Art. 5.
Determinazione del valore della produzione netta dei soggetti di cui
all'articolo 3, comma 1, lettere a) e b)
1. Per i soggetti di cui all'articolo 3, comma 1, lettera a), non
esercenti le attivita' di cui agli articoli 6 e 7, la base
imponibile e' determinata dalla differenza tra la somma delle voci
del valore della produzione di cui al primo comma lettera A)
dell'articolo 2425 del codice civile e la somma dei costi della
produzione indicati nei numeri 6, 7, 8, 10, lettere a) e b), 11 e 14
della lettera B) del medesimo comma.
2. Per i soggetti di cui al comma 1 non tenuti alla redazione del
conto economico a norma dell'articolo 2425 del codice civile e per
quelli di cui all'articolo 3, comma 1, lettera b), in regime di
contabilita' ordinaria, anche per opzione, la base imponibile e'
determinata dalla differenza tra la somma dei ricavi, dei proventi e
degli altri componenti reddituali classificabili nelle voci del
valore della produzione di cui al primo comma, lettera A),
dell'articolo 2425 del codice civile e la somma dei costi
classificabili nei numeri 6, 7, 8, 10 lettere a) e b), 11 e 14 della
lettera B) del medesimo comma.
3. Per i soggetti di cui all'articolo 3, comma 1, lettera b), in
regime di contabilita' semplificata, la base imponibile e'
determinata dalla differenza tra l'ammontare dei corrispettivi delle
cessioni dei beni e delle prestazioni dei servizi di cui all'articolo
53 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e delle
rimanenze finali di cui agli articoli 59 e 60 del citato testo unico,
e l'ammontare dei costi delle materie prime, sussidiarie e di
consumo, delle merci, dei servizi, delle esistenze iniziali di cui ai
medesimi articoli del predetto testo unico e dell'ammortamento dei
beni materiali e immateriali. Si applicano, comunque, i principi di
cui al comma 2.
Note all'art. 5:
- Si riporta il testo dell'art. 2425 del codice civile:
"Art. 2425 (Contenuto del conto economico). - Il conto
economico deve essere redatto in conformita' al seguente
schema:
A) Valore della produzione:
1) ricavi delle vendite e delle prestazioni;
2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di
lavorazione, semilavorati e finiti;
3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione;
4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni;
5) altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei
contributi in conto esercizio.
Totale.
B) Costi della produzione:
6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci;
7) per servizi;
8) per godimento di beni di terzi;
9) per il personale:
a) salari e stipendi;
b) oneri sociali;
c) trattamento di fine rapporto;
d) trattamento di quiescenza e simili;
e) altri costi;
10) ammortamenti e svalutazioni:
a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali;
b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali;
c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni;
d) svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo
circolante e delle disponibilita' liquide;
11) variazioni delle rimanenze di materie prime,
sussidiarie, di consumo e merci;
12) accantonamenti per rischi;
13) altri accantonamenti;
14) oneri diversi di gestione.
Totale.
Differenza tra valore e costi della produzione (A - B).
C) Proventi e oneri finanziari:
15) proventi da partecipazioni, con separata indicazione
di quelli relativi ad imprese controllate e collegate;
16) altri proventi finanziari:
a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni, con
separata indicazione di quelli da imprese controllate e
collegate e di quelli da controllanti;
b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non
costituiscono partecipazioni;
c) da titoli iscritti nell'attivo circolante che non
costituiscono partecipazioni;
d) proventi diversi dai precedenti, con separata
indicazione di quelli da imprese controllate e
collegate e di quelli da controllanti;
17) interessi e altri oneri finanziari, con separata
indicazione di quelli verso imprese controllate e collegate
e verso controllanti.
Totale (15 + 16 - 17).
D) Rettifiche di valore di attivita' finanziarie:
18) rivalutazioni:
a) di partecipazioni;
b) di immobilizzazioni finanziarie che non
costituiscono partecipazioni;
c) di titoli iscritti all'attivo circolante che non
costituiscono partecipazioni;
19) svalutazioni:
a) di partecipazioni;
b) di immobilizzazioni finanziarie che non
costituiscono partecipazioni;
c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che non
costituiscono partecipazioni.
Totale delle rettifiche (18 - 19).
E) Proventi e oneri straordinari:
20) proventi, con separata indicazione delle
plusvalenze da alienazioni i cui ricavi non sono
iscrivibili al n. 5);
21) oneri, con separata indicazione delle
minusvalenze da alienazioni i cui effetti contabili non
sono iscrivibili al n. 14), e delle imposte relative a
esercizi precedenti.
Totale delle partite straordinarie (20 - 21).
Risultato prima delle imposte (A - B + - C + - D + - E);
22) imposte sul reddito dell'esercizio;
23) (abrogato);
24) (abrogato);
25) (abrogato);
26) utile (perdita) dell'esercizio".
- Si riporta il testo degli articoli 53, 59 e 60 del
TUIR:
"Art. 53 (Ricavi). - Sono considerati ricavi:
a) i corrispettivi delle cessioni di beni e delle
prestazioni di servizi alla cui produzione o al cui
scambio e' diretta l'attivita' dell'impresa;
b) i corrispettivi delle cessioni di materie prime e
sussidiarie, di semilavorati e di altri beni mobili,
esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per
essere impiegati nella produzione;
c) i corrispettivi delle cessioni di azioni o
quote di partecipazioni in societa' ed enti indicati nelle
lettere a), b) e d) del comma 1 dell'art. 87, comprese
quelle non rappresentate da titoli, nonche' di
obbligazioni e di altri titoli in serie o di massa, che
non costituiscono immobilizzazioni finanziarie, anche se
non rientrano tra i beni al cui scambio e' diretta
l'attivita' dell'impresa;
d) le indennita' conseguite a titolo di risarcimento,
anche in forma assicurativa, per la perdita o il
dannegramento di beni di cui alle precedenti lettere;
e) i contributi in denaro, o il valore normale di
quelli, in natura, spettanti sotto qualsiasi denominazione
in base a contratto;
f) i contributi spettanti esclusivamente in conto
esercizio a norma di legge.
2. Si comprende inoltre tra i ricavi il valore normale
dei beni di cui al comma 1 destinati al consumo
personale o familiare dell'imprenditore, assegnati ai
soci o destinati a finalita' estranee all'esercizio
dell'impresa.
2-bis. Ai fini delle imposte sui redditi i beni di cui
alla lettera c) del comma 1 non costituiscono
immobilizzazioni finanziarie se non sono iscritti come tali
nel bilancio".
"Art. 59 (Variazioni delle rimanenze). - 1. Le
variazioni delle rimanenze finali dei beni indicati alle
lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 53, rispetto alle
esistenze iniziali, concorrono a formare il reddito
dell'esercizio. A tal fine le rimanenze finali, la cui
valutazione non sia effettuata a costi specifici o a norma
dell'art. 60, sono assunte per un valore non inferiore
a quello che risulta raggruppando i beni in categorie
omogenee per natura e per valore e attribuendo a ciascun
gruppo un valore non inferiore a quello determinato a
norma delle disposizioni che seguono .
2. Nel primo esercizio in cui si verificano, le
rimanenze sono valutate attribuendo ad ogni unita' il
valore risultante dalla divisione del costo
complessivo dei beni prodotti e acquistati
nell'esercizio stesso per la loro quantita'.
3. Negli esercizi successivi, se la quantita' delle
rimanenze e' aumentata rispetto all'esercizio precedente,
le maggiori quantita', valutate a norma del comma 2,
costituiscono voci distinte per esercizi di formazione.
Se la quantita' e' diminuita, la diminuzione si imputa
agli incrementi formati nei precedenti esercizi, a partire
dal piu' recente.
3-bis. Per le imprese che valutano in bilancio le
rimanenze finali con il metodo della media ponderata o
del ''primo entrato, primo uscito'' o con varianti di
quello di cui al comma 3, le rimanenze finali sono
assunte per il valore che risulta dall'applicazione del
metodo adottato.
4. Se in un esercizio il valore unitario medio
dei beni, determinato a norma dei commi 2, 3 e 3-bis, e'
superiore al valore normale medio di essi nell'ultimo
mese dell'esercizio, il valore minimo di cui al comma
1, e' determinato moltiplicando l'intera quantita' dei
beni, indipendentemente dall'esercizio di formazione, per
il valore normale. Per le valute estere si assume come
valore normale il valore secondo il cambio alla
data di chiusura dell'esercizio. Il minor valore
attribuito alle rimanenze in conformita' alle
disposiziom del presente comma vale anche per gli
esercizi successivi sempre che le rimanenze non
risultino iscritte nello stato patrimoniale per un valore
superiore.
