Art. 8
(Disposizioni in materia di dichiarazioni e
di determinazione del reddito in base alle scritture contabili)
1. Al decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, sono apportate le seguenti modificazioni;
a) nell'articolo 10, primo comma, dopo le parole: "il
liquidatore" sono inserite le seguenti: "nominato con provvedimento
dell'autorita' giudiziaria";
b) nell'articolo 38, terzo comma, le parole: "e dai relativi
allegati" sono soppresse;
c) nell'articolo 39, secondo comma, la lettera b) e' abrogata;
d) nell'articolo 65, terzo comma, concernente la proroga dei
termini pendenti alla data della morte del contribuente, e' aggiunto,
in fine, il seguente periodo: "I soggetti incaricati dagli eredi, ai
sensi del comma 2 dell'articolo 12, devono trasmettere in via
telematica la dichiarazione entro il mese di gennaio dell'anno
successivo a quello in cui e' scaduto il termine prorogato.".
Note all'art. 8:
- Per il testo dell'art. 12 del D.P.R. n. 600/1973, si
veda l'art. 7 del presente decreto legislativo.
- Si riporta il testo degli articoli 10, 38, 39 e 65 del
D.P.R. n. 600/1973, come modificati dal presente articolo:
"Art. 10 (Dichiarazione nei casi di liquidazione). -
In caso di liquidazione di societa' o enti soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche e di
societa' o associazioni di cui all'art. 5 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597,
il liquidatore nominato con provvedimento
dell'autorita' giudiziaria, o in mancanza il
rappresentante legale, deve presentare entro quattro mesi
dalla data in cui ha effetto la deliberazione di messa in
liquidazione la dichiarazione relativa al periodo compreso
tra l'inizio del periodo d'imposta e la data stessa.
La dichiarazione relativa al risultato finale delle
operazioni di liquidazione deve essere presentata entro
quattro mesi dalla chiusura della liquidazione stessa o
dal deposito del bilancio finale, se prescritto.
Se la liquidazione si prolunga oltre il periodo
d'imposta in corso alla data indicata nel primo comma
devono essere presentate, nei termini stabiliti dall'art.
9, la dichiarazione relativa alla residua frazione del
detto periodo e quelle relative ad ogni successivo
periodo d'imposta.
Nei casi di fallimento e di liquidazione coatta
amministrativa le dichiarazioni di cui al primo e
secondo comma devono essere presentate, anche se si
tratta di imprese individuali, dal curatore o dal
commissario liquidatore, rispettivamente entro quattro mesi
dalla nomina ed entro quattro mesi dalla chiusura del
fallimento e della liquidazione, e le dichiarazioni di
cui al terzo comma devono essere presentate soltanto se vi
e stato esercizio provvisorio.
Resta fermo, anche durante la liquidazione, l'obbligo di
presentare le dichiarazioni prescritte dal quarto comma
dell'art. 9 nei termini ivi indicati".
"Art. 38 (Rettifica delle dichiarazioni delle persone
fisiche). - L'ufficio delle imposte procede alla
rettifica delle dichiarazioni presentate dalle persone
fisiche quando il reddito complessivo dichiarato
risulta inferiore a quello effettivo o non sussistono o
non spettano, in tutto o in parte, le deduzioni dal
reddito o le detrazioni d'imposta indicate nella
dichiarazione.
La rettifica deve essere fatta con unico atto,
agli effetti dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche e dell'imposta locale sui redditi, ma con
riferimento analitico ai redditi delle varie categorie
di cui all'art. 6 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597.
L'incompletezza la falsita' e l'inesattezza dei dati
indicati nella dichiarazione, salvo quanto stabilito
nell'art. 39, possono essere desunte dalla
dichiarazione stessa, dal confronto con le
dichiarazioni relative ad anni precedenti e dai dati e
dalle notizie di cui all'articolo precedente anche
sulla base di presunzioni semplici, purche' queste siano
gravi, precise e concordanti.
L'ufficio, indipendentemente dalle disposizioni recate
dai commi precedenti e dall'art. 39, puo', in base ad
elementi e circostanze di fatto certi, determinare
sinteticamente il reddito complessivo netto del
contribuente in relazione al contenuto induttivo di tali
elementi e circostanze quando il reddito complessivo
netto accertabile si discosta per almeno un quarto da
quello dichiarato. A tal fine, con decreto del Ministro
delle finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale,
sono stabilite le modalita' in base alle quali l'ufficio
puo' determinare induttivamente il reddito o il maggior
reddito in relazione ad elementi indicativi di
capacita' contributiva individuati con lo stesso
decreto, quando il reddito dichiarato non risulta congruo
rispetto ai predetti elementi per due o piu' periodi di
imposta.
Qualora l'ufficio determini sinteticamente il reddito
complessivo netto in relazione alla spesa per incrementi
patrimoniali, la stessa si presume sostenuta, salvo prova
contraria, con redditi conseguiti, in quote costanti,
nell'anno in cui e' stata effettuata e nei cinque
precedenti.
Il contribuente ha facolta' di dimostrare, anche
prima della notificazione dell'accertamento, che il
maggior reddito determinato o determinabile sinteticamente
e' costituito in tutto o in parte da redditi esenti o
da redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo
d'imposta. L'entita' di tali redditi e la durata del
loro possesso devono risultare da idonea documentazione.
