Allegato A
Modalita' semplificate di elaborazione della situazione patrimoniale
al 31 dicembre 2019 da parte degli enti locali con popolazione
inferiore a 5.000 abitanti che rinviano la contabilita'
economico-patrimoniale con riferimento all'esercizio 2019
1. Introduzione
L'art. 232, comma 2, del TUEL prevede «Gli enti che rinviano la
contabilita' economico-patrimoniale con riferimento all'esercizio
2019 allegano al rendiconto 2019 una situazione patrimoniale al 31
dicembre 2019 redatta secondo lo schema di cui all'allegato n. 10 al
decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, e con modalita'
semplificate individuate con decreto del Ministero dell'economia e
delle finanze, di concerto con il Ministero dell'interno e con la
Presidenza del Consiglio dei ministri - Dipartimento per gli affari
regionali, da emanare entro il 31 ottobre 2019, anche sulla base
delle proposte formulate dalla Commissione per l'armonizzazione degli
enti territoriali, istituita ai sensi dell'art. 3-bis del citato
decreto legislativo n. 118 del 2011».
Gli enti che nel 2019 hanno rinviato l'adozione della
contabilita' economico patrimoniale allegano al rendiconto 2019 la
propria situazione patrimoniale elaborata seguendo le modalita'
semplificate di seguito individuate, secondo gli schemi previsti per
l'attivo e il passivo patrimoniale dall'allegato 10 al presente
decreto ed utilizzando i dati:
- dell'inventario aggiornato alla data del 31 dicembre 2019,
che consentono di determinare il valore delle voci della situazione
patrimoniale indicate nel paragrafo 2;
- del rendiconto 2019, ai fini della determinazione del valore
delle voci della situazione patrimoniale indicate nel paragrafo 3;
- dell'ultimo conto del patrimonio approvato, ai fini della
determinazione del valore delle voci della situazione patrimoniale
indicate nel paragrafo 4;
- extra-contabili, ai fini della determinazione del valore
delle voci della situazione patrimoniale indicate nel paragrafo 5 e
per alcune voci delle disponibilita' liquide.
Attraverso tali dati gli enti procedono preliminarmente alla
elaborazione del modulo patrimoniale del piano dei conti integrato di
cui all'allegato 6/3 al decreto legislativo n. 118 del 2011 alla data
del 31 dicembre 2019, inserendo gli importi riguardanti le attivita'
e le passivita' dell'ente.
Successivamente, le voci del piano dei conti patrimoniale sono
aggregate sulla base del raccordo individuato dal medesimo allegato
n. 6/3 al decreto legislativo n. 118 del 2011, che individua le
relazioni tra i codici del piano dei conti patrimoniale e le voci
dello Stato patrimoniale.
L'aggregazione delle voci del piano patrimoniale secondo tale
raccordo consente di elaborare la situazione patrimoniale al 31
dicembre 2019.
Al fine di agevolare gli enti nell'elaborazione della situazione
patrimoniale 2019 e' stato predisposto il file «Situazione
patrimoniale 2019», disponibile nel sito internet della Ragioneria
generale dello Stato dedicato all'armonizzazione contabile degli enti
territoriali sotto la voce «Documenti», che consente, in automatico,
di aggregare le voci del piano patrimoniale e di raccordarle alle
voci dello stato patrimoniale 2019.
In altre parole, gli enti possono predisporre la propria
situazione patrimoniale 2019 inserendo nei fogli elettronici di tale
file le informazioni riguardanti le attivita' e le passivita'
patrimoniali dell'ente secondo le modalita' individuate ai paragrafi
2 e seguenti.
Sulla base dei dati inseriti, il file provvede automaticamente
all'elaborazione del modulo patrimoniale del piano dei conti
integrato al 31 dicembre 2019 e all'elaborazione della situazione
patrimoniale al 31 dicembre 2019 da allegare al rendiconto 2019.
La situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019 costituisce
altresi' lo stato patrimoniale di apertura dell'esercizio 2020,
mentre il modulo patrimoniale del piano dei conti integrato al 31
dicembre 2019 consente di predisporre i «mastrini» di apertura delle
scritture economico patrimoniali dell'esercizio 2020.
Si precisa che le voci della situazione patrimoniale richiamate
nel presente allegato sono identificate con i codici previsti
nell'allegato n. 10 al decreto legislativo 2011, n. 118. I codici che
iniziano con la lettera «A» si riferiscono a voci dell'attivo
patrimoniale, mentre le voci che iniziano con la lettera «P» si
riferiscono a voci del passivo patrimoniale.
Solo per l'esercizio 2019, al fine di semplificare l'elaborazione
della situazione patrimoniale, le seguenti voci possono essere
valorizzate con importo pari a 0:
AA - Crediti vs. lo Stato ed altre Amministrazioni pubbliche
per la partecipazione al fondo di dotazione;
ACI - Rimanenze;
ACII1a - Crediti da tributi destinati al finanziamento della
sanita';
ADI - Ratei attivi;
AD2 - Risconti attivi
PAIIb - Riserve da capitale
PAIII - Risultato economico dell'esercizio;
PD3 - Acconti;
PEI - Ratei passivi;
PEII1 - Contributi agli investimenti
PEII2 - Concessioni pluriennali
PEII3 - Risconti passivi
Conti d'ordine.
Di conseguenza, sono valorizzate con importo pari a 0 le
correlate voci del modulo patrimoniale del piano dei conti integrato.
Si segnala, in particolare, che e' consentita la valorizzazione a
0 delle voci:
- risconti attivi e passivi in quanto i relativi effetti
finanziari si sono gia' verificati e sono stati considerati nella
determinazione della situazione patrimoniale. In tal caso,
nell'esercizio 2020 non sara' possibile rilevare gli effetti
economici delle relative operazioni;
- ratei attivi e passivi i cui effetti finanziari non si sono
ancora verificati. Le relative operazioni dovranno essere considerate
di competenza economica del 2020;
- contributi agli investimenti, in quanto puo' risultare
complesso ricostruire il valore dei trasferimenti che hanno
contributo al finanziamento di immobilizzazioni. In tali casi, gli
oneri per l'ammortamento di tali beni saranno interamente a carico
degli esercizi successivi e, di conseguenza, a decorrere
dall'esercizio 2020 non sara' possibile sterilizzare il costo
dell'ammortamento imputando al conto economico un provento da
contributo agli investimenti del medesimo importo della quota di
ammortamento.
Infine, sempre al fine di semplificare l'elaborazione della
Situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019, per tale esercizio non
e' obbligatoria:
- la compilazione della colonna «Anno -1» riguardante l'anno
2018;
- l'indicazione degli importi esigibili oltre l'esercizio
successivo per le immobilizzazioni finanziarie, i crediti e i debiti;
- l'indicazione degli importi relativi a beni indisponibili per
le immobilizzazioni materiali.
