Art. 9.
Agevolazioni temporanee per il trasferimento
di beni patrimoniali
1. Il trasferimento a titolo gratuito di aziende o beni a favore di
enti non commerciali, con atto sottoposto a registrazione entro il 30
settembre 1998, e' esente dalle imposte sulle successioni e
donazioni, ipotecaria e catastale, sull'incremento di valore degli
immobili e relativa imposta sostitutiva, non da' luogo, ai fini delle
imposte sui redditi, a realizzo o a distribuzione di plusvalenze e
minusvalenze, comprese quelle relative alle rimanenze e compreso il
valore di avviamento, ne' costituisce presupposto per la tassazione
di sopravvenienze attive nei confronti dell'ente cessionario, a
condizione che l'ente dichiari nell'atto che intende utilizzare
direttamente i beni per lo svolgimento della propria attivita'.
Qualora il trasferimento abbia a oggetto l'unica azienda
dell'imprenditore cedente, questi ha l'obbligo di affrancare le
riserve o fondi in sospensione d'imposta eventualmente costituiti in
precedenza previo pagamento di un'imposta sostitutiva dell'imposta
sul reddito delle persone fisiche ovvero dell'imposta sul reddito
delle persone giuridiche, dell'imposta locale sui redditi e
dell'imposta sul valore aggiunto pari al 25 per cento, secondo le
modalita' determinate con decreto del Ministro delle finanze. Per i
saldi attivi di rivalutazione costituiti ai sensi delle leggi 29
dicembre 1990, n. 408, e 30 dicembre 1991, n. 413, recanti
disposizioni tributarie per la rivalutazione dei beni, lo smobilizzo
di riserve e di fondi e per la rivalutazione obbligatoria dei beni
immobili delle imprese, l'imposta sostitutiva e' stabilita con
l'aliquota del 10 per cento e non spetta il credito d'imposta
previsto dall'articolo 4, comma 5, della predetta legge n. 408 del
1990 e dall'articolo 26, comma 5, della predetta legge n. 413 del
1991; le riserve e i fondi indicati nelle lettere b) e c) del comma 7
dell'articolo 105 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, sono assoggettati ad imposta sostitutiva della
maggiorazione di conguaglio con l'aliquota, rispettivamente, del 5
per cento e del 10 per cento.
2. L'ente non commerciale che alla data di entrata in vigore del
presente decreto utilizzi beni immobili strumentali di cui al primo
periodo del comma 2 dell'articolo 40 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, puo', entro il 30 settembre 1998, optare per
l'esclusione dei beni stessi dal patrimonio dell'impresa, mediante il
pagamento di una somma a titolo di imposta sostitutiva dell'imposta
sul reddito delle persone giuridiche, dell'imposta locale sui redditi
e dell'imposta sul valore aggiunto, nella misura del 5 per cento del
valore dell'immobile medesimo, determinato con i criteri di cui
all'articolo 52, comma 4, del testo unico delle disposizioni
concernenti l'imposta di registro, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, nel caso in cui
gli stessi provengano dal patrimonio personale, e del 10 per cento
nel caso di acquisto in regime di impresa. Per bene proveniente dal
patrimonio si intende il bene di proprieta' dell'ente stesso non
acquistato nell'esercizio di impresa indipendentemente dall'anno di
acquisizione e dal periodo di tempo intercorso tra l'acquisto e
l'utilizzazione nell'impresa.
3. Con decreto del Ministro delle finanze, da pubblicare nella
Gazzetta Ufficiale entro sessanta giorni dalla data di entrata in
vigore del presente decreto, sono stabilite le modalita' di
presentazione della dichiarazione di opzione e di versamento delle
imposte sostitutive previste ai commi 1 e 2.
Note all'art. 9:
- Si riporta il testo dell'art. 4 della legge n. 408 del
1990:
"Art. 4 - 1. Il saldo attivo risultante dalle
rivalutazioni eseguite ai sensi degli articoli 1 e 2 deve
essere imputato al capitale o accantonato in una speciale
riserva designata con riferimento alla presente legge, con
esclusione di ogni diversa utilizzazione.
2. La riserva, ove non venga imputata al capitale, puo'
essere ridotta soltanto con l'osservanza delle disposizioni
dei commi secondo e terzo dell'art. 2445 del codice civile.
In caso di utilizzazione della riserva a copertura di
perdite, non si puo' fare luogo a distribuzione di utili
fino a quando la riserva non e' reintegrata o ridotta in
misura corrispondente con deliberazione dell'assemblea
straordinaria, senza l'osservanza delle disposizioni dei
commi secondo e terzo dell'art. 2445 del codice civile.
3. Se i saldi attivi vengono attribuiti ai soci o ai
partecipanti mediante riduzione della riserva prevista dal
comma 1 ovvero mediante riduzione del capitale sociale o
del fondo di dotazione o patrimoniale, le somme attribuite
ai soci o ai partecipanti, aumentate dell'imposta
sostitutiva corrispondente all'ammontare distribuito,
concorrono a formare il reddito imponibile della societa' o
dell'ente e il reddito imponibile dei soci o dei
partecipanti.
4. Ai fini del comma 3 si considera che le riduzioni del
capitale deliberate dopo l'imputazione a capitale delle
riserve di rivalutazione, comprese quelle gia' iscritte in
bilancio a norma di precedente leggi di rivalutazione
monetaria, abbiano anzitutto per oggetto, fino al
corrispondente ammontare, la parte del capitale formata con
l'imputazione di tali riserve.
5. Nell'esercizio in cui si verificano le ipotesi indi-
cate nel comma 3, al soggetto che ha eseguito la
rivalutazione e' attribuito un credito d'imposta ai fini
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche o sul
reddito delle persone giuridiche pari all'ammontare
dell'imposta sostitutiva di cui all'art. 3, comma 1, pagata
nei precedenti esercizi.
6. Se le ipotesi indicate nel comma 3 si verificano in
data anteriore a quella di inizio del terzo esercizio
successivo a quello nel cui bilancio la rivalutazione e'
stata eseguita, i maggiori valori attribuiti ai beni, dalla
stessa data e fino a concorrenza degli importi attribuiti
ai soci o ai partecipanti, si considerano riconosciuti, in
deroga ai commi 3 e 4 dell'art. 3, anche per la
commisurazione degli ammortamenti e per la determinazione
delle plusvalenze o minusvalenze realizzate, in relazione
ai beni indicati dal contribuente".
- Si riporta il testo dell'art. 26 della legge n. 413 del
1991:
"Art. 26. - 1. Il saldo attivo risultante dalla
rivalutazione eseguita ai sensi degli articoli 24 e 25 deve
essere imputato al capitale o accantonato in una speciale
riserva designata con riferimento alla presente legge, con
esclusione di ogni diversa utilizzazione.
2. La riserva, ove non venga imputata al capitale, puo'
essere ridotta soltanto con l'osservanza delle disposizioni
dei commi secondo e terzo dell'art. 2445 del codice civile.
In caso di utilizzazione della riserva a copertura di
perdite, non si puo' fare luogo a distribuzione di utili
fino a quando la riserva non e' reintegrata o ridotta in
misura corrispondente con deliberazione dell'assemblea
straordinaria, senza l'osservanza delle disposizioni dei
commi secondo e terzo dell'art. 2445 del codice civile.
3. Se il saldo attivo viene attribuito ai soci o ai
partecipanti mediante riduzione della riserva prevista dal
comma 1 ovvero mediante riduzione del capitale sociale o
del fondo di dotazione o patrimoniale, le somme attribuite
ai soci o ai partecipanti, aumentate dell'imposta
sostitutiva corrispondente all'ammontare distribuito,
concorrono a formare il reddito imponibile della societa' o
dell'ente e il reddito imponibile dei soci o dei
partecipanti.
4. Ai fini del comma 3 si considera che le riduzioni del
capitale deliberate dopo l'imputazione a capitale delle
riserve di rivalutazione, comprese quelle gia' iscritte in
bilancio a norma di precedenti leggi di rivalutazione
monetaria, abbiano anzitutto per oggetto, fino al
corrispondente ammontare, la parte del capitale formata con
l'imputazione di tali riserve.
5. Nell'esercizio in cui si verificano le ipotesi indi-
cate nel comma 3, al soggetto che ha eseguito la
rivalutazione e' attribuito un credito di imposta ai fini
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche o
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche pari
all'ammontare dell'imposta sostituitiva pagata ai sensi
dell'art. 25.
6. Se le ipotesi indicate nel comma 3 si verificano in
data anteriore a quella di inizio del terzo esercizio
successivo a quello nel cui bilancio la rivalutazione e'
stata eseguita, i maggiori valori attribuiti ai beni, dalla
stessa data e fino a concorrenza degli importi attribuiti
ai soci o ai partecipanti, si considerano riconosciuti, in
deroga al comma 8 dell'art. 25, anche per la determinazione
delle plusvalenze o minusvalenze realizzate, in relazione
ai beni indicati dal contribuente.
7. Le disposizioni dei commi precedenti e quelle degli
articoli 24 e 25 si applicano, per i beni di cui all'art.
25 relativi alle attivita' commerciali esercitate, anche
alle imprese individuali, alle societa' in nome collettivo,
in accomandita semplice ed equiparate e agli enti pubblici
e privati di cui all'art. 87, comma 1, lettera c) del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
nonche' alle societa' ed enti di cui alla lettera d) del
comma 1 dello stesso art. 87 e alle persone fisiche non
residenti che esercitano attivita' commerciali nel
territorio dello Stato mediante stabili organizzazioni. La
disposizione contenuta nell'art. 25, comma 8, della
presente legge si applica anche in caso di destinazione dei
beni al consumo personale o familiare dell'imprenditore.
8. Per i soggetti che fruiscono di regimi semplificati di
contabilita', la rivalutazione va effettuata per i beni che
risultino acquisiti entro il 31 dicembre 1990 dai registri
di cui agli articoli 16 e 18 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni. La rivalutazione deve essere eseguita in
apposito prospetto bollato e vidimato dal quale risultino i
prezzi di costo e la rivalutazione compiuta. Tale prospetto
deve essere allegato alla dichiarazione relativa
all'esercizio per il quale il termine di presentazione
della dichiarazione dei redditi scade successivamente alla
data di entrata in vigore della presente legge".
- Si riporta il testo degli artt. 40 e 105 del TUIR:
"Art. 40 (Immobili non produttivi di reddito fondiario).
- 1. Non si considerano produttivi di reddito fondario gli
immobili relativi ad imprese commerciali e quelli che
costituiscono beni stumentali per l'esercizio di arti e
professioni.
2. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano
strumentali gli immobili utilizzati esclusivamente per
l'esercizio dell'arte o professione o dell'impresa
commerciale da parte del possessore. Gli immobili relativi
ad imprese commerciali che per le loro caratteristiche non
sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali
trasformazioni si considerano strumentali anche se non
utilizzati o anche se dati in locazione o comodato, salvo
quanto disposto nell'art. 77, comma 1".
"Art. 105 (Maggiorazione dell'imposta a titolo di
conguaglio). - 1. Se la somma distribuita ai soci o
partecipanti sull'utile dell'esercizio, diminuita della
parte assegnata alle azioni di risparmio al portatore, e'
superiore al 64 per cento del reddito dichiarato, al lordo
delle perdite riportate da precedenti esercizi, l'imposta
e' aumentata di un importo pari a nove sedicesimi della
differenza.
2. Se vengono distribuite somme prelevate da riserve o
altri fondi formati con utili o proventi non assoggettati
all'imposta a decorrere dall'esercizio in corso alla data
del 1 dicembre 1983, l'imposta dovuta per l'esercizio nel
quale ne e' stata deliberata la distribuzione e' aumentata
di un importo pari a nove sedicesimi del relativo
ammontare, diminuito della parte assegnata alle azioni di
risparmio al portatore.
3. Se il 64 per cento del reddito dichiarato in un
esercizio, al lordo delle perdite riportate da precedenti
esercizi, e' superiore all'utile risultante dal bilancio,
la differenza e' computata in diminuzione delle riserve o
fondi di cui al comma 2, i quali si considerano
assoggettati ad imposta per l'ammontare corrispondente. Se
la differenza e' superiore all'ammontare complessivo delle
riserve o fondi di cui al comma 2 l'eccedenza si computa in
un aumento degli utili dei successivi esercizi che possono
essere distribuiti senza maggiorazione.
4. Se vengono distribuite somme prelevate da riserve o
altri fondi gia' esistenti alla fine dell'ultimo esercizio
chiuso anteriormente alla data del 1 dicembre 1983, o
formati con utili o proventi dell'esercizio stesso,
l'imposta dovuta per l'esercizio nel quale ne e' stata
deliberata la distribuzione e' aumentata di un importo pari
al 15 per cento del relativo ammontare, diminuito della
parte assegnata alle azioni di risparmio al portatore.
5. La maggiorazione di conguaglio si applica, a norma dei
commi da 1 a 4, anche se le riserve o i fondi sono stati
imputati al capitale e questo viene ridotto mediante
rimborso ai soci.
