Art. 6.
(Modifiche ai decreti legislativi 8 ottobre 1997, n. 358, e 18
dicembre 1997, n. 467)
1. Al decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358, recante
disposizioni in materia di riordino delle imposte sui redditi
applicabili alle operazioni di cessione e conferimento di aziende,
fusione, scissione e permuta di partecipazioni, sono apportate le
seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 1, recante norme sull'imposta sostitutiva sulle
plusvalenze da cessione di azienda o di partecipazioni di controllo o
di collegamento, al comma 1, le parole: "del 27 per cento" sono
sostituite dalle seguenti: "del 19 per cento";
b) nell'articolo 1, comma 3, dopo il primo periodo e' inserito il
seguente: "Per le sollecitazioni all'investimento, effettuate ai
sensi della parte IV, titolo II, capo I, del decreto legislativo 24
febbraio 1998, n. 58, con cui vengono cedute partecipazioni di
collegamento ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile, ovvero
partecipazioni che comportano per l'offerente la perdita del
controllo ai sensi del medesimo articolo, le disposizioni di cui ai
commi 1 e 2 si applicano indipendentemente dall'acquisizione del
collegamento o del controllo da parte degli aderenti all'offerta.";
c) nell'articolo 1, comma 3, ultimo periodo, le parole: "27 per
cento" sono sostituite dalle seguenti: "19 per cento";
d) nell'articolo 2, concernente la disciplina dell'imposta
sostitutiva, al comma 1, il primo periodo e' sostituito dal seguente:
"L'imposta sostitutiva di cui al presente decreto deve essere versata
in un'unica soluzione, entro il termine previsto per il versamento a
saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di imposta nel
quale e' stata realizzata la plusvalenza ovvero hanno avuto effetto
le operazioni di fusione e scissione".
2. All'articolo 4, comma 2, secondo periodo, del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 467, recante disposizioni in materia
di imposta sostitutiva della maggiorazione di conguaglio e di credito
di imposta sugli utili societari, le parole: "la quota del 27,03 per
cento di dette plusvalenze" sono sostituite dalle seguenti: "la quota
del 48,65 per cento di dette plusvalenze".
3. Le disposizioni di cui ai commi 1 e 2 si applicano alle
cessioni, alle permute ed ai conferimenti posti in essere a partire
dal periodo d'imposta per il quale il termine per la presentazione
della dichiarazione dei redditi scade successivamente alla data di
entrata in vigore della presente legge e alle fusioni e scissioni
perfezionate, ai sensi degli articoli 2504-bis e 2504-decies del
codice civile, a partire dal medesimo periodo d'imposta.
4. Le aziende acquisite in dipendenza di conferimenti effettuati
con il regime di cui all'articolo 4, comma 1, del decreto legislativo
8 ottobre 1997, n. 358, recante disposizioni in materia di riordino
delle imposte sui redditi applicabili alle operazioni di cessione e
conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta di
partecipazioni, si considerano possedute dal soggetto conferitario
anche per il periodo di possesso del soggetto conferente. Le
partecipazioni ricevute dai soggetti che hanno effettuato i
conferimenti di cui al periodo precedente o le operazioni di cui
all'articolo 1 del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 544, in
regime di neutralita' fiscale si considerano iscritte come
immobilizzazioni finanziarie nei bilanci in cui risultavano iscritti
i beni dell'azienda conferita o in cui risultavano iscritte, come
immobilizzazioni, le partecipazioni date in cambio.
Note all'art. 6:
- Si riporta il testo degli articoli 1 e 2 del decreto
legislativo 8 ottobre 1997, n. 358, recante "Riordino delle
imposte sui redditi applicabili alle operazioni di cessione
e conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta di
partecipazioni", pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
24 ottobre 1997, n. 249, cosi' come modificati dalla
presente legge, nonche' il testo dell'art. 4, comma 1, del
medesimo d.lgs. n. 358/1997:
"Art. 1 (Imposta sostitutiva sulle plusvalenze da
cessione di azienda o di partecipazioni di controllo o di
collegamento).
