Art. 6
(Termini per la presentazione delle dichiarazioni)
1. L'articolo 9 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e' sostituito dal seguente: "Art. 9 (Termini
per la presentazione delle dichiarazioni) - 1. Le persone fisiche e
le societa' o le associazioni di cui all'articolo 6 devono presentare
la dichiarazione, compresa quella unificata annuale, tra il 1 maggio
e il 30 giugno di ciascun anno. La presentazione della dichiarazione
in via telematica deve essere effettuata entro il 30 settembre di
ciascun anno, rispettando i termini e le modalita' stabiliti con il
decreto di cui all'articolo 8.
2. I soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche,
tenuti all'approvazione del bilancio o del rendiconto entro un
termine stabilito dalla legge o dall'atto costitutivo, devono
presentare la dichiarazione, compresa quella unificata annuale, entro
un mese dall'approvazione del bilancio o rendiconto. Se il bilancio
non e' stato approvato nel termine stabilito, la dichiarazione deve
essere presentata entro un mese dalla scadenza del termine stesso. La
presentazione della dichiarazione in via telematica deve essere
effettuata entro due mesi dall'approvazione del bilancio o del
rendiconto o dalla scadenza del termine stabilito per l'approvazione,
rispettando i termini e le modalita' stabiliti con il decreto di cui
all'articolo 8. Qualora il termine di due mesi scada anteriormente al
1 giugno la trasmissione in via telematica deve essere effettuata nel
mese di giugno.
3. Gli altri soggetti all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche devono presentare la dichiarazione, compresa quella
unificata annuale, entro sei mesi dalla fine del periodo d'imposta.
La presentazione della dichiarazione in via telematica deve essere
effettuata entro sette mesi dalla fine del periodo d'imposta,
rispettando i termini e le modalita' stabiliti con il decreto di cui
all'articolo 8.
4. I sostituti d'imposta che non sono tenuti alla presentazione
della dichiarazione unificata annuale devono presentare la
dichiarazione tra il 1 e il 30 aprile di ciascun anno per i pagamenti
fatti nell'anno solare precedente ovvero per gli utili di cui
all'articolo 27, dei quali e' stata deliberata la distribuzione
nell'anno solare precedente. La presentazione della dichiarazione in
via telematica deve essere effettuata entro il 31 maggio, rispettando
i termini e le modalita' stabiliti con il decreto di cui all'articolo
8.
5. Per gli interessi, i premi e gli altri frutti soggetti alla
ritenuta di cui ai primi tre commi dell'articolo 26 e per quelli
assoggettati alla ritenuta a titolo d'imposta ai sensi dell'ultimo
comma dello stesso articolo, degli articoli 2 e 3 del decreto-legge
17 settembre 1992, n. 378, convertito, con modificazioni, dalla legge
14 novembre 1992, n. 437 e dell'articolo 7, commi 1 e 2, del
decreto-legge 20 giugno 1996, n. 323, convertito, con modificazioni,
dalla legge 8 agosto 1996, n. 425, nonche' per i premi e per le
vincite di cui all'articolo 30, la dichiarazione deve essere
presentata contestualmente alla dichiarazione dei redditi propri.
6. Le dichiarazioni presentate entro un mese dalla scadenza del
termine sono valide, salvo il disposto del sesto comma dell'articolo
46. Le dichiarazioni presentate con ritardo superiore al mese si
considerano omesse a tutti gli effetti, ma costituiscono titolo per
la riscossione delle imposte dovute in base agli imponibili in esse
indicati e delle ritenute indicate dai sostituti d'imposta.
7. La dichiarazione, diversa da quella di cui al comma 4, puo'
essere integrata, salvo il disposto del quinto comma dell'articolo
54, per correggere errori o omissioni mediante successiva
dichiarazione da redigere e presentare secondo le modalita' stabilite
dagli articoli 8 e 12, entro il termine per la presentazione della
dichiarazione per il secondo periodo d'imposta successivo, sempreche'
non siano iniziati accessi, ispezioni e verifiche o la violazione non
sia stata comunque constatata ovvero non siano stati notificati gli
inviti e le richieste di cui all'articolo 32.".
Note all'art. 6:
- Per il testo dell'art. 6 del D.P.R. n 600/1973, si
veda l'art. 3 del presente decreto legislativo.
- Per il testo dell'art. 8 del D.P.R. n. 600/1973, si
veda l'art. 5 del presente decreto legislativo.
- Per il testo dell'art. 12 del D.P.R. n. 600/1973, si
veda l'art. 7 del presente decreto legislativo.
- Si riporta il testo vigente degli articoli 26, 27,
30, 32, 46 e 54 del D.P.R. n. 600/1973:
"Art. 26 (Ritenute sugli interessi e sui redditi di
capitale). - Le societa' e gli enti che hanno emesso
obbligazioni e titoli similari devono operare una ritenuta
con obbligo di rivalsa, sugli interessi, sui premi e sugli
altri frutti corrisposti ai possessori nella misura del
12,50 per cento quando la scadenza non e' inferiore a
diciotto mesi e del 27 per cento quando la scadenza e'
inferiore ai diciotto mesi. Qualora il rimborso abbia
luogo entro diciotto mesi dall'emissione, sugli
interessi, sui premi e sugli altri frutti maturati
fino al momento dell'anticipato rimborso e' dovuta
dall'emittente una somma pari al 20 per cento. La
ritenuta non deve essere operata sugli interessi,
premi ed altri frutti delle obbligazioni e dei titoli
similari esenti da imposte sul reddito ai sensi del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 601, nonche' su quelli derivanti dalle obbligazioni e
dagli altri titoli di cui all'art. 31 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, e su
quelli con regime fiscale equiparato, emessi all'estero.
L'amministrazione postale e le aziende ed istituti
di credito devono operare una ritenuta del ventisette per
cento, con obbligo di rivalsa, sugli interessi, premi
ed altri frutti corrisposti ai depositanti ed ai
correntisti. Non sono soggetti alla ritenuta gli
interessi corrisposti dalla Banca d'Italia sui depositi e
conti delle aziende ed istituti di credito ne' gli
interessi corrisposti da aziende e istituti di credito
italiani o da filiali italiane di aziende e istituti di
credito esteri ad aziende e istituti di credito con sede
all'estero, esclusi quelli pagati a stabili organizzazioni
nel territorio dello Stato, o a filiali estere di aziende
e istituti di credito italiani.
Se gli interessi i premi e gli altri frutti di cui ai
precedenti commi sono dovuti da soggetti non residenti
nel territorio dello Stato, la ritenuta deve essere
operata, con obbligo di rivalsa, sui proventi di cui al
primo e al secondo comma con le aliquote ivi
rispettivamente previste. Qualora il rimborso abbia
luogo entro diciotto mesi dall'emissione, sugli
interessi, sui premi e sugli altri frutti maturati fino
al momento dell'anticipato rimborso e' dovuta una somma
pari al 20 per cento. Tra gli interessi, i premi e gli
altri frutti va compresa anche la differenza tra la
somma corrisposta ai possessori dei titoli alla scadenza
e il prezzo di emissione. All'applicazione della
ritenuta ed al versamento della somma dovuta per
l'anticipato rimborso devono provvedere i soggetti
indicati nel primo comma dell'art. 23 che
intervengono nella riscossione degli interessi, dei premi
e degli altri frutti ovvero nel rimborso nei confronti di
soggetti residenti. Quando i soggetti indicati nel primo
comma dell'art. 23 comunque intervengono, anche in qualila'
di acquirenti, nelle cessioni di obbligazioni e titoli
similari emessi da soggetti non residenti effettuate da
soggetti residenti diversi da quelli che subiscono la
ritenuta alla fonte a titolo di acconto, la ritenuta deve
essere operata sugli interessi, premi ed altri frutti
riconosciuti al venditore nel corrispettivo, sia in modo
esplicito che implicito, e di cio' deve contestualmente
essere rilasciata apposita certificazione
all'interessato, il venditore o il possessore del
titolo devono rendere noti gli interessi, premi ed
altri frutti maturati durante il periodo di possesso.
La ritenuta non deve essere operata quando il beneficiario
documenta, mediante atto notorio o certificazione
di esso sostitutiva, la sua qualita' di soggetto non
residente e il relativo periodo di possesso dei titoli. Le
disposizioni del presente comma si applicano anche agli
interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e
degli altri titoli di cui all'art. 31 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, e
di quelli con regime fiscale equiparato, emessi all'estero
a decorrere dal 10 settembre 1992.
Le ritenute previste nei precedenti commi sono
applicate a titolo d'imposta nei confronti delle persone
fisiche e delle societa' ed associazioni di cui
all'art. 5 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 597. Nei confronti dei soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche sono
applicate a titolo di acconto di tale imposta: 1) le
ritenute relative alle somme di cui al primo
commacorrisposte alle societa' e agli enti indicati alle
lettere a), b) e c) dell'art. 2 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n 598, o a stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato delle societa'
e degli enti indicati alla lettera d) dello stes so
articolo; 2) le ritenute relative alle somme di cui al
secondo comma corrisposte alle societa' e agli enti
indicati alle lettere a) e b) dell'art. 2 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
598, o a stabili organizzazioni nel territorio dello
Stato delle societa' e degli enti indicati alla lettera
d), dello stesso articolo. Nei confronti dei soggetti
esenti dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche
e in ogni altro caso le ritenute sono applicate a titolo
di imposta. Sugli interessi, premi ed altri frutti
delle obbligazioni e degli altri titoli di cui all'art.
31 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 601, e di quelli con regime fiscale
equiparato, emessi all'estero a decorrere dal 10
settembre 1992, la ritenuta e' applicata a titolo di
imposta anche nei confronti degli enti non commerciali.
I soggetti indicati nel primo comma dell'art. 23 devono
operare una ritenuta del quindici per cento a titolo di
acconto, con obbligo di rivalsa, sui redditi di capitale
da essi corrisposti, diversi da quelli contemplati nei
commi precedenti e nell'art. 27. Se i percipienti non
sono residenti nel territorio dello Stato o stabili
organizzazioni di soggetti non residenti la ritenuta e'
applicata a titolo di imposta e deve essere operata anche
sugli interessi che non costituiscono reddito di capitale
ai sensi dell'art. 44 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, e dall'art. 5,
secondo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 598. La ritenuta si
applica, a titolo di imposta, anche sui proventi
corrisposti a soggetti non residenti per il tramite di
stabili organizzazioni estere di imprese residenti e, a
titolo di acconto, su quelli corrisposti a stabili
organizzazioni estere di imprese residenti non
appartenenti all'impresa erogante i proventi".
"Art. 27 (Ritenuta sui dividendi). - Gli utili in
qualsiasi forma e sotto qualsiasi denominazione distribuiti
dalle societa' per azioni e in accomandita per azioni e
dalle societa' anche cooperative a responsabilita'
limitata, comprese quelle di mutua assicurazione, sono
soggetti a una ritenuta del dieci per cento a titolo di
acconto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche dovute
dai soci, con obbligo di rivalsa. Per gli utili
spettanti alle societa' e associazioni indicate
nell'art. 5 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 597, l'ammontare della ritenuta
e' detratto dall'imposta sul reddito delle persone
fisiche o sul reddito delle persone giuridiche dovute dai
soci nella proporzione stabilita dallo stesso art. 5.
In caso di distribuzione di utili in natura, anche
in sede di liquidazione della societa', i singoli
soci, per conseguirne il pagamento, sono tenuti a
versare alla societa' l'importo corrispondente
all'ammontare della ritenuta, determinato in relazione al
valore dei beni ad essi attribuiti quale risulta
dall'ultimo bilancio della societa', salvo l'accertamento
dell'effettivo valore ai fini dell'applicazione dei
singoli tributi. Nei casi di distribuzione di azioni
o quote gratuite e di aumento gratuito del valore
nominale delle azioni o quote si considera utile
distribuito l'ammontare complessivo delle riserve e degli
altri fondi imputato a capitale. Non si computano a tal
fine le riserve e i fondi indicati nell'art. 45 del
decreto indicato nel precedente comma.
La ritenuta e' operata nella misura del trenta per cento
e a titolo d'imposta sugli utili spettanti a persone
fisiche non residenti nel territorio dello Stato, a
societa' o enti di cui all'art. 2 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 598,
esenti da tale imposta e a societa' o enti di cui alla
lettera d) dello stesso articolo. I soggetti residenti
all'estero hanno diritto al rimborso, fino a
concorrenza dei due terzi della ritenuta, dell'imposta
che dimostrino di aver pagato all'estero in via
definitiva sugli stessi utili mediante certificazione del
competente ufficio fiscale dello Stato estero.
Le ritenute previste dai precedenti commi si applicano
anche sugli utili di cui all'art. 11 della legge 29
dicembre 1962, n. 1745, e successive modificazioni,
ferme restando le altre disposizioni dell'articolo
stesso.
La ritenuta d'acconto di cui al comma precedente non
si applica sull'intero ammontare degli utili distribuiti
soggetti al regime di cui all'art. 96-bis del decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
Con decreto del Ministro delle finanze possono essere
stabilite particolari modalita' di attuazione
mediante approvazione di appositi modelli".
"Art. 30 (Ritenuta sui premi e sulle vincite). - I premi
diversi da quelli su titoli e le vincite derivanti dalla
sorte, da giuochi di abilita', da concorsi a premi,
da pronostici e da scommesse, corrisposti dallo Stato,
da persone giuridiche pubbliche e private e dai soggetti
indicati nel primo comma dell'art. 23, sono soggetti ad
una ritenuta alla fonte a titolo di imposta, con facolta'
di rivalsa.
L'aliquota della ritenuta e' stabilita nel dieci per
cento per i premi delle lotterie, tombole, pesche o
banchi di beneficenza autorizzati a favore di enti e
comitati di beneficenza, nel venti per cento sui premi dei
giuochi svolti in occasione di spettacoli radio -
televisivi, competizioni sportive o manifestazioni di
qualsiasi altro genere, nei quali i partecipanti si
sottopongono a prove basate sull'abilita' o sull'alea o
su entrambe, nel venticinque per cento in ogni altro caso.
Se i premi sono costituiti da beni diversi dal denaro o
da servizi, i vincitori hanno facolta', se chi eroga il
premio intende esercitare la rivalsa, di chiedere un
premio di valore inferiore gia' prestabilito,
differente per quanto possibile, rispetto al primo, di un
importo pari all'imposta gravante sul premio
originario. Le eventuali differenze sono conguagliate in
denaro.
La ritenuta sulle vincite e sui premi del lotto,
delle lotterie nazionali, dei giuochi di abilita' e
dei concorsi pronostici esercitati dallo Stato, e'
compresa nel prelievo operato dallo Stato in applicazione
delle regole stabilite dalla legge per ognuna di tali
attivita' di giuoco.
La ritenuta sulle vincite dei giuochi di abilita' e
dei concorsi pronostici esercitati dal Comitato olimpico
nazionale italiano e dall'Unione nazionale incremento
razze equine e' compresa nell'imposta unica prevista
dalle leggi vigenti.
L'imposta sulle vincite nelle scommesse al
totalizzatore ed al libro e' compresa nell'importo dei
diritti erariali dovuti a norma di legge.
La ritenuta sulle vincite corrisposte dalle case
da gioco autorizzate e' compresa nell'imposta sugli
spettacoli di cui all'art. 3 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 640".
"Art. 32 (Poteri degli uffici). - Per l'adempimento
dei loro compiti gli uffici delle imposte possono:
1) procedere all'esecuzione di accessi, ispezioni e
verifiche a norma del successivo art. 33;
2) invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a
comparire di persona o per mezzo di rappresentanti per
fornire dati e notizie rilevanti ai fini
dell'accertamento nei loro confronti, anche
relativamente alle operazioni annotate nei conti, la cui
copia sia stata acquisita a norma del n. 7), o rilevate a
norma dell'art. 33, secondo e terzo comma. I singoli
dati ed elementi risultanti dai conti sono posti a
base delle rettifiche e degli accertamenti previsti
dagli articoli 38, 39, 40 e 41 se il contribuente non
dimostra che ne ha tenuto conto per la determinazione
del reddito soggetto ad imposta o che non hanno rilevanza
allo stesso fine; alle stesse condizioni sono altresi'
posti come ricavi a base delle stesse rettifiche ed
accertamenti, se il contribuente non ne indica il
soggetto beneficiario, i prelevamenti annotati negli
stessi conti e non risultanti dalle scritture contabili.
Le richieste fatte e le risposte ricevute devono
risultare da verbale sottoscritto anche dal contribuente
o dal suo rappresentante; in mancanza deve essere
indicato il motivo della mancata sottoscrizione. Il
contribuente ha diritto ad avere copia del verbale;
3) invitare i contribuenti, indicandone il motivo, a
esibire o trasmettere atti e documenti rilevanti ai fini
dell'accertamento nei loro confronti, compresi i documenti
di cui al successivo art. 34. Ai soggetti obbligati alla
tenuta di scritture contabili secondo le disposizioni
del titolo III puo' essere richiesta anche l'esibizione
dei bilanci o rendiconti e dei libri o registri
previsti dalle disposizioni tributarie. L'ufficio puo'
estrarne copia ovvero trattenerli, rilasciandone
ricevuta, per un periodo non superiore a sessanta giorni
dalla ricezione. Non possono essere trattenute le
scritture cronologiche in uso;
4) inviare ai contribuenti questionari relativi a dati e
notizie di carattere specifico rilevanti ai fini
dell'accertamento nei loro confronti, con invito a
restituirli compilati e firmati;
5) richiedere agli organi e alle Amministrazioni dello
Stato, agli enti pubblici non economici, alle societa' ed
enti di assicurazione ed alle societa' ed enti che
effettuano istituzionalmente riscossioni e pagamenti per
conto di terzi, ovvero attivita' di gestione e
intermediazione finanziaria, anche in forma
fiduciaria, la comunicazione, anche in deroga a
contrarie disposizioni legislative, statutarie o
regolamentari, di dati e notizie relativi a soggetti
indicati singolarmente o per categorie. Alle societa'
ed enti di assicurazione, per quanto riguarda i rapporti
con gli assicurati del ramo vita, possono essere
richiesti dati e notizie attinenti esclusivamente
alla durata del contratto di assicurazione,
all'ammontare del premio e all'individuazione del
soggetto tenuto a corrisponderlo. Le informazioni sulla
categoria devono essere fornite, a seconda della
richiesta. cumulativamente o specificamente per ogni
soggetto che ne fa parte. Questa disposizione non si
applica all'istituto centrale di statistica, agli
ispettorati del lavoro per quanto riguarda le rilevazioni
loro commesse dalla legge, e, salvo il disposto del numero
7), all'Amministrazione postale, alle aziende e istituti
di credito per quanto riguarda i rapporti con i clienti
inerenti o connessi all'attivita' di raccolta del
risparmio e all'esercizio del credito effettuati ai
sensi della legge 7 marzo 1938, n. 141;
6) richiedere copie o estratti degli atti e dei
documenti depositati presso i notai, i procuratori del
registro, i conservatori dei registri immobiliari e gli
altri pubblici ufficiali. Le copie e gli estratti, con
l'attestazione di conformita' all'originale, devono essere
rilasciate gratuitamente;
6-bis) richiedere, previa autorizzazione del direttore
regionale delle entrate ovvero, per la Guardia di
finanza, del comandante di zona, ai soggetti sottoposti ad
accertamento, ispezione o verifica il rilascio di una
dichiarazione contenente l'indicazione della natura, del
numero e degli estremi identificativi dei rapporti
intrattenuti con aziende o istituti di credito, con
l'amministrazione postale, con societa' fiduciarie ed ogni
altro intermediario finanziario nazionale o straniero, in
corso ovvero estinti da non piu' di cinque anni dalla data
della richiesta. Il richiedente e coloro che vengono in
possesso dei dati raccolti devono assumere direttamente le
cautele necessarie alla riservatezza dei dati acquisiti;
7) richiedere, previa autorizzazione dell'ispettore
compartimentale delle imposte dirette ovvero, per la
Guardia di finanza, del comandante di zona, alle
aziende e istituti di credito per quanto riguarda i
rapporti con i clienti e all'Amministrazione postale per
quanto attiene ai dati relativi ai servizi dei conti
correnti postali, ai libretti di deposito ed ai buoni
postali fruttiferi, copia dei conti intrattenuti
con il contribuente con la specificazione di tutti i
rapporti inerenti o connessi a tali conti, comprese le
garanzie prestate da terzi; ulteriori dati, notizie e
documenti di carattere specifico relativi agli stessi
conti possono essere richiesti con l'invio alle aziende e
istituti di credito e all'Amministrazione postale di
questionari redatti su modello conforme a quello
approvato con decreto del Ministro delle finanze, di
concerto con il Ministro del tesoro. La richiesta deve
essere indirizzata al responsabile della sede o
dell'ufficio destinatario che ne da' notizia immediata al
soggetto interessato; la relativa risposta deve essere
inviata al titolare dell'ufficio procedente;
8) richiedere ai soggetti indicati nell'art. 13 dati,
notizie e documenti relativi ad attivita' svolte in un
determinato periodo d'imposta nei confronti di clienti,
fornitori e prestatori di lavoro autonomo nominativamente
indicati.
Gli inviti e le richieste di cui al presente articolo
devono essere notificati ai sensi dell'art. 60. Dalla data
di notifica decorre il termine fissato dall'ufficio per
l'adempimento, che non puo' essere inferiore a quindici
giorni ovvero per il caso di cui al n. 7) a sessanta
giorni. Il termine puo' essere prorogato per un periodo
di trenta giorni su istanza dell'azienda o istituto di
credito, per giustificati motivi, dal competente ispettore
compartimentale;
8-bis) invitare ogni altro soggetto ad esibire o
trasmettere, anche in copia fotostatica, atti o
documenti fiscalmente rilevanti concernenti specifici
rapporti intrattenuti con il contribuente e a fornire i
chiarimenti relativi".
"Art. 46 (Omissione, incompletezza e
infedelta' della dichiarazione. - Nel caso di omessa
presentazione della dichiarazione di cui agli articoli da 1
a 6, 10 e 11 si applica la pena pecuniaria da due a
quattro volte l'ammontare delle imposte dovute e comunque
non inferiore a lire 300.000. Se non sono dovute
imposte, la pena pecuniaria si applica nella misura di
lire 300.000, elevabile fino a lire 3.000.000 nei
confronti dei soggetti obbligati alla tenuta di scritture
contabili; la pena pecuniaria puo' essere ridotta fino a
lire 60.000 nei confronti dei lavoratori dipendenti di
cui alla lettera d) del terzo comma dell'art. 1 che non
hanno presentato il certificato ivi previsto.
Se nella dichiarazione presentata non sono compresi tutti
i singoli redditi posseduti, si applica la pena
pecuniaria da due a quattro volte l'ammontare delle
imposte e delle maggiori imposte dovute in relazione ai
redditi non dichiarati.
Se le omissioni previste nei precedenti commi
riguardano anche redditi prodotti all'estero la pena
pecuniaria e' aumentata di un terzo.
Se nella dichiarazione, al di fuori dell'ipotesi di cui
al secondo comma, e' indicato ai fini delle singole
imposte un reddito netto inferiore a quello accertato si
applica la pena pecuniaria da una a due volte l'ammontare
della maggiore imposta o delle maggiori imposte dovute,
anche se la differenza dipenda dall'indeducibilita' di
spese, passivita' e oneri. La pena pecuniaria, per la
parte relativa a ciascuna imposta, e' aumentata di un
terzo se la differenza tra il reddito accertato e
quello dichiarato riguarda anche i redditi prodotti
all'estero, e' ridotta alla meta' se la maggiore imposta
e inferiore a un quarto di quella accertata e non si
applica quando la maggiore imposta accertata non e'
superiore a lire diecimila.
Per maggiore imposta si intende la differenza tra
l'imposta liquidata in base all'accertamento e quella
liquidata in base alla dichiarazione ai sensi dell'art.
36-bis ovvero ai sensi dell'art. 36-ter.
Se la dichiarazione e' stata presentata con ritardo non
superiore a un mese, si applicano le pene di cui al
primo comma ridotte a un quarto".
"Art. 54 (Determinazione delle pene pecuniarie).
- Nella determinazione della misura della pena
pecuniaria si deve tenere conto della gravita' del danno
o del pericolo per l'erario e della personalita'
dell'autore della violazione desunta dai suoi precedenti e
dalle sue condizioni di vita individuale, familiare e
sociale.
La pena puo' essere aumentata fino alla meta' nei
confronti di chi nei tre anni precedenti sia incorso in
un'altra violazione della stessa indole, per la quale
sia stata inflitta la pena pecuniaria. Sono considerate
violazioni della stessa indole non soltanto quelle che
violano una stessa disposizione del presente decreto ma
anche quelle che, pur essendo prevedute in piu'
disposizioni, presentano in concreto, per la natura dei
fatti che le costituiscono o dei motivi che le
determinano, carattere fondamentale comune.
Le pene pecuniarie sono ridotte ad un quarto qualora la
violazione consista nell'inosservanza di un termine e
l'obbligo venga adempiuto entro trenta giorni dalla
scadenza di esso, a meno che la violazione non sia gia'
stata constatata formalmente.
Quando il reddito netto e' definito per mancata
impugnazione dell'accertamento dell'ufficio o per
rinuncia al proposto gravame prima che sia intervenuta
la decisione della commissione tributaria di primo
grado, le pene pecuniarie applicabili ai sensi degli
articoli da 46 a 50 sono ridotte alla meta'.
In caso di presentazione della dichiarazione
integrativa entro il termine per la presentazione della
dichiarazione per il periodo di imposta successivo, in
luogo delle sanzioni previste negli articoli 46 e 49 si
applica la soprattassa del 30 per cento della maggiore
imposta che risulta dovuta. Se il versamento della
maggiore imposta che risultera' dalla suddetta
dichiarazione integrativa viene effettuato prima della
presentazione della stessa nei termini previsti per i
versamenti di acconto, la soprattassa e' ridotta al 15 per
cento. La soprattassa e' aumentata al 60 per cento
se la dichiarazione integrativa e' presentata entro il
termine relativo alla dichiarazione per il secondo periodo
di imposta successivo".
- Si riporta il testo vigente degli articoli 2
e 3 del decreto-legge 17 settembre 1992, n. 378
(Disposizioni urgenti concernenti modificazioni al
trattamento tributario delle operazioni a termine in
valuta estera ed in obbligazioni), convertito dalla
legge 14 novembre 1992, n. 437:
"Art. 2. - 1. Al comma 1 dell'art. 41 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e'
inserita, dopo la lettera b), la seguente:
"b-bis) i proventi derivanti dalle cessioni a
termine obbligazioni e titoli similari; essi sono
costituiti dalla differenza tra il corrispettivo globale
della cessione e quello dell'acquisto se l'acquisto e'
contestuale alla stipula del contratto a termine, e,
negli altri, casi, dalla differenza tra il
corrispettivo globale della cessione e il valore di
mercato del titolo alla data della stipula del contratto
a termine. Per le obbligazioni da chiunque emesse
all'estero si adotta il cambio del giorno della stipula
del contratto a termine. Il valore di mercato deve essere
documentato a cura del venditore: in mancanza, i
proventi sono determinati in misura pari al 25 per cento
su base annua applicato al corrispettivo globale della
cessione. Dal corrispettivo globale della cessione si
deducono i redditi maturati nel periodo di valenza del
contratto, soggetti alla ritenuta alla fonte ai sensi del
comma primo dell'art. 26 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600".
2. Sui proventi di cui alla lettera b -bis) dell'art. 41
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, se percepiti da soggetti diversi da quelli che
subiscono la ritenuta alla fonte a titolo d'acconto
sugli interessi, premi e altri frutti delle obbligazioni e
dei titoli similari, i soggetti indicati nel comma primo
dell'art. 23 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, che intervengano in
qualita di acquirenti nelle cessioni, operano una
ritenuta a titolo d'imposta nella misura del 12,50 per
cento, con obbligo di rivalsa, e contestualmente
rilasciano apposita certificazione all'interessato; non
si applica il terzo comma dell'art. 26 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
limitatamente agli interessi, premi e altri frutti
maturati nel periodo di valenza di contratto. I proventi
di cui alla lettera b -bis) dell'art. 41 del citato testo
unico delle imposte sui redditi, se derivano da cessioni
a soggetti non residenti, sono considerati redditi di
fonte estera ai fini dell'art. 8 del decreto - legge 28
giugno 1990, n. 167, convertito, con modificazioni, dalla
legge 4 agosto 1990, n. 27".
"Art. 3. - 1. All'art. 81, comma 1, del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e'
inserita, dopo la lettera c -bis, la seguente:
"c-ter) le plusvalenze realizzate mediante cessioni a
termine di valute estere; esse sono costituite dalla
diffepenza tra il corrispettivo della cessione e
quello dell'acquisto della valuta ceduta, se l'acquisto
e' contestuale alla stipula del contratto a termine, e,
negli altri casi, dalla differenza tra il corrispettivo
della cessione e il valore della valuta ceduta, al
cambio vigente alla data della stipula del contratto".
2. I soggetti indicati nel comma primo dell'art. 23 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, che intervengono in qualita' di
acquirenti nelle cessioni a termine di valute estere,
operano una ritenuta a titolo d'imposta nella misura del
12,50 per cento, con obbligo di rivalsa, sulle plusvalenze
di cui alla lettera c -ter) dell'art. 81 del citato
testo unico delle imposte sui redditi.
3. Le plusvalenze indicate alla lettera c -ter)
dell'art. 81 del citato testo unico delle imposte sui
redditi, se derivanti da cessioni a soggetti non
residenti, sono considerate redditi di fonte estera ai
fini dell'art. 8 del decreto - legge 28 giugno 1990, n.
167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto
1990, n. 227. Le disposizioni del comma 4 dell'art. 1
del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167, convertito,
con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227, si
applicano anche agli acquisti e alle vendite di valute
estere".
- Si riporta il testo vigente dell'art. 7, commi 1 e 2,
del D.L. 20 giugno 1996, n. 323 (Disposizioni urgenti per
il risanamento della finanza pubblica), convertito dalla
legge 8 agosto 1996, n. 425:
"1. Sui proventi derivanti da depositi di denaro,
di valori mobiliari e di altri titoli diversi dalle
azioni e da titoli similari, a garanzia di
finanziamenti concessi ad imprese residenti, effettuati
fuori dall'esercizio di attivita' produttive di reddito
d'impresa da parte di persone fisiche, nonche' da parte
di societa' semplici ed equiparate di cui all'articolo 5
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, di enti non commerciali o di soggetti non
residenti senza stabile organizzazione nel territorio
dello Stato, indipendentemente da ogni altro tipo di
prelievo previsto per i proventi medesimi, dovuta una
somma pari al 20 per cento degli importi maturati nel
periodo d'imposta. I soggetti indicati nel primo comma
dell'art. 23 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, che hanno
ricevuto i predetti depositi, provvedono entro il giorno
15 del mese successivo a quello in cui i proventi sono
erogati, al versamento diretto della somma al
concessionario della riscossione, competente in ragione
del loro domicilio fiscale, trattenendone l'importo
sui proventi corrisposti o ricevendone provvista
dall'avente diritto.
2. Per i depositi effettuati presso soggetti non
residenti senza stabile organizzazione nel territorio
dello Stato, la somma dovuta prelevata, da parte della
banca o di altro intermediario finanziario, a carico dei
relativi proventi all'atto della corresponsione dei
medesimi ovvero ricevendone provvista dall'avente
diritto. Il prelievo non deve essere eseguito
qualora il depositario non residente certifichi con
atto redatto in forma autentica, su richiesta del
depositante, che il deposito non finalizzato,
direttamente o indirettamente, alla concessione di
finanziamenti ad imprese residenti. La certificazione non
puo' essere rilasciata da soggetti residenti in Paesi con
i quali la Repubblica italiana non ha stipulato
convenzioni contro le doppie imposizioni e ai fini
sanzionatori equiparata alla dichiarazione sostitutiva
di atto notorio. I proventi non percepiti per il tramite
di banche o di altri intermediari finanziari devono
essere indicati nella dichiarazione dei redditi e su di
essi dovuta la somma determinata ai sensi del comma 1".