disponibilita'
dell'ente non ancora utilizzabili perche' in fase di realizzazione o,
sebbene realizzati, non ancora utilizzabili da parte dell'ente.
Le immobilizzazioni in corso o lavori in economia, devono essere
valutate al costo di produzione. Tale costo comprende:
- i costi di acquisto delle materie prime necessarie alla costruzione
del bene;
- i costi diretti relativi alla costruzione in economia del bene
(materiali e mano d'opera diretta, spese di progettazione, forniture
esterne);
- i costi indiretti nel limite di cio' che e' specificamente connesso
alla produzione del bene in economia, quali ad esempio quota parte
delle spese generali di fabbricazione e degli oneri finanziari.
Non sono in ogni caso comprese, tra i costi di produzione interne
dell'immobilizzazione, le spese generali ed amministrative sostenute
dall'ente.
6.1.2 Immobilizzazioni Materiali
Le immobilizzazioni materiali sono distinte in beni demaniali e beni
patrimoniali disponibili e indisponibili.
Alla fine dell'esercizio, le immobilizzazioni materiali devono essere
fisicamente esistenti presso l'amministrazione pubblica o essere
assegnate ad altri soggetti sulla base di formali provvedimenti
assunti dall'ente.
Le immobilizzazioni sono iscritte nello stato patrimoniale al costo
di acquisizione dei beni o di produzione, se realizzato in economia
(inclusivo di eventuali oneri accessori d'acquisto, quali le spese
notarili, le tasse di registrazione dell'atto, gli onorari per la
progettazione, ecc.), al netto delle quote di ammortamento.
Qualora, alla data di chiusura dell'esercizio, il valore sia
durevolmente inferiore al costo iscritto, tale costo e' rettificato,
nell'ambito delle scritture di assestamento, mediante apposita
svalutazione. Le rivalutazioni sono ammesse solo in presenza di
specifiche normative che le prevedano e con le modalita' ed i limiti
in esse indicati.
Per quanto non previsto nei presenti principi contabili, i criteri
relativi all'iscrizione nello stato patrimoniale, alla valutazione,
all'ammortamento ed al calcolo di eventuali svalutazioni per perdite
durevoli di valore si fa riferimento al documento OIC n. 16 "Le
immobilizzazioni materiali".
Per i beni mobili ricevuti a titolo gratuito, il valore da iscrivere
in bilancio e' il valore normale, determinato, come, per le
immobilizzazioni immateriali, a seguito di apposita relazione di
stima a cura dell'Ufficio Tecnico dell'ente, salva la facolta'
dell'ente di ricorrere ad una valutazione peritale di un esperto
indipendente designato dal Presidente del Tribunale nel cui
circondario ha sede l'ente, su istanza del rappresentate legale
dell'ente medesimo.
La stima non e' eseguita ove si tratti di valore non rilevante o di
beni di frequente negoziazione, per i quali il valore normale possa
essere desunto da pubblicazioni specializzate che rilevino
periodicamente i valori di mercato (ad es. autovetture, motoveicoli,
autocarri, ecc.).
Per le copie gratuite di libri, riviste ed altre pubblicazioni da
conservare in raccolte, il valore e' pari al prezzo di copertina.
Tutti i beni, mobili e immobili, qualificati come "beni culturali",
ai sensi dell'art. 2 del D.lgs. 42/2004 - Codice dei beni culturali e
del paesaggio, o "beni soggetti a tutela", ai sensi dell'art. 139 del
medesimo decreto, non vengono assoggettati ad ammortamento.
Per gli immobili acquisiti dall'ente a titolo gratuito, e' necessario
far ricorso a una relazione di stima a cura dell'Ufficio Tecnico
dell'ente, salva la facolta' dell'ente di ricorrere ad una
valutazione peritale di un esperto indipendente designato dal
Presidente del Tribunale nel cui circondario ha sede l'ente, su
istanza del presidente/sindaco dell'ente medesimo.
Casi particolari:
I beni librari, acquisiti per donazione e considerati come bene
strumentale all'attivita' istituzionale oppure come bene non
strumentale, sono iscritti e valutati nello stato patrimoniale
secondo i seguenti criteri:
a) i libri, riviste e pubblicazioni varie di frequente utilizzo per
l'attivita' istituzionale dell'ente sono considerati beni di consumo,
non sono iscritti nello stato patrimoniale e il relativo costo e'
interamente di competenza dell'esercizio in cui sono stati
acquistati;
b) i beni librari qualificabili come "beni culturali", ai sensi
dell'art. 2 del del D.lgs.42/2004, sono iscritti nello stato
patrimoniale alla voce "Altri beni demaniali" e non sono assoggettati
ad ammortamento;
c) i libri facenti parte di biblioteche, la cui consultazione rientra
nell'attivita' istituzionale dell'ente (biblioteche di Universita',
Istituti ed Enti di ricerca, ecc.) e che, pertanto, costituiscono
beni strumentali per l'attivita' svolta dall'ente stesso, devono
essere ammortizzati in un periodo massimo di cinque anni;
d) gli altri libri, non costituenti beni strumentali, non sono
assoggettati ad ammortamento.
Le manutenzioni sono capitalizzabili solo nel caso di ampliamento,
ammodernamento o miglioramento degli elementi strutturali del bene,
che si traducono in un effettivo aumento significativo e misurabile
di capacita' o di produttivita' o di sicurezza (per adeguamento alle
norme di legge) o di vita utile del bene.
Nel caso in cui tali costi non producano i predetti effetti vanno
considerati manutenzione ordinaria e, conseguentemente, imputati al
conto economico (ad es. costi sostenuti per porre riparo a guasti e
rotture, costi per pulizia, verniciatura, riparazione, sostituzione
di parti deteriorate dall'uso, ecc.).
Il costo delle immobilizzazioni e' ripartito nel tempo attraverso la
determinazione di quote di ammortamento da imputarsi al conto
economico in modo sistematico, in base ad un piano di ammortamento
predefinito in funzione del valore del bene, della residua
possibilita' di utilizzazione del bene, dei criteri di ripartizione
del valore da ammortizzare (quote costanti), in base ai coefficienti
indicati nel paragrafo 4.18.
Fermo restando il principio generale in base al quale la quota di
ammortamento va commisurata alla residua possibilita' di
utilizzazione del bene, come regola pratica per la determinazione del
coefficiente d'ammortamento per il primo anno di utilizzo del bene,
si puo' applicare una quota del coefficiente pari a tanti dodicesimi
quanti sono i mesi di utilizzo del bene, a decorrere dalla data della
consegna.
Le immobilizzazioni in corso costituiscono parte del patrimonio
dell'ente, costituito da cespiti di proprieta' e piena disponibilita'
dell'ente non ancora utilizzabili perche' in fase di realizzazione o
,sebbene realizzati, non ancora utilizzabili da parte dell'ente.
Le immobilizzazioni in corso o lavori in economia, devono essere
valutate al costo di produzione. Tale costo comprende:
- i costi di acquisto delle materie prime necessarie alla costruzione
del bene;
- i costi diretti relativi alla costruzione in economia del bene
(materiali e mano d'opera diretta, spese di progettazione, forniture
esterne);
- i costi indiretti nel limite di cio' che e' specificamente connesso
alla produzione del bene in economia, quali, ad esempio, la quota
parte delle spese generali di fabbricazione e degli oneri finanziari.
Non sono, in ogni caso, comprese, tra i costi di produzione interni
di immobilizzazione, le spese generali ed amministrative sostenute
dall'ente.
6.1.3 Immobilizzazioni finanziarie
Le immobilizzazioni finanziarie (partecipazioni, titoli, crediti
concessi, ecc) sono iscritte sulla base del criterio del costo di
acquisto, rettificato dalle perdite di valore che, alla data di
chiusura dell'esercizio, si ritengano durevoli.
a) Azioni. Per le partecipazioni azionarie immobilizzate, il criterio
di valutazione e' quello del costo, ridotto delle perdite durevoli di
valore (art. 2426 n. 1 e n. 3 codice civile). Le partecipazioni in
imprese controllate e partecipate sono valutate in base al "metodo
del patrimonio netto" di cui all'art. 2426 n. 4 codice civile. Gli
eventuali utili derivanti dall'applicazione del metodo del patrimonio
netto devono determinare l'iscrizione di una specifica riserva del
patrimonio netto vincolata all'utilizzo del metodo del patrimonio. Le
eventuali perdite sono portate a conto economico.
Ai fini della redazione del proprio rendiconto, gli enti devono
esercitare tutte le possibili iniziative e pressioni nei confronti
delle proprie societa' controllate al fine di acquisire lo schema di
bilancio di esercizio o di rendiconto predisposto ai fini
dell'approvazione, necessario per l'adozione del metodo del
patrimonio netto.
Nei confronti di enti o societa' partecipate anche da altre
amministrazioni pubbliche, e' necessario esercitare le medesime
iniziative e pressioni unitamente alle altre amministrazioni
pubbliche partecipanti.
Nel caso in cui non risulti possibile acquisire il bilancio di
esercizio o il rendiconto (o i relativi schemi predisposti ai fini
dell'approvazione) la partecipazione e' iscritta nello stato
patrimoniale al costo di acquisto.
In ogni caso, ai fini della predisposizione del bilancio consolidato,
si conferma il criterio del patrimonio netto (rilevando le eventuali
differenze da consolidamento, nel caso in cui la partecipazione, in
sede di rendiconto, sia stata valutata con il criterio del costo).
Per le modalita' di iscrizione e valutazione, occorre far riferimento
ai documenti OIC n. 20, "Il patrimonio netto" e n. 21, "Titoli e
partecipazioni".
In ogni caso, per le azioni quotate vanno tenuti presenti anche i
costi di borsa, nei limiti e con le modalita' precisati dai principi
contabili. In ipotesi di acquisizione di azioni a titolo gratuito (ad
es, donazione) il valore da iscrivere in bilancio e' il valore
normale determinato con apposita valutazione peritale. Se si tratta
di azioni quotate, che costituiscono una partecipazione di minoranza
non qualificata, non e' necessario far ricorso all'esperto esterno.
b) Partecipazioni non azionarie. I criteri di iscrizione e
valutazione sono analoghi a quelli valevoli per le azioni.
c) Titoli. A seconda che si tratti di titoli immobilizzati o
destinati allo scambio, si applicano i criteri previsti dall'art.
2426 codice civile. Per i titoli quotati non e' necessario far
ricorso ad un esperto esterno.
d) I crediti concessi dall'ente. Il valore e' determinato dallo stock
di crediti concessi, risultante alla fine dell'esercizio precedente,
piu' gli accertamenti per riscossione crediti imputati all'esercizio
in corso e agli esercizi successivi a fronte di impegni assunti
nell'esercizio per concessioni di credito, al netto degli incassi
realizzati per riscossioni di crediti. Non costituiscono
immobilizzazioni finanziarie le concessioni di credito per far fronte
a temporanee esigenze di liquidita'. Nello stato patrimoniale tali
crediti sono rappresentati al netto del fondo svalutazione crediti
riguardante i crediti di finanziamento.
e) Derivati di ammortamento. Gli strumenti finanziari derivati
diretti a costituire forme di ammortamento graduale di un debito che
prevede il rimborso del capitale in un'unica soluzione alla scadenza
(derivati bullet/amortizing), sono rappresentati nello stato
patrimoniale al valore nominale delle risorse che l'ente ha il
diritto di ricevere a seguito della sottoscrizione del derivato per
estinguere, a scadenza, la passivita' sottostante, rettificato del
debito residuo a carico dell'ente derivante dalla sottoscrizione del
contratto di derivato, generato dall'obbligo di effettuare versamenti
periodici al fine di costituire le risorse che, a scadenza, saranno
acquisite per l'estinzione della passivita' sottostante.
A tal l fine, nel piano patrimoniale del piano dei conti integrato
sono previsti i seguenti conti:
1.2.3.02.04.06.001 Derivati da ammortamento,
1.2.3.02.04.06.002 Entrate derivanti dalla estinzione anticipata
di derivati da ammortamento,
2.4.7.04.16.01.001 Flussi periodici da erogare per derivati da
ammortamento,
2.4.7.04.16.01.002 Spese derivanti dalla estinzione anticipata
di derivati da ammortamento.
