Art. 3.
Determinazione dei redditi e contabilita' separata
1. All'articolo 109 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, concernente la determinazione dei redditi degli enti
non commerciali, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) i commi 2 e 3 sono sostituiti dai seguenti:
"2. Per l'attivita' commerciale esercitata gli enti non
commerciali hanno l'obbligo di tenere la contabilita' separata.
3. Per l'individuazione dei beni relativi all'impresa si
applicano le disposizioni di cui all'articolo 77, commi 1 e 3-bis.
3-bis. Le spese e gli altri componenti negativi relativi a beni
e servizi adibiti promiscuamente all'esercizio di attivita'
commerciali e di altre attivita', sono deducibili per la parte del
loro importo che corrisponde al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e
altri proventi che concorrono a formare il reddito d'impresa e
l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi; per gli
immobili utilizzati promiscuamente e' deducibile la rendita catastale
o il canone di locazione anche finanziaria per la parte del loro
ammontare che corrisponde al predetto rapporto.";
b) il comma 4-bis e' sostituito dal seguente:
"4-bis. Gli enti soggetti alle disposizioni in materia di
contabilita' pubblica sono esonerati dall'obbligo di tenere la
contabilita' separata qualora siano osservate le modalita' previste
per la contabilita' pubblica obbligatoria tenuta a norma di legge
dagli stessi enti.".
Note all'art. 3:
- Si riporta il testo dell'art. 109 del TUIR, come
modificato dal presente decreto:
"Art. 109 (Determinazione dei redditi). - 1. I redditi e
le perdite che concorrono a formare il reddito complessivo
degli enti non commerciali sono determinati distintamente
per ciascuna categoria in base al risultato complessivo di
tutti i cespiti che vi rientrano. Si applicano, se nel
presente capo non e' diversamente stabilito, le
disposizioni del titolo I relative ai redditi delle varie
categorie.
2. Per l'attivita' commerciale esercitata gli enti non
commerciali hanno l'obbligo di tenere la contabilita'
separata.
3. Per l'individuazione dei beni relativi all'impesa si
applicano le disposizioni di cui all'articolo 77, commi 1 e
3-bis.
3-bis. Le spese e gli altri componenti negativi relativi
a beni e servizi adibiti promiscuamente all'esercizio di
attivita' commerciali e di altre attivita', sono deducibili
per la parte del loro importo che corrisponde al rapporto
tra l'ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono
a formare il reddito d'impresa e l'ammontare complessivo di
tutti i ricavi e proventi; per gli immobili utilizzati
promiscuamente e' deducibile la rendita catastale o il
canone di locazione anche finanziaria per la parte del loro
ammontare che corrisponde al predetto rapporto.
4. Per gli enti religiosi di cui all'art. 26, legge 20
maggio 1985, n. 222 (30/a), che esercitano attivita'
commerciali, le spese relative all'opera prestata in via
continuativa dai loro membri sono determinate con i criteri
ivi previsti.
4-bis. Gli enti soggetti alle disposizioni in materia di
contabilita' pubblica sono esonerati dall'obbligo di tenere
la contabilita' separata qualora siano osservate le
modalita' previste per la contabilita' pubblica
obbligatoria tenuta a norma di legge dagli stessi enti.
- Si riporta il testo dell'art. 77 del TUIR, richiamato
nell'art. 109 del medesimo testo unico:
"Art. 77 (Beni relativi all'impresa). - 1. Per le imprese
individuali, ai fini delle imposte sui redditi, si
considerano relativi all'impresa, oltre ai beni indicati
alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 53, a quelli
strumentali per l'esercizio dell'impresa stessa ed ai
crediti acquisiti nell'esercizio dell'impresa stessa, i
beni appartenenti all'imprenditore che siano indicati tra
le attivita' relative all'impresa nell'inventario redatto e
vidimato a norma dell'art. 2217 del codice civile. Gli
immobili di cui al comma 2 dell'art. 40 si considerano
relativi all'impresa solo se indicati nell'inventario o,
per i soggetti indicati nell'art. 79, nel registro dei beni
ammortizzabili.
2. Per le societa' in nome collettivo e in accomandita
semplice si considerano relativi all'impresa tutti i beni
ad esse appartenenti, salvo quanto stabilito nel comma 3
per le societa' di fatto.
3. Per le societa' di fatto si considerano relativi
all'impresa i beni indicati alle lettere a) e b) del comma
1 dell'art. 53, i crediti acquisiti nell'esercizio
dell'impresa e i beni strumentali per l'esercizio
dell'impresa, compresi quelli iscritti in pubblici registri
a nome dei soci utilizzati esclusivamente come strumentali
per l'esercizio dell'impresa.
3-bis. Per i beni strumentali dell'impresa individuale
provenienti dal patrimonio personale dell'imprenditore e'
riconosciuto, ai fini fiscali, il costo determinato in base
alle disposizioni di cui al D.P.R. 23 dicembre 1974, n.
689, da iscrivere tra le attivita' relative all'impresa
nell'inventario di cui all'art. 2217 del codice civile
ovvero, per le imprese di cui all'art. 79, nel registro dei
cespiti ammortizzabili. Le relative quote di ammortamento
sono calcolate a decorrere dall'esercizio in corso alla
data dell'iscrizione".