1. Le plusvalenze realizzate mediante la cessione di
aziende possedute per un periodo non inferiore a tre anni e
determinate secondo i criteri previsti dall'art. 54 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, possono essere assoggettate ad un'imposta
sostitutiva delle imposte sui redditi, con l'aliquota del
19 per cento. La presente disposizione non si applica alle
plusvalenze realizzate nei casi previsti dall'art. 125 del
medesimo testo unico, recante disposizioni in materia di
tassazione dei redditi delle imprese fallite o in
liquidazione coatta.
2. L'opzione per l'applicazione dell'imposta
sostitutiva va esercitata nella dichiarazione dei redditi
del periodo di imposta nel quale le plusvalenze sono
realizzate; se in un periodo d'imposta sono poste in essere
piu' operazioni, l'opzione puo' riguardare anche le
plusvalenze derivanti da singole operazioni.
3. Le disposizioni dei commi 1 e 2 si applicano anche
alle plusvalenze realizzate mediante la cessione di
partecipazioni di controllo o di collegamento, ai sensi
dell'art. 2359 del codice civile, contenente disposizioni
in materia di societa' controllate e collegate, che
risultano iscritte come tali nelle immobilizzazioni
finanziarie degli ultimi tre bilanci. Per le sollecitazioni
all'investimento, effettuate ai sensi della parte IV,
titolo II, capo I, del decreto legislativo 24 febbraio
1998, n. 58, con cui vengono cedute partecipazioni di
collegamento ai sensi dell'art. 2359 del codice civile,
ovvero partecipazioni che comportano per l'offerente la
perdita del controllo ai sensi del medesimo articolo, le
disposizioni di cui ai commi 1 e 2 si applicano
indipendentemente dall'acquisizione del collegamento o del
controllo da parte degli aderenti all'offerta. L'imposta
sostitutiva e' applicata con l'aliquota del 19 per cento
sulle plusvalenze determinate secondo le disposizioni del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917.
4. Qualora le plusvalenze di cui ai commi 1 e 3 siano
realizzate dalle societa' di cui all'articolo 5 del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
l'imposta sostitutiva e' dovuta dalle societa' stesse, che
esercitano l'opzione nella dichiarazione dei redditi
indicata nel comma 2 e provvedono alla liquidazione e al
versamento.".
"Art. 2 (Disciplina dell'imposta sostitutiva).
1. L'imposta sostitutiva di cui al presente decreto
deve essere versata in un'unica soluzione, entro il termine
previsto per il versamento a saldo delle imposte sui
redditi relative al periodo di imposta nel quale e' stata
realizzata la plusvalenza ovvero hanno avuto effetto le
operazioni di fusione e scissione. Gli importi da versare a
titolo di imposta sostitutiva possono essere compensati con
i crediti di imposta ovvero con le eccedenze di imposta
risultanti dalle dichiarazioni dei redditi relative a
periodi di imposta precedenti o da quelle entro il cui
termine di presentazione devono essere effettuati i
versamenti dei predetti importi. Il pagamento dell'imposta
sostitutiva non da' diritto al rimborso delle imposte sui
redditi eventualmente gia' assolte.
2. L'imposta sostitutiva non e' deducibile ai fini
delle imposte sui redditi.
3. Per la liquidazione, l'accertamento, la riscossione,
le sanzioni, i rimborsi ed il contenzioso in materia di
imposta sostitutiva si applicano le disposizioni previste
per le imposte sui redditi.".
