Allegato
CORTE DEI CONTI
Sezione delle autonomie
LINEE GUIDA PER LE RELAZIONI DEI COLLEGI DEI REVISORI DEI CONTI DELLE
REGIONI SUI RENDICONTI REGIONALI PER L'ESERCIZIO 2016, SECONDO LE
PROCEDURE DI CUI ALL'ART. 1, COMMA 166 E SEGUENTI, LEGGE 23
DICEMBRE 2005, N. 266, RICHIAMATO DALL'ART. 1, COMMA 3,
DECRETO-LEGGE 10 OTTOBRE 2012, N. 174, CONVERTITO, CON
MODIFICAZIONI, DALLA LEGGE 7 DICEMBRE 2012, N. 213.
1. La sezione delle autonomie procede annualmente, ai sensi
dell'art. 1, commi 3 e 4, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174,
all'approvazione delle linee guida e dei correlati questionari
finalizzati alla predisposizione delle relazioni che gli organi di
revisione economico-finanziaria, istituiti presso le regioni ai sensi
dell'art. 72, decreto legislativo n. 118/2011 e dell'art. 14, comma
1, lettera e), decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138, adottano sul
bilancio di previsione dell'esercizio di competenza e sul rendiconto
dell'esercizio medesimo.
Del regime normativo, della funzione e delle finalita' di tale
strumento istruttorio, giunto al suo quinto aggiornamento, si e'
diffusamente detto nelle precedenti edizioni, alle quali, pertanto,
si fa rinvio (da ultimo, vedasi deliberazione n. 19/2016/INPR).
In estrema sintesi, si rammenta che le cennate linee guida
costituiscono le basi per una piu' proficua collaborazione tra la
Corte dei conti e le istituzioni territoriali nonche' strumento
essenziale per una piu' efficace e sinergica cooperazione tra organi
di controllo interno ed esterno. Ad esse fanno riferimento tanto i
collegi dei revisori dei conti per le attivita' di controllo ad essi
demandate, quanto le sezioni regionali di controllo per le verifiche
connesse al giudizio di parificazione e alle molteplici altre
competenze loro affidate, oltre alla stessa sezione delle autonomie
per il referto al Parlamento sulla gestione finanziaria delle
regioni. Con particolare riferimento al giudizio di parificazione, si
ricorda che l'ausilio offerto dalle Linee guida si sostanzia,
principalmente, nell'anticipazione della relazione del Collegio dei
revisori alla proposta di rendiconto della giunta regionale, in
quanto la pronuncia della sezione regionale di controllo si interpone
tra la fase della proposta e la legge di approvazione del rendiconto.
Resta fermo che le linee guida non limitano le sezioni di
controllo a svolgere approfondimenti istruttori, ove ne ravvisino la
necessita', anche per ulteriori profili contabili e gestionali
ritenuti di interesse.
2. Nel licenziare le presenti linee guida, relative al rendiconto
dell'esercizio 2016, una particolare raccomandazione va rivolta agli
organi di revisione contabile affinche' vigilino attentamente sulla
corretta osservanza dei principi sanciti dalla nuova disciplina
contabile introdotta con il decreto legislativo n. 118/2011, che si
avvia, ormai, ad entrare definitivamente a regime.
Particolare attenzione dovra' essere rivolta ai due pilastri
della riforma, costituiti dal «fondo pluriennale vincolato» e dal
«fondo crediti di dubbia esigibilita'», in quanto dalla corretta
applicazione di questi istituti dipende, in gran parte,
l'affidabilita' delle previsioni di bilancio e la veridicita' delle
informazioni complementari alle rappresentazioni di rendiconto.
In questa prospettiva, e' essenziale anche l'analisi della
situazione di cassa, poiche' eccessivi disallineamenti fra la
gestione di cassa e quella di competenza, specie dopo l'introduzione
della competenza finanziaria potenziata, possono essere sintomatici
di criticita' rilevanti. Giova rammentare, infatti, che, anche se la
legge n. 243/2012 e successive modifiche e integrazioni si concentra
sugli equilibri di competenza e gli schemi di bilancio di cui al
decreto legislativo n. 118/2011 non includono la dimostrazione degli
equilibri di cassa, l'analisi della gestione di cassa resta cruciale
per l'attivita' di controllo sotto il profilo della «sana gestione
finanziaria», in quanto i principi della copertura delle spese e del
buon andamento - declinati a livello costituzionale dagli articoli 81
e 97 - devono trovare applicazione sostanziale con la verifica delle
risorse effettivamente introitate a fronte delle spese sostenute.