2. L'elaborazione della situazione patrimoniale 2019 sulla base dei
dati di inventario
Ai fini dell'elaborazione della situazione patrimoniale al 31
dicembre 2019 di cui all'art. 232, comma 2, del TUEL, e' necessario
che l'inventario risulti aggiornato.
Pertanto, gli enti che nel 2019 hanno rinviato la contabilita'
economico patrimoniale sono tenuti ad avviare tempestivamente - gia'
nel corso del 2019 - l'attivita' di aggiornamento del proprio
inventario.
I dati dell'inventario aggiornato al 31 dicembre 2019 sono
utilizzati per la valorizzazione delle seguenti voci dello schema di
stato patrimoniale di cui all'allegato n. 10 al decreto legislativo
n. 118 del 2011, comprese le relative sottovoci, escluse quelle
riguardanti le immobilizzazioni in corso e acconti per le quali si
rinvia al paragrafo 4:
ABI - Immobilizzazioni immateriali
ABII - Immobilizzazioni materiali
Alle voci dell'inventario aggiornato, comprese quelle riguardanti
i beni demaniali e i beni immateriali, deve essere applicata la
codifica prevista per il modulo patrimoniale del piano dei conti
integrato (allegato 6/3 al decreto legislativo n. 118 del 2011),
evitando, anche attraverso l'inserimento di nuove voci,
l'applicazione del criterio della prevalenza.
L'inventario deve comprendere anche i beni che sono entrati nella
disponibilita' dell'ente a seguito di un'operazione di leasing
finanziario o di compravendita con «patto di riservato dominio» ai
sensi dell'art. 1523 e seguenti del Codice civile, da iscrivere con
apposite voci che consentono di evidenziare che trattasi di beni non
ancora di proprieta' dell'ente.
All'inventario aggiornato si applicano i seguenti criteri di
valutazione.
Criteri di valutazione:
Il patrimonio immobiliare e i terreni di proprieta' dell'ente
sono iscritti nell'inventario ad un valore pari al costo di acquisto,
comprendente anche i costi accessori e le spese di manutenzione
straordinarie, ovvero, se il costo di acquisto non e' disponibile, al
valore catastale.
Nella situazione patrimoniale 2019 e nei successivi stati
patrimoniali dell'ente, tali beni devono essere iscritti al netto del
fondo ammortamento.
Pertanto, con riferimento a ciascuno dei beni immobili compresi
nell'inventario occorre determinare il fondo ammortamento cumulato
nel tempo, tenendo conto del momento iniziale in cui il cespite ha
iniziato ad essere utilizzato dall'ente e della vita utile media per
la specifica tipologia di bene.
Sono soggetti all'ammortamento anche i beni in leasing, mentre
non sono soggetti all'ammortamento i beni la cui utilizzazione e'
illimitata nel tempo in quanto non soggetti a deperimento e consumo,
quali i terreni, i materiali preziosi e i beni, mobili ed immobili,
qualificati come «beni culturali» ai sensi dell'art. 2 del decreto
legislativo n. 42/2004 - Codice dei beni culturali e del paesaggio -
o «beni soggetti a tutela» ai sensi dell'art. 136 del medesimo
decreto. Le cave ed i siti utilizzati per le discariche sono oggetto
di ammortamento.
Se il bene e' di proprieta' dell'ente da un periodo superiore a
quello della sua vita utile, determinata dalla tabella che segue
relativa agli ammortamenti, il bene risulta interamente ammortizzato
e nella Situazione patrimoniale e' valorizzato per un importo pari a
0. In tal caso, nell'inventario e' possibile conservare il valore
gia' attribuito a tale bene, e il relativo fondo ammortamento e' pari
a tale importo.
Applicando tale metodologia, se il bene in questione e' stato
oggetto di manutenzione straordinaria non ancora ammortizzata, nella
Situazione patrimoniale e' valorizzato per un importo pari alla
manutenzione straordinaria non ammortizzata. In tal caso,
nell'inventario il valore del bene comprende la spesa complessiva per
manutenzione straordinaria e il relativo fondo ammortamento comprende
la spesa per manutenzione straordinaria gia' ammortizzata.
Tabella n. 1
=====================================================================
| | |Vita | | |Vita |
| | |utile| | |utile|
|Tipologia dei|Coefficiente| del | |Coefficiente| del |
| beni | annuo |bene |Tipologia beni | annuo |bene |
+=============+============+=====+===============+============+=====+
|Mezzi di | | | | | |
|trasporto | | | | | |
|stradali | | |Equipaggiamento| | |
|leggeri | 20% | 5 |e vestiario | 20% | 5 |
+-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+
|Mezzi di | | | | | |
|trasporto | | | | | |
|stradali | | |Materiale | | |
|pesanti | 10% | 10 |bibliografico | 5% | 20 |
+-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+
|Automezzi ad | | |Mobili e arredi| | |
|uso specifico| 10% | 10 |per ufficio | 10% | 10 |
+-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+
|Mezzi di | | |Mobili e arredi| | |
|trasporto | | |per alloggi e | | |
|aerei | 5% | 20 |pertinenze | 10% | 10 |
+-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+
|Mezzi di | | |Mobili e arredi| | |
|trasporto | | |per locali ad | | |
|marittimi | 5% | 20 |uso specifico | 10% | 10 |
+-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+
|Macchinari | | |Strumenti | | |
|per ufficio | 20% | 5 |musicali | 20% | 5 |
+-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+
| | | |Opere | | |
| | | |dell'ingegno - | | |
|Impianti e | | |Software | | |
|attrezzature | 5% | 20 |prodotto | 20% | 5 |
+-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+
|Hardware | 25% | 4 | | | |
+-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+
|Fabbricati | | | | | |
|civili ad uso| | | | | |
|abitativo | | | | | |
|commerciale | | | | | |
|istituzionale| 2% | 50 | | | |
+-------------+------------+-----+---------------+------------+-----+
La tabella sopra riportata non prevede i beni demaniali e i beni
immateriali.
Ai fabbricati demaniali si applica il coefficiente del 2%, agli
altri beni demaniali si applica il coefficiente del 3%. Alle
infrastrutture demaniali e non demaniali si applica il coefficiente
del 3%, ai beni immateriali si applica il coefficiente del 20%.
Per consentire la corretta procedura di ammortamento, per seguire
il valore del singolo bene in ogni momento e per determinare,
all'atto dell'eventuale dismissione, la plusvalenza o la minusvalenza
si raccomanda l'utilizzo del registro dei beni ammortizzabili (o
schede equivalenti). Nel registro sono indicati, per ciascun bene,
l'anno di acquisizione, il costo, il coefficiente di ammortamento, la
quota annuale di ammortamento, il fondo di ammortamento nella misura
raggiunta al termine del precedente esercizio, il valore residuo e
l'eventuale dismissione del bene, ed il fondo di ammortamento
dell'esercizio.