In caso di estinzione anticipata dell'operazione, a seguito del
rimborso anticipato/riacquisto dei bond bullet, l'eventuale
minusvalenza o plusvalenza, derivante dalla differenza tra il valore
iscritto in bilancio e il valore di mercato del derivato, e'
ripartita sull'esercizio in corso e su quelli costituenti
l'originaria vita residua del derivato. Al riguardo si rinvia
all'esempio n. 10, nell'appendice tecnica.
La plusvalenza o minusvalenza derivante dall'estinzione anticipata
del derivato di ammortamento e' imputata ai seguenti conti del piano
economico
3.2.3.06.02.001 Entrate per chiusura anticipata di operazioni in
essere,
3.1.1.99.04.002 Importi per chiusura anticipata di operazioni in
essere.
Con riferimento ai derivati riguardanti flussi di solo interesse sono
oggetto di registrazione contabile solo i flussi annuali e il valore
del mark to market, in caso di estinzione anticipata.
3.2.3.06.01.001 Flussi periodici netti in entrata,
3.2.3.06.02.001 Entrate per chiusura anticipata di operazioni in
essere,
3.1.1.99.04.001 Flussi periodici netti in uscita,
3.1.1.99.04.002 Importi per chiusura anticipata di operazioni in
essere.
6.2 Attivo circolante.
a) Rimanenze di Magazzino
Le eventuali giacenze di magazzino (materie prime, secondarie e di
consumo; semilavorati; prodotti in corso di lavorazione; prodotti
finiti; lavori in corso su ordinazione) vanno valutate al minore fra
costo e valore di presumibile realizzazione desunto dall'andamento
del mercato (art. 2426, n. 9, codice civile).
b) I Crediti
b1) Crediti di funzionamento. I crediti di funzionamento sono
iscritti nell'attivo dello Stato patrimoniale solo se corrispondenti
ad obbligazioni giuridiche perfezionate esigibili, per le quali il
servizio e' stato reso o e' avvenuto lo scambio dei beni.
I crediti di funzionamento comprendono anche i crediti che sono stati
oggetto di cartolarizzazione (la cessione di crediti pro soluto non
costituisce cartolarizzazione).
La corretta applicazione del principio della competenza finanziaria
garantisce la corrispondenza tra i residui attivi diversi da quelli
di finanziamento e l'ammontare dei crediti di funzionamento.
I crediti sono iscritti al valore nominale, ricondotto al presumibile
valore di realizzo, attraverso apposito fondo svalutazione crediti
portato a diretta diminuzione degli stessi.
Il Fondo svalutazione crediti corrisponde alla sommatoria, al netto
degli eventuali utilizzi, degli accantonamenti annuali per la
svalutazione dei crediti sia di funzionamento che di finanziamento.
L'ammontare del fondo svalutazione crediti dovrebbe essere, data la
metodologia di calcolo dell'accantonamento al fondo stesso di cui ai
punti n. 4.20 e n. 4.27, di pari importo almeno pari a quello
inserito nel conto del bilancio. Pero', il valore dei fondi previsti
in contabilita' finanziaria ed in contabilita' economico-patrimoniale
potrebbe essere diverso per due ordini di motivi.
In contabilita' economico-patrimoniale, sono conservati anche i
crediti stralciati dalla contabilita' finanziaria ed, in
corrispondenza di questi ultimi, deve essere iscritto in contabilita'
economicopatrimoniale un fondo pari al loro ammontare.
Inoltre, in contabilita' economico-patrimoniale potrebbero essere
iscritti dei crediti che, in ottemperanza al principio della
competenza finanziaria potenziata, in contabilita' finanziaria, sono
imputati nel bilancio di anni successivi a quello cui lo Stato
Patrimoniale si riferisce. Pertanto, mentre in contabilita'
economico-patrimoniale tali crediti devono essere oggetto di
svalutazione mediante l'accantonamento di una specifica quota al
fondo svalutazione, in contabilita' finanziaria tale accantonamento
avverra' solo negli anni successivi.
Nello Stato patrimoniale, il Fondo svalutazione crediti non e'
iscritto tra le poste del passivo, in quanto e' portato in detrazione
delle voci di credito a cui si riferisce.
A tal fine e' necessario che il fondo sia ripartito tra le tipologie
di crediti iscritti nello stato patrimoniale. Tale ripartizione non
e' necessariamente correlata alla ripartizione tra i residui attivi
del fondo crediti di dubbia esigibilita' accantonato nel risultato di
amministrazione, in quanto:
a) i residui attivi possono essere di importo differente rispetto
ai crediti iscritti nello stato patrimoniale;
b) il fondo svalutazione crediti puo' avere un importo maggiore del
fondo crediti di dubbia esigibilita'.
Del Fondo svalutazione crediti e' necessario evidenziare anche le sue
diverse componenti, quella relativa al normale processo di
svalutazione dei crediti, quella relativa alla presenza di crediti
stralciati dalla contabilita' finanziaria e quella relativa alla
presenza, nello Stato patrimoniale, di crediti non ancora iscritti
nel Conto del bilancio del medesimo esercizio.
I crediti in valuta devono essere valutati in base ai cambi alla data
di chiusura dei bilanci.
b2) Crediti da finanziamenti contratti dall'ente. Corrispondono ai
residui attivi per accensioni di prestiti derivanti dagli esercizi
precedenti piu' i residui attivi per accensioni di prestiti sorti
nell'esercizio, meno le riscossioni in conto residui dell'esercizio
relative alle accensioni di prestiti.
b3) Crediti finanziari concessi dall'ente per fronteggiare esigenze
di liquidita' dei propri enti e delle societa' controllate e
partecipate.
c) Attivita' finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni.
Le azioni e i titoli detenuti per la vendita nei casi consentiti
dalla legge, sono valutati al minore fra il costo di acquisizione e
il presumibile valore di realizzo desumibile dall'andamento del
mercato.
d) Le Disponibilita' liquide
Nel piano dei conti patrimoniale le disponibilita' liquide sono
articolate nelle seguenti voci:
- Conto di tesoreria, che comprende il conto "Istituto
tesoriere/cassiere", nel quale, nel rispetto delle regole della
Tesoreria Unica, sono registrati i movimenti del conto corrente di
tesoreria gestito dal tesoriere, unitariamente alla contabilita'
speciale di tesoreria unica presso la Banca d'Italia. In altre
parole, per l'ente, le disponibilita' liquide versate nel conto
corrente bancario di tesoreria e nella contabilita' speciale di
tesoreria unica costituiscono un unico fondo, al quale si versa e si
preleva. E' il tesoriere che gestisce i versamenti e i prelievi tra i
due conti (non oggetto di rilevazione contabile da parte dell'ente);
- altri depositi bancari e postali;
- Assegni;
- Denaro e valori in cassa.
Le disponibilita' liquide sono articolate nelle seguenti voci: conto
di tesoreria (distinto in istituto tesoriere e presso la Banca
d'Italia), altri depositi bancari e postali, Cassa (la voce "cassa"
e' attivata in eventuali bilanci infrannuali).
Ai fini dell'esposizione nello stato patrimoniale, la voce "Istituto
tesoriere" indica le sole disponibilita' liquide effettivamente
giacenti presso il tesoriere, mentre la voce "presso la Banca
d'Italia" indica le disponibilita' giacenti nella Tesoreria statale.
Considerato che la voce del piano dei conti patrimoniale "istituto
tesoriere" registra indistintamente i movimenti nel conto di
tesoreria bancario e nella contabilita' speciale di TU, la
ripartizione del conto tra le due voci del piano dei conti
patrimoniale e' effettuata sulla base di dati extra-contabili.
Nell'Attivo dello Stato Patrimoniale le disponibilita' liquide sono
rappresentate dal saldo dei depositi bancari, postali e dei conti
accessi presso la Tesoreria Statale intestati all'amministrazione
pubblica alla data del 31 dicembre.
Per un principio di sana gestione, alla fine dell'esercizio le
disponibilita' giacenti presso i conti correnti e di deposito postali
o riguardanti i fondi economali, intestati all'ente devono confluire
nel conto principale di tesoreria intestato all'ente.
L'attivita' di regolarizzazione dei sospesi formatisi nell'esercizio
precedente avviene entro la data di approvazione del rendiconto della
gestione, effettuando registrazioni contabili (reversali di incasso e
mandati di pagamento relativi ad operazioni da conti sospesi) con
data operazione riferita al 31 dicembre dell'anno precedente.
Nel caso in cui, alla fine dell'esercizio, l'ente risulti in
anticipazione di tesoreria, le disponibilita' liquide presentano un
importo pari a zero. Le anticipazioni di tesoreria sono rappresentate
tra i debiti.
Nel rispetto delle norme del Testo Unico degli enti locali gli enti
locali sono tenuti a distinguere la cassa libera dalla tassa
vincolata (si rinvia al principio applicato della contabilita'
finanziaria n. 10)
In considerazione del "flag" attribuito agli ordinativi di incasso e
di pagamento ai sensi degli articoli. 180, comma 3, lettera d), e
185, comma 2, lettera i), del TUEL, la contabilita' economico
patrimoniale deve rilevare distintamente le variazioni del conto di
tesoreria libero da quello vincolato, attivando distintamente i
seguenti conti del piano patrimoniale:
1.3.4.01.01.01.001 Istituto tesoriere/cassiere
1.3.4.01.01.01.002 Istituto tesoriere/cassiere per fondi
vincolati (solo enti locali).
Nei casi previsti dall'articolo 195 del TUEL, le scritture
economico-patrimoniali degli enti locali registrano l'utilizzo degli
incassi vincolati come segue:
Istituto tesoriere a Istituto tesoriere per fondi vincolati
La registrazione riguardante il reintegro delle risorse vincolate e'
Istituto tesoriere per fondi vincolati a Istituto tesoriere.
Nel rispetto dell'articolo 20 e 21 del presente decreto, le regioni
sono tenute a distinguere la cassa destinata alla gestione ordinaria
dalla cassa destinata alla gestione sanitaria accentrata.
Pertanto, anche la contabilita' economico patrimoniale deve rilevare
distintamente le variazioni del conto di tesoreria ordinario da
quello destinato alla sanita', attivando distintamente i seguenti
conti del piano patrimoniale:
1.3.4.01.01.01.001 Istituto tesoriere/cassiere
1.3.4.01.01.01.003 Istituto tesoriere per fondi destinati alla
sanita' (solo per regioni ordinarie e
sicilia)
Nei casi di carenza di liquidita' ordinaria (o destinata alla
sanita'), al fine di evitare il ricorso all'anticipazione di
tesoreria, le regioni possono disporre il temporaneo utilizzo della
cassa sanitaria per pagamenti della gestione ordinaria (o della cassa
ordinaria per i pagamenti della gestione sanitaria). La registrazione
economico patrimoniale dell'utilizzo della cassa sanitaria e' la
seguente:
Istituto tesoriere a Istituto tesoriere per fondi destinati alla
sanita'
La registrazione riguardante il reintegro delle risorse destinate
alla sanita' e':
Istituto tesoriere per fondi destinati alla sanita' a Istituto
tesoriere.
e) Ratei e Risconti
I ratei e risconti sono iscritti e valutati in conformita' a quanto
precisato dall'art. 2424-bis, comma 6, codice civile.
I ratei attivi sono rappresentati, rispettivamente, dalle quote di
ricavi/proventi che avranno manifestazione finanziaria futura
(accertamento dell'entrata), ma che devono, per competenza, essere
attribuiti all'esercizio in chiusura (ad es. fitti attivi).
Le quote di competenza dei singoli esercizi si determinano in ragione
del tempo di utilizzazione delle risorse economiche (beni e servizi)
il cui ricavo/provento deve essere imputato.
Non costituiscono ratei attivi quei trasferimenti con vincolo di
destinazione che, dovendo dare applicazione al principio
dell'inerenza, si imputano all'esercizio in cui si effettua il
relativo impiego.
