Art. 11
(Dichiarazione dell'imposta sul valore aggiunto)
1. Al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, riguardante la disciplina dell'imposta sul valore aggiunto sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) l'articolo 28 e' sostituito dal seguente: "Art. 28
(Dichiarazione annuale) - 1. Tra il 1 febbraio ed il 15 marzo di
ciascun anno il contribuente deve presentare la dichiarazione
relativa all'imposta dovuta per l'anno solare precedente, redatta in
conformita' al modello approvato con decreto del Ministro delle
finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale entro il 20 dicembre
dell'anno precedente a quello in cui deve essere utilizzato. Sono
esonerati dalla presentazione della dichiarazione i contribuenti che
nell'anno solare precedente hanno registrato esclusivamente
operazioni esenti dall'imposta di cui all'articolo 10, salvo quelli
tenuti alla effettuazione della rettifica della detrazione di cui
all'articolo 19-bis. I contribuenti con periodo d'imposta
coincidente, agli effetti delle imposte sui redditi, con l'anno
solare obbligati alla presentazione anche della dichiarazione dei
redditi e di quella del sostituto d'imposta, qualora abbiano
effettuato ritenute alla fonte nei riguardi di non piu' di dieci
soggetti, devono presentare, entro il termine di cui all'articolo 9
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, la dichiarazione unificata annuale, redatta in conformita'
all'articolo 8 dello stesso decreto.
2. La dichiarazione deve indicare i dati e gli elementi necessari
per l'individuazione del contribuente, per la determinazione
dell'ammontare delle operazioni e dell'imposta nonche' per
l'effettuazione dei controlli e gli altri elementi richiesti nel
modello di dichiarazione, esclusi quelli che l'Amministrazione
finanziaria e' in grado di acquisire direttamente.
3. Il contribuente perde il diritto alle detrazioni non computate
per i mesi di competenza ne' in sede di dichiarazione annuale.
4. La dichiarazione annuale deve essere presentata anche dai
contribuenti che non hanno effettuato operazioni imponibili.";
b) nell'articolo 30, primo comma, relativo al termine per il
versamento della differenza tra l'ammontare dell'imposta e
l'ammontare delle somme gia' versate mensilmente, le parole: "entro
il 5 marzo di ciascun anno" sono sostituite dalle seguenti: "entro il
15 marzo di ciascun anno ovvero entro il termine previsto per il
pagamento delle somme dovute in base alla dichiarazione unificata
annuale, maggiorando le somme da versare degli interessi nella misura
dello 0,50 per cento per ogni mese o frazione di mese successivo alla
predetta data";
c) nell'articolo 33, primo comma, lettera b), riguardante il
termine di versamento dell'imposta da parte dei contribuenti minori,
le parole: "entro il 5 marzo di ciascun anno" sono sostituite dalle
seguenti: "entro il 15 marzo di ciascun anno";
d) nell'articolo 35-bis, concernente gli obblighi degli eredi del
contribuente, il primo comma e' sostituito dal seguente: "Gli
obblighi derivanti, a norma del presente decreto, dalle operazioni
effettuate dal contribuente deceduto possono essere adempiuti dagli
eredi, ancorche' i relativi termini siano scaduti non oltre quattro
mesi prima della data della morte del contribuente, entro i sei mesi
da tale data.";
e) nell'articolo 37, concernente la presentazione delle
dichiarazioni, sono apportate le seguenti modificazioni:
1) il primo comma e' sostituito dal seguente: "Le dichiarazioni
previste dal presente decreto devono essere sottoscritte, a pena di
nullita', dal contribuente o da chi ne ha la rappresentanza legale o
negoziale. La nullita' e' sanata se il contribuente provvede alla
sottoscrizione entro trenta giorni dal ricevimento dell'invito da
parte dell'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto territorialmente
competente.";
2) nel secondo comma, concernente l'ufficio al quale va
presentata la dichiarazione, e' aggiunto, in fine, il seguente
periodo: "La dichiarazione annuale dei contribuenti con esercizio
coincidente con l'anno solare agli effetti della imposizione sui
redditi deve essere presentata a norma dell'articolo 12 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.".