5. I prodotti in corso di lavorazione e i servizi in
corso di esecuzione al termine dell'esercizio sono valutati
in base alle spese sostenute nell'esercizio stesso, salvo
quanto stabilito nell'art. 60 per le opere, le forniture e
i servizi di durata ultrannuale.
6. Le rimanenze finali di un esercizio nell'ammontare
indicato dal contribuente costituiscono le esistenze
iniziali dell'esercizio successivo.
7. Per gli esercenti attivita' di commercio al minuto
che valutano le rimanenze delle merci con il metodo del
prezzo al dettaglio si tiene conto del valore cosi'
determinato anche in deroga alla disposizione del
comma 1, a condizione che nella dichiarazione dei redditi
o in apposito allegato siano illustrati i criteri e
le modalita' di applicazione del detto metodo, con
riferimento all'oggetto e alla struttura organizzativa
dell'impresa.
8. Le plusvalenze risultanti da rivalutazioni delle
rimanenze effettuate fino all'esercizio in corso al 31
dicembre 1984 in applicazione dei criteri di valutazione
previsti dall'art. 12 della legge 19 marzo 1983, n. 72,
concorrono a formare il reddito, in quote costanti,
nell'esercizio in cui sono state apportate le variazioni e
nei quattro esercizi successivi".
Art. 60 (Opere, forniture e servizi di durata
ultrannuale). - 1. Le variazioni delle rimanenze finali
delle opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto
unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale, rispetto
alle esistenze iniziali, concorrono a formare il reddito
dell'esercizio. A tal fine le rimanenze finali, che
costituiscono esistenze iniziali dell'esercizio
successivo, sono assunte per il valore complessivo
determinato a norma delle disposizioni che seguono per la
parte eseguita fin dall'inizio dell'esecuzione del
contratto, salvo il disposto del comma 4.
2. La valutazione e' fatta sulla base dei corrispettivi
pattuiti. Delle maggiorazioni di prezzo richieste
in applicazione di disposizioni di legge o di
clausole contrattuali si tiene conto, finche' non siano
state definitivamente stabilite, in misura non inferiore
al 50 per cento. Per la parte di opere, forniture e servizi
coperta da stati di avanzamento la valutazione e' tatta
in base ai corrispettivi liquidati.
3. Il valore determinato a norma del comma 2 puo'
essere ridotto per rischio contrattuale, a giudizio del
contribuente, in misura non superiore al 2 per cento. Per
le opere, le forniture ed i servizi eseguiti all'estero,
se i corrispettivi sono dovuti da soggetti non residenti,
la misura massima della riduzione e' elevata al 4 per
cento.
4. I corrispettivi liquidati a titolo definitivo dal
committente si comprendono tra i ricavi e la valutazione
tra le rimanenze, in caso di liquidazione parziale, e'
limitata alla parte non ancora liquidata. Ogni
successiva variazione dei corrispettivi e' imputata al
reddito dell'esercizio in cui e' stata definitivamente
stabilita.
5. In deroga alle disposizioni dei commi da 1 a 4 le
imprese che contabilizzano in bilancio le opere, forniture
e servizi valutando le rimanenze al costo e imputando i
corrispettivi all'esercizio nel quale sono consegnate le
opere o ultimati i servizi e le forniture possono essere
autorizzate dall'ufficio delle imposte ad applicare lo
stesso metodo anche ai fini della determinazione del
reddito; l'autorizzazione ha effetto a partire
dall'esercizio in corso alla data in cui e' rilasciata.
6. Alla dichiarazione dei redditi deve essere
allegato, distintamente per ciascuna opera, fornitura o
servizio, un prospetto recante l'indicazione degli estremi
del contratto, delle generalita' e della residenza del
committente, della scadenza prevista, degli elementi
tenuti a base per la valutazione e della collocazione
di tali elementi nei conti dell'impresa.
7. Per i contratti di cui al presente articolo i
corrispettivi pattuiti in valuta estera non ancora
riscossi si considerano come crediti ai fini dell'art. 72
ancorche' non risultanti in bilancio".