"Art. 4 (Regimi fiscali del soggetto conferente e del
soggetto conferitario). - 1. I conferimenti di aziende
possedute per un periodo non inferiore a tre anni,
effettuati tra i soggetti indicati nell'art. 87, comma 1,
lettere a) e b), del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, non costituiscono realizzo di
plusvalenze o minusvalenze. Tuttavia il soggetto conferente
deve assumere, quale valore delle partecipazioni ricevute,
l'ultimo valore fiscalmente riconosciuto dell'azienda
conferita e il soggetto conferitario subentra nella
posizione di quello conferente in ordine agli elementi
dell'attivo e del passivo dell'azienda stessa, facendo
risultare da apposito prospetto di riconciliazione, da
allegare alla dichiarazione dei redditi, i dati esposti in
bilancio e i valori fiscalmente riconosciuti.
2.-3. (Omissis).".
- Si riporta il testo dell'art. 4 del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 467, recante "Disposizioni
in materia di imposta sostitutiva della maggiorazione di
conguaglio e di credito di imposta sugli utili societari, a
norma dell'art. 3, comma 162, lettere e) ed i), della legge
23 dicembre 1996, n. 662", pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale 5 gennaio 1998, n. 3, S.O., cosi' come modificato
dalla presente legge:
"Art. 4 (Disposizioni speciali) - 1. L'imposta
sostitutiva applicata ai sensi del decreto legislativo
8 ottobre 1997, n. 358, recante la disciplina ai fini delle
imposte sui redditi delle operazioni di cessione e
conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta di
partecipazioni, e l'imposta sul reddito delle persone
giuridiche applicata ai sensi dell'art. 1, comma 1, del
decreto legislativo recante la disciplina ai medesimi fini
degli utili corrispondenti alla remunerazione ordinaria
della variazione in aumento del capitale investito,
concorre a formare l'ammontare delle imposte di cui ai
commi 2 e 3 dell'art. 105 del testo unico delle imposte sui
redditi.
2. Ferma rimanendo la disposizione del comma 1, le
plusvalenze assoggettate all'imposta sostitutiva in
applicazione dell'art. 1 e dell'art. 4, comma 2, del
predetto decreto legislativo recante la disciplina ai fini
delle imposte sui redditi delle operazioni di cessione e
conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta di
partecipazioni e il reddito assoggettato all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche ai sensi dell'art. 1,
comma 1, del citato decreto legislativo recante la
disciplina ai medesimi fini degli utili corrispondenti alla
remunerazione ordinaria della variazione in aumento del
capitale investito, rilevano anche agli effetti della
determinazione dell'ammontare delle imposte di cui al comma
4 dell'art. 105, secondo i criteri previsti per i proventi
di cui al numero 1 di tale comma. A tal fine si considera
come provento non assoggettato a tassazione,
rispettivamente, la quota del 48,65 per cento di dette
plusvalenze e quella del 48,65 per cento di detto reddito;
per le societa' quotate quest'ultima percentuale e' pari
all'81,08 per cento.".
- Si riporta il testo degli articoli 2504-bis e
2504-decies del Codice civile:
"Art. 2504-bis (Effetti della fusione). - La societa'
che risulta dalla fusione o quella incorporante assumono i
diritti e gli obblighi delle societa' estinte.La fusione ha
effetto quando e' stata eseguita l'ultima delle iscrizioni
prescritte dall'art. 2504. Nella fusione mediante
incorporazione puo' tuttavia essere stabilita una data
successiva.
Per gli effetti ai quali si riferisce l'art. 2501-bis,
numeri 5) e 6), possono essere stabilite date anche
anteriori.".
"Art. 2504-decies (Effetti della scissione). - La
scissione ha effetti dall'ultima delle iscrizioni dell'atto
di scissione nell'ufficio del registro delle imprese in cui
sono iscritte le societa' beneficiarie; puo' essere
tuttavia stabilita una data successiva, tranne che nel caso
di scissione mediante costituzione di societa' nuove. Per
gli effetti a cui si riferisce l'art. 2501-bis, numeri 5) e
6), si possono stabilire date anche anteriori.
Ciascuna societa' e' solidalmente responsabile, nei
limiti del valore effettivo del patrimonio netto ad essa
trasferito o rimasto, dei debiti della societa' scissa non
soddisfatti dalla societa' a cui essi fanno carico.".