E' utile, inoltre, richiamare anche gli indirizzi e le soluzioni
interpretative forniti dalla sezione delle autonomie in materia di
contabilita' armonizzata con le deliberazioni n. 4/INPR, n. 31/INPR e
n. 32/INPR del 2015 e con le deliberazioni n. 3/QMIG, n. 9/INPR, n.
16/QMIG, n. 26/QMIG del 2016.
3. Le presenti linee guida e la relativa relazione-questionario
costituiscono supporto operativo anche per l'attivita' delle sezioni
regionali di controllo delle regioni a statuto speciale e le due
province autonome, le quali, sulla base dei principi richiamati dalla
sentenza n. 23/2014 della Corte costituzionale, potranno utilizzarle
nel rispetto dei regimi di autonomia differenziata ad esse
applicabili. In tale ottica, i revisori dei predetti enti potranno
richiamare, negli appositi quadri riservati ai chiarimenti, la
normativa di settore eventualmente applicata in luogo di quella
nazionale citata nel questionario.
4. Al pari degli scorsi anni, lo schema di relazione-questionario
presenta una parte «fissa», contenente «quadri contabili» destinati
ad implementare la banca dati «Con.Te.» (Contabilita' territoriale),
affiancata da una parte «variabile», recante «quesiti» relativi a
informazioni di carattere qualitativo su profili gestionali
potenzialmente idonei ad incidere sulla sana gestione
economico-finanziaria dell'ente.
Le attuali indicazioni istruttorie intendono favorire il naturale
percorso dell'armonizzazione senza gravare eccessivamente sugli
organi di revisione e sugli enti, nella prospettiva della
razionalizzazione e semplificazione degli oneri di informazione, da
tempo perseguita dalla Corte, ed in coerenza con la politica
istituzionale di evitare richieste di dati ed elementi informativi
gia' acquisiti o acquisibili da altra fonte. Verra' utilizzato,
pertanto, il flusso informativo operativamente governato dal
Ministero dell'economia e delle finanze attraverso l'applicativo
«Bilanci armonizzati» all'interno della Banca dati delle pubbliche
amministrazioni (BDAP), alla cui realizzazione la Corte dei conti ha
contribuito nel comune obiettivo della costruzione di un unico
sistema di acquisizione dei nuovi schemi contabili.
Pertanto, non sara' piu' richiesta la compilazione di gran parte
dei quadri contabili presenti sul sistema Con.Te., in quanto le
informazioni necessarie per le attivita' di controllo saranno attinte
direttamente dalla BDAP (il cui sistema informativo e' gia' in
esercizio).
Piu' precisamente, i quadri contabili da 8.1 a 8.9 non andranno
compilati se gli enti avranno trasmesso alla BDAP tutti gli schemi
contabili previsti dal decreto legislativo n. 118/2011.
Si rammenta che, secondo quanto prescritto dall'art. 4, comma 1,
del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze del 12 maggio
2016, vanno inviati alla BDAP sia lo schema di rendiconto approvato
dalla giunta sia il rendiconto approvato dal consiglio. In assenza
della delibera di giunta, devono essere trasmessi i dati di
preconsuntivo, entro trenta giorni dalla scadenza prevista dall'art.
18, comma 1, lettera b), decreto legislativo n. 118/2011, per
l'approvazione da parte della Giunta. Il mancato rispetto dei termini
comporta le sanzioni indicate nell'art. 9, comma 1-quinquies,
decreto-legge n. 113/2016.
Resta fermo che le amministrazioni e i revisori dovranno fornire
tutte le informazioni necessarie per il giudizio di parificazione
(comprese quelle attinenti alla parte «quesiti») coerentemente con la
tempistica normativamente prevista e secondo le indicazioni fornite
dalle sezioni di controllo territorialmente competenti.
Per gli enti che, per qualsiasi motivo, non alimenteranno la BDAP
resta l'obbligo di compilare i quadri contabili nel sistema Con.Te.
Le regioni in ritardo nell'approvazione del rendiconto e che non
abbiano inviato nemmeno i dati di preconsuntivo come prescritto dal
richiamato art. 4, del decreto ministeriale 12 maggio 2016, dovranno
fornire i dati provvisori sul sistema Con. Te. entro il 30 settembre
2017.
I quadri contabili relativi a «Indebitamento» (8.10 e 8.11),
«Sanita'» (8.12, 8.13, 8.14), «Fondo di cassa» (8.15, presente
nell'edizione precedente nella sezione «quesiti») come pure il
prospetto relativo agli equilibri di cassa (3.19, nella sezione
«quesiti»), vanno comunque compilati, in quanto relativi a dati non
desumibili direttamente dagli schemi di bilancio armonizzato ma
attinenti a profili di particolare rilievo della gestione regionale.
Resta in capo ai revisori dei conti presso le regioni l'onere di
verificare la coerenza dei dati presenti nella predetta banca dati
con quanto risultante dai documenti approvati dall'ente.
A tal fine, i revisori regionali dovranno registrarsi nel sistema
BDAP - Bilanci armonizzati, per poter accedere in visualizzazione a
tutti i documenti contabili dell'ente di competenza in esso presenti
(Schemi di bilancio, piano dei conti integrato - con i relativi dati
contabili analitici - e piano degli indicatori e risultati attesi).
La registrazione potra' essere eseguita sia dal Presidente del
collegio dei revisori (PCR) sia dai Collaboratori del Collegio dei
revisori (CCR) e dovra' essere effettuata selezionando il seguente
link «Nuova registrazione» presente nella Home page di BDAP:
http://www.bdap.tesoro.it/Pagine/default.aspx
Per qualsiasi supporto di tipo tecnico alla registrazione e
all'utilizzo del sistema e' possibile selezionare la voce «Supporto»
all'interno della home page.
Anche sul portale «FITNET» (Finanza territoriale network) della
Corte dei conti sara' disponibile una sintetica guida operativa per
effettuare la registrazione.
5. Come in passato, non sara' richiesta la compilazione sia dei
dati quantitativi del personale, in quanto reperibili tramite il
Sistema conoscitivo del personale dipendente dalle amministrazioni
pubbliche (SICO), sia delle informazioni sul rispetto dei saldi di
finanza pubblica, acquisibili dall'apposita banca dati della
Ragioneria generale dello Stato - IGEPA, secondo il consueto sistema
di monitoraggio introdotto con il patto di stabilita' interno.
Per quanto riguarda le informazioni sugli organismi partecipati,
oltre alle notizie richieste nella sezione «quesiti», non dovranno
essere forniti altri dati di natura contabile, in quanto, a seguito
di apposito protocollo d'intesa con il MEF - Dipartimento del tesoro,
gli stessi sono acquisiti per il tramite dell'applicativo
«Partecipazioni» implementato dal predetto Dipartimento e
riconfigurato anche per sopperire alle esigenze istruttorie della
Corte dei conti. I revisori degli enti sono, pertanto, esonerati
dall'obbligo di alimentare la banca dati in «SIQuEL», ma dovranno
comunque controllare la coerenza delle informazioni inserite dagli
enti nella banca dati del Dipartimento del tesoro con quelle
rilevabili dalla documentazione oggetto di verifica da parte
dell'organo di revisione. Nel caso di omessa o incompleta
comunicazione dei dati, i revisori dovranno segnalare alla competente
struttura dell'ente la necessita' di inserire le informazioni
carenti.
Al fine di poter esercitare la relativa attivita' di controllo,
ove non abbiano gia' provveduto, dovranno accreditarsi sul «Portale
tesoro» https://portaletesoro.mef.gov.it/ come utenti
dell'applicativo partecipazioni per l'ente di cui sono revisori,
seguendo la procedura guidata di registrazione e consultando le
istruzioni reperibili sul medesimo sito.
Resta fermo l'obbligo di inserimento di informazioni nella banca
dati allocata in SIQuEL relativamente all'esercizio 2014 e
precedenti, qualora mancanti, secondo le istruzioni impartite con
deliberazione n. 5/SEZAUT/2015/INPR.
6. Come per gli anni precedenti, lo schema di relazione sui
consuntivi regionali per l'esercizio 2016 e' strutturato in un
questionario a risposta sintetica da compilare on line mediante
l'applicativo Con.Te., all'occorrenza utilizzabile anche da parte dei
responsabili degli uffici regionali.
In ordine alle modalita' di gestione della
relazione-questionario, si ricorda che il sistema Con.Te. e' distinto
in due macro funzioni: la parte «quesiti», dedicata alle informazioni
di carattere essenzialmente testuale, compilabile mediante fogli di
lavoro, e la parte «quadri contabili», dedicata all'acquisizione di
dati numerici, sviluppata per consentire la successiva gestione ed
elaborazione degli stessi da parte del sistema informativo. Di questa
seconda parte del questionario sara' consentita la compilazione o la
modifica anche in tempi diversi, salvando a piu' riprese i dati
immessi al fine di memorizzarli provvisoriamente prima dell'invio
finale («Validazione»). Sara' disponibile anche una funzione di
annullamento dell'invio effettuato («Annulla validazione») per
permettere l'integrazione/rettifica dei dati.
Utilizzando l'apposito menu a tendina, e' possibile allegare
anche ulteriori documenti, preferibilmente in formato elaborabile.
La parte «quesiti» e' suddivisa in nove sezioni cosi' articolate:
la prima sezione (domande preliminari) mira a realizzare una
prima ricognizione dei principali adempimenti di carattere contabile
e finanziario;
la seconda sezione (regolarita' della gestione amministrativa e
contabile) e' volta ad intercettare la presenza di eventuali
problematiche in materia di gestione del personale o di non corretta
rappresentazione contabile delle effettive risultanze della gestione
finanziaria;
la terza sezione (gestione contabile) contiene domande
correlate a profili di carattere eminentemente contabile, con
particolari approfondimenti sull'utilizzo del fondo pluriennale
vincolato o dell'avanzo di amministrazione e sugli equilibri di
cassa;
la quarta sezione (sostenibilita' dell'indebitamento e rispetto
dei vincoli) e' intesa a ricostruire lo stock del debito e ad
analizzarne la composizione, con particolare attenzione al rispetto
dei vincoli di indebitamento;
la quinta sezione (organismi partecipati) mira a verificare il
rispetto delle prescrizioni normative in materia di esternalizzazione
dei servizi in organismi e societa' partecipate, con riferimento
anche al processo di razionalizzazione delle partecipazioni;
la sesta sezione (rispetto dei saldi di finanza pubblica)
contiene domande dirette a verificare l'effettivo rispetto degli
obblighi e degli obiettivi fissati dalla legge di stabilita' per il
2016;
la settima sezione (servizio sanitario regionale) e' diretta ad
evidenziare la presenza di eventuali criticita' nel finanziamento del
Servizio sanitario regionale e nella relativa gestione;
la nona sezione (analisi fondi per eventi sismici del 2016) e'
riservata alle quattro regioni interessate dagli eventi sismici del
2016 (Abruzzo, Lazio, Marche e Umbria) e mira a una prima analisi
della gestione dei fondi destinati ai relativi interventi;
la decima sezione (note) e' dedicata ai chiarimenti necessari
per la miglior comprensione delle informazioni e/o all'inserimento di
informazioni integrative.
La parte «quadri contabili» dell'ottava sezione questionario e'
tradizionalmente dedicata alla raccolta dei dati contabili
dell'ultimo triennio, cosi' articolata:
VIII.1-2-3 Andamento delle entrate e delle spese;
VIII.4 Andamento dei risultati di amministrazione;
VIII.5 Andamento degli equilibri di competenza e di cassa
(rispettivamente, di parte corrente, di conto capitale e delle
contabilita' speciali);
VIII.6 Analisi delle contabilita' speciali;
VIII.7 Analisi della gestione dei residui attivi e passivi;
VIII.9 Analisi dello stato patrimoniale;
VIII.10-11 Analisi dell'indebitamento, degli strumenti di
finanza derivata e del rispetto dei vincoli di indebitamento;
VIII.12 Andamento dell'indebitamento degli enti del servizio
sanitario regionale;
VIII.13 Analisi delle erogazioni di cassa e dei contenziosi
giudiziari in materia sanitaria;
VIII.14 Analisi del bilancio sanitario consolidato;
VIII.15 Fondo di cassa.
I dati gia' noti al sistema, relativi agli anni pregressi,
saranno automaticamente precompilati negli appositi quadri del
questionario.
Come gia' rappresentato nel precedente paragrafo, e' importante
che tutti gli organi di revisione contabile compilino i quadri
relativi a «Indebitamento» (8.10 e 8.11), «Sanita'» (8.12, 8.13,
8.14), «Fondo di cassa» (8.15) indipendentemente dalla trasmissione
alla BDAP degli schemi contabili previsti dal decreto legislativo n.
118/2011.
7. Con riferimento ai profili operativi del supporto informatico,
si evidenzia che la seconda parte del questionario si articola in due
distinte fasi temporali:
1. nella fase di «preconsuntivo» sono inseriti i dati relativi
al rendiconto approvato dalla giunta, o, in mancanza, i dati di
preconsuntivo resi disponibili dall'amministrazione;
2. nella fase di «rendiconto definitivo» sono inseriti i dati
relativi al rendiconto approvato con legge regionale.
Per agevolare il compito degli organi di revisione, il sistema
prevede che, all'atto dell'apertura della seconda fase da parte degli
amministratori di sistema, i dati della fase di «preconsuntivo» siano
riversati automaticamente in quella di «rendiconto definitivo»,
sicche' i compilatori dovranno limitarsi soltanto a confermare i dati
della precedente fase contabile (senza doverli nuovamente inserire),
salva la possibilita' di procedere a rettifiche ove necessario.
In sede di compilazione on-line, il sistema visualizza i quadri
contabili con riferimento alle singole annualita' della serie storica
richiesta. Le informazioni relative agli anni precedenti, ove gia'
inserite e validate in conformita' al rendiconto approvato dal
Consiglio regionale, risulteranno precompilate, fatta salva la
possibilita' di apportare le necessarie correzioni e/o integrazioni.
Per esigenze legate allo sviluppo del software, la
relazione-questionario disponibile on line potra' mostrare talune
differenze di carattere meramente formale rispetto alla versione
pubblicata in Gazzetta Ufficiale. La sezione delle autonomie
comunichera' la data dalla quale sara' resa disponibile agli utenti
la versione on-line.
Per procedere alla compilazione della relazione-questionario
occorre entrare nel sito della Corte dei conti, area servizi on-line,
selezionare il link «Controllo e referto» e, successivamente,
selezionare il sistema FITNET per poi accedere al sistema Con.Te.
Per gli utenti sprovvisti di credenziali di accesso sara'
necessario eseguire prima la registrazione sul portale «SOLE».
Quindi, dopo avere effettuato la registrazione per il profilo di
pertinenza (Presidente del collegio dei revisori - PCR; Collaboratore
del collegio dei revisori - CCR; Responsabile ragioneria/servizi
finanziari della regione - RSFR; Responsabile dati regione - RDR) e
ottenute, via e-mail, user-id e password, sara' possibile entrare su
Con.Te. Al riguardo, si sottolinea che per i citati profili RSFR e
RDR l'individuazione del responsabile da parte dell'ente prescinde da
una diretta corrispondenza con i profili professionali contemplati
dall'assetto organizzativo dell'ente stesso.
L'accesso al sistema SIQuEL e' necessario per fornire i dati di
dettaglio relativi agli strumenti di finanza derivata (Sezione VIII
della parte «quadri contabili», tabella 8.10.5).
All'interno del sistema Con.Te. saranno fornite le indicazioni
necessarie per accedere alle predette banche dati, oltre ai
riferimenti per ottenere supporto ed assistenza tecnica sull'utilizzo
dei sistemi.
Parte di provvedimento in formato grafico