Ai fini della valutazione del patrimonio immobiliare si richiama
il paragrafo n. 4.18 del Principio applicato della contabilita'
economico patrimoniale, il quale prevede che «ai fini
dell'ammortamento i terreni e gli edifici soprastanti sono
contabilizzati separatamente anche se acquisiti congiuntamente», in
quanto i terreni non sono oggetto di ammortamento. Nei casi in cui
negli atti di provenienza degli edifici (rogiti o atti di
trasferimento con indicazione del valore peritale) il valore dei
terreni non risulti indicato in modo separato e distinto da quello
dell'edificio soprastante, si applica il parametro forfettario del
20% al valore indiviso di acquisizione, mutuando la disciplina
prevista dall'art. 36, comma 7 del decreto-legge luglio 2006, n. 223
convertito con modificazioni dalla legge 4 agosto 2006, n. 248,
successivamente modificato dall' art. 2 comma 18 del decreto-legge 3
ottobre 2006, n. 262, convertito con modificazioni dalla legge 24
novembre 2006, n. 286: «Ai fini del calcolo delle quote di
ammortamento deducibili il costo complessivo dei fabbricati
strumentali e' assunto al netto del costo delle aree occupate dalla
costruzione e di quelle che ne costituiscono pertinenza. Sulla base
della legislazione vigente, il costo da attribuire alle predette
aree, ove non autonomamente acquistate in precedenza, e' quantificato
in misura pari al maggior valore tra quello esposto in bilancio
nell'anno di acquisto e quello corrispondente al 20 per cento e, per
i fabbricati industriali, al 30 per cento del costo complessivo
stesso. Per fabbricati industriali si intendono quelli destinati alla
produzione o trasformazione di beni».
Nei casi in cui non sia disponibile il costo storico, il valore
catastale e' costituito da quello ottenuto applicando all'ammontare
delle rendite risultanti in catasto, vigenti al 1° gennaio dell'anno
di imposizione, rivalutate del 5 per cento ai sensi dell'art. 3,
comma 48, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, i seguenti
moltiplicatori:
a. 160 per i fabbricati classificati nel gruppo catastale A e
nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7, con esclusione della
categoria catastale A/10;
b. 140 per i fabbricati classificati nel gruppo catastale B e
nelle categorie catastali C/3, C/4 e C/5;
b-bis. 80 per i fabbricati classificati nella categoria
catastale D/5;
c. 80 per i fabbricati classificati nella categoria catastale
A/10;
d. 60 per i fabbricati classificati nel gruppo catastale D, ad
eccezione dei fabbricati classificati nella categoria catastale D/5;
tale moltiplicatore e' elevato a 65 a decorrere dal 1° gennaio 2013;
e. 55 per i fabbricati classificati nella categoria catastale
C/1.
Per i terreni agricoli, il valore e' costituito da quello
ottenuto applicando all'ammontare del reddito dominicale risultante
in catasto, vigente al 1° gennaio dell'anno d'imposizione, rivalutato
del 25 per cento ai sensi dell'art. 3, comma 51, della legge 23
dicembre 1996, n. 662, un moltiplicatore pari a 130.
Anche i beni mobili inventariati sono registrati nell'inventario
al costo di acquisto, mentre nella situazione patrimoniale sono
iscritti al costo di acquisto al netto del fondo ammortamento
cumulato nel tempo.
A tal fine, per ciascun bene mobile compreso nell'inventario e'
necessario calcolare il fondo ammortamento cumulato nel tempo,
tenendo conto del momento iniziale in cui il cespite ha iniziato ad
essere utilizzato nell'ente e della vita utile media per la specifica
tipologia di bene.
L'ammortamento si applica anche ai beni mobili in leasing
finanziario, che devono essere compresi nell'inventario.
Anche per i beni mobili si applica il principio per il quale, se
il bene e' di proprieta' dell'ente da un periodo superiore a quello
della sua vita utile determinata dalla tabella n. 1, il bene risulta
interamente ammortizzato e nello stato patrimoniale e' valorizzato
per un importo pari a 0. In tal caso, nell'inventario il bene
conserva il valore gia' attribuito e il relativo fondo ammortamento
e' pari al valore del bene.
I beni mobili ricevuti a titolo gratuito sono iscritti al valore
normale determinato a seguito di apposita relazione di stima a cura
dell'Ufficio tecnico dell'ente, salva la facolta' dell'ente di
ricorrere ad una valutazione peritale di un esperto indipendente
designato dal Presidente del Tribunale nel cui circondario ha sede
l'ente, su istanza del rappresentato legale dell'ente medesimo.
La stima non e' eseguita ove si tratti di valore non rilevante o
di beni di frequente negoziazione, per i quali il valore normale
possa essere desunto da pubblicazioni specializzate che rilevino
periodicamente i valori di mercato (ad es. autovetture, motoveicoli,
autocarri, ecc.).
Se il bene non risulta interamente ammortizzato e per il suo
acquisto sono stati ricevuti contributi da terzi, gli enti che non
intendono avvalersi della facolta' di valorizzare la voce PEII1
«Contributi agli investimenti» con importo pari a 0 indicano
l'importo della residua quota di contributi. Ad esempio, nel 2015 un
comune ha acquisito un immobile grazie ad un contributo della regione
di importo pari al 50% del valore del bene, se al 31 dicembre 2019 il
valore del bene al netto degli ammortamenti e' pari a 1000, alla voce
PEII1a «Contributi agli investimenti da amministrazioni pubbliche» e'
attribuito l'importo di 500 (pari all'incidenza percentuale del
finanziamento ricevuto sul valore storico del bene applicata al
valore del bene al netto degli ammortamenti).
La valorizzazione della voce PEII1 «Contributi agli investimenti»
nella Situazione patrimoniale 2019 consente, negli anni successivi,
di sterilizzare gli oneri degli ammortamenti residui e migliorare nel
tempo il risultato di esercizio.
Gli enti che hanno difficolta' a ricostruire l'importo dei
contributi ricevuti per beni non interamente ammortizzati possono
determinare la percentuale rappresentativa della quota di contributi
ricevuti attraverso stime.
I beni librari, compresi quelli acquisiti per donazione e
considerati come bene strumentale all'attivita' istituzionale oppure
come bene non strumentale, o facenti parte di biblioteche, la cui
consultazione rientra nell'attivita' istituzionale dell'ente non sono
iscritti nello stato patrimoniale, esclusi i beni librari
qualificabili come «beni culturali», ai sensi dell'art. 2 del decreto
legislativo n. 42/2004, che sono iscritti nello stato patrimoniale
alla voce ABII1.9 «Altri beni demaniali» e non sono assoggettati ad
ammortamento.
Il valore di eventuali beni patrimoniali per i quali non e' stato
possibile completare il processo di valutazione ai fini
dell'elaborazione della Situazione patrimoniale 2019 secondo la
disciplina del presente decreto, in quanto in corso di ricognizione o
in attesa di perizia, puo' essere adeguato nel corso della gestione
dell'esercizio 2020 tramite scritture esclusive della contabilita'
economico-patrimoniale del tipo «Immobilizzazioni @ Fondo di
dotazione». L'attivita' di ricognizione straordinaria del patrimonio,
e la conseguente rideterminazione del valore del patrimonio, deve in
ogni caso concludersi entro il secondo esercizio dall'entrata in
vigore della contabilita' economico-patrimoniale (entro l'esercizio
2021).
Nella Relazione sulla gestione allegata al rendiconto 2019 si da'
conto:
- delle modalita' di valutazione delle singole poste attive e
passive dello stato patrimoniale;
- delle componenti del patrimonio in corso di ricognizione o in
attesa di perizia.
Il file RGS «Situazione patrimoniale 2019»
Per determinare l'importo delle voci riguardanti le
Immobilizzazioni materiali e immateriali dello stato patrimoniale
(ABI e ABII) gli enti possono utilizzare il foglio elettronico
«inventario riclass» del file «Situazione patrimoniale 2019», nel
quale, dopo avere aggregato le voci del proprio inventario aggiornato
e riclassificato al 31 dicembre 2019 che hanno il medesimo codice del
piano dei conti integrato patrimoniale, e' necessario inserire:
a) nella colonna «Valore di inventario» i valori attribuiti ai
beni del proprio inventario aggregati per codice del piano
patrimoniale;
b) nella colonna «Importo ammortizzato» i valori di
ammortamento calcolati al 31 dicembre 2019 secondo le modalita'
indicate tra i «Criteri di valutazione».
Sulla base dei dati inseriti, il file determina l'importo:
- delle voci delle immobilizzazioni materiali e immateriali
secondo la classificazione prevista nel piano dei conti patrimoniale;
- dei fondi ammortamento del piano dei conti patrimoniale. Gli
enti hanno la possibilita' di ridistribuire gli ammortamenti dei beni
demaniali, che il foglio elettronico inserisce nelle voci «Fondi
ammortamento di Infrastrutture stradali» e «Fondi ammortamento di
Beni immobili n. a.c.»;
- delle voci ABI e ABII riguardanti le immobilizzazioni
materiali e immateriali da iscrivere nella Situazione patrimoniale al
31 dicembre 2019.
3. L'elaborazione della situazione patrimoniale 2019 sulla base dei
dati finanziari del Rendiconto
Il valore delle seguenti voci della situazione patrimoniale 2019,
compreso quello delle relative sottovoci, e' determinato sulla base
dei dati finanziari del rendiconto 2019:
ABIV 2 - Crediti
ACI - Crediti
ACIV - Disponibilita' liquide
PB - Fondi per rischi e oneri
PC - Trattamento di fine rapporto
PD Debiti
A tal fine si utilizzano:
- gli importi delle voci «totale dei residui attivi» e «Totale
residui passivi» del conto del bilancio 2019, analiticamente
riportati nel modulo finanziario 2019 del piano dei conti integrato,
da trasmettere alla Banca dati delle Amministrazioni pubbliche di cui
all'art. 13 della legge n. 196 del 2009 (cd. SDB «schemi di bilancio»
e DCA «dati contabili analitici» definiti, rispettivamente, dall'art.
1, comma 1, lettera b) e dall'art. 3 del decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze del 12 maggio 2016);
- gli importi degli accertamenti pluriennali e degli impegni
pluriennali riportati negli allegati f) e g) al rendiconto 2019;
- gli importi delle quote accantonate nel risultato di
amministrazione al 31 dicembre 2019;
- gli importi dell'allegato c) al rendiconto 2019 riguardante
l'accantonamento del FCDE nel risultato di amministrazione;
- gli importi del prospetto SIOPE delle disponibilita' liquide
al 31 dicembre 2019, da allegare al rendiconto 2019 ai sensi
dell'art. 77-quater, comma 11, del decreto-legge 25 giugno 2008, n.
112 convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2008, n. 133.
In generale, i crediti sono iscritti nello stato patrimoniale al
netto dell'importo del relativo fondo svalutazione crediti e
incrementati dell'importo degli eventuali residui attivi stralciati
dal conto del bilancio in attuazione del paragrafo 9.1 del Principio
contabile applicato della contabilita' finanziaria concernente la
gestione dei residui (1) .
Per i crediti dei titoli/tipologie 5.2, 5.3, 5.4, e per i debiti
dei titoli/macroaggregati 3.2, 3.3, 3.4 e del titolo 4, l'importo dei
residui attivi e passivi e' incrementato dell'ammontare degli
accertamenti e degli impegni imputati agli esercizi successivi. Tale
modalita' di determinazione dei crediti e debiti finanziari
presuppone una corretta applicazione della contabilita' finanziaria
armonizzata, in particolare del principio contabile che prevede la
registrazione degli impegni riguardanti tutte le rate di ammortamento
dei finanziamenti contratti dall'ente, con imputazione agli esercizi
successivi (attraverso l'impegno automatico per gli esercizi non
gestiti). Tale principio si applica anche alle rate dei beni in
leasing finanziario, che devono essere interamente impegnate con
imputazione agli esercizi successivi, distintamente per la quota
interessi e la quota capitale, alle voci del piano dei conti
finanziario U.1.07.06.05.001 «Interessi passivi su operazioni di
leasing finanziario» e U.4.04.02.01.001 «Rimborso prestiti - Leasing
finanziario».
Le voci PB della situazione patrimoniale riguardanti i Fondi per
rischi e oneri sono iscritte per un importo pari alle quote
accantonate nel risultato di amministrazione 2019 (allegato a dello
schema di rendiconto di cui all'allegato 10 del decreto legislativo
n. 118 del 2011), salvo il FCDE il cui valore non e' inserito nella
Situazione patrimoniale nelle voci PB «Fondi per rischi e oneri» ma
solo nel piano dei conti patrimoniale, alla voce 2.2.4.01.01.01.001
«Fondo svalutazione crediti», incrementato dell'importo degli
eventuali residui attivi stralciati dal conto del bilancio in
attuazione del paragrafo 9.1 del richiamato Principio contabile
applicato della contabilita' finanziaria concernente la gestione dei
residui.
Anche la voce concernente il «Trattamento di fine rapporto» e'
iscritta nella situazione patrimoniale al 31 dicembre 2019 per un
importo pari all'eventuale quota accantonata nel risultato di
amministrazione 2019 da parte di chi si avvale di personale che
riceve il TFR direttamente dall'ente, senza l'intervento di un ente
di previdenza. In tal caso, le voci PB «Fondi per rischi e oneri» non
comprendono la quota del risultato di amministrazione accantonata nel
TFR.
Se l'ente non ha effettuato gli accantonamenti in contabilita'
finanziaria per il TFR e non e' possibile ricostruire l'importo
dovuto al 31 dicembre 2019 ai dipendenti che ricevono il TFR
direttamente dall'ente, la voce e' valorizzata a 0 e gli oneri
riguardanti il TFR erogati nel corso dell'esercizio 2020 e successivi
sono interamente a carico di tali esercizi.
Di seguito sono specificate le modalita' di calcolo delle
principali voci sopra indicate.
ATTIVO
ABIV 2 - Crediti.
A tali voci, riguardanti i crediti finanziari dell'ente,
formatasi a seguito della concessione di finanziamenti a terzi, e'
attribuito un valore pari a:
a) la sommatoria degli importi della voce «Totale residui
attivi» delle tipologie 200, 300 e 400 del titolo quinto delle
entrate,
b) incrementato della sommatoria degli accertamenti imputati
agli esercizi successivi per le tipologie 200, 300 e 400 del titolo
quinto delle entrate
c) incrementato dell'importo degli eventuali residui attivi
delle tipologie 200, 300 e 400 del titolo quinto delle entrate
stralciati dal conto del bilancio in attuazione del paragrafo 9.1 del
rincipio contabile applicato della contabilita' finanziaria
concernente la gestione dei residui;
d) al netto dei relativi accantonamenti al Fondo crediti di
dubbia esigibilita';
ACII1b - Altri crediti da tributi.
E' attribuito un valore pari alla sommatoria degli importi della
voce «Totale residui attivi» delle tipologie 101, 102 e 104 del
titolo primo delle entrate e della tipologia 100 del titolo quarto
delle entrate, al netto dei relativi accantonamenti al Fondo crediti
di dubbia esigibilita', incrementato dell'importo degli eventuali
residui attivi delle medesime tipologie stralciati dal conto del
bilancio in attuazione del paragrafo del 9.1 del Principio contabile
applicato della contabilita' finanziaria concernente la gestione dei
residui;
ACII1c - Crediti da Fondi perequativi.
E' attribuito un valore pari alla sommatoria degli importi della
voce «Totale residui attivi» delle tipologie 301 e 302 del titolo
primo delle entrate incrementato dell'importo degli eventuali residui
attivi delle medesime tipologie stralciati dal conto del bilancio in
attuazione del paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato della
contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui;
ACII2 - Crediti per trasferimenti e contributi.
E' attribuito un valore pari a:
a) la sommatoria degli importi della voce «Totale residui
attivi» del titolo secondo delle entrate esclusa la categoria 2010301
riguardante le «Sponsorizzazioni da imprese», e delle tipologie 200 e
300 del titolo quarto delle entrate;
b) al netto dei relativi accantonamenti al Fondo crediti di
dubbia esigibilita',
c) incrementato dell'importo degli eventuali residui attivi
delle medesime tipologie stralciati dal conto del bilancio in
attuazione del paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato della
contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui;
ACII3 - Crediti verso clienti ed utenti.
E' attribuito un valore pari a:
- la sommatoria degli importi della voce «Totale residui
attivi» delle tipologie 100 e 200 del titolo terzo delle entrate,
della tipologia 400 del titolo quarto delle entrate, della tipologia
100 del titolo quinto delle entrate;
- al netto dei relativi accantonamenti al Fondo crediti di
dubbia esigibilita',
- incrementato dell'importo degli eventuali residui attivi
delle medesime tipologie stralciati dal conto del bilancio in
attuazione del paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato della
contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui;
ACII4b - Altri crediti per attivita' svolta per c/terzi.
E' attribuito un valore pari alla sommatoria degli importi della
voce «Totale residui attivi» della tipologia 200 del titolo 9 delle
entrate escluse le voci di entrata E.9.02.04.01.001, E.9.02.04.02.001
e E.9.02.99.99.999, incrementato dell'importo degli eventuali residui
attivi delle medesime tipologie stralciati dal conto del bilancio in
attuazione del paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato della
contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui;
ACII4c - Altri crediti verso altri.
E' attribuito un valore pari a:
a) la sommatoria degli importi della voce «Totale residui
attivi» delle entrate riguardanti la categoria 2010301 concernente le
«Sponsorizzazioni da imprese», le tipologie 300, 400 e 500 del titolo
terzo delle entrate escluse le voci di entrata E.3.05.02.02.001,
E.3.05.02.02.002 e E.3.05.02.02.003 concernenti i crediti verso
l'erario, la tipologia 500 del titolo quarto delle entrate, la
tipologia 100 del titolo 9 delle entrate le voci di entrata
E.9.02.04.01.001, E.9.02.04.02.001 e E.9.02.99.99.999;
b) al netto dei relativi accantonamenti al Fondo crediti di
dubbia esigibilita';
c) incrementato dell'importo degli eventuali residui attivi
delle medesime tipologie stralciati dal conto del bilancio in
attuazione del paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato della
contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui;
ACIV - Disponibilita' liquide:
importi giacenti sui conti bancari, di tesoreria statale e
postali dell'ente, nonche' assegni, denaro e valori bollati. Tali
importi sono determinati sulla base dei dati risultanti nel prospetto
SIOPE delle disponibilita' liquide allegato al rendiconto in
attuazione dell'art. 77-quater, comma 11, del decreto-legge 25 giugno
2008, n. 112 convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto
2008, n. 133.
In particolare, le seguenti voci delle disponibilita' liquide:
ACIV1a - Conto di tesoreria presso Istituto tesoriere,
corrisponde alla somma algebrica delle seguenti voci del prospetto
SIOPE delle disponibilita' liquide al 31 dicembre 2019:
1500+1600-1700;
ACIV1b - Conto di tesoreria presso Banca d'Italia,
corrisponde alla voce del prospetto SIOPE delle disponibilita'
liquide al 31 dicembre 2019: 1900 Saldo presso la contabilita'
speciale a fine periodo di riferimento;
ACIV2 - Altri depositi bancari e postali corrisponde alla
sommatoria delle seguenti voci del prospetto SIOPE delle
disponibilita' liquide al 31 dicembre 2019: 2100, 2200, 2300 e 2400
incrementati degli eventuali saldi alla medesima data dei conti
correnti postali intestati all'ente (che al 31 dicembre dovrebbero
presentare valore pari a 0, in quanto riversati nel conto di
tesoreria).
ACIV3 - Denaro e valori in cassa, riguardante il saldo della
cassa economale o di altre gestioni di cassa. Corrisponde alla
sommatoria degli assegni e del contante presso l'economo o altri
cassieri interni all'ente alla data del 31 dicembre 2019. Alla fine
dell'anno, di norma, tale voce dovrebbe essere pari a 0, a seguito
del riversamento delle giacenze nel conto di tesoreria.
ACIV4 - Altri conti presso la tesoreria statale intestati
all'ente, corrisponde alla sommatoria dei saldi, al 31 dicembre 2019,
di eventuali conti intestati all'ente presso la tesoreria dello
Stato, da determinare sulla base degli estratti conti.
Nel caso errori o incoerenze dei dati SIOPE delle disponibilita'
liquide, segnalati dall'ente allegando al rendiconto la relazione
prevista dall'art. 2, comma 4, del decreto del Ministero
dell'economia e delle finanze del 23 dicembre 2009, i dati delle
disponibilita' liquide sono valorizzati sulla base di dati
extracontabili (estratto conto del tesoriere).
PASSIVO
PD1 - Debiti da finanziamento:
sono determinati, per ciascuna delle voci che li riguardano,
sommando i residui passivi con gli impegni imputati agli esercizi
successivi o degli impegni automatici disposti a seguito di
operazioni di finanziamento dell'ente, come segue:
+ Totale residui passivi Titolo 4: Rimborso prestiti (Fonte:
SDB, file Conto del bilancio-Gestione delle spese, colonna: Totale
residui passivi da riportare, riga: Titolo 4: Rimborso prestiti)
+ Totale residui passivi Macro aggregato 107: Interessi
passivi (Fonte: DCA, colonna totale residui passivi da riportare);
+ Totale Impegni pluriennali per rimborso prestiti (Fonte:
SDB, file: Allegato g) Impegni pluriennali, somma colonne: «Anno
successivo a quello cui si riferisce il rendiconto - Impegni» +
«Secondo anno successivo a quello cui si riferisce il rendiconto -
Impegni» + «Anni successivi - Impegni»), riga Totale Titolo 4:
Rimborso di prestiti)
Alla voce Debiti da finanziamento verso banche e tesoriere
aggiungere anche:
+ Totale residuo passivi Rimborso Anticipazione di tesoreria
(Fonte: SDB, file Conto del bilancio-Gestione delle spese, colonna:
Totale residui passivi da riportare, riga: Titolo 5: Chiusura
Anticipazioni ricevute da istituto).
PD2 - Debiti verso fornitori:
sono determinati sommando i residui passivi da riportare come
segue (Fonte: DCA, colonna totale residui passivi da riportare):
+ U.1.01.01.02.002: Buoni pasto;
+ Macro aggregato 103: Acquisto di beni e servizi (tutte le
voci di V livello, con esclusione di quelle riferite a: «Organi e
incarichi istituzionali dell'amministrazione», «Organizzazione
eventi, pubblicita' e servizi per trasferta», «Consulenze»,
«Prestazioni professionali e specialistiche», «Lavoro flessibile,
quota LSU e acquisto di servizi da agenzie di lavoro interinale»,
«Servizi amministrativi», «Servizi finanziari» e «Altri servizi»);
+ Macro aggregato 110: Altre spese correnti (voci di V
livello riferite ai «Premi di assicurazione»;
+ Macro aggregato 202: Investimenti fissi lordi e acquisto di
terreni (tutte le voci di V livello);
+ U.7.02.01.01.001: Acquisto di beni per conto di terzi;
+ U.7.02.01.02.001: Acquisto di servizi per conto di terzi.
PD4 - Debiti per trasferimenti e contributi:
sono determinati sommando i residui passivi da riportare come
segue (Fonte: DCA, colonna totale residui passivi da riportare):
+ Macro aggregato 104: Trasferimenti correnti (tutte le voci
di V livello, con esclusione di quelle riferite a «Borse di studio,
dottorati di ricerca e contratti di formazione specialistica area
medica»);
+ la voce di spesa U.1.09.03.01.001 «Rimborsi di
trasferimenti all'Unione Europea»;
+ Macro aggregato 203: Contributi agli investimenti (tutte le
voci di V livello);
+ Macro aggregato 204: Altri trasferimenti in conto capitale
(tutte le voci di V livello);
+ Macro aggregato 702: Uscite per conto terzi (tutte le voci
di V livello, riferite ai IV livelli: «Trasferimenti per conto terzi
a Amministrazioni pubbliche» e «Trasferimenti per conto terzi a Altri
settori»);
PD5 - Altri debiti:
sono determinati sommando i residui passivi da riportare come
segue (Fonte: DCA, colonna totale residui passivi da riportare):
+ Macro aggregato 101: Redditi da lavoro dipendente (tutte le
voci di V livello, con esclusione di U.1.01.01.02.002: Buoni pasto);
+ Macro aggregato 102: Imposte e tasse a carico dell'ente
(tutte le voci di V livello);
+ Macro aggregato 103: Acquisto di beni e servizi (tutte le
voci di V livello riferite a: «Organi e incarichi istituzionali
dell'amministrazione», «Organizzazione eventi, pubblicita' e servizi
per trasferta», «Consulenze», «Prestazioni professionali e
specialistiche», «Lavoro flessibile, quota LSU e acquisto di servizi
da agenzie di lavoro interinale», «Servizi amministrativi», «Servizi
finanziari» e «Altri servizi»);
+ Macro aggregato 104: Trasferimenti correnti (tutte le voci
di V livello, riferite a «Borse di studio, dottorati di ricerca e
contratti di formazione specialistica area medica»);
+ Macro aggregato 108: Altre spese per redditi da capitale
(tutte le voci di V livello);
+ Macro aggregato 109: Rimborsi e poste correttive delle
entrate (tutte le voci di V livello esclusa la voce di spesa
U.1.09.03.01.001 «Rimborsi di trasferimenti all'Unione Europea»);
+ Macro aggregato 110: Altre spese correnti (tutte le voci di
V livello, riferite a «Versamenti iva a debito», «Spese dovute a
sanzioni, risarcimenti, danni» e «Altre spese correnti» n. a.c.);
+ U.2.01.99.01.999: Altri tributi in conto capitale n. a.c.;
+ Macro aggregato 205: Altre spese in conto capitale (tutte
le voci di V livello);
+ Titolo 3: Spese per incremento attivita' finanziarie (tutte
le voci di V livello);
+ Macro aggregato 701: Uscite per partite di giro (tutte le
voci di V livello);
+ Macro aggregato 702: Uscite per conto terzi (tutte le voci
di V livello, riferite ai IV livelli: «Versamenti di imposte e
tributi riscosse per conto terzi» e «Altre uscite per conto terzi»);
+ Altri eventuali residui presenti e non esplicitati nelle
voci precedenti.
Il file RGS «Situazione patrimoniale 2019»
Per determinare l'importo dei crediti e dei debiti dell'ente al
31 dicembre 2019 e' possibile utilizzare i fogli elettronici «Residui
attivi e accertamenti pluriennali» e «Residui passivi e impegni
pluriennali» che consentono di riclassificare i dati di contabilita'
finanziaria (residui attivi e passivi e gli accertamenti e gli
impegni finanziari imputati agli esercizi successivi) nei crediti e
debiti della situazione patrimoniale, trasformando le voci del modulo
finanziario in quelle del modulo patrimoniale del piano dei conti
integrato.
In altre parole, gli enti inseriscono nei due fogli elettronici i
seguenti dati di contabilita' finanziaria:
a) l'importo dei propri residui attivi e passivi, come
riportati nel modulo finanziario 2019 del piano dei conti integrato
da trasmettere alla Banca dati delle Amministrazioni pubbliche di cui
all'art. 13 della legge n. 196 del 2009 (cd. «dati contabili
analitici»);
b) gli accertamenti e gli impegni finanziari imputati agli
esercizi successivi secondo la classificazione prevista per il modulo
finanziario del piano dei conti integrato e riepilogati negli
allegati f) e g) al rendiconto 2019;
c) l'importo degli eventuali residui attivi stralciati dal
conto del bilancio in attuazione del paragrafo 9.1 del Principio
contabile applicato della contabilita' finanziaria concernente la
gestione dei residui per ciascun voce del piano finanziario.
Sulla base dei dati inseriti, il file determina l'importo:
- dei crediti e dei debiti al 31 dicembre 2019 secondo la
classificazione prevista per il modulo patrimoniale del piano dei
conti integrato;
- dei crediti e i debiti 2019 secondo la classificazione
prevista per la situazione patrimoniale 2019.
Per determinare l'importo delle voci della Situazione
patrimoniale PB «Fondi per rischi e oneri» e PC «Trattamento di fine
rapporto» e' possibile utilizzare i fogli elettronici «Accant nel
risult di ammin» e «FCDE».
Nel primo foglio gli enti inseriscono gli importi riguardanti le
quote accantonate nel risultato di amministrazione 2019, risultanti
dal rendiconto 2019, escluso il Fondo crediti di dubbia e difficile
esazione (FCDE)».
Nel secondo foglio gli enti inseriscono gli importi del FCDE
accantonato nel risultato di amministrazione, secondo la
classificazione prevista dall'allegato c) al rendiconto.
Sulla base dei dati inseriti, il file determina l'importo delle
voci riguardanti i fondi e gli accantonamenti al 31 dicembre 2019:
- secondo la classificazione prevista per il modulo
patrimoniale del piano dei conti integrato, esclusi i fondi
ammortamenti che sono definiti nel foglio elettronico «Inventario
riclassificato»;
- secondo la classificazione prevista per la situazione
patrimoniale 2019.
Per determinare l'importo delle disponibilita' dell'ente alla 31
dicembre 2019, e' possibile utilizzare il foglio elettronico «Dispon
liquide», nel quale e' necessario inserire i dati:
a) del prospetto SIOPE delle disponibilita' liquide al 31
dicembre 2019, scaricabile dalla banca dati SIOPE www.siope.it a
decorrere dal 27 gennaio 2020. Per eventuali necessita' di
chiarimenti riguardanti il prospetto SIOPE e' necessario rivolgersi
al proprio tesoriere, tenuto ad inviarlo alla banca dati SIOPE entro
il 20 gennaio 2020;
b) riguardanti il saldo dei conti correnti postali intestati
all'ente, il saldo dei conti della tesoreria statale intestati
all'ente, il saldo delle disponibilita' liquide presso il
consegnatario o altri cassieri interni all'ente e l'importo degli
eventuali assegni da loro detenuti.
Sulla base dei dati inseriti, il file determina gli importi
riguardanti le disponibilita' liquide al 31 dicembre 2019:
- secondo la classificazione prevista per il modulo
patrimoniale del piano dei conti integrato;
- secondo la classificazione prevista per la situazione
patrimoniale 2019.
4. L'elaborazione della situazione patrimoniale 2019 sulla base dei
dati extra-contabili e dell'ultimo conto del patrimonio approvato
Le seguenti voci della situazione patrimoniale sono determinate
sulla base di dati extra-contabili:
ABI6 - Immobilizzazioni (immateriali) in corso ed acconti,
riguardanti cespiti immateriali di proprieta' e nella piena
disponibilita' dell'ente non ancora inventariati e non ancora
utilizzabili perche' in fase di realizzazione o, sebbene realizzati,
in attesa di essere utilizzati. La voce e' valorizzata per un importo
pari alla spesa liquidata o liquidabile nell'esercizio 2019 e negli
esercizi precedenti per la realizzazione dei beni immateriali,
compresi gli eventuali costi di acquisto delle materie prime
necessarie alla realizzazione del bene immateriale e i costi diretti
relativi alla costruzione in economia del bene (immateriali,
materiali e mano d'opera diretta, spese di progettazione, forniture
esterne, i costi indiretti nel limite di cio' che e' specificamente
connesso alla produzione del bene in economia, quali ad esempio quota
parte delle spese generali di fabbricazione e degli oneri finanziari.
Non sono comprese le spese generali ed amministrative sostenute
dall'ente);
ABIII3 - Immobilizzazioni (materiali) in corso ed acconti,
riguardanti cespiti materiali di proprieta' e nella piena
disponibilita' dell'ente non ancora inventariati e non ancora
utilizzabili perche' in fase di realizzazione o, sebbene realizzati,
in attesa di essere utilizzati. La voce e' valorizzata con le
modalita' indicate per le immobilizzazioni immateriali in corso ed
acconti;
ABIV 1 - Partecipazioni (che costituiscono immobilizzi)
riguardante le partecipazioni azionarie e non azionarie in enti e
societa' controllate e partecipate detenute al 31 dicembre 2019,
iscritte nell'attivo patrimoniale sulla base del criterio del costo
di acquisto, rettificato dalle perdite di valore che, alla data del
31 dicembre 2019, si ritengano durevoli, salva la possibilita', di
valutare tali partecipazioni al «metodo del patrimonio netto» di cui
all'art. 2426 n. 4 codice civile Per le partecipazioni che non sono
state acquistate attraverso operazioni di compravendita, cui non e'
possibile applicare il criterio del costo, si adotta il metodo del
«valore del patrimonio netto». La voce comprende anche le
partecipazioni al fondo di dotazione di enti istituiti senza
conferire risorse, o che non hanno valore di liquidazione in quanto
il loro statuto prevede che, in caso di scioglimento, il fondo di
dotazione sia destinato a soggetti non controllati o partecipati
dalla controllante/partecipante. Per evitare sopravvalutazioni del
patrimonio, nella voce «altre riserve indisponibili» del patrimonio
netto e' iscritto il valore delle partecipazioni che non hanno valore
di liquidazione registrato nell'attivo;
ABIV3 - Altri titoli (che costituiscono immobilizzi) sono
valutate al costo di acquisto, rettificato dalle perdite di valore
che, alla data del 31 dicembre 2019, si ritengano durevoli;
ACIII1 - Partecipazioni (che non costituiscono immobilizzi), in
attesa di essere dismesse, iscritte nell'attivo patrimoniale sulla
base del criterio del costo di acquisto, rettificato dalle perdite di
valore che, alla data del 31 dicembre 2019, si ritengano durevoli,
salva la possibilita', di valutare tali partecipazioni al «metodo del
patrimonio netto» di cui all'art. 2426 n. 4 codice civile
ACIII2 - Altri titoli (che non costituiscono immobilizzi), in
attesa di essere dismesse, iscritte nell'attivo patrimoniale secondo
i criteri previsti dall'art. 2426 codice civile.