I risconti attivi sono rappresentati rispettivamente dalle quote di
costi che hanno avuto manifestazione finanziaria nell'esercizio
(liquidazione della spesa/pagamento), ma che vanno rinviati in quanto
di competenza di futuri esercizi.
La determinazione dei risconti attivi avviene considerando il periodo
di validita' della prestazione, indipendentemente dal momento della
manifestazione finanziaria.
In sede di chiusura del bilancio consuntivo, i ricavi ed i costi
rilevati nel corso dell'esercizio sono rettificati rispettivamente
con l'iscrizione di risconti attivi commisurati alla quota da
rinviare alla competenza dell'esercizio successivo.
6.3 Patrimonio netto
Per la denominazione e la classificazione del capitale o fondo di
dotazione dell'ente e delle riserve si applicano i criteri indicati
nel documento OIC n. 28 "Il patrimonio netto", nei limiti in cui
siano compatibili con i presenti principi.
Per le amministrazioni pubbliche, che, fino ad oggi, rappresentano il
patrimonio netto all'interno di un'unica posta di bilancio, il
patrimonio netto, alla data di chiusura del bilancio, dovra' essere
articolato nelle seguenti poste:
a) fondo di dotazione;
b) riserve;
c) risultati economici positivi o (negativi) di esercizio.
La suddetta articolazione e' realizzata mediante apposita delibera
assunta dalla Giunta. A tal fine si potra' fare riferimento ai
risultati economici dei primi esercizi di adozione della contabilita'
economicopatrimoniale o, per le amministrazioni che gia' adottano la
contabilita' economico-patrimoniale, si potra' fare riferimento ai
risultati economici degli esercizi piu' recenti che rappresentano una
prima indicazione di quanto appostare nel fondo di dotazione e di
quanto appostare tra le riserve di utili.
Il fondo di dotazione rappresenta la parte indisponibile del
patrimonio netto, a garanzia della struttura patrimoniale dell'ente.
Il fondo di dotazione puo' essere alimentato mediante destinazione
degli risultati economici positivi di esercizio sulla base di
apposita delibera del Consiglio in sede di approvazione del
rendiconto della gestione.
Le riserve costituiscono la parte del patrimonio netto che, in caso
di perdita, e' primariamente utilizzabile per la copertura, a
garanzia del fondo di dotazione previa apposita delibera del
Consiglio. Al pari del fondo di dotazione, sono alimentate anche
mediante destinazione dei risultati economici positivi di esercizio,
con apposita delibera del Consiglio in occasione dell'approvazione
del rendiconto della gestione. L'Amministrazione e' chiamata a
fornire un'adeguata informativa, nella relazione sulla gestione del
Presidente/Sindaco dell'Amministrazione, sulla copertura dei
risultati economici negativi di esercizio, ed in particolare,
l'eventuale perdita risultante dal Conto Economico deve trovare
copertura all'interno del patrimonio netto, escluso il fondo di
dotazione. Qualora il patrimonio netto (escluso il fondo di
dotazione) non dovesse essere capiente rispetto alla perdita
d'esercizio, la parte eccedente e' rinviata agli esercizi successivi
(perdita portata a nuovo) al fine di assicurarne la copertura con i
ricavi futuri.
Per i Comuni, la quota dei permessi di costruire che - nei limiti
stabiliti dalla legge - non e' destinata al finanziamento delle spese
correnti, costituisce incremento delle riserve.
6.4 Passivo
a) Fondi per rischi e oneri
Alla data di chiusura del rendiconto della gestione occorre valutare
i necessari accantonamenti a fondi rischi e oneri destinati a coprire
perdite o debiti aventi le seguenti caratteristiche:
- natura determinata;
- esistenza certa o probabile;
- ammontare o data di sopravvenienza indeterminati alla chiusura
dell'esercizio.
Fattispecie tipiche delle amministrazioni pubbliche sono
rappresentate da eventuali controversie con il personale o con i
terzi, per le quali occorre stanziare a chiusura dell'esercizio un
accantonamento commisurato all'esborso che si stima di dover
sostenere al momento della definizione della controversia; la stima
dei suddetti accantonamenti deve essere attendibile e, pertanto, e'
necessario avvalersi delle opportune fonti informative, quali le
stime effettuate dai legali.
Le passivita' che danno luogo ad accantonamenti a fondi per rischi e
oneri sono di due tipi:
a) accantonamenti per passivita' certe, il cui ammontare o la cui
data di estinzione sono indeterminati. Si tratta in sostanza di fondi
oneri, ossia di costi, spese e perdite di competenza dell'esercizio
in corso per obbligazioni gia' assunte alla data del rendiconto della
gestione o altri eventi gia' verificatisi (maturati) alla stessa data
ma non ancora definiti esattamente nell'ammontare o nella data di
estinzione. Si tratta, quindi, di obbligazioni che maturano con il
passare del tempo o che sorgono con il verificarsi di un evento
specifico dell'esercizio in corso, ovvero di perdite che si
riferiscono ad un evento specifico verificatosi nell'esercizio in
corso, le quali non sono ancora definite esattamente nell'ammontare
ma che comportano un procedimento ragionieristico di stima. Gli
stanziamenti per le predette obbligazioni vanno effettuati sulla base
di una stima realistica dell'onere necessario per soddisfarle,
misurato dai costi in vigore alla data di chiusura dell'esercizio,
tenendo, pero', conto di tutti gli aumenti di costo gia' noti a tale
data, documentati e verificabili, che dovranno essere sostenuti per
soddisfare le obbligazioni assunte.
b) accantonamenti per passivita' la cui esistenza e' solo
probabile, si tratta delle cosiddette "passivita' potenziali" o fondi
rischi.
I fondi del passivo non possono essere utilizzati per attuare
"politiche di bilancio" tramite la costituzione di generici fondi
rischi privi di giustificazione economica.
Nella valutazione dei Fondi per oneri, occorre tenere presente i
principi generali del bilancio, in particolare i postulati della
competenza e della prudenza.
-Fondi di quiescenza e obblighi simili.
La voce accoglie i fondi diversi dal trattamento di fine rapporto ex
art. 2120 Codice Civile, quali ad esempio:
- i fondi di pensione, costituiti in aggiunta al trattamento
previdenziale di legge (ad es. INPS ecc.), per il personale
dipendente;
- i fondi di pensione integrativa derivanti da accordi aziendali,
interaziendali o collettivi per il personale dipendente;
- i fondi di indennita' per cessazione di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa.
Tali fondi sono certi nell'esistenza ed indeterminati nell'ammontare,
in quanto basati su calcoli matematico-attuariali o condizionati da
eventi futuri, come il raggiungimento di una determinata anzianita'
di servizio e la vita utile lavorativa, ma sono stimabili con
ragionevolezza.
-Fondo manutenzione ciclica.
A fronte delle spese di manutenzione ordinaria, svolte periodicamente
dopo un certo numero di anni o ore di servizio maturate in piu'
esercizi su certi grandi impianti o su immobilizzazioni sulla base di
norme di legge o regolamenti dell'ente, viene iscritto nello stato
patrimoniale un fondo manutenzione ciclica o periodica.
Tale fondo non intende coprire costi per apportare migliorie,
modifiche, ristrutturazioni o rinnovamenti, che si concretizzino in
un incremento significativo e tangibile di capacita' o di
produttivita' o di sicurezza (manutenzioni di tipo straordinario),
per i quali si rimanda al paragrafo sulle immobilizzazioni materiali.
Gli stanziamenti a tale fondo hanno l'obiettivo di ripartire, secondo
il principio della competenza fra i vari esercizi, il costo di
manutenzione che, benche' effettuata dopo un certo numero di anni, si
riferisce ad un'usura del bene verificatasi anche negli esercizi
precedenti a quello in cui la manutenzione viene eseguita. Pertanto,
accantonamenti periodici a questo fondo vanno effettuati se ricorrono
le seguenti condizioni:
a) trattasi di manutenzione che sicuramente sara' eseguita (ed e'
gia' pianificata) ad intervalli periodici;
b) vi e' la ragionevole certezza che il bene continuera' a essere
utilizzato almeno fino al prossimo ciclo di manutenzione;
c) la manutenzione ciclica non puo' essere sostituita da piu'
frequenti, ma comunque sporadici, interventi di manutenzione
ordinaria;
d) la manutenzione ciclica a intervalli pluriennali non viene
sostituita da una serie di interventi ciclici con periodicita'
annuale, i cui costi vengono sistematicamente addebitati
all'esercizio.
Lo stanziamento e' effettuato suddividendo la spesa prevista in base
ad appropriati parametri che riflettano il principio della
competenza.
Il costo totale stimato dei lavori deve essere pari a quello che si
sosterrebbe se la manutenzione fosse effettuata alla data di chiusura
dell'esercizio, tenendo pero' conto di tutti gli aumenti di costo
gia' noti a tale data, documentati e verificabili, che dovranno
essere sostenuti per svolgere la manutenzione. Pertanto, non sono
anticipati gli effetti di eventuali incrementi dei costi sulla base
di proiezioni future di tassi inflazionistici.
La congruita' del fondo, stimato per categorie omogenee di beni, deve
essere riesaminata periodicamente per tenere conto di eventuali
variazioni nei tempi di esecuzione dei lavori di manutenzione e del
costo stimato dei lavori stessi.
-Fondo per copertura perdite di societa' partecipate.
Qualora l'ente abbia partecipazioni immobilizzate in societa' che
registrano perdite che non hanno natura durevole (in caso di
durevolezza della perdita, infatti, occorre svalutare direttamente le
partecipazioni) e abbia l'obbligo o l'intenzione di coprire tali
perdite per la quota di pertinenza, accantona a un fondo del passivo
dello stato patrimoniale un ammontare pari all'onere assunto.
In relazione alla tipologia dell'impegno, se il relativo onere ha
gia' la natura di debito, sara' classificato come tale.
Con l'espressione "passivita' potenziali" ci si riferisce a
passivita' connesse a "potenzialita'", cioe' a situazioni gia'
esistenti ma con esito pendente in quanto si risolveranno in futuro.
In particolare, per "potenzialita'" si intende una situazione, una
condizione od una fattispecie esistente alla data del rendiconto
della gestione, caratterizzata da uno stato d'incertezza, la quale,
al verificarsi o meno di uno o piu' eventi futuri, potra'
concretizzarsi per l'ente in una perdita, confermando il sorgere di
una passivita' o la perdita parziale o totale di un'attivita' (ad
esempio, una causa passiva, l'inosservanza di una clausola
contrattuale o di una norma di legge, un pignoramento, rischi non
assicurati, ecc.).
La valutazione delle potenzialita' deve essere sorretta dalle
conoscenze delle specifiche situazioni, dall'esperienza del passato e
da ogni altro elemento utile, e devono essere effettuati nel rispetto
dei postulati del bilancio d'esercizio ed, in particolare, di quelli
dell'imparzialita' e della verificabilita'.
Il trattamento contabile delle perdite derivanti da potenzialita'
dipende dai seguenti due elementi:
1) dal grado di realizzazione e di avveramento dell'evento futuro;
2) dalla possibilita' di stimare l'ammontare delle perdite.
Tali determinazioni sono spesso difficili da effettuare e richiedono
discernimento, oculatezza e giudizio da parte del redattore del
bilancio, applicati con competenza ed onesta' e con l'utilizzo della
piu' ampia conoscenza dei fatti e delle circostanze.
Le informazioni da utilizzare comprendono anche pareri legali e di
altri esperti, dati relativi alla esperienza passata dell'ente in
casi similari, le decisioni che l'ente intendera' adottare, ecc.
Al fine di misurare il grado di realizzazione e di avveramento
dell'evento futuro, tali eventi possono classificarsi in: probabili,
possibili o remoti.
Un evento dicesi probabile, qualora se ne ammetta l'accadimento in
base a motivi seri o attendibili ma non certi, ossia se l'accadimento
e' credibile, verosimile o ammissibile in base a motivi ed argomenti
abbastanza sicuri. Opinione probabile e' del resto quella basata su
ragioni tali da meritare l'assenso di persona prudente.
Con il termine possibile, il grado di realizzazione e di avveramento
dell'evento futuro e' inferiore al probabile. L'evento possibile e'
quello che puo' accadere o verificarsi, ovvero e' eventuale o puo'
avvenire.
L'evento remoto e', invece, quello che ha scarsissime possibilita' di
verificarsi, ossia, che potra' accadere molto difficilmente.
Le perdite derivanti da potenzialita' e, pertanto, anche quelle
connesse a passivita' potenziali sono rilevate in bilancio come fondi
accesi a costi, spese e perdite di competenza stimati quando
sussistono le seguenti condizioni:
- la disponibilita', al momento della redazione del bilancio, di
informazioni che facciano ritenere probabile il verificarsi degli
eventi comportanti il sorgere di una passivita' o la diminuzione di
una attivita';
- la possibilita' di stimare l'entita' dell'onere con sufficiente
ragionevolezza.
Se una perdita connessa a una potenzialita' e' stata iscritta in
bilancio, la situazione d'incertezza e l'ammontare dell'importo
iscritto in bilancio sono indicati in nota integrativa se tali
informazioni sono necessarie per una corretta comprensibilita' del
bilancio.
Tali stanziamenti sono rilevati nei fondi per rischi e oneri.
Se e' probabile che l'evento futuro si verifichi ma la stima non puo'
essere effettuata, in quanto l'ammontare che ne risulterebbe sarebbe
particolarmente aleatorio ed arbitrario, salvo il caso in cui sia
possibile stimare e stanziare in bilancio un importo minimo, sono
fornite in nota integrativa le stesse informazioni da indicare nel
caso che l'evento sia possibile; inoltre, si indichera' che e'
probabile che la perdita verra' sostenuta.
Nel caso in cui l'evento e quindi la perdita sia possibile, ma non
probabile, sono indicate in nota integrativa le seguenti
informazioni:
- la situazione d'incertezza che potrebbe procurare la perdita;
- l'ammontare stimato della possibile perdita o l'indicazione che
la stessa non puo' essere effettuata;
- altri possibili effetti se non evidenti;
- preferibilmente, l'indicazione del parere di consulenti legali ed
altri esperti.
Quando gli ammontari richiesti in una causa o in una controversia
sono marcatamente esagerati rispetto alla reale situazione, non e'
necessario, anzi puo' essere fuorviante, mettere in evidenza
l'ammontare dei danni richiesti.
L'esistenza e l'ammontare di garanzie prestate direttamente o
indirettamente (fidejussioni, avalli, altre garanzie personali e
reali) sono posti in evidenza nei conti d'ordine ed in nota
integrativa anche se la perdita che l'ente potra' subire e'
improbabile. Qualora invece la perdita sia probabile, si stanzia un
apposito fondo rischi.
Gli stanziamenti a fronte delle perdite connesse a potenzialita'
includono anche la stima delle spese legali e degli altri costi che
saranno sostenuti per quella fattispecie.
b) Trattamento di Fine Rapporto.
c) Debiti
c1) Debiti da finanziamento dell'ente sono determinati dalla somma
algebrica del debito all'inizio dell'esercizio piu' gli accertamenti
sulle accensioni di prestiti effettuati nell'esercizio meno i
pagamenti per rimborso di prestiti.
c2) Debiti verso fornitori.
I debiti funzionamento verso fornitori sono iscritti nello stato
patrimoniale solo se corrispondenti a obbligazioni giuridiche
perfezionate esigibili per le quali il servizio e' stato reso o e'
avvenuto lo scambio dei beni.
La corretta applicazione del principio della competenza finanziaria
garantisce la corrispondenza tra i residui passivi diversi da quelli
di finanziamento e l'ammontare dei debiti di funzionamento.
I debiti sono esposti al loro valore nominale.
c3) Debiti per trasferimenti e contributi.
c4) Altri Debiti.
d) Ratei e Risconti e Contributi agli investimenti.
I ratei e risconti sono iscritti e valutati in conformita' a quanto
precisato dall'art. 2424-bis, comma 6, codice civile.
I ratei passivi sono rappresentati, rispettivamente, dalle quote di
costi/oneri che avranno manifestazione finanziaria futura
(liquidazione della spesa), ma che devono, per competenza, essere
attribuiti all'esercizio in chiusura (ad es., quote di fitti passivi
o premi di assicurazione con liquidazione posticipata).
Le quote di competenza dei singoli esercizi si determinano in ragione
del tempo di utilizzazione delle risorse economiche (beni e servizi)
il cui costo/onere deve essere imputato.
I risconti passivi sono rappresentati dalle quote di ricavi che hanno
avuto manifestazione finanziaria nell'esercizio (accertamento
dell'entrata/incasso), ma che vanno rinviati in quanto di competenza
di futuri esercizi.
La determinazione dei risconti passivi avviene considerando il
periodo di validita' della prestazione, indipendentemente dal momento
della manifestazione finanziaria.
In sede di chiusura del bilancio consuntivo, i ricavi rilevati nel
corso dell'esercizio sono rettificati rispettivamente con
l'iscrizione di risconti passivi commisurati alla quota da rinviare
alla competenza dell'esercizio successivo.
Le concessioni pluriennali ed i contributi agli investimenti
comprendono la quota non di competenza dell'esercizio rilevata tra i
ricavi nel corso dell'esercizio in cui il relativo credito e' stato
accertato, e sospesa alla fine dell'esercizio. Annualmente i proventi
sospesi sono ridotti attraverso la rilevazione di un provento (quota
annuale di contributo agli investimenti) di importo proporzionale
alla quota di ammortamento del bene finanziato dal contributo
all'investimento.
6.5 Criteri di classificazione e valutazione degli elementi attivi e
passivi del patrimonio Per quanto non specificatamente previsto nel
principio 6, si fa rinvio a quanto previsto dal decreto del ministero
dell'economia e delle finanze del 18 aprile 2002, concernente "Nuova
classificazione degli elementi attivi e passivi del patrimonio dello
Stato e loro criteri di valutazione, e successive modifiche e
integrazioni.
7. Conti d'ordine
7.1 Definizione
Anche negli enti pubblici devono essere iscritti, in calce allo stato
patrimoniale, i conti d'ordine, suddivisi nella consueta triplice
classificazione: rischi, impegni, beni di terzi, che registrano gli
accadimenti che potrebbero produrre effetti sul patrimonio dell'ente
in tempi successivi a quelli della loro manifestazione.
Si tratta, quindi, di fatti che non hanno ancora interessato il
patrimonio dell'ente, cioe' che non hanno comportato una variazione
quali-quantitativa del patrimonio, e che, di conseguenza, non sono
stati registrati in contabilita' generale economico-patrimoniale,
ovvero nel sistema di scritture finalizzato alla determinazione
periodica della situazione patrimoniale, finanziaria ed economica
dell'ente.
Le "voci" poste nei conti d'ordine non individuano elementi attivi e
passivi del patrimonio poiche' sono registrate tramite un sistema di
scritture secondario o minore (improprio per alcuni Autori) che,
perche' tale, e' distinto ed indipendente dalla contabilita' generale
economico-patrimoniale.
Pertanto, gli accadimenti contabilmente registrati nei sistemi minori
non possono in alcun caso costituire operazioni concluse di scambio
di mercato ovvero operazioni di gestione esterna che abbiano
comportato movimento di denaro in entrata o in uscita (variazione
monetaria) o che abbiano comportato l'insorgere effettivo e
comprovato di un credito o di un debito (variazione finanziaria).
Lo scopo dei "conti d'ordine" e' arricchire il quadro informativo di
chi e' interessato alla situazione patrimoniale e finanziaria di un
ente. Tali conti, infatti, consentono di acquisire informazioni su un
fatto rilevante accaduto, ma che non ha ancora tutti i requisiti
indispensabili per potere essere registrato in contabilita' generale.
7.2 Modalita' di registrazione
Per memorizzare, nei conti d'ordine, gli accadimenti sopra
richiamati, dovendosi utilizzare il metodo di registrazione
partiduplistico, per consentire la duplice rappresentazione in
coerenza con la contabilita' generale e, quindi, con lo schema di
stato patrimoniale, si procede come segue:
a) si individua un conto all'oggetto (ad esempio: merce da
consegnare; titoli da ricevere;) e contestualmente;
b) s'individua un conto al soggetto (ad esempio: clienti c/impegni;
creditori per titoli da consegnare).
E' il conto all'oggetto che piu' rileva ai fini informativi e che
"guida" la registrazione, in quanto in esso si individua l'aspetto
originario della rilevazione.
Per prassi:
1. se l'oggetto viene acquisito o sara' acquisibile dall'ente, il
conto all'oggetto viene addebitato;
2. se l'oggetto viene trasferito o sara' trasferibile dall'ente, il
conto all'oggetto viene accreditato.
Volendosi utilizzare il metodo di registrazione partiduplistico
(funzionamento simultaneo e antitetico di due serie di conti), il
conto al soggetto sara' movimentato nella sezione opposta a quella
utilizzata nel conto all'oggetto.
Naturalmente i due conti (all'oggetto ed al soggetto) sono
addebitati/accreditati per il medesimo importo.
Le scritture degli impegni sono alimentate dagli impegni assunti
sulla competenza degli esercizi futuri relative a servizi e beni che
saranno interamente fruiti negli esercizi futuri (non comprende beni
e servizi fruiti nell'esercizio di riferimento con obbligazione
esigibile negli esercizi futuri).
I criteri di iscrizione e valutazione sono quelli previsti dal
documento OIC 22 dei principi contabili "Conti d'Ordine".
E' obbligatoria l'indicazione, prevista dall'art. 2424, comma 3,
codice civile, delle garanzie prestate fra fidejussioni (cui sono
equiparate le lettere di patronage "forti"), avalli, e garanzie
reali. Per le pubbliche amministrazioni, e', altresi', obbligatorio
classificare tali garanzie tra amministrazioni pubbliche ed imprese
controllate, partecipate ed altre imprese.
7.3 Conti d'ordine e partite di giro nel bilancio di previsione
finanziario degli enti pubblici Non vi e' e non vi puo' essere alcuna
relazione biunivoca fra conti d'ordine e partite di giro iscritte nel
bilancio di previsione finanziario degli enti pubblici.
Le "somiglianze" sono solo apparenti ed ingannevoli.
E' vero che anche l'utilizzo delle partite di giro non deve
influenzare il "risultato finanziario" dell'ente pubblico, ma cio'
non deve portare in alcun modo a stabilire una sovrapposizione
identitaria con i conti d'ordine.
I conti d'ordine non contribuiscono a definire il risultato perche'
sono fuori dal sistema delle scritture che serve a determinarlo, le
partite di giro, al contrario, sono registrazioni che fanno parte
integrante del sistema di scritture finanziario e non influenzano il
risultato perche' l'ente, nelle circostanze in cui si ricorra a tali
conti, si trova contemporaneamente a debito e a credito, per il
medesimo importo, nei confronti di terzi soggetti.
Si noti che l'ente si trova contemporaneamente a credito e a debito
in circostanze del tutto identiche a quelle in cui puo' trovarsi
qualsiasi azienda. I fatti amministrativi che danno luogo alle
partite di giro sono fatti "compiuti" che le aziende private
registrano normalmente in contabilita' generale.
Per chiarire meglio il punto si pensi all'ipotesi classica delle
ritenute per contributi sociali.
7.4. Sul deposito cauzionale
Il deposito cauzionale individua somme di denaro che un ente ha
versato a terzi a titolo di garanzia e delle quali l'ente medesimo si
priva fino a quando non si realizza la "condizione sospensiva".
Assunto che le somme in questione sono "uscite" dall'economia di un
ente ed entrate nell'economia di un altro "soggetto", sebbene non sia
esclusa l'ipotesi che possano rientrarvi, e' indubbio che si tratta
di un fatto amministrativo compiuto da registrate in contabilita'
generale economico-patrimoniale, che da' origine ad una permutazione
dei valori patrimoniali ovvero che non modifica il patrimonio netto
ed il risultato economico:
a) se la cauzione in denaro e' versata, cio' comporta una
permutazione fra valori dell'attivo, riducendosi l'ammontare del
denaro contante e aumentando un "credito diverso" (il credito e'
"diverso" perche' non ha natura commerciale, finanziaria o
tributaria) per il medesimo importo;
b) se la cauzione in denaro e' ricevuta, cio' comporta una
permutazione dei valori patrimoniali ma ne risultano interessati le
liquidita' immediate che aumentano ed i "debiti verso altri" (o verso
una delle fattispecie possibili fra quelle individuate nello schema
dello stato patrimoniale) che aumentano dello stesso importo.
Il fatto amministrativo, in ogni caso, va registrato in contabilita'
economico-patrimoniale e non nei conti d'ordine.
Limitandoci all'ipotesi del versamento della cauzione, non si
modifica il totale dell'attivo patrimoniale, ma la somma data a
garanzia da "valore monetario certo" (cassa, banca) diventa "valore
monetario assimilato" (credito verso altri).
Quella somma data in garanzia, non essendo piu' liquida, non puo',
quindi, essere utilizzata.
Quanto poi alla collocazione nello stato patrimoniale del "credito"
che l'azienda vanta verso terzi per avere dato in garanzia del
denaro, occorre, come sempre, individuare in quale arco di tempo si
prevede di potere incassare la somma.
Pertanto, tale "voce" puo' trovare, alternativamente, accoglienza in:
1. immobilizzazioni ed, in particolare, fra le"Immobilizzazioni
finanziarie", crediti verso altri, quando trattasi di un credito a
lungo termine;
2. attivo circolante ed, in particolare, fra i "Crediti", crediti
verso altri, quando trattasi di credito a breve termine.
In caso di cauzione ricevuta, vale quanto sopra richiamato in merito
alla necessita' per i debiti di indicare, per ciascuna voce,
l'importo esigibile oltre l'esercizio successivo.
L'uso dei conti d'ordine e' ammesso nel caso si ricevano titoli come
deposito cauzionale. In tale evenienza, non potendone disporre, si
utilizzano i conti d'ordine. Si tratta di "beni di terzi presso
l'ente".
8. Coordinamento con i principi contabili delle imprese del settore
privato.
Per quanto non specificatamente previsto nel presente documento si fa
rinvio agli articoli dal n. 2423 al n. 2435 bis (disciplina del
bilancio di esercizio) del codice civile e ai principi contabili
emanati dall'OIC.
9. L'avvio della contabilita' economico patrimoniale armonizzata
9.1 L'avvio della contabilita' economico-patrimoniale da parte degli
enti locali
La prima attivita' richiesta per l'adozione della nuova contabilita'
e' la riclassificazione delle voci dello stato patrimoniale chiuso il
31 dicembre dell'anno precedente nel rispetto del DPR 194/1996,
secondo l'articolazione prevista dallo stato patrimoniale allegato al
presente decreto.
A tal fine e' necessario riclassificare le singole voci
dell'inventario secondo il piano dei conti patrimoniale.
La seconda attivita' richiesta consiste nell'applicazione dei criteri
di valutazione dell'attivo e del passivo previsti dal principio
applicato della contabilita' economico patrimoniale all'inventario e
allo stato patrimoniale riclassificato.
A tal fine, si predispone una tabella che, per ciascuna delle voci
dell'inventario e dello stato patrimoniale riclassificato, affianca
gli importi di chiusura del precedente esercizio, gli importi
attribuiti a seguito del processo di rivalutazione e le differenze di
valutazione, negative e positive.
I prospetti riguardanti l'inventario e lo stato patrimoniale al 1°
gennaio dell'esercizio di avvio della nuova contabilita',
riclassificati e rivalutati, nel rispetto dei principi di cui al
presente allegato, con l'indicazione delle differenze di
rivalutazione, sono oggetto di approvazione del Consiglio in sede di
approvazione del rendiconto dell'esercizio di avvio della
contabilita' economico patrimoniale, unitariamente ad un prospetto
che evidenzia il raccordo tra la vecchia e la nuova classificazione.
Considerato che si ridetermina il patrimonio netto dell'ente, si
ritiene opportuna l'approvazione da parte del Consiglio.
All'avvio della contabilita' economico patrimoniale armonizzata, le
prime scritture sono quelle di apertura dei conti riclassificati
secondo la nuova articolazione dello stato patrimoniale, con gli
importi indicati nello stato patrimoniale di chiusura del precedente
esercizio.
Le scritture immediatamente successive riguardano la rilevazione
delle differenze di valutazione. Alcune voci dell'attivo e del
passivo devono essere rivalutati, altre devono essere svalutate.
Talli operazioni devono essere registrate anche nel Libro dei beni
ammortizzabili.
Le rettifiche di rivalutazione si rilevano come segue:
-------------------------- -------------------
Rettifiche di valutazione a Diversi 10.500.000
Per minore valore attribuito ad alcune attivita'
e maggiore valore attributo ad alcune passivita'
a Immobili 7.500.000
Macchinari 1.000.000
Fondo sval.
Crediti 2.000.000
-------------------------- -------------------
Diversi a Rettifiche di valutazione 14.000.000
Per maggiore valure attribuito alle seguenti attivita'
Rimanenze di magazzino 5.000.000
Titoli 7.000.000
Attrezzature 2.000.000
-------------------------- -------------------
L'ultima scrittura rileva l'incremento o la costituzione delle
riserve di capitale, nel caso in cui le rettifiche positive siano di
importo superiore a quello delle rettifiche negative. In caso di
maggiori rettifiche negative, la differenza e' portata a riduzione
delle eventuali riserve preesistenti.
-------------------------- -------------------
Rettifiche di valutazione a Riserve di capitale 3.500.000,00
-------------------------- -------------------
Se le riserve non sono sufficienti a compensare le rettifiche
negative, si rileva una perdita da rivalutazione, destinata ad essere
recuperata negli esercizi successivi.
Dopo la registrazione delle rettifiche di valutazione, si procede
alle tradizioni scritture di "ripresa" delle rimanenze e dei risconti
attivi e passivi registrati nell'esercizio precedente, a quello in
corso appena iniziato e all'avvio delle scritture di esercizio,
integrate alla contabilita' finanziaria.
Il valore di eventuali beni patrimoniali per i quali non e' stato
possibile completare il processo di valutazione nel primo stato
patrimoniale di apertura, secondo la disciplina del presente
principio, in quanto in corso di ricognizione o in attesa di perizia,
puo' essere adeguato nel corso della gestione tramite scritture
esclusive della contabilita' economico-patrimoniale del tipo
immobilizzazioni @ Fondo di dotazione. L'attivita' di ricognizione
straordinaria del patrimonio, e la conseguente rideterminazione del
valore del patrimonio, deve in ogni caso concludersi entro il secondo
esercizio dall'entrata in vigore della contabilita'
economico-patrimoniale (entro l'esercizio 2017, esclusi gli enti che
hanno participato alla sperimentazione);
Nella Relazione sulla gestione allegata al primo rendiconto
riguardante il primo esercizio di adozione della contabilita'
economico patrimoniale, si da' conto:
- delle principali differenze tra il primo Stato Patrimoniale di
apertura e l'ultimo stato patrimoniale predisposto secondo il
precedente ordinamento contabile, fornendo informazioni circa la
riconciliazione delle poste rilevanti e sugli effetti derivanti
dall'applicazione dei principi sul Valore Netto Contabile;
- delle modalita' di valutazione delle singole poste attive e
passive dello stato patrimoniale iniziale e finali.
- delle componenti del patrimonio in corso di ricognizione o in
attesa di perizia
9.2 L'avvio della contabilita' economico-patrimoniale armonizzata
delle Regioni
L'ordinamento contabile precedente all'entrata in vigore del presente
decreto non prevedeva l'adozione della contabilita' economico
patrimoniale da parte delle regioni.
Fino all'entrata in vigore della riforma, le regioni che non avevano
deciso autonomamente di adottare la contabilita'
economico-patrimoniale, redigevano solo il "Conto del Patrimonio" nel
rispetto del rispettivo ordinamento contabile, prassi consolidate e
principi radicalmente diversi da quelli richiesti per l'adozione
della contabilita' economico patrimoniale.
In assenza di uno stato patrimoniale preesistente, le regioni non
possono aprire i conti secondo le modalita' previste per gli enti che
gia' adottavano la contabilita' economico patrimoniale (anche se
secondo schemi e principi differenti da quelli previsti dalla
riforma).
Per avviare la contabilita' economico patrimoniale coerente con i
principi dell'armonizzazione le regioni che gia' non adottavano la
contabilita' economico-patrimoniale elaborano il primo Stato
Patrimoniale di apertura sulla base della situazione rappresentata
dal conto del patrimonio dell'esercizio precedente, integrata da una
ricognizione straordinaria della situazione patrimoniale della
Regione, applicando direttamente i principi contabili
dell'armonizzazione, sia con riferimento alla classificazione delle
voci del patrimonio che per quanto riguarda i criteri di valutazione;
Eventuali componenti del patrimonio non rilevate nel primo stato
patrimoniale di apertura, in quanto in corso di ricognizione o in
attesa di perizia, possono essere registrate nel corso della gestione
tramite scritture esclusive della contabilita' economico-patrimoniale
del tipo immobilizzazioni @ Fondo di dotazione. L'attivita' di
ricognizione straordinaria del patrimonio, e la conseguente
rideterminazione del valore del patrimonio, deve in ogni caso
concludersi entro il secondo esercizio dall'entrata in vigore della
contabilita' economico-patrimoniale (entro l'esercizio 2017, esclusi
gli enti che hanno partecipato alla sperimentazione);
Nella Relazione sulla gestione allegata al primo rendiconto
riguardante il primo esercizio di adozione della contabilita'
economico patrimoniale, si da' conto:
- delle principali differenze tra il primo Stato Patrimoniale di
apertura e l'ultimo Conto del Patrimonio, fornendo informazioni circa
la riconciliazione delle poste rilevanti e sugli effetti derivanti
dall'applicazione dei principi sul Valore Netto Contabile;
- delle modalita' di valutazione delle singole poste attive e
passive dello stato patrimoniale iniziale e finali.
- delle componenti del patrimonio in corso di ricognizione o in
attesa di perizia
In occasione dell'approvazione del rendiconto della gestione
riguardante il primo esercizio di adozione della contabilita'
economico patrimoniale, la composizione dello stato patrimoniale di
apertura e del patrimonio netto, costituisce oggetto di una specifica
approvazione da parte del Consiglio regionale.
9.3 Il primo stato patrimoniale: criteri di valutazione
Al fine della predisposizione del primo Stato Patrimoniale gli enti
si attengono ai seguenti criteri:
ATTIVO
a) Patrimonio immobiliare e terreni di proprieta': e' iscritto al
costo di acquisto, comprendente anche i costi accessori, ovvero, se
non disponibile, al valore catastale. Successivamente occorre
determinare il fondo ammortamento cumulato nel tempo, tenendo conto
del momento iniziale in cui il cespite ha iniziato ad essere
utilizzato dall'ente e della vita utile media per la specifica
tipologia di bene. Gli enti che, all'entrata in vigore della
contabilita' economico patrimoniale armonizzata, applicavano altri
coefficienti di ammortamento, adottano i coefficienti armonizzati a
decorrere da tale data.
Per quanto riguarda il patrimonio immobiliare se il bene immobile
risulta essere completamente ammortizzato il fondo di ammortamento
sara' pari al valore dello stesso.
Se il bene non risulta interamente ammortizzato, e per il suo
acquisto sono stati ricevuti contributi da terzi, va iscritta la
residua quota di contributi nella voce "Ratei e risconti passivi e
contributi agli investimenti", al fine di coprire nel tempo gli
ammortamenti residui.
Ai fini della valutazione del patrimonio immobiliare si richiama il
principio applicato della contabilita' economico patrimoniale n.
4.15, il quale prevede che "ai fini dell'ammortamento i terreni e gli
edifici soprastanti sono contabilizzati separatamente anche se
acquisiti congiuntamente", in quanto i terreni non sono oggetto di
ammortamento. Nei casi in cui negli atti di provenienza degli edifici
(Rogiti o atti di trasferimento con indicazione del valore peritale)
il valore dei terreni non risulti indicato in modo separato e
distinto da quello dell'edificio soprastante, si applica il parametro
forfettario del 20% al valore indiviso di acquisizione, mutuando la
disciplina prevista dall'art. 36 comma 7 del DL luglio 2006, n 223
convertito con modificazioni dalla L. 4 agosto 2006 n 248,
successivamente modificato dall' art. 2 comma 18 del DL 3 ottobre
2006 n 262, convertito con modificazioni dalla L. 24 novembre 2006 n
286: "Ai fini del calcolo delle quote di ammortamento deducibili il
costo complessivo dei fabbricati strumentali e' assunto al netto del
costo delle aree occupate dalla costruzione e di quelle che ne
costituiscono pertinenza. Il costo da attribuire alle predette aree,
ove non autonomamente acquistate in precedenza, e' quantificato in
misura pari al maggior valore tra quello esposto in bilancio
nell'anno di acquisto e quello corrispondente al 20 per cento e, per
i fabbricati industriali, al 30 per cento del costo complessivo
stesso. Per fabbricati industriali si intendono quelli destinati alla
produzione o trasformazione di beni".
Nei casi in cui non e' disponibile il costo storico, il valore
catastale e' costituito da quello ottenuto applicando all'ammontare
delle rendite risultanti in catasto, vigenti al 1° gennaio dell'anno
di imposizione, rivalutate del 5 per cento ai sensi dell'articolo 3,
comma 48, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, i seguenti
moltiplicatori: a. 160 per i fabbricati classificati nel gruppo
catastale A e nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7, con
esclusione della categoria catastale A/10; b. 140 per i fabbricati
classificati nel gruppo catastale B e nelle categorie catastali C/3,
C/4 e C/5; b-bis. 80 per i fabbricati classificati nella categoria
catastale D/5; c. 80 per i fabbricati classificati nella categoria
catastale A/10; d. 60 per i fabbricati classificati nel gruppo
catastale D, ad eccezione dei fabbricati classificati nella categoria
catastale D/5; tale moltiplicatore e' elevato a 65 a decorrere dal 1°
gennaio 2013; e. 55 per i fabbricati classificati nella categoria
catastale C/1.
Per i terreni agricoli, il valore e' costituito da quello ottenuto
applicando all'ammontare del reddito dominicale risultante in
catasto, vigente al 1° gennaio dell'anno d'imposizione, rivalutato
del 25 per cento ai sensi dell'articolo 3, comma 51, della legge 23
dicembre 1996, n. 662, un moltiplicatore pari a 130.
b) Immobili e terreni di terzi a disposizione: sono iscritti al costo
di acquisto, comprendente anche i costi accessori, ovvero, se non
disponibile, al valore catastale. Il relativo valore va imputato nei
conti d'ordine, salvo i casi in cui l'ente non abbia diritti reali
perpetui su tali beni; in quest'ultimo caso anche il costo sostenuto
per l'acquisizione del diritto reale su tali immobili va imputato tra
le immobilizzazioni;
c) Beni mobili e patrimonio librario: e' necessario procedere ad una
ricognizione inventariale. Con riferimento ai beni mobili
ammortizzabili occorre determinare il fondo ammortamento cumulato nel
tempo, tenendo conto del momento iniziale in cui il cespite ha
iniziato ad essere utilizzato nell'ente e della vita utile media per
la specifica tipologia di bene. Se il bene non risulta interamente
ammortizzato, e per il suo acquisto sono stati ricevuti contributi da
terzi, va iscritta la residua quota di contributi nella voce "Ratei e
risconti passivi e contributi agli investimenti", al fine di coprire
nel tempo gli ammortamenti residui.
In sede di determinazione del primo Stato Patrimoniale non devono
essere ricompresi nella ricognizione i beni gia' interamente
ammortizzati.
d) Contributi in conto capitale: eventuali contributi in conto
capitale ricevuti per il finanziamento delle immobilizzazioni vanno
inseriti nella voce "Ratei e risconti passivi e contributi agli
investimenti" di stato patrimoniale (solo per la parte a copertura
del residuo valore da ammortizzare del cespite);
e) Immobilizzazioni finanziarie:
a. sono iscritte al valore di acquisizione, corretto di eventuali
perdite durevoli di valore.
Le partecipazioni di controllo sono valutate con il metodo del
patrimonio netto.
b. I crediti finanziari: al valore nominale.
c. I derivati da ammortamento sono iscritti al valore nominale delle
risorse che l'ente ha il diritto di ricevere a seguito della
sottoscrizione del derivato, al fine di estinguere, a scadenza, la
passivita' sottostante, rettificato del debito residuo alla data del
primo stato patrimoniale a carico dell'ente, generato dall'obbligo di
effettuare versamenti periodici al fine di costituire le risorse che,
a scadenza, saranno acquisite per l'estinzione della passivita'
sottostante.
I derivati in essere riguardanti flussi di solo interesse non sono
iscritti nello stato patrimoniale iniziale.
f) Disponibilita' liquide: importi giacenti sui conti bancari, di
tesoreria statale e postali dell'ente, nonche' assegni, denaro e
valori bollati;
g) Crediti: preliminare e' la verifica della loro effettiva
sussistenza a seguito del riaccertamento straordinario dei residui
previsto dall'articolo 3, comma 7, del presente decreto. I crediti
sono valutati al netto del fondo svalutazione crediti e corrispondono
all'importo dei residui attivi e a quello degli eventuali crediti
stralciati dalle scritture finanziarie e registrati solo nelle
scritture patrimoniali.
PASSIVO
h) debiti di funzionamento: preliminare e' la verifica della loro
effettiva sussistenza a seguito del riaccertamento straordinario dei
residui previsto dall'articolo 3, comma 7, del presente decreto. I
debiti corrispondono all'importo dei residui passivi, compresi quelli
perenti (l'istituto della perenzione riguarda solo le regioni e, con
l'entrata in vigore del D.Lgs 118/2011, riguarda solo i residui
perenti alla data dal del 31 dicembre 2014). La riassegnazione dei
residui perenti nella contabilita' finanziaria non e' oggetto di
rilevazione nella contabilita' economico-patrimoniale.
i) Debiti finanziari: derivano da finanziamenti contratti e incassati
non rimborsati. A regime sono rilevati sulla base degli impegni
assunti per rimborso prestiti, compresi quelli imputati agli esercizi
successivi o degli impegni automatici disposti a seguito di
operazioni di finanziamento dell'ente (tale importo deve
corrispondere alla differenza tra le entrate accertate per operazioni
di finanziamento e l'importo non ancora rimborsato). All'avvio della
contabilita' economico patrimoniale e' necessario effettuare una
ricognizione dei debiti non ancora rimborsati. I debiti finanziari
sono distinti in debiti a breve termine o a medio-lungo termine,
secondo le modalita' indicate nel glossario del piano dei conti
integrato I debiti finanziari, alla voce "Debiti verso banche e
tesoriere" comprendono anche le anticipazioni di tesoreria in essere
al 1° gennaio dell'anno successivo, rinviate contabilmente
all'esercizio successivo.
La ricognizione dei debiti comprende il valore dell'importo dell'up
front ricevuto in passato a seguito della sottoscrizione di contratti
derivati ancora in essere, al netto dei rimborsi effettuati, anche
se, in occasione del regolamento dei flussi attivi e passivi
periodici, non e' stata evidenziata la natura di rimborso prestiti;.
j) Fondo per il trattamento di quiescenza: riguarda l'ammontare del
trattamento di fine rapporto maturato nei confronti del personale per
il quale l'ente e' tenuto a provvedere direttamente al pagamento del
trattamento di fine rapporto, alla data di riferimento dello stato
patrimoniale di apertura. Nel caso in cui non sia possibile
ricostruire tale importo alla data di avvio della contabilita'
economico-patrimoniale, l'onere riguardante il TFR erogato nel corso
dell'esercizio e' interamente considerato di competenza economica
dell'esercizio.
k) Altri debiti, costituiti dai debiti tributari che derivano dai
debiti tributari degli esercizi precedenti, comprensivi di quelli
emersi dalle dichiarazioni fiscali dell'ente dell'esercizio
precedente a quello di introduzione della contabilita' economico
patrimoniale, dai debiti di natura previdenziale e dai debiti
rilevati sulla base degli impegni assunti per i titoli 3, e 7 delle
spese compresi quelli Imputati agli esercizi successivi.
PATRIMONIO NETTO
1) Fondo di dotazione dell'ente: costituita dalla differenza, se
positiva, tra attivo e passivo, al netto della voce "Netto da beni
demaniali", al netto del valore attribuito alle riserve:
2) Alle riserve e' attributo un valore pari a quello risultante ai
corrispondenti valori dello stato patrimoniale dell'esercizio
precedente, a meno di differenze derivanti dall'applicazione dei
nuovi principi.
3) Nello stato patrimoniale iniziale, la voce AIII "Risultato
economico dell'esercizio" non e' valorizzata.
APPENDICE TECNICA
Esempio 1) Acquisto dell'immobilizzazione da terze economie
Nell'anno 2012, in data 30/03/2012, il Comune Y acquista dalla ditta
Z un immobile non destinato ad attivita' commerciale sostenendo costi
per un totale di 500.000 euro oltre iva.
Le rilevazioni contabili sono le seguenti:
Scritture continuative anno 2012
1. In data 15/04/2012 e' sottoscritto l'atto di acquisto
dell'immobile e nella stessa data e' effettuato il relativo pagamento
ed emessa la fattura dalla ditta Z. In contabilita' finanziaria si
rileva l'impegno di euro 605.000 relativo all'acquisto
dell'immobilizzazione e si liquida la relativa spesa.
Tale rilevazione genera la seguente rilevazione in contabilita'
economico patrimoniale:
15/04/2012
---------------------------------------------------------------------
1.2.2.1.1 Fabbricati 605.000 1
2.4.2 Debiti vs fornitori 605.000
---------------------------------------------------------------------
2. In data 15/04/2012 e' predisposto il mandato di pagamento e si
rileva in contabilita' finanziaria l'ordinazione di pagamento al
fornitore per euro 605.000
Tale rilevazione genera la seguente rilevazione in contabilita'
economico patrimoniale:
15/04/2012
---------------------------------------------------------------------
2.4.2 Debiti vs Fornitori 605.000
1.3.4.1.1 Istituto tesoriere 605.000
---------------------------------------------------------------------
3. In data 30/04/2012 il tesoriere effettua il pagamento del
fornitore per euro 605.000.
Tale rilevazione non genera alcuna scrittura in contabilita'
economico patrimoniale.
Scritture di assestamento anno 2012
4. In data 31/12/2012 si provvede all'individuazione delle quote di
ammortamento dell'immobile acquisito.
Tale rilevazione genera la seguente rilevazione in contabilita'
economico patrimoniale:
31/12/2012
---------------------------------------------------------------------
2.2.1.06.02 Ammortamento Fabbricati ad uso 12.100
commerciale e Fondo Ammortamento
Fabbricati 12.100
---------------------------------------------------------------------
Scritture di chiusura anno 2012
5. In data 31/12/2012 si provvede alla chiusura dei conti al bilancio
di esercizio 2012 (rendiconto della gestione e stato patrimoniale).
Tale rilevazione genera le seguente rilevazione in contabilita'
economico patrimoniale:
31/12/2012
---------------------------------------------------------------------
Stato patrimoniale finale 592.900
1.2.2.1.1 Fabbricati 592.900
---------------------------------------------------------------------
Conto Economico 12.100
2.2.1.06.02 Ammortamento Fabbricati ad uso
commerciale e 12.100
---------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------
Stato patrimoniale finale 12.100
Fondo Ammortamento Fabbricati 12.100
---------------------------------------------------------------------
Le rilevazioni relative all'ammortamento dovranno essere effettuate
al termine di ciascun anno e fino alla durata utile del bene
(nell'ipotesi di immobili 50 anni).
Esempio 2) Realizzazione dell'immobilizzazione ad opera di terzi
Nell'anno 2012, 30/03/2012 Il Comune Y approva un piano di
realizzazione di un opera pubblica e in data 30/06/2012 sottoscrive
un contratto di appalto con la ditta Z per la realizzazione di un
immobile non destinato ad attivita' commerciale. E' prevista la
realizzazione dell'opera in un periodo di 6 anni. Durante tale
periodo e' stabilito il pagamento di importi annuali in funzione
dello stato di avanzamento dei lavori e a seguito di emissione di
fattura da parte della ditta appaltatrice. Le fatture saranno emesse
il 20/09 di ciascun anno con ultima fattura da emettere a seguito di
collaudo e consegna dell'immobile. A seguito dell'emissione delle
fatture l'ente procede alla verifica di conformita' delle opere
realizzate e, dopo gli ulteriori controlli previsti dall'ordinamento,
procede alla liquidazione della spesa (30 ottobre 2012).
L'importo complessivo per la realizzazione dell'opera e' pari a
500.000 euro oltre iva.
L'opera sara' realizzata in base al seguente piano:
+----------------------+------+------+------+-------+-------+------+
| Anno | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 | 2017 |
+----------------------+------+------+------+-------+-------+------+
| % di completamento | | | | | | |
| opera | 10% | 14% | 16% | 20% | 24% | 16% |
+----------------------+------+------+------+-------+-------+------+
|Tot Importo Fatturato | | | | | | |
| e liquidato |60.500|84.700|96.800|121.000|145.200|96.800|
+----------------------+------+------+------+-------+-------+------+
Le rilevazioni contabili sono le seguenti:
Scritture continuative anno 2012
1. Alla firma del contratto di appalto in contabilita' finanziaria si
impegna la spesa relativa all'intera opera oggetto dell'appalto, con
imputazione agli esercizi dal 2012 al 2017.
2. in data 30/10/2012 in contabilita' finanziaria si liquida la spesa
relativa al 2012 relativa al primo stato di avanzamento lavori per
euro 60.500 oltre iva2 . L'importo fatturato e liquidato (pari a €
60.500) e' considerato contabilmente come un acconto finalizzato alla
realizzazione di un'immobilizzazione ed e' rilevato come segue:
30/10/2012
---------------------------------------------------------------------
1.2.2.4.1 Acconti per realizzazione beni materiali 60.500
2.4.2 Debiti vs fornitori 60.500
---------------------------------------------------------------------
3. In data 20/11/2012 e' predisposto il mandato di pagamento e si
rileva in contabilita' finanziaria l'ordinazione di pagamento al
fornitore per euro 60.500
Tale rilevazione genera la seguente rilevazione in contabilita'
economico patrimoniale:
20/11/2012
---------------------------------------------------------------------
2.4.2 Debiti vs fornitori 60.500
1.3.4.1.1 Istituto tesoriere 60.500
---------------------------------------------------------------------
4. In data 20/12/2012 il tesoriere effettua il pagamento del
fornitore per euro 60.500.
Tale rilevazione non genera alcuna scrittura in contabilita'
economico patrimoniale.
Scritture di assestamento anno 2012
Nell'ipotesi descritta non si effettuano scritture di assestamento in
quanto l'opera non e' entrata in funzionamento.
Scritture di chiusura anno 2012
5. In data 31/12/2012 si provvede alla chiusura dei conti al bilancio
di esercizio 2012 (rendiconto della gestione e stato patrimoniale).
Tale rilevazione genera le seguente rilevazione in contabilita'
economico patrimoniale:
31/12/2012
---------------------------------------------------------------------
Stato patrimoniale finale 60.500
1.2.2.4.1 Acconti per realizzazione beni materiali 60.500
---------------------------------------------------------------------
Prospetti di bilancio (31/12/2012)
Stato patrimoniale
=====================================================================
| | Passivita' e |
| Attivita' | netto |
+===================================================+===============+
|B. III. 3. Immobilizzazioni | |
|in Corso e acconti (3) | |
| 60.500| |
| | |
+---------------------------------------------------+---------------+
Scritture continuative anno 2013
6. in data 20/09/2013 si riceve la 2a fattura dal Fornitore in
relazione al secondo stato di avanzamento lavori per euro 70.000
oltre iva4 e in data 30/10/2013 si liquida la spesa in conto capitale
per euro 84.700.
30/10/2013
---------------------------------------------------------------------
1.2.2.4.1 Acconti per realizzazione beni materiali 84.700
2.4.2 Debiti vs fornitori 84.700
---------------------------------------------------------------------
7. In data 20/11/2013 e' predisposto il mandato di pagamento e si
rileva in contabilita' finanziaria l'ordinazione di pagamento al
fornitore per euro 84.700
Tale rilevazione genera la seguente rilevazione in contabilita'
economico patrimoniale:
20/11/2013
---------------------------------------------------------------------
2.4.2 Debiti vs fornitori 84.700
1.3.4.1.1 Istituto tesoriere 84.700
---------------------------------------------------------------------
8. In data 20/12/2013 il tesoriere effettua il pagamento del
fornitore per euro 84.700.
Tale rilevazione non genera alcuna scrittura in contabilita'
economico patrimoniale.
Scritture di assestamento anno 2013
Nell'ipotesi descritta non effettuano scritture di assestamento in
quanto l'opera non e' entrata in funzionamento.
Scritture di chiusura anno 2013
9. In data 31/12/2013 si provvede alla chiusura dei conti al bilancio
di esercizio 2012 (rendiconto della gestione e stato patrimoniale).
Tale rilevazione genera le seguente rilevazione in contabilita'
economico patrimoniale:
31/12/2013
---------------------------------------------------------------------
Stato patrimoniale finale 84.700
1.2.2.4.1 Acconti per realizzazione beni materiali 84.700
---------------------------------------------------------------------
Prospetti di bilancio (31/12/2013)
Stato patrimoniale
=====================================================================
| | Passivita' e |
| Attivita' | netto |
+===================================================+===============+
|B. III. 3. Immobilizzazioni | |
|in Corso e acconti | |
| 145.200| |
| | |
+---------------------------------------------------+---------------+
Il valore dell'immobilizzazione al termine del secondo anno e' pari
alla somma di 60.500 relativi all'anno 2012 e ad euro 84.700 relativi
al 2013
Le Scritture continuative e di chiusura si ripetono per gli anni 2014
- 2015 - 2016. Al termine di ciascun anno lo Stato patrimoniale
evidenziera' il valore complessivo del conto immobilizzazioni in
corso e acconti.
Prospetti di bilancio (31/12/2014)
Stato patrimoniale
=====================================================================
| | Passivita' e |
| Attivita' | netto |
+===================================================+===============+
|B. III. 3. Immobilizzazioni | |
|in Corso e acconti | |
| 242.000| |
| | |
+---------------------------------------------------+---------------+
Prospetti di bilancio (31/12/2015)
Stato patrimoniale
=====================================================================
| | Passivita' e |
| Attivita' | netto |
+===================================================+===============+
|B. III. 3. Immobilizzazioni | |
|in Corso e acconti | |
| 363.000| |
| | |
+---------------------------------------------------+---------------+
Prospetti di bilancio (31/12/2016)
Stato patrimoniale
=====================================================================
| | Passivita' e |
| Attivita' | netto |
+===================================================+===============+
|B. III. 3. Immobilizzazioni | |
|in Corso e acconti | |
| 508.200| |
| | |
+---------------------------------------------------+---------------+
Scritture continuative anno 2017
10. in data 20/05/2017 l'opera e' completata e si procede al
collaudo. A seguito di collaudo l'opera e' consegnata al Comune X e
la ditta Z provvede ad inviare la fattura a saldo per euro. 80.000
oltre iva5 .
In contabilita' finanziaria in data 30/06/2017 si liquida la spesa in
conto capitale per euro 96.800.
30/06/2017
---------------------------------------------------------------------
1.2.2.1.1 Fabbricati 605.000
1.2.2.4.1 Acconti per realizzazione beni materiali 508.200
2.4.2 Debiti vs fornitori 96.800
---------------------------------------------------------------------
11. In data 20/08/2017 e' predisposto il mandato di pagamento e si
rileva in contabilita' finanziaria l'ordinazione di pagamento al
fornitore per euro 96.800
Tale rilevazione genera la seguente rilevazione in contabilita'
economico patrimoniale:
20/08/2017
---------------------------------------------------------------------
2.4.2 Debiti vs fornitori 96.800
1.3.4.1.1 Istituto tesoriere 96.800
---------------------------------------------------------------------
12. In data 20/12/2013 il tesoriere effettua il pagamento del
fornitore per euro 96.800.
Tale rilevazione non genera alcuna scrittura in contabilita'
economico patrimoniale.
Scritture di assestamento anno 2017
13. Nel corso del 2017 il cespite e' acquisito al patrimonio
dell'ente ed utilizzato per il raggiungimento dei fini istituzionali6
. In data 31/12/2017 si provvede all'individuazione delle quote di
ammortamento dell'immobile acquisito.
Tale rilevazione genera la seguente rilevazione in contabilita'
economico patrimoniale:
31/12/2017
---------------------------------------------------------------------
2.2.1.06.02 Ammortamento Fabbricati ad uso commerciale e 12.100
Fondo Ammortamento Fabbricati 12.100
---------------------------------------------------------------------
Scritture di chiusura anno 2017
14. In data 31/12/2017 si provvede alla chiusura dei conti al
bilancio di esercizio 2017 (rendiconto della gestione e stato
patrimoniale.
Tale rilevazione genera le seguente rilevazione in contabilita'
economico patrimoniale:
31/12/2017
---------------------------------------------------------------------
Stato patrimoniale finale 592.900
1.2.2.1.1 Fabbricati 592.900
---------------------------------------------------------------------
Conto Economico 12.100
2.2.1.06.02 Ammortamento Fabbricati ad uso commerciale e 12.100
---------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------
Stato patrimoniale finale 12.100
Fondo Ammortamento Fabbricati 12.100
---------------------------------------------------------------------
Le rilevazioni relative all'ammortamento dovranno essere effettuate
al termine di ciascun anno e fino alla durata della vita utile del
bene (nell'ipotesi di immobili 50 anni).
Prospetti di bilancio (31/12/2017)
Stato patrimoniale
=====================================================================
| | Passivita' e |
| Attivita' | netto |
+===================================================+===============+
|B. II. 1.02 Fabbricati | |
| 605.000| |
| | |
|Fondo ammortamento -| |
|Fabbricati 12.100| |
| | |
| 592.900| |
+---------------------------------------------------+---------------+
Conto economico
=====================================================================
| Componenti negativi | Componenti positivi |
+=======================================+===========================+
|B. 15. b) Ammortamenti di | |
|immobilizzazioni materiali | |
| 12.100| |
| | |
+---------------------------------------+---------------------------+
Esempio 3) Realizzazione dell'immobilizzazione in economia
Nell'anno 2012 La Regione X avvia la realizzazione di un nuovo
sistema informatizzato per la prevenzione del dissesto idrogeologico
e la gestione delle situazioni di crisi. In base al piano dell'opera
la realizzazione dell'immobilizzazione si sviluppera' in un periodo
di 5 anni. L'importo previsto per la realizzazione dell'opera e' di
complessivi 605.000 euro. Il costo complessivo dell'opera e' cosi'
individuato per ciascun anno in base alla natura del Costo:
+---------------------------------------------------+
| Anni |
+---------------+----------+----------+----------+---------+--------+
| Tipologia di | | | | | |
| Costo | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
+---------------+----------+----------+----------+---------+--------+
|Materie prime e| | | | | |
| beni | 20.000 | 40.000 | 40.000 | 30.000 | 5.000 |
+---------------+----------+----------+----------+---------+--------+
| Personale | 50.000 | 70.000 | 70.000 | 50.000 | 30.000 |
+---------------+----------+----------+----------+---------+--------+
| Servizi e | | | | | |
| Consulenze | 30.000 | 40.000 | 40.000 | 40.000 | 50.000 |
+---------------+----------+----------+----------+---------+--------+
|Totale Importo | | | | | |
| annuo | 100.000 | 150.000 | 150.000 | 120.000 | 85.000 |
+---------------+----------+----------+----------+---------+--------+
Scritture continuative anno 2012
1. Nella contabilita' finanziaria la rilevazione delle spese
sostenute relative alla realizzazione dell'immobilizzazione avviene
nel corso dell'anno in base alle modalita' proprie di ciascuna
tipologia di spesa. In particolare, la spesa del personale sara'
impegnata e liquidata mensilmente, e le spese per acquisto di materie
prime, servizi e consulenze saranno liquidate a seguito di
presentazione della fattura.
Tali operazioni sono rilevate in contabilita' economico-patrimoniale
in base alle modalita' di contabilizzazione proprie di ciascuna
tipologia di costo.
Nello specifico la spesa per la retribuzione del personale sara'
rilevata come costo del personale; la spesa per materie prime e beni
sara' rilevata come costo di acquisto di materie prime e beni; allo
stesso modo la spesa per servizi e consulenze sara' rilevata come
costo per servizi.
Si precisa che il costo rilevato nel corso dell'anno per tali
tipologie di spese non corrisponde al costo per materie prime,
personale, servizi e consulenze sostenuto per la realizzazione
dell'opera.
In contabilita' economico patrimoniale dovranno essere individuati e
rilevati i costi per la realizzazione dell'opera in corso di
realizzazione, in considerazione dell'effettivo utilizzo dei beni e
dei servizi e dell'impiego di personale.
In altri termini, sara' necessario individuare:
- nell'ambito del totale del costo del personale, quello relativo al
personale impiegato nella realizzazione dell'immobilizzazione e,
nell'ambito di tale costo, l'impiego effettivo nella realizzazione
dell'opera.
- nell'ambito del totale del costo per acquisto di materie prime,
l'effettivo utilizzo delle materie prime utilizzate per la
realizzazione dell'opera, considerando l'eventuale consumo delle
rimanenze di materie prime iniziali.
- nell'ambito dei servizi e consulenze, i servizi effettivamente
utilizzati, rettificando le eventuali spese sostenute per servizi e
consulenze non ancora utilizzati (costi sospesi o risconti attivi) e
gli eventuali sevizi e consulenze utilizzati e non ancora
finanziariamente sostenuti (costi di competenza misurati da ratei
passivi o da fatture da ricevere).
Tali rilevazioni saranno effettuate in sede di assestamento e daranno
luogo a rilevazioni in contabilita' economico patrimoniale alle quali
non corrispondono rilevazioni in contabilita' finanziaria.
Scritture di assestamento anno 2012
Al termine dell'esercizio e' necessario valutare il valore finale
dell'immobilizzazione in corso di realizzazione. Tale valore sara'
uguale alla somma dei costi sostenuti per la sua realizzazione, che
nell'esempio effettuato e' pari a 100.000 euro. La rilevazione del
valore finale dell'immobilizzazione in corso non determina nessuna
scrittura nella contabilita' finanziaria.
In contabilita' economico patrimoniale, tuttavia, si dovra' procedere
alla rilevazione del valori finale dell'immobilizzazioni in corso.
Per le immobilizzazioni in corso non e' previsto l'ammortamento in
quanto l'immobilizzazione non partecipa ai processi erogativi
dell'ente.
Il valore dell'incremento dell'immobilizzazione in corso e' pari alla
somma dei costi di competenza dell'esercizio relativo al fattori
produttivi consumati nella realizzazione dell'immobilizzazione.
31/12/2012
---------------------------------------------------------------------
1.2.2.4.3 Fabbricati e infrastrutture in
costruzione 100.000
1.7.1.01.01 Incrementi di immobilizzazioni
per lavori interni 100.000
---------------------------------------------------------------------
Scritture di chiusura anno 2012
In data 31/12/2012 si provvede alla chiusura dei conti al bilancio di
esercizio 2012 (rendiconto della gestione e stato patrimoniale).
31/12/2012
---------------------------------------------------------------------
1.7.1.01.01 Incrementi di immobilizzazioni
per lavori interni 100.000
Conto economico 100.000
---------------------------------------------------------------------
31/12/2012
---------------------------------------------------------------------
Stato patrimoniale finale 100.000
1.2.2.4.3 Fabbricati e infrastrutture in costruzione 100.000
---------------------------------------------------------------------
Prospetti di bilancio (31/12/2012)
Stato patrimoniale Conto economico
---------------------------------- ---------------------------------
Attivita' | Passivita' e Componenti | Componenti
| netto negativi | positivi
---------------------------------- ---------------------------------
B. III. 3 | B10 Acquisto |
Immobilizzazioni| di materie |
| prime e/o beni |
| di consumo |
| 20.000|
| |
in corso e | B. 14 Personale |A. 8. Incrementi
acconti 100.000| 50.000|di
| |immobilizzazioni
| |per lavori
| |interni
| | 100.000
| B. 11 |
| Prestazioni di |
| servizi |
| 30.000|
| |
Le Scritture di assestamento e di chiusura si ripetono per gli anni
2013, 2014 e 2015. Al termine di ciascun anno lo Stato patrimoniale
evidenziera' il valore complessivo del conto immobilizzazioni in
corso e nel conto economico saranno transitati i costi relativi alla
realizzazione dell'immobilizzazione e i ricavi connessi
all'incremento di valore dell'immobilizzazione.
Prospetti di bilancio (31/12/2013)
Stato patrimoniale Conto economico
---------------------------------- ---------------------------------
Attivita' | Passivita' e Componenti | Componenti
| netto negativi | positivi
---------------------------------- ---------------------------------
B. III. 3 | B10 Acquisto |
Immobilizzazioni| di materie |
| prime e/o beni |
| di consumo |
| 40.000|
| |
In corso e | B. 14 Personale |A. 8. Incrementi
acconti 250.000| 70.000|di
| |immobilizzazioni
| |per lavori
| |interni
| | 150.000
| B. 11 |
| Prestazioni di |
| servizi |
| 40.000|
| |
Prospetti di bilancio (31/12/2014)
Stato patrimoniale Conto economico
---------------------------------- ---------------------------------
Attivita' | Passivita' e Componenti | Componenti
| netto negativi | positivi
---------------------------------- ---------------------------------
B. III. 3 | Consumo |
Immobilizzazioni| Materie prime |
in corso e | 40.000|
acconti 400.000| B. 14 Personale |A. 8. Incrementi
| 70.000|di
| |immobilizzazioni
| |per lavori
| |interni
| | 150.000
| B. 11 |
| Prestazioni di |
| servizi |
| 40.000|
| |
Prospetti di bilancio (31/12/2015)
Stato patrimoniale Conto economico
---------------------------------- ---------------------------------
Attivita' | Passivita' e Componenti | Componenti
| netto negativi | positivi
---------------------------------- ---------------------------------
B. III. 3 | Consumo |
Immobilizzazioni| Materie prime |
in corso e | 30.000|
acconti 520.000| B. 14 Personale |A. 8. Incrementi
| 50.000|di
| |immobilizzazioni
| |per lavori
| |interni
| | 120.000
| B. 11 |
| Prestazioni di |
| servizi |
| 40.000|
| |
Scritture continuative anno 2016
Le scritture continuative relative alla rilevazione dei costi per la
realizzazione dell'immobilizzazione sono le medesime descritte al
punto 1 di questo esempio.
in data 30/11/2016 l'immobilizzazione e' ultimata e collaudata ed
entra in funzione. Tale operazione non determina alcune rilevazione
in contabilita' finanziaria. Tuttavia, e' necessario rilevare in
contabilita' economico patrimoniale l'incremento di valore subito
dall'immobilizzazione incorso nell'anno e l'inserimento
dell'immobilizzazione trai beni che concorrono ai processi erogativi
dell'ente.
30/11/2016
---------------------------------------------------------------------
1.2.2.1.1 Fabbricati 605.000
1.7.1.01.01 Incrementi di immobilizzazioni
per lavori interni 85.000
1.2.2.4.3 Fabbricati e infrastrutture in costruzione 520.000
---------------------------------------------------------------------
Scritture di assestamento anno 2016
15. Nel corso del 2016 l'immobilizzazione e' acquisita al patrimonio
dell'ente ed utilizzato per il raggiungimento dei fini istituzionali.
In data 31/12/2016 si provvede all'individuazione delle quote di
ammortamento dell'immobilizzazione7 .
Tale rilevazione genera la seguente rilevazione in contabilita'
economico patrimoniale:
31/12/2016
---------------------------------------------------------------------
2.2.1.04.01.001 Ammortamento impianti e
macchinari diversi 12.100
Fondo Ammortamento fabbricati 12.100
---------------------------------------------------------------------
Scritture di chiusura anno 2016
16. In data 31/12/2016 si provvede alla chiusura dei conti al
bilancio di esercizio 2016 (rendiconto della gestione e stato
patrimoniale).
Tale rilevazione genera le seguente rilevazione in contabilita'
economico patrimoniale:
31/12/2016
---------------------------------------------------------------------
1.7.1.01.01 Incrementi di immobilizzazioni
per lavori interni 85.000
Conto economico 85.000
---------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------
Conto Economico 12.100
2.2.1.04.01.001 Ammortamento impianti e
macchinari diversi 12.100
---------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------
Stato patrimoniale finale 605.000
1.2.2.1.1 Fabbricati 605.000
---------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------
Stato patrimoniale finale 12.100
Fondo Ammortamento fabbricati 12.100
---------------------------------------------------------------------
Le rilevazioni relative all'ammortamento dovranno essere effettuate
al termine di ciascun anno e fino alla durata della vita utile del
bene (nell'ipotesi di Impianti e attrezzature 20 anni).
Prospetti di bilancio (31/12/2016)
Stato patrimoniale Conto economico
---------------------------------- ---------------------------------
Attivita' | Passivita' e Componenti | Componenti
| netto negativi | positivi
---------------------------------- ---------------------------------
B. III. 1.02 | Consumi di |
Impianti e | Materie prime |
macchinari | 5.000|
605.000| |
| B. 14 Personale |A. 8. Incrementi
Fondo | 30.000|di
Ammortamento | |immobilizzazioni
Fabbricati | |per lavori
-12.100| |interni
-------| | 85.000
| B. 11 |
592.900| Prestazioni di |
| servizi |
| 50.000|
| B. 15 b) |
| Ammortamenti di |
| immobilizzazioni|
| materiali |
| 12.100|
| |
Esempio 4) Contributi agli investimenti finalizzati all'acquisizione
di un'immobilizzazione realizzata da terzi
La modalita' di contabilizzazione prevista dal principio applicato
della contabilita' economico patrimoniale n. 4.4 prevede la
sospensione dei proventi derivanti dai contributi in conto impianti
dalla competenza dell'esercizio in cui sono registrati, e la
successiva attribuzione di tali proventi agli esercizi in proporzione
alle quote di ammortamento degli impianti cui il contributo si
riferisce. Tale metodo e' raccomandato dall' OIC 16.
Si presentano nel seguito esempi di contabilizzazione del contributo
erogato da una Regione per il finanziamento di spesa di investimento
sostenuta da un Comune nella prospettiva delle rilevazioni contabili
della Regione e del Comune.
1. Il Comune X riceve dalla Regione un contributo in conto impianti
per la costruzione di un immobile da destinare a residenza per
anziani. Il contributo finanzia l'intero costo dell'opera pari a
300.000 euro e sara' erogato annualmente a seguito di rendicontazione
delle spese sostenute del Comune per la realizzazione dell'opera.
L'opera sara' realizzata in 4 anni in base al seguente
crono-programma:
+-------------------------+--------+---------+--------+-------+-----+
| Anno | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 |2016 |
+-------------------------+--------+---------+--------+-------+-----+
|% di completamento opera | 17% | 33% | 33% | 17% | |
+-------------------------+--------+---------+--------+-------+-----+
|Spese annue sostenuto dal| | | | | |
| Comune | 50.000 | 100.000 |100.000 |50.000 | |
+-------------------------+--------+---------+--------+-------+-----+
Scritture continuative e chiusura anno 2012