Dal reddito complessivo determinato sinteticamente
non sono deducibili gli oneri di cui all'art. 10 del
decreto indicato nel secondo comma. Agli effetti
dell'imposta locale sui redditi il maggior reddito
accertato sinteticamente e' considerato reddito di
capitale salva la facolta' del contribuente di
provarne l'appartenenza ad altre categorie di redditi".
Art. 39 (Redditi determinati in base alle scritture
contabili). - Per i redditi d'impresa delle persone
fisiche l'ufficio procede alla rettifica:
a) se gli elementi indicati nella dichiarazione non
corrispondono a quelli del bilancio, del conto dei
profitti e delle perdite e dell'eventuale prospetto di
cui al secondo comma dell'art. 3;
b) se non sono state esattamente applicate le
disposizioni del titolo V del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597;
c) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza
degli elementi indicati nella dichiarazione e nei relativi
allegati risulta in modo certo e diretto dai verbali e dai
questionari di cui ai numeri 2) e 4) dell'art. 32, dagli
atti, documenti e registri esibiti o trasmessi ai sensi
del n. 3) dello stesso articolo, dalle dichiarazioni di
altri soggetti previste negli articoli 6 e 7, dai verbali
relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri
contribuenti o da altri atti e documenti in possesso
dell'ufficio;
d) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza
degli elementi indicati nella dichiarazione e nei
relativi allegati risulta dall'ispezione delle
scritture contabili e dalle altre verifiche di cui
all'art. 33 ovvero dal controllo della completezza,
esattezza e veridicita' delle registrazioni contabili
sulla scorta delle fatture e degli altri atti e documenti
relativi all'impresa nonche' dei dati e delle notizie
raccolti dall'ufficio nei modi previsti dall'art. 32.
L'esistenza di attivita' non dichiarate o l'inesistenza di
passivita' dichiarate e' desumibile anche sulla base di
presunzioni semplici purche' queste siano gravi, precise
e concordanti. Le scritture ausiliarie di magazzino non
si considerano irregolari se gli errori e le omissioni
sono contenuti entro i normali limiti di tolleranza
delle quantita' annotate nel carico o nello scarico e
dei costi specifici imputati nelle schede di lavorazione
ai sensi della lettera d) del primo comma dell'art. 14 del
presente decreto.
In deroga alle disposizioni del comma precedente
l'ufficio delle imposte determina il reddito d'impresa
sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o
venuti a sua conoscenza, con facolta' di prescindere in
tutto o in parte dalle risultanze del bilancio e dalle
scritture contabili in quanto esistenti di avvalersi
anche di presunzioni prive dei requisiti di cui alla
lettera d) del precedente comma:
a) quando il reddito d'impresa non e' stato
indicato nella dichiarazione;
b) (abrogata);
c) quando dal verbale di ispezione redatto ai sensi
dell'art. 33 risulta che il contribuente non ha tenuto o
ha comunque sottratto all'ispezione una o piu' delle
scritture contabili prescritte dall'art. 14 ovvero quando
le scritture medesime non sono disponibili per causa di
forza maggiore;
d) quando le omissioni e le false o inesatte indicazioni
accertate ai sensi del precedente comma ovvero le
irregolarita' formali delle scritture contabili risultanti
dal verbale di ispezione sono cosi' gravi, numerose e
ripetute da rendere inattendibili nel loro complesso
le scritture stesse per mancanza delle garanzie proprie di
una contabilita' sistematica.
Le disposizioni dei commi precedenti valgono,
in quanto applicabili, anche per i redditi delle
imprese minori e per quelli derivanti dall'esercizio di
arti e professioni, con riferimento alle scritture
contabili rispettivamente indicate negli articoli 18 e 19.
Il reddito d'impresa dei soggetti indicati nel quarto comma
dell'art. 18, che non hanno provveduto agli adempimenti
contabili di cui ai precedenti commi dello stesso
articolo, e' determinato in ogni caso a sensi del secondo
comma del presente articolo".
"Art. 65 (Eredi del contribuente). - Gli eredi rispondono
in solido delle obbligazioni tributarie il cui
presupposto si e' verificato anteriormente alla morte del
dante causa.
Gli eredi del contribuente devono comunicare
all'ufficio delle imposte del domicilio fiscale del dante
causa le proprie generalita' e il proprio domicilio
fiscale. La comunicazione puo' essere presentata
direttamente all'ufficio o trasmessa mediante lettera
raccomandata con avviso di ricevimento, nel qual caso
si intende fatta nel giorno di spedizione.
Tutti i termini pendenti alla data della morte del
contribuente o scadenti entro quattro mesi da essa,
compresi il termine per la presentazione della
dichiarazione e il termine per ricorrere contro
l'accertamento, sono prorogati di sei mesi in favore
degli eredi. I soggetti incaricati dagli eredi, ai sensi
del comma 2, dell'art. 12, devono trasmettere in via
telematica la dichiarazione entro il mese di gennaio
dell'anno successivo a quello in cui e' scaduto il termine
prorogato.
La notifica degli atti intestati al dante causa
puo' essere effettuata agli eredi impersonalmente e
collettivamente nell'ultimo domicilio dello stesso ed e'
efficace nei confronti degli eredi che, almeno trenta
giorni prima, non abbiano effettuato la comunicazione di
cui al secondo comma".