Il file RGS «Situazione patrimoniale 2019»
Per determinare l'importo delle voci dello stato patrimoniale
sopra indicate e' possibile utilizzare il foglio elettronico «Dati
extracont» che consente l'acquisizione dei dati del piano dei conti
patrimoniale sulla base di fonti extracontabili e di aggregarle nelle
voci della Situazione patrimoniale.
5. L'elaborazione delle voci del patrimonio netto
Le voci delle riserve del patrimonio netto PAIIa, PAIIb e PAIIc
possono essere determinate sulla base delle informazioni ricavabili
dall'ultimo conto del patrimonio approvato (2) .
In assenza di informazioni disponibili, le tre voci sono
valorizzate a 0.
In particolare, alla voce PAIIc «Riserve da permessi di
costruire» e' attribuito un valore almeno pari a quello della voce
«Conferimenti da concessioni di edificare» dell'ultimo conto del
patrimonio approvato, cui e' necessario aggiungere almeno l'importo
delle entrate accertate nell'esercizio 2019 alla voce del modulo
finanziario del piano dei conti integrato E.4.05.01.01.001 «permessi
da costruire» non destinate alla copertura delle spese correnti. Nel
caso in cui la sommatoria di tali due valori risulti inferiore a
quello dei residui attivi della voce E.4.05.01.01.001 «permessi da
costruire» non destinato alla copertura delle spese correnti, la voce
PAIIc «Riserve da permessi di costruire» deve essere pari almeno al
valore di tali residui attivi.
Anche per la voce PAIII «Riserve da risultato economico di
esercizi precedenti» si puo' fare riferimento alle informazioni
utilizzate per l'elaborazione dell'ultimo conto del patrimonio
approvato. In assenza di informazioni disponibili la voce e'
valorizzata a 0.
Alle seguenti voci del patrimonio netto:
PAIId - Riserve indisponibili per beni demaniali e patrimoniali
indisponibili e per i beni culturali, e' attribuito un importo pari
al valore dei beni demaniali, patrimoniali e culturali» al netto
degli ammortamenti, corrispondente a quello iscritto nell'attivo
patrimoniale;
PAIIe - Altre riserve indisponibili, e' attribuito un valore
pari a quello delle partecipazioni che non hanno valore di
liquidazione iscritte nell'attivo. Si tratta delle partecipazioni il
cui statuto prevede che, in caso di scioglimento, il fondo di
dotazione sia destinato a soggetti non controllati o partecipati
dalla controllante/partecipante.
La voce PAI «Fondo di dotazione dell'ente» al 31 dicembre 2019 e'
determinata al termine delle attivita' di elaborazione della
Situazione patrimoniale 2019, per un importo pari alla seguente somma
algebrica:
+ totale dell'attivo,
- totale delle voci del passivo diverse da quelle riguardanti
il Patrimonio netto,
- il valore attribuito alle riserve del Patrimonio netto.
Se il fondo di dotazione assume valore negativo e' possibile
ridurre le riserve disponibili.
L'attribuzione di un importo negativo al Fondo di dotazione o al
Totale del Patrimonio netto impone al Consiglio e alla Giunta di
valutare con attenzione le cause di tale grave criticita', per
verificare se le azioni previste per il rientro dal disavanzo
finanziario, se in essere, garantiscono anche la possibilita' di
ripianare in tempi ragionevoli il deficit patrimoniale. In ogni caso
l'ente e' tenuto ad assumere le iniziative necessarie per
riequilibrare la propria Situazione patrimoniale, e per fronteggiare
tempestivamente le proprie passivita'.
Il file RGS «Situazione patrimoniale 2019»
Per determinare l'importo delle voci dello stato patrimoniale
sopra indicate e' possibile utilizzare il foglio elettronico «Patrim
netto» che consente l'acquisizione dei dati del piano dei conti
patrimoniale sulla base di fonti extracontabili e di aggregarle nelle
voci della Situazione patrimoniale. Una particolare attenzione deve
essere dedicata alla voce «Fondo di dotazione», il cui importo e'
calcolato automaticamente come differenza tra il totale dell'Attivo e
le altre voci del Passivo. L'importo del «Fondo di dotazione» puo'
essere verificato solo al termine della compilazione di tutti i fogli
elettronici del file «Situazione patrimoniale 2019». Nel corso
dell'inserimento dei dati la voce assume valori provvisori e non
significativi (anche negativi) che devono essere ignorati.
__________
(1) Il paragrafo 9.1 del Principio contabile applicato della
contabilita' finanziaria concernente la gestione dei residui,
prevede che «Trascorsi tre anni dalla scadenza di un credito di
dubbia e difficile esazione non riscosso, il responsabile del
servizio competente alla gestione dell'entrata valuta
l'opportunita' di operare lo stralcio di tale credito dal conto
del bilancio, riducendo di pari importo il fondo crediti di
dubbia esigibilita' accantonato nel risultato di amministrazione.
In tale occasione, ai fini della contabilita' economico
patrimoniale, il responsabile finanziario valuta la necessita' di
adeguare il fondo svalutazione crediti accantonato in
contabilita' economico patrimoniale (che pertanto puo' presentare
un importo maggiore della quota accantonata nel risultato di
amministrazione) e di riclassificare il credito nello stato
patrimoniale».
(2) Si fa riferimento alle informazioni relative all'ultimo conto del
patrimonio approvato, predisposto in attuazione dell'articolo 1,
comma 1, lettera v), del decreto del Presidente della Repubblica
31 gennaio 1996, n. 194.