Art. 4
Modifiche all'articolo 82 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917
1. All'articolo 82 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) il comma 1-bis) e' abrogato;
b) i commi 3 e 4 sono sostituiti dai seguenti e sono, altresi',
aggiunti ulteriori commi:
"3. Le plusvalenze di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo
81 sono sommate algebricamente alle relative minusvalenze; se le
minusvalenze sono superiori alle plusvalenze l'eccedenza e' portata
in deduzione, fino a concorrenza, dalle plusvalenze dei periodi
d'imposta successivi ma non oltre il quarto, a condizione che sia
indicata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di
imposta nel quale le minusvalenze sono state realizzate.
4. Le plusvalenze di cui alle lettere c-bis) e c-ter) del comma 1
dell'articolo 81 sono sommate algebricamente alle relative
minusvalenze, nonche' ai redditi ed alle perdite di cui alla lettera
c-quater) e alle plusvalenze ed altri proventi di cui alla lettera
c-quinquies) del comma 1 dello stesso articolo 81; se l'ammontare
complessivo delle minusvalenze e delle perdite e' superiore
all'ammontare complessivo delle plusvalenze e degli altri redditi,
l'eccedenza puo' essere portata in deduzione, fino a concorrenza,
dalle plusvalenze e dagli altri redditi dei periodi d'imposta
successivi ma non oltre il quarto, a condizione che sia indicata
nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta nel
quale le minusvalenze e le perdite sono state realizzate.
5. Le plusvalenze indicate nelle lettere c), c-bis) e c-ter) del
comma 1 dell'articolo 81 sono costituite dalla differenza tra il
corrispettivo percepito ovvero la somma od il valore normale dei beni
rimborsati ed il costo od il valore di acquisto, aumentato di ogni
onere inerente alla loro produzione, compresa l'imposta di
successione e donazione, con esclusione degli interessi passivi. Nel
caso di acquisto per successione, si assume come costo il valore
definito o, in mancanza, quello dichiarato agli effetti dell'imposta
di successione, nonche', per i titoli esenti da tale imposta, il
valore normale alla data di apertura della successione. Nel caso di
acquisto per donazione si assume come costo il costo del donante. Per
le azioni, quote o altre partecipazioni acquisite sulla base di
aumento gratuito del capitale il costo unitario e' determinato
ripartendo il costo originario sul numero complessivo delle azioni,
quote o partecipazioni di compendio. Per le partecipazioni nelle
societa' indicate dall'articolo 5, diverse da quelle immobiliari o
finanziarie, il costo e' aumentato o diminuito dei redditi e delle
perdite imputate al socio e dal costo si scomputano, fino a
concorrenza dei redditi gia' imputati, gli utili distribuiti al
socio. Per le valute estere cedute a termine si assume come costo il
valore della valuta al cambio a pronti vigente alla data di stipula
del contratto di cessione. Il costo o valore di acquisto e'
documentato a cura del contribuente. Per le valute estere prelevate
da depositi e conti correnti, in man-canza della documentazione del
costo, si assume come costo il valore della valuta al minore dei
cambi mensili accertati ai sensi dell'articolo 76, comma 7, nel
periodo d'imposta in cui la plusvalenza e' realizzata. Le
minusvalenze sono determinate con gli stessi criteri stabiliti per le
plusvalenze.
6. Agli effetti della determinazione delle plusvalenze e
minusvalenze:
a) dal corrispettivo percepito o dalla somma rimborsata,
nonche' dal costo o valore di acquisto si scomputano i redditi di
capitale maturati ma non riscossi, diversi da quelli derivanti dalla
partecipazione in societa' ed enti soggetti all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche;
b) qualora vengano superate le percentuali di diritti di voto
o di partecipazione indicate nella lettera c) del comma 1
dell'articolo 81, i corrispettivi percepiti anteriormente al periodo
d'imposta nel quale si e' verificato il superamento delle percentuali
si considerano percepiti in tale periodo;
c) per le valute estere prelevate da depositi e conti correnti
si assume come corrispettivo il valore normale della valuta alla data
di effettuazione del prelievo;
d) per le cessioni di metalli preziosi, in mancanza della
documentazione del costo di acquisto, le plusvalenze sono determinate
in misura pari al 25 per cento del corrispettivo della cessione;
e) per le cessioni a titolo oneroso poste in essere in
dipendenza dei rapporti indicati nella lettera c-quater), del comma 1
dell'articolo 81, il corrispettivo e' costituito dal prezzo di
cessione, eventualmente aumentato o diminuito dei premi pagati o
riscossi su opzioni;
f) nei casi di dilazione o rateazione del pagamento del
corrispettivo la plusvalenza e' determinata con riferimento alla
parte del costo o valore di acquisto proporzionalmente corrispondente
alle somme percepite nel periodo d'imposta.
7. I redditi di cui alla lettera c-quater) del comma 1
dell'articolo 81, sono costituiti dalla somma algebrica dei
differenziali positivi o negativi, nonche' degli altri proventi od
oneri, percepiti o sostenuti, in relazione aciascuno dei rapporti ivi
indicati. Per la determinazione delle plusvalenze e minusvalenze
derivanti dalla cessione a titolo oneroso di tali rapporti si applica
il comma 5. I premi pagati e riscossi su opzioni, salvo che l'opzione
non sia stata chiusa anticipatamente o ceduta, concorrono a formare
il reddito nel periodo d'imposta in cui l'opzione e' esercitata
ovvero scade il termine stabilito per il suo esercizio. Qualora a
seguito dell'esercizio dell'opzione siano cedute le attivita' di cui
alle lettere c), c-bis) o c-ter), dell'articolo 81, i premi pagati o
riscossi concorrono alla determinazione delle plusvalenze o
minusvalenze, ai sensi della lettera e) del comma 6. Le plusvalenze e
minusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di merci non
concorrono a formare il reddito, anche se la cessione e' posta in
essere in dipendenza dei rapporti indicati nella lettera c-quater)
del comma 1 dell'articolo 81.
8. Le plusvalenze e gli altri proventi di cui alla lettera
c-quinquies) del comma 1 dell'articolo 81, sono costituiti dalla
differenza positiva tra i corrispettivi percepiti ovvero le somme od
il valore normale dei beni rimborsati ed i corrispettivi pagati
ovvero le somme corrisposte, aumentate di ogni onere inerente alla
loro produzione, con esclusione degli interessi passivi. Dal
corrispettivo percepito e dalla somma rimborsata si scomputano i
redditi di capitale derivanti dal rapporto ceduto maturati ma non
riscossi; nonche' i redditi di capitale maturati a favore del
creditore originario ma non riscossi. Si applicano le disposizioni
della lettera f) del comma 6.
9. Le plusvalenze, i differenziali positivi e gli altri proventi di
cui alle lettere c-bis), c-ter), c-quater) e c-quinquies), del comma
1 dell'articolo 81, nonche' le relative minusvalenze, differenziali
negativi ed oneri, per i quali sia superiore ai dodici mesi il
periodo intercorrente tra la data di acquisizione e quella di
cessione, chiusura o rimborso della partecipazione, titolo,
certificato, strumento finanziario o rapporto, concorrono a formare
il reddito imponibile per un ammontare che si ottiene applicando al
loro importo un fattore di rettifica finalizzato a rendere
equivalente la tassazione in base alla realizzazione con quella in
base alla maturazione, calcolato tenendo conto del periodo di
possesso, del momento di pagamento dell'imposta, dei tassi di
rendimento dei titoli di Stato, delle quotazioni dei titoli negoziati
in mercati regolamentati e di ogni altro parametro che possa
influenzare la determinazione del valore delle attivita' finanziarie
produttive di redditi tassabili in base alla maturazione. Con decreti
del Ministro delle finanze sono stabiliti i coefficienti di rettifica
da utilizzare per la determinazione delle plusvalenze, dei
differenziali positivi e dei proventi o delle minusvalenze ed oneri
realizzati nel periodo di imposta precedente. I predetti decreti sono
pubblicati nella Gazzetta Ufficiale entro il trentesimo giorno
precedente a quello del loro utilizzo.".
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Nota redazionale
Il testo del presente articolo, mai entrato in vigore per effetto
delle modifiche subite durante il periodo di "vacatio legis", viene
riportato nella versione originariamente pubblicata in Gazzetta
Ufficiale.
La prima versione in vigore dell'articolo, oggetto di modifica da
parte del D.Lgs. 16 giugno 1998, n. 201, e' visualizzabile
nell'aggiornamento successivo dello stesso.
Nota all'art. 4:
- Si riporta il testo dell'art. 82 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con il decreto del
Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, come
modificato dal presente decreto:
"Art. 82 (Plusvalenze). - 1. Le plusvalenze di cui alle
lettere a), e b) del comma 1 dell'art. 81 sono costituite
dalla differenza tra i corrispettivi percepiti nel periodo
di imposta, al netto dell'imposta comunale sull'incremento
di valore degli immobili, e il prezzo di acquisto o il
costo di costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni
altro costo inerente al bene medesimo.
1-bis. (Abrogato).
2. - Per i terreni di cui alla lett. a) comma 1 dell'art.
81 acquistati oltre cinque anni prima dell'inizio della
lottizzazione o delle opere si assume come prezzo di
acquisto il valore normale nel quinto anno anteriore. Il
costo dei terreni stessi acquisiti gratuitamente e quello
dei fabbricati costruiti su terreni acquisiti gratuitamente
sono determinati tenendo conto del valore normale del
terreno alla data di inizio della lottizzazione o delle
opere ovvero a quella di inzio della costruzione. Il costo
dei terreni suscettibili d'utilizzazione edificatoria di
cui alla lettera b) del comma 1 dell'art. 81 e' costituito
dal prezzo di acquisto aumentato di ogni altro costo
inerente, rivalutato in base alla variazione dell'indice
dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati
nonche' dell'imposta comunale sull'incremento di valore
degli immobili. Per i terreni acquistati per effetto di
successione o donazione si assume come prezzo di acquisto
il valore dichiarato nelle relative denunce ed atti
registrati, od in seguito definito e liquidato, aumentato
di ogni altro costo successivo inerente, nonche'
dell'imposta comunale sull'incremento di valore degli
immobili e di successione.
3. Le plusvalenze di cui alla lettera c) del comma 1
dell'art. 81 sono sommate algebricamente alle relative
minusvalenze; se le minusvalenze sono superiori alle
plusvalenze l'eccedenza e' portata in deduzione, fino a
concorrenza, dalle plusvalenze dei periodi d'imposta
successivi ma non oltre il quarto, a condizione che sia
indicata nella dichiarazione dei redