Art. 4.
Regime forfetario di determinazione del reddito
1. Nel testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, dopo
l'articolo 109 e' inserito il seguente:
"Art. 109-bis (Regime forfetario degli enti non commerciali). -
1. Fatto salvo quanto previsto, per le associazioni sportive
dilettantistiche, dalla legge 16 dicembre 1991, n. 398, e, per le
associazioni senza scopo di lucro e per le pro-loco, dall'articolo
9-bis del decreto-legge 30 dicembre 1991, n. 417, convertito, con
modificazioni, dalla legge 6 febbraio 1962, n. 66, gli enti non
commerciali ammessi alla contabilita' semplificata ai sensi
dell'articolo 18 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, possono optare per la determinazione
forfetaria del reddito d'impresa, applicando all'ammontare dei ricavi
conseguiti nell'esercizio di attivita' commerciali il coefficientedi
redditivita' corrispondente alla classe di appartenenza secondo la
tabella seguente ed aggiungendo l'ammontare dei componenti positivi
del reddito di cui agli articoli 54, 55, 56 e 57:
a) attivita' di prestazioni di servizi:
1) fino a lire 30.000.000, coefficiente 15 per cento;
2) da lire 30.000.001 a lire 360.000.000, coefficiente 25 per
cento;
b) altre attivita':
1) fino a lire 50.000.000, coefficiente 10 per cento;
2) da lire 50.000.001 a lire 1.000.000.000, coefficiente 15
per cento.
2. Per i contribuenti che esercitano contemporaneamente
prestazioni di servizi ed altre attivita' il coefficiente si
determina con riferimento all'ammontare dei ricavi relativi
all'attivita' prevalente. In mancanza della distinta annotazione dei
ricavi si considerano prevalenti le attivita' di prestazioni di
servizi.
3. Il regime forfetario previsto nel presente articolo si estende
di anno in anno qualora i limiti indicati al comma 1 non vengano
superati.
4. L'opzione e' esercitata nella dichiarazione annuale dei
redditi ed ha effetto dall'inizio del periodo d'imposta nel corso del
quale e' esercitata fino a quando non e' revocata e comunque per un
triennio. La revoca dell'opzione e' effettuata nella dichiarazione
annuale dei redditi ed ha effetto dall'inizio del periodo d'imposta
nel corso del quale la dichiarazione stessa e' presentata.
5. Gli enti che intraprendono l'esercizio d'impresa commerciale
esercitano l'opzione nella dichiarazione da presentare ai sensi
dell'articolo 35 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni.".
Note all'art. 4:
- La legge 16 dicembre 1991, n. 398 (richiamato nell'art.
109-bis del TUIR) reca "Disposizioni tributarie relative
alle associazioni sportive dilettantistiche" ed e'
pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 295 del 17 dicembre
1991.
- Si riporta il testo dell'art. 9-bis del decreto-legge
n. 417 del 1991, richiamato nell'art. 109-bis del TUIR:
"Art. 9-bis - 1. Alle associazioni senza fini di lucro e
alle associazioni pro-loco si applicano, in quanto
compatibili, le disposizioni di cui alla legge 16 dicembre
1991, n. 398".
- Si riporta il testo dell'art. 18 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, richiamato
nell'art. 109-bis del TUIR:
"Art. 18 (Contabilita' semplificata per le imprese
minori). - Le disposizioni dei precedenti articoli si
applicano anche ai soggetti che, a norma del codice civile,
non sono obbligati alla tenuta delle scritture contabili di
cui allo stesso codice. Tuttavia i soggetti indicati alle
lettere c) e d) del primo comma dell'art. 13, qualora i
ricavi di cui all'art. 53 del testo unico dell'imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, conseguiti in un anno non abbiano superato
l'ammontare di lire trecentosessanta milioni per le imprese
aventi per oggetto prestazioni di servizi, ovvero di lire
un miliardo per le imprese aventi per oggetto altre
attivita', sono esonerati per l'anno successivo dalla
tenuta delle scritture contabili prescritte dai precedenti
articoli, salvi gli obblighi di tenuta delle scritture
previste da disposizioni diverse del presente decreto. Per
i contribuenti che esercitano contemporaneamente
prestazione di servizi ed altre attivita' si fa riferimento
all'ammontare dei ricavi relativi alla attivita'
prevalente. In mancanza della distinta annotazione dei
ricavi si considerano prevalenti le attivita' diverse dalle
prestazioni di servizi. Con decreto del Ministro delle
finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale, sono
stabiliti i criteri per la individuazione delle attivita'
consistenti nella prestazione di servizi.
I soggetti che fruiscono dell'esonero entro il termine
stabilito per la presentazione della dichiarazione annuale,
devono indicare nel registro degli acquisti tenuto ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto il valore delle rimanenze.
Le operazioni non soggette a registrazione agli effetti
dell'imposta sul valore aggiunto devono essere
separatamente annotate nei registri tenuti ai fini di tale
imposta con le modalita' e nei termini stabiliti per le
operazioni soggette a registrazione. Coloro che effettuano
soltanto operazioni non soggette a registrazione devono
annotare in un apposito registro l'ammontare globale delle
entrate e delle uscite relative a tutte le operazioni
effettuate nella prima e nella seconda meta' di ogni mese
ed eseguire nel registro stesso l'annotazione di cui al
precedente comma. I soggetti esonerati dagli adempimenti
relativi all'imposta sul valore aggiunto ai sensi dell'art.
34 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, non sono tenuti ad osservare le disposizioni
dei due commi precedenti.
Il regime di contabilita' semplificata previsto nel
presente articolo si estende di anno in anno qualora gli
ammontari indicati nel primo comma non vengano superati.
Il contribuente ha facolta' di optare per il regime
ordinario. L'opzione ha effetto dall'inizio del periodo di
imposta nel corso del quale e' esercitata fino a quando non
e' revocata e in ogni caso per il periodo stesso e per i
due successivi.
I soggetti che intraprendono l'esercizio di un'impresa
commerciale, qualora ritengano di conseguire ricavi per un
ammontare ragguagliato ad un anno non superiore ai limiti
indicati al primo comma, possono, per il primo anno, tenere
la contabilita' semplificata di cui al presente articolo.
Per i rivenditori in base a contratti estimatori di
giornali, di libri e di periodici, anche su supporti
audiovideomagnetici, e per i distributori di carburante, ai
fini del calcolo dei limiti di ammissione ai regimi
semplificati di contabilita', i ricavi si assumono al netto
del prezzo corrisposto al fornitore dei predetti beni. Per
le cessioni di generi di monopolio, valori bollati e
postali, marche assicurative e valori similari, si
considerano ricavi gli aggi spettanti ai rivenditori.
Ai fini del presente articolo si assumono come ricavi
conseguiti nel periodo di imposta i corrispettivi delle
operazioni registrate o soggette a registrazione nel
periodo stesso agli effetti del l'I.V.A e di quelle anno-
tate o soggette ad annotazioni a norma del terzo comma".
- Si riporta il testo degli articoli 54, 55, 56, 57 del
TUIR, richiamati nell'art. 109-bis del medesimo testo
unico:
"Art. 54 (Plusvalenze patrimoniali). - 1. Le plusvalenze
dei beni relativi all'impresa, diversi da quelli indicati
nel comma 1 dell'art. 53, concorrono a formare il reddito:
a) se sono realizate mediante cessione a titolo oneroso;
b) se sono realizzate mediante il risarcimento, anche in
forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei
beni;
c) se sono iscritte nello stato patrimoniale;
d) se i beni vengono destinati al consumo personale o
familiare dell'imprenditore, assegnati ai soci o destinati
a finalita' estranee all'esercizio dell'impresa.
2. Nelle ipotesi di cui alle lettere a) e b) del comma 1
la plusvalenza e' costituita dalla differenza fra il
corrispettivo o l'indennizzo conseguito, al netto degli
oneri accessori di diretta imputazione, e il costo non
ammortizzato. Se il corrispettivo della cessione e'
costituito da beni ammortizzabili e questi vengono iscritti
in bilancio allo stesso valore al quale vi erano iscritti i
beni ceduti si considera plusvalenza soltanto il congaglio
in denaro eventuaimente pattuito.
2-bis. I maggiori valori delle immobillzzazioni
finanziarie costituite da partecipazioni in imprese
controllate o collegate, iscritte in bilancio a norma
dell'art. 2426, n. 4, del codice civile o di leggi speciali
non concorrono alla formazione del reddito per la parte
eccedente le minusvalenze gia' dedotte. Tali maggiori
valori concorrono a formare il reddito nell'esercizio e
nella misura in cui siano comunque realizzati.
3. Nell'ipotesi di cui alla lettera a) del comma 1 la
plusvalenza e' costituita dalla differenza tra il valore
normale e il costo non ammortizzato dei beni.
4. Le plusvalenze realizate, determinate a norma del
comma 2, concorrono a formare il reddito per l'intero
ammontare nell'esercizio in cui sono state realizate
ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non
inferiore a tre anni, a scelta del contribuente, in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non
oltre il quarto. Per i beni che costiuiscono
innnobillzzazioni finanziarie, la disposizione del periodo
precednte si applica per quelli iscritti come tali negli
ultimi tre bilanci; si considerano ceduti per primi i beni
aquuisiti in data' piu' recente.
5. Concorrono alla formazione del reddito anche le
plusvalenze delle aziende, compreso il valore di
avviamento, realizzate unitariamente mediante cessione a
titolo oneroso; le disposizioni del comma 4 non si
applicano quando ne e' richiesta la tassazione separata a
norma del comma 2 dell'art. 16. Il trasferimento di azienda
per causa di morte o per atto gratuito a familiari non
costituisce realizzo di plusvalenze dell'azienda stessa;
l'azienda e' assunta ai medesimi valori fiscalmente
riconosciuti nei confronti del dante causa. I criteri di
cui al periodo precedente si applicano anche qualora, a
seguito dello scioglimento, entro cinque anni dall'apertura
della successione, della societa' esistente tra gli eredi,
la predetta azienda resti acquisita da uno solo di essi,
5-bis. Non concorrono a formare il reddito le plusvalenze
relative ai beni di cui alle lettere a) e b), escluse le
autovetture e gli autoveicoli con motore di cilindrata non
superiore a 2.000 centimetri cubici o con motore diesel di
cilindrata non superiore a 2.500 centimetri cubici, del
comma 8-bis dell'art. 67, nonche' ai beni di cui alla
lettera c) dello stesso comma.
6. La cessione dei beni ai creditori in sede di
concordato preventivo non costituisce realizzo delle
plusvalenze e minusvalenze dei beni, comprese quelle rela-
tive alle rimanenze e il valore di avviamento.
Art. 55 (Sopravvenienze attive). - 1. Si considerano
sopravvenienze attive i ricavi o altri proventi conseguiti
a fronte di spese, perdite od oneri dedotti o di passivita'
iscritte in bilancio in precedenti esercizi e i ricavi o
altri proventi conseguiti per ammontare superiore a quello
che ha concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi, nonche' la sopravvenuta insussistenza di spese,
perdite od oneri dedotti o di passivita' iscritte in
bilancio in precedenti esercizi.
2. Se le indennita' di cui alla lettera b) del comma 1
dell'art. 54 vengono conseguite per ammontare superiore a
quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi, l'eccedenza concorre a formare il reddito a norma
del comma 4 del detto articolo.
3. Sono inoltre considerati sopravvenienze attive:
a) le indennita' conseguite a titolo di risarcimento,
anche in forma assicurativa, di danni diversi da quelli
considerati alla lettera d) del comma 1 dell'art. 53 e alla
lettera b) del comma 1 dell'art. 54;
b) i proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo
di contributo o di liberalita', esclusi i contributi di cui
alle lettere e) e f) del comma 1 dell'art. 53. Tali
proventi concorrono a formare il reddito nell'esercizio in
cui sono stati incassati o in quote costanti nell'esercizio
in cui sono stati incassati e nei successivi ma non oltre
il quarto; tuttavia il loro ammontare, nel limite del 50
per cento e se accantonato in apposita riserva, concorre a
formare il reddito nell'esercizio e nella misura in cui la
riserva sia utilizzata per scopi diversi dalla copertura di
perdite di esercizio o i beni ricevuti siano destinati
all'uso personale o familiare dell'imprenditore, assegnati
ai soci o destinati a finalita' estranee all'esercizio
dell'impresa.
4. Non si considerano sopravvenienze attive i versamenti
in denaro o in natura a fondo perduto o in conto capitale
alle societa' in nome collettivo o in accomandita semplice
dai propri soci e la rinuncia dei soci ai crediti, ne' la
riduzione dei debiti dell'impresa in sede di concordato
fallimentare o preventivo.
5. In caso di cessione del contratto di locazione
finanziaria il valore normale del bene costituisce
sopravvenienza attiva.
Art. 56 (Dividendi e interessi). - 1. Per gli utili
derivanti dalla partecipazione in societa' semplici, in
nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel
territorio dello Stato si applicano le disposizioni
dell'art. 5.
2. Gli utili derivanti dalla partecipazione in societa'
ed enti soggetti all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche concorrono a formare il reddito dell'esercizio
in cui sono percepiti. Si applicano le disposizioni degli
articoli 14 e 44.
3. Gli interessi, anche se diversi da quelli indicati
alle lettere a), b) e h) del coma 1, dell'art. 41,
concorrono a formare il reddito per l'ammontare maturato
nell'esercizio. Se la misura non e' determinata per
iscritto gli interessi si computano al saggio legale.
3-bis. (Gli interessi derivanti da prestiti fatti in
qualsiasi forma e sotto qualsiasi denominazione, se la
misura non e' determinata o e' inferiore, si computano in
misura corrispondente al tasso ufficiale di sconto medio
vigente nel periodo di imposta. Questa disposizione non si
applica per gli interessi, compresi quelli per dilazione di
pagamento, derivanti da prestiti ai dipendenti e alla
clientela, ne' per le anticipazioni ai soci che prestano la
loro attivita' in societa' di persone).
3-ter. Gli interessi derivanti da titoli acquisiti in
base a contratti ''pronti contro termine'' che prevedono
l'obbligo di rivendita a termine dei titoli, concorrono a
formare il reddito del cessionario per l'ammontare maturato
nel periodo di durata del contratto. La differenza positiva
o negativa tra il corrispettivo a pronti e quello a
termine, al netto degli interessi maturati sulle attivita'
oggetto dell'operazione nel periodo di durata del
contratto, concorre a formare il reddito per la quota
maturata nell'esercizio.
4. Per i contratti di conto corrente e per le operazioni
bancarie regolate in conto corrente, compresi i conti
correnti reciproci per servizi resi intrattenuti tra
aziende e istituti di credito, si considerano maturati
anche gli interessi compensati a norma di legge o di
contratto.
Art. 57 (Proventi immobiliari). - 1. Redditi degli
immobili che non costituiscono beni strumentali per
l'esercizio dell'impresa, ne' beni alla cui produzione o al
cui scambio e' diretta l'attivita' dell'impresa, concorrono
a formare il reddito nell'ammontare determinato secondo le
disposizioni del capo II per gli immobili situati nel
territorio dello Stato e a norma dell'art. 84 per quelli
situati all'estero.
2. Le spese e gli altri componenti negativi relativi ai
beni immobili indicati nel comma 1 non sono ammessi in
deduzione".
- Si riporta il testo dell'art. 35 del D.P.R. n. 633 del
1972, richiamato nell'art. 109-bis del TUIR:
"Art. 35 (Inizio variazione e cessazione attivita'). - I
soggetti che intraprendono l'esercizio di un'impresa, arte
o professione nel territorio dello Stato, o vi istituiscono
una stabile organizzazione, devono entro trenta giorni
farne dichiarazione all'ufficio in duplice esemplare e in
conformita' ad apposito modello approvato con decreto del
Ministro delle finanze. L'ufficio attribuisce al
contribuente un numero di partita, che deve essere indicato
nelle dichiarazioni e in ogni altro documento destinato
all'ufficio, nonche' nelle deleghe di cui all'art. 38, e
deve essere riportato nelle attestazioni di versamento.
Dalla dichiarazione di inizio dell'attivita' devono
risultare:
1) per le persone fisiche, il cognome e nome, il luogo e
la data di nascita, la residenza, il domicilio fiscale e la
eventuale ditta;
2) per i soggetti diversi dalle persone fisiche, la
natura giuridica, la denominazione, ragione sociale o
ditta, la sede legale, o in mancanza quella amministrativa
e il domicilio fiscale. Devono essere inoltre indicati gli
elementi di cui al n. 1) per almeno una delle persone che
ne hanno la rappresentanza;
3) per i soggetti residenti all'estero, anche
l'ubicazione della stabile organizzazione;
4) il tipo e l'oggetto dell'attivita' e il luogo o i
luoghi in cui viene esercitata anche a mezzo di sedi
secondarie, filiali, stabilimenti, succursali, negozi,
depositi e simili, il luogo o i luoghi in cui sono tenuti e
conservati i libri, i registri, le scritture e i documenti
prescritti dal presente decreto e da altre disposizioni;
5) ogni altro elemento richiesto dal modello.
In caso di variazione di alcuno degli elementi di cui al
precedente comma o di cessazione di attivita', il
contribuente deve entro trenta giorni farne dichiarazione
all'ufficio in duplice esemplare e in conformita' al
modello approvato con decreto del Ministro delle finanze.
Se la variazione importa il trasferimento del domicilio
fiscale in altra provincia, la dichiarazione deve essere
contemporaneamente presentata anche al nuovo ufficio ed ha
effetto dal sessantesimo giorno successivo alla data della
variazione. In caso di cessazione dell'attivita' il termine
per la presentazione della dichiarazione di cui al
precedente comma decorre, agli effetti del presente
decreto, dalla data di ultimazione delle operazioni rela-
tive alla liquidazione dell'azienda, per le quali rimangono
ferme le disposizioni relative al versamento dell'imposta,
alla fatturazione, registrazione, liquidazione e
dichiarazione. Nell'ultima dichiarazione deve tenersi conto
anche dell'imposta dovuta ai sensi del n. 5) dell'art. 2,
da determinare computando anche le operazioni indicate
nell'ultimo comma dell'art. 6 il cui corrispettivo non sia
stato ancora pagato.
I soggetti che intraprendono l'esercizio di una impresa,
arte o professione, se ritengono di realizzare un volume di
affari che comporti l'applicazione degli articoli 32, 33 e
34, terzo comma, devono indicarlo nella dichiarazione da
presentare a norma del primo comma e devono osservare la
disciplina rispettivamente stabilita".