Art. 4.
Regimi fiscali del soggetto conferente
e del soggetto conferitario
1. I conferimenti di aziende possedute per un periodo non inferiore
a tre anni, effettuati tra i soggetti indicati nell'articolo 87,
comma 1, lettere a) e b), del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, non costituiscono realizzo di plusvalenze o
minusvalenze. Tuttavia il soggetto conferente deve assumere, quale
valore delle partecipazioni ricevute, l'ultimo valore fiscalmente
riconosciuto dell'azienda conferita e il soggetto conferitario
subentra nella posizione di quello conferente in ordine agli elementi
dell'attivo e del passivo dell'azienda stessa, facendo risultare da
apposito prospetto di riconciliazione, da allegare alla dichiarazione
dei redditi, i dati esposti in bilancio e i valori fiscalmente
riconosciuti.
2. In luogo dell'applicazione delle disposizioni del comma 1, i
soggetti ivi indicati possono optare, nell'atto di conferimento, per
l'applicazione delle disposizioni del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e dell'articolo 1 del presente decreto.
L'opzione puo' essere esercitata anche per i conferimenti di cui
all'articolo 1 del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 544,
recante disposizioni per l'adeguamentoalle direttive comunitarie
relative al regime fiscale di fusioni, scissioni, conferimenti
d'attivo e scambi di azioni.
3. Qualora non sia esercitata l'opzione di cui al comma 2,
l'aumento di patrimonio netto del soggetto conferitario a seguito del
conferimento si considera formato con gli utili di cui all'articolo
41, comma 1, lettera e), del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, concernente la tassazione degli utili derivanti dalla
partecipazione in societa' ed enti soggetti all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche, per la parte che eccede il valore
fiscalmente riconosciuto dell'azienda conferita.
Note all'art. 4:
- Si riporta il testo dell'art. 41, comma 1, lettera
e), nonche' dell'art. 87 del citato testo unico delle
imposte sui redditi:
"Art. 41 (Redditi di capitale). - 1. Sono redditi di
capitale:
a)-d) (omissis);
e) gli utili derivanti dalla partecipazione in
societa' ed enti soggetti all'imposta sul reddito delle
persone giuridiche, salvo il disposto della lettera d) del
comma 2 dell'art. 49".
"Art. 87 (Soggetti passivi). - 1. Sono soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche:
a) le societa' per azioni e in accomandita per azioni,
le societa' a responsabilita' limitata, le societa'
cooperative e le societa' di mutua assicurazione residenti
nel territorio dello Stato;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
residenti nel territorio dello Stato, che hanno per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali;
c) gli enti pubblici e privati diversi dalle societa',
residenti nel territorio dello Stato, che non hanno per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali;
d) le societa' e gli enti di ogni tipo, con o senza
personalita' giuridica, non residenti nel territorio dello
Stato.
2. Tra gli enti diversi dalle societa', di cui alle
lettere b) e c) del comma 1, si comprendono, oltre
alle persone giuridiche, le associazioni non
riconosciute, i consorzi e le altre organizzazioni non
appartenenti ad altri soggetti passivi nei confronti delle
quali il presupposto dell'imposta si verifica in modo
unitario e autonomo. Tra le societa' e gli enti di cui
alla lettera d) del comma 1 sono comprese anche le
societa' e le associazioni indicate nell'art. 5.
3. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano
residenti le societa' e gli enti che per la maggior parte
del periodo di imposta hanno la sede legale o la sede
dell'amministrazione o l'oggetto principale nel territorio
dello Stato.
4. L'oggetto esclusivo o principale dell'ente e'
determinato in base all'atto costitutivo, se esistente in
forma di atto pubblico o di scrittura privata
autenticata, e, in mancanza, in base all'attivita'
effettivamente esercitata".
- Si riporta il testo dell'art. 1 del D.Lgs. 30
dicembre 1992, n. 544, recante: "Disposizioni per
l'adeguamento alla direttiva del Consiglio 90/434/CEE
relativa al regime fiscale comune da applicare alle
fusioni, alle scissioni, ai conferimenti d'attivo ed agli
altri scambi di azioni concernenti societa' di Stati
membri diversi":
"Art. 1 - 1. Le disposizioni del presente decreto si
applicano:
a) alle fusioni tra societa' per azioni, in accomandita
per azioni, a responsabilita' limitata, cooperative e di
mutua assicurazione, enti pubblici e privati aventi per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attivita'
commerciali, residenti nel territorio dello Stato, e
soggetti residenti in altri Stati membri della Comunita'
economica europea, purche' non si considerino, per
convenzione in materia di doppia imposizione con Stati
terzi, residenti fuori della Comunita', che appartengano
alle categorie indicate nella tabella A allegata al
presente decreto, da considerare automaticamente
aggiornata in conformita' con eventuali modifiche
dell'allegato alla direttiva del Consiglio delle Comunita'
europee n. 90/434 del 23 luglio 1990, e siano sottoposti
a una delle imposte indicate nella tabella B allegata al
presente decreto o ad altra che in futuro la sostituisca,
senza possibilita' di opzione, sempre che nel concambio
l'eventuale conguaglio in danaro ai partecipanti dei
soggetti fusi o incorporati non superi il 10% del
valore nominale della partecipazione ricevuta;
b) alle scissioni attuate mediante trasferimento
dell'intero patrimonio di uno dei soggetti indicati nella
lettera a) a due o piu' soggetti indicati nella stessa
lettera, preesistenti o di nuova costituzione, alcuno
dei quali sia residente in uno Stato della Comunita'
diverso da quello del primo, e limitatamente alla parte
corrispondente dell'operazione, con assegnazione ai
partecipanti delle azioni o quote di ciascuno dei soggetti
beneficiari in misura proporzionale alle rispettive
partecipazioni nel soggetto scisso, sempre che
quest'ultimo o almeno uno dei beneficiari siano residenti
nel territorio dello Stato, che la quota di patrimonio
trasferita a ciascun beneficiario sia costituita da
aziende o complessi aziendali relativi a singoli rami
dell'impresa del conferente e che nel concambio
l'eventuale conguaglio in danaro ai partecipanti della
societa' scissa non superi il 10% del valore
nominale della partecipazione ricevuta;
c) ai conferimenti di aziende o di complessi aziendali
relativi a singoli rami dell'impresa da uno ad altro dei
soggetti indicati nella lettera a), residenti in Stati
diversi della Comunita', sempre che uno dei due sia
residente nel territorio dello Stato;
d) alle operazioni indicate nelle lettere precedenti
tra soggetti di cui alla lettera a) non residenti nel
territorio dello Stato, con riguardo alle stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato oggetto delle
operazioni stesse;
e) alle permute e ai conferimenti di azioni o quote,
mediante i quali uno dei soggetti indicati nella lettera
a) acquisti o integri una partecipazione di controllo, ai
sensi dell'art. 2359, comma 1, n. 1, del codice civile,
in uno dei soggetti indicati nella stessa lettera,
residente in uno Stato della Comunita' diverso da quello
del primo, attribuendo ai partecipanti proprie azioni o
quote in cambio di quelle ricevute in permuta o
conferimento ed un eventuale conguaglio in danaro non
superiore al 10% del valore nominale delle suddette
azioni o quote, sempre che alcuno dei partecipanti che
effettuano lo scambio sia residente nel territorio dello
Stato ovvero la partecipazione scambiata sia
relativa ad una stabile organizzazione nel
territorio dello Stato di un soggetto indicato nella
lettera a)".