- Si riporta il testo dell'art. 1 del decreto
legislativo 30 dicembre 1992, n. 544, recante "Attuazione
della direttiva del Consiglio 90/434/CEE relativa al regime
fiscale comune da applicare alle fusioni, alle scissioni,
ai conferimenti d'attivo ed agli altri scambi di azioni
concernenti societa' di Stati membri diversi", pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale 13 gennaio 1993, n. 9:
"Art. 1.1. - Le disposizioni del presente decreto si
applicano:
a) alle fusioni tra societa' per azioni, in
accomandita per azioni, a responsabilita' limitata,
cooperative e di mutua assicurazione, enti pubblici e
privati aventi per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attivita' commerciali, residenti nel
territorio dello Stato, e soggetti residenti in altri Stati
membri della Comunita' economica europea, purche' non si
considerino, per convenzione in materia di doppia
imposizione con Stati terzi, residenti fuori della
Comunita', che appartengano alle categorie indicate nella
tabella A allegata al presente decreto, da considerare
automaticamente aggiornata in conformita' con eventuali
modifiche dell'allegato alla direttiva del Consiglio delle
Comunita' europee n. 90/434 del 23 luglio 1990, e siano
sottoposti a una delle imposte indicate nella tabella B
allegata al presente decreto o ad altra che in futuro la
sostituisca, senza possibilita' di opzione, sempre che nel
concambio l'eventuale conguaglio in danaro ai partecipanti
dei soggetti fusi o incorporati non superi il 10% del
valore nominale della partecipazione ricevuta;
b) alle scissioni attuate mediante trasferimento
dell'intero patrimonio di uno dei soggetti indicati nella
lettera a) a due o piu' soggetti indicati nella stessa
lettera, preesistenti o di nuova costituzione, alcuno dei
quali sia residente in uno Stato della Comunita' diverso da
quello del primo, e limitatamente alla parte corrispondente
dell'operazione, con assegnazione ai partecipanti delle
azioni o quote di ciascuno dei soggetti beneficiari in
misura proporzionale alle rispettive partecipazioni nel
soggetto scisso, sempre che quest'ultimo o almeno uno dei
beneficiari siano residenti nel territorio dello Stato, che
la quota di patrimonio trasferita a ciascun beneficiario
sia costituita da aziende o complessi aziendali relativi a
singoli rami dell'impresa del conferente e che nel
concambio l'eventuale conguaglio in danaro ai partecipanti
della societa' scissa non superi il 10% del valore nominale
della partecipazione ricevuta;
c) ai conferimenti di aziende o di complessi
aziendali relativi a singoli rami dell'impresa da uno ad
altro dei soggetti indicati nella lettera a), residenti in
Stati diversi della Comunita', sempre che uno dei due sia
residente nel territorio dello Stato;
d) alle operazioni indicate nelle lettere precedenti
tra soggetti di cui alla lettera a) non residenti nel
territorio dello Stato, con riguardo alle stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato oggetto delle
operazioni stesse;
e) alle permute e ai conferimenti di azioni o quote,
mediante i quali uno dei soggetti indicati nella lettera a)
acquisti o integri una partecipazione di controllo, ai
sensi dell'art. 2359, comma 1, n. 1, del codice civile, in
uno dei soggetti indicati nella stessa lettera, residente
in uno Stato della Comunita' diverso da quello del primo,
attribuendo ai partecipanti proprie azioni o quote in
cambio di quelle ricevute in permuta o conferimento ed un
eventuale conguaglio in danaro non superiore al 10% del
valore nominale delle suddette azioni o quote, sempre che
alcuno dei partecipanti che effettuano il cambio sia
residente nel territorio dello Stato ovvero la
partecipazione scambiata sia relativa ad una stabile
organizzazione nel territorio dello Stato di un soggetto
indicato nella lettera a).".