6. Le disposizioni dei commi 2 e 4 non si applicano se le
somme distribuite sono prelevate: a) da riserve o altri
fondi che in caso di distribuzione concorrono a formare il
reddito imponibile della societa' o dell'ente: b) da
riserve o altri fondi che in caso di distribuzione non
concorrono a formare il reddito imponibile dei soci o dei
partecipanti.
7. Nella relazione degli amministratori allegata al
bilancio o rendiconto e nella dichiarazione dei redditi
devono esssere distintamente indicati: a) l'ammontare
complessivo delle riserve e degli altri fondi formati a
decorrere dall'esercizio in corso alla data del 1 dicembre
1983 con utili o proventi assoggettati all'imposta; b)
l'ammontare complessivo delle riserve e degli altri fondi
di cui al comma 4; c) l'ammontare complessivo delle riserve
e degli altri fondi di cui al comma 2; d) l'ammontare
complessivo delle riserve e degli altri fondi di cui alla
lettera a) del comma 6; e) l'ammontare complessivo delle
riserve e degli altri fondi di cui alla lettera b) del
comma 6.
8. Le somme distribuite, se nella relativa deliberazione
non e' stato stabilito diversamente, si considerano
prelevate dalle riserve o dagli altri fondi nell'ordine in
cui sono indicati nel comma 7. Se nella relazione degli
amministratori o nella dichiarazione dei redditi e' stata
omessa l'indicazione di cui al comma 7 l'imposta e' in ogni
caso aumentata di un importo pari a nove sedicesimi delle
somme distribuite mediante prelievo da riserve o altri
fondi.
9. Ai fini della applicazione agli enti commerciali delle
disposizioni dei commi 2, 4 e 7 e di quelle che vi fanno
riferimento si ha riguardo alla data di entrata in vigore
del presente testo unico anziche' a quella del 1 dicembre
1983".
- Si riporta il testo dell'art. 52 del testo unico in
materia di imposta di registro, approvato con D.P.R. n. 131
del 1986:
"Art. 52 (Rettifica del valore degli immobili e delle
aziende). - 1. L'ufficio, se ritiene che i beni o i
diritti di cui ai commi 3 e 4 dell'articolo 51 hanno un
valore venale superiore al valore dichiarato o al
corrispettivo pattuito, provvede con lo stesso atto alla
rettifica e alla liquidazione della maggiore imposta, con
gli interessi e le sanzioni.
2. L'avviso di rettifica e di liquidazione della maggiore
imposta deve contenere l'indicazione del valore attribuito
a ciascuno dei beni o diritti in esso descritti, degli
elementi di cui all'art. 51 in base ai quali e' stato
determinato, l'indicazione delle aliquote applicate e del
calcolo della maggiore imposta, nonche' dell'imposta dovuta
in caso di presentazione del ricorso.
3. L'avviso e' notificato nei modi stabiliti per le
notificazioni in materia di imposte sui redditi dagli
ufficiali giudiziari, da messi speciali autorizzati dagli
uffici del registro o da messi comunali o di conciliazione.
4. Non sono sottoposti a rettifica il valore o il
corrispettivo degli immobili, iscritti in catasto con
attribuzione di rendita, dichiarato in misura non
inferiore, per i terreni, a sessanta volte il reddito
dominicale risultante in catasto e, per i fabbricati, a
ottanta volte il reddito risultante in catasto, aggiornati
con i coefficienti stabiliti per le imposte sul reddito,
ne' i valori o corrispettivi della nuda proprieta' e dei
diritti reali di godimento sugli immobili stessi dichiarati
in misura non inferiore a quella determinata su tale base a
norma degli articoli 47 e 48. Ai fini della disposizione
del presente comma le modifiche dei coefficienti stabiliti
per le imposte sui redditi hanno effetto per gli atti
pubblici formati, per le scritture private autenticate e
gli atti giudiziari pubblicati o emanati dal decimo quinto
giorno successivo a quello di pubblicazione dei decreti
previsti dagli articoli 87 e 88 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, nonche' per le
scritture private non autenticate presentate per la
registrazione da tale data. La disposizione del presente
comma non si applica per i terreni per i quali gli
strumenti urbanistici prevedono la destinazione
edificatoria.
5. I moltiplicatori di sessanta e ottanta volte possono
essere modificati, in caso di sensibili divergenze dai
valori di mercato, con decreto del Ministro delle finanze
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Le modifiche hanno
effetto per gli atti pubblici formati, per le scritture
private autenticate e gli atti giudiziari pubblicati o
emanati dal decimo quinto giorno successivo a quello di
pubblicazione del decreto nonche' per le scritture private
non autenticate presentate per la registrazione da tale
data".