Note all'art. 11:
- Si riporta il testo vigente degli articoli 10 e 19
-bis del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (Istituzione e
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto), nonche' il
testo degli articoli 30, 33, 35 - bis e 37 del medesimo
decreto, come da ultimo modificati dal presente articolo:
"Art. 10 (Operazioni esenti dall'imposta). -
Sono esenti dall'imposta:
1) le prestazioni di servizi concernenti la
concessione e la negoziazione di crediti, la gestione
degli stessi da parte dei concedenti e le operazioni di
finanziamento; l'assunzione di impegni di natura
finanziaria, l'assunzione di fidejussioni e di altre
garanzie e la gestione di garanzie di crediti da
parte dei concedenti; le dilazioni di pagamento, le
operazioni, compresa la negoziazione, relative a
depositi di fondi, conti correnti, pagamenti,
giroconti, crediti e ad assegni o altri effetti
commerciali, ad eccezione del recupero di crediti; la
gestione di fondi comuni di investimento, le dilazioni di
pagamento e le gestioni similari e il servizio bancoposta;
2) le operazioni di assicurazione, di
riassicurazione e di vitalizio;
3) le operazioni relative a valute estere aventi corso
legale e a crediti in valute estere, eccettuati i
biglietti e le monete da collezione e comprese le
operazioni di copertura dei rischi di cambio;
4) le operazioni, relative ad azioni, obbligazioni o
altri titoli non rappresentativi di merci e a quote
sociali, eccettuate la custodia e l'amministrazione dei
titoli; le operazioni, incluse le negoziazioni e le
opzioni, eccettuate la custodia e amministrazione,
relative a valori mobiliari e a strumenti finanziari
diversi dai titoli. Si considerano in particolare
operazioni relative a valori mobiliari e a strumenti
finanziari i contratti a termine fermo su titoli e altri
strumenti finanziari e le relative opzioni, comunque
regolati; i contratti a termine su tassi di interesse e
le relative opzioni; i contratti di scambio di somme di
denaro o di valute determinate in funzione di tassi di
interesse, di tassi di cambio o di indici finanziari, e
relative opzioni; le opzioni su valute, su tassi di
interesse o su indici finanziari, comunque regolate;
5) le operazioni relative alla riscossione dei
tributi, comprese quelle relative ai versamenti di
imposte effettuati per conto dei contribuenti, a norma di
specifiche disposizioni di legge, da aziende e istituti di
credito;
6) le operazioni relative all'esercizio del lotto,
delle lotterie nazionali, nonche' quelle relative
all'esercizio dei totalizzatori e delle scommesse di cui
al decreto ministeriale 16 novembre 1955, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 273 del 26 novembre 1955, e
alla legge 24 marzo 1942, n. 315, e successive
modificazioni, ivi comprese le operazioni relative alla
raccolta delle giuocate;
7) le operazioni relative all'esercizio delle
scommesse in occasione di gare, corse, giuochi, concorsi
e competizioni di ogni genere, diverse da quelle
indicate al numero precedente, nonche' quelle relative
all'esercizio del giuoco nelle case da giuoco
autorizzate e alle operazioni di sorte locali autorizzate;
8) le locazioni non finanziarie e gli affitti, relative
cessioni, risoluzioni e proroghe, di terreni e aziende
agricole, di aree diverse da quelle destinate a
parcheggio di veicoli, per le quali gli strumenti
urbanistici non prevedono la destinazione edificatoria, ed
i fabbricati, comprese le pertinenze, le scorte e in
genere i beni mobili destinati durevolmente al servizio
degli immobili locati e affittati, esclusi quelli
strumentali che per le loro caratteristiche non sono
suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali
trasformazioni e quelli destinati ad uso di civile
abitazione locati dalle imprese che li hanno costruiti per
la vendita;
8-bis) le cessioni di fabbricati, o di porzioni di
fabbricato, a destinazione abitativa, effettuate da
soggetti diversi dalle imprese costruttrici degli stessi
o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite
imprese appaltatrici, gli interventi di cui all'art. 31,
primo comma, lettere c), d) ed e), della legge 5 agosto
1978, n. 457, ovvero dalle imprese che hanno per
oggetto esclusivo o principale dell'attivita'
esercitata la rivendita dei predetti fabbricati o
delle predette porzioni;
9) le prestazioni di mandato, mediazione e
intermediazione relative alle operazioni di cui ai numeri
da 1 a 7, nonche' quelle relative all'oro e alle valute
estere, compresi i depositi anche in conto corrente,
effettuate in relazione a rapporti di cui siano parti la
Banca d'Italia e l'Ufficio italiano cambi o le banche
agenti ai sensi dell' art. 4, ultimo comma, del presente
decreto;
10) (Omissis).
11) le cessioni di oro in lingotti, pani, verghe,
bottoni, granuli;
12) le cessioni di cui al n. 4) dell'art. 2,
fatte ad enti pubblici, associazioni riconosciute
o fondazioni aventi esclusivamente finalita' di
assistenza, beneficienza, educazione, istruzione, studio
o ricerca scientifica;
13) le cessioni di cui al n. 4), dell'art. 2, a
favore delle popolazioni colpite da calamita' naturali
o catastrofi dichiarate tali ai sensi della legge 8
dicembre 1970, n. 996, o della legge 24 febbraio 1992, n.
225;
14) le prestazioni di trasporto pubblico urbano
di persone effettuate con qualsiasi mezzo. Si
considerano urbani i trasporti effettuati nel territorio
di un comune o tra comuni non distanti tra loro oltre
cinquanta chilometri e pubblici anche i trasporti mediante
veicoli da piazza. Per i trasporti eseguiti con i mezzi
di cui alla legge 23 giugno 1927, n. 1110 e al regio
decreto-legge 7 settembre 1938, n. 1696, convertito
nella legge 5 gennaio 1939, n. 8, l'esecuzione si
applica limitatamente a quelli costituenti l'unico
sistema di collegamento tra comuni o frazioni di comuni;
15) le prestazioni di trasporto di malati o feriti
con veicoli all'uopo equipaggiati, effettuate da imprese
autorizzate;
16) le prestazioni relative ai servizi postali;
17) (Omissis);
18) le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e
riabilitazione rese alla persona nell'esercizio delle
professioni e arti sanitarie soggette a vigilanza, ai
sensi dell'art. 99 del testo unico delle leggi sanitarie,
approvato con regio decreto 27 luglio 1934, n. 1265, e
successive modificazioni, ovvero individuate con
decreto del Ministro della sanita', di concerto con il
Ministro delle finanze;
19) le prestazioni di ricovero e cura rese da enti
ospedalieri o da cliniche e case di cura convenzionate
nonche' da societa' di mutuo soccorso con personalita'
giuridica, compresa la somministrazione di medicinali,
presidi sanitari e vitto, nonche' le prestazioni di cura
rese da stabilimenti termali;
20) le prestazioni educative dell'infanzia e della
gioventu' e quelle didattiche di ogni genere, anche
per la formazione, l'aggiornamento, la riqualificazione
e riconversione professionale, rese da istituti o scuole
riconosciuti da pubbliche amministrazioni, comprese le
prestazioni relative all'alloggio, al vitto e alla
fornitura di libri e materiali didattici, ancorche'
fornite da istituzioni, collegi o pensioni annessi,
dipendenti o funzionalmente collegati, nonche' le
lezioni relative a materie scolastiche e universitarie
impartite da insegnanti a titolo personale;
21) le prestazioni proprie dei brefotrofi, orfanotrofi,
asili, case di riposo per anziani e simili, delle
colonie marine, montane e campestri e degli alberghi e
ostelli per la gioventu' di cui alla legge 21 marzo
1958, n. 326, comprese le somministrazioni di vitto,
indumenti e medicinali, le prestazioni curative e
le altre prestazioni accessorie;
22) le prestazioni proprie delle biblioteche, discoteche
e simili e quelle inerenti alla visita di musei,
gallerie, pinacoteche, monumenti, ville, palazzi, parchi,
giardini botanici e zoologici e simili;
23) le prestazioni previdenziali e assistenziali a
favore del personale dipendente;
24) le cessioni di organi, sangue e latte umani e
di plasma sanguigno;
25) (omissis);
26) (omissis);
27) le prestazioni proprie dei servizi di pompe funebri;
27-bis) (omissis);
27-ter) le prestazioni socio - sanitarie, di assistenza
domiciliare o ambulatoriale, in comunita' e simili, in
favore degli anziani ed inabili adulti, di
tossicodipendenti e di malati di AIDS, degli
handicappati psicofisici, dei minori anche coinvolti in
situazioni di disadattamento e di devianza, rese da
organismi di diritto pubblico, da istituzioni sanitarie
riconosciute che erogano assistenza pubblica, previste
all'art. 41 della legge 23 dicembre 1987, n. 833, o da
enti aventi finalita' di assistenza sociale, sia
direttamente che in esecuzione di appalti, convenzioni e
contratti in genere;
27-quater) le prestazioni delle compagnie
barracellari di cui all'art. 3 della legge 2 agosto 1897,
n. 382".
"Art. 19-bis (Rettifica della detrazione). - La
detrazione dell'imposta relativa all'acquisto di beni
ammortizzabili, compresi quelli indicati all'art. 2425, n.
3), del codice civile, operata ai sensi dell'art. 19, e'
soggetta a rettifica, in ciascuno dei quattro anni
successivi, in caso di variazione della percentuale
di detrazione superiore a dieci punti. La rettifica
si effettua aumentando o diminuendo l'imposta annuale in
ragione di un quinto della differenza tra l'ammontare
della detrazione operata e quello corrispondente alla
percentuale di detrazione dell'anno di competenza.
Se i beni ammortizzabili sono acquistati mediante
contratti di appalto le rettifiche sono operate a decorrere
dall'anno della loro entrata in funzione.
La rettifica non si applica all'imposta relativa
all'acquisto di beni ammortizzabili di costo unitario non
superiore al milione di lire, nei confronti delle imprese
che secondo le norme del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, sono ammesse alla tenuta della contabilita'
semplificata.
In caso di cessione del bene durante il quadriennio, la
rettifica e operata in unica soluzione, in base alla
variazione intervenuta nella percentuale di detrazione,
tenendo conto anche dei residui anni del quadriennio.
Agli effetti del presente articolo non sono
considerati ammortizzabili i beni per i quali il
coefficiente d'ammortamento stabilito ai sensi del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 597, non e inferiore al venticinque per cento.
Se i beni ammortizzabili o comunque gli immobili sono
acquisiti in dipendenza di atti di fusione, di scissione,
di cessione di aziende, compresi i complessi aziendali
relativi ai singoli rami dell'impresa, ovvero di
conferimento, le disposizioni di cui ai precedenti commi si
applicano con riferimento alla data in cui i beni
sono stati acquistati dalla societa' incorporata o dalle
societa' partecipanti alla fusione, dalla societa'
scissa o dal soggetto cedente o conferente. I soggetti
cedenti o conferenti sono obbligati a fornire ai
cessionari o conferitari i dati rilevanti ai fini
delle rettifiche".
"Art. 30 (Versamento di conguaglio e rimborso
dell'eccedenza). - La differenza tra l'ammontare
dell'imposta dovuta in base alla dichiarazione
annuale e l'ammontare delle somme gia' versate
mensilmente ai sensi dell'art. 27 deve essere versata
in unica soluzione entro il 15 marzo di ciascun anno
ovvero entro il termine previsto per il pagamento
delle somme dovute in base alla dichiarazione
unificata annuale, maggiorando le somme da versare
degli interessi nella misura dello 0,50 per cento per
ogni mese o frazione di mese successivo alla predetta
data.
Se dalla dichiarazione annuale risulta che l'ammontare
detraibile di cui al n. 3) dell'art. 28, aumentato
delle somme versate mensilmente, e' superiore a
quello dell'imposta relativa alle operazioni imponibili
di cui al n. 1) dello stesso articolo, il contribuente
ha diritto di computare l'importo dell'eccedenza in
detrazione nell'anno successivo annotandolo nel registro
indicato nell'art. 25, ovvero di chiedere il rimborso
nelle ipotesi di cui ai commi successivi e comunque in caso
di cessazione dell'attivita'.
Il contribuente puo' chiedere in tutto o in parte il
rimborso dell'eccedenza detraibile, se di importo
superiore a lire cinque milioni, all'atto della
presentazione della dichiarazione:
a) quanto esercita esclusivamente o prevalentemente
attivita' che comportano l'effettuazione di operazioni
soggette ad imposta con aliquote inferiori a quelle
dell'imposta relativa agli acquisti e alle importazioni;
b) quando effettua operazioni non imponibili di cui
agli articoli 8, 8-bis e 9 per un ammontare
superiore al 25 per cento dell'ammontare complessivo
di tutte le operazioni effettuate;
c) limitatamente all'imposta relativa
all'acquisto o all'importazione di beni ammortizzabili,
nonche' di beni e servizi per studi e ricerche;
d) quando effettua prevalentemente operazioni non
soggette all'imposta per effetto dell'art. 7;
e) quando si trova nelle condizioni previste dal
secondo comma dell'art. 17.
Il contribuente anche fuori dei casi previsti nel
precedente terzo comma puo' chiedere il rimborso
dell'eccedenza detraibile, risultante dalla dichiarazione
annuale, se dalle dichiarazioni dei due anni precedenti
risultano eccedenze detraibili; in tal caso il rimborso
puo' essere richiesto per un ammontare comunque non
superiore al minore degli importi delle predette
eccedenze.
Con decreto del Ministro delle finanze da pubblicare
nella Gazzetta Ufficiale saranno stabiliti gli
elementi, da indicare nella dichiarazione o in apposito
allegato, che, in relazione all'attivita' esercitata, hanno
determinato il verificarsi dell'eccedenza di cui si
richiede il rimborso.
Agli effetti della norma di cui all'art. 73, ultimo
comma, le disposizioni del secondo, terzo e quarto comma
del presente articolo si intendono applicabili per i
rimborsi richiesti dagli enti e dalle societa'
controllanti".
"Art. 33 (Semplificazioni per i contribuenti minori
relative alle liquidazioni ed ai versamenti). - 1. I
contribuenti che nell'anno solare precedente hanno
realizzato un volume d'affari non superiore a
trecentosessantamilioni di lire per le imprese aventi
per oggetto prestazioni di servizi e per gli esercenti arti
e professioni, ovvero di lire un miliardo per le
imprese aventi per oggetto altre attivita', possono
optare, dandone comunicazione all'ufficio competente
nella dichiarazione relativa all'anno precedente, ovvero
nella dichiarazione di inizio attivita':
a) per l'annotazione delle liquidazioni periodiche e
dei relativi versamenti entro il giorno 5 del secondo mese
successivo a ciascuno dei primi tre trimestri solari;
qualora l'imposta non superi il limite di lire
cinquantamila il versamento dovra' essere effettuato
insieme a quella dovuta per il trimestre successivo;
b) per il versamento dell'imposta dovuta entro il 15
marzo di ciascun anno.
Nei confronti dei contribuenti che esercitano
contemporaneamente prestazioni di servizi ed altre
attivita' e non provvedono alla distinta annotazione dei
corrispettivi resta applicabile il limite di
trecentosessantamilioni di lire relativamente a tutte le
attivita' esercitate.
3. Per i soggetti che esercitano l'opzione di cui al
comma 1, le somme da versare devono essere maggiorate
degli interessi nella misura dell'1,50 per cento, previa
apposita annotazione nei registri di cui agli articoli
23 e 24. L'opzione ha effetto a partire dall'anno in
cui e' esercitata e fino a quando non sia revocata. La
revoca deve essere comunicata all'ufficio nella
dichiarazione annuale ed ha effetto dall'anno in corso".
"Art. 35-bis (Eredi del contribuente). - Gli obblighi
derivanti, a norma del presente decreto, dalle
operazioni effettuate dal contribuente deceduto possono
essere adempiuti dagli eredi, ancorche' i relativi termini
siano scaduti non oltre quattro mesi prima della data
della morte del contribuente, entro i sei mesi da tale
data.
Resta ferma la disciplina stabilita dal presente
decreto per le operazioni effettuate, anche ai fini della
liquidazione dell'azienda, dagli eredi dell'imprenditore".
"Art. 37 (Presentazione delle dichiarazioni). - Le
dichiarazioni previste dal presente decreto devono essere
sottoscritte, a pena di nullita', dal contribuente o da
chi ne ha la rappresentanza legale o negoziale. La
nullita' e' sanata se il contribuente provvede alla
sottoscrizione entro trenta gionri dal ricevimento
dell'invito da parte dell'ufficio dell'imposta sul valore
aggiunto territorialmente competente.
Le dichiarazioni sono presentate all'ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto, il quale, anche se non
richiesto, deve rilasciare ricevuta. La dichiarazione
annuale dei contribuenti con esercizio coincidente con
l'anno solare agli effetti della imposizione sui
redditi deve essere presentata a norma dell'art. 12 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600.
Le dichiarazioni possono anche essere spedite
all'ufficio a mezzo di lettera raccomandata e si
considerano presentate nel giorno in cui sono consegnate
all'ufficio postale, che deve apporre il timbro a
calendario anche sulla dichiarazione.
La prova della presentazione della dichiarazione
che dai protocolli, registri ed atti dell'ufficio non
risulti pervenuta non puo' essere data che mediante la
ricevuta dell'ufficio o la ricevuta della raccomandata.
Le dichiarazioni presentate entro trenta giorni dalla
scadenza del termine sono valide, salvo quanto stabilito
nel primo comma dell'art. 43 e nel primo comma dell'art.
48.
Le dichiarazioni presentate con ritardo superiore a
trenta giorni si considerano omesse a tutti gli effetti,
ma costituiscono titolo per la riscossione dell'imposta
che ne risulta dovuta".
- Per il testo dell'art. 8 del D.P.R. n. 600/1973 si
veda Iart. 5 del presente decreto legislativo.
- Per il testo dell'art. 9 del decreto del D.P.R. n. 600
/ 1973 si veda l'art. 6 del presente decreto legislativo.
- Per il testo dell'art. 12 del D.P.R. n. 600 /
1973, si veda l'art. 7 del presente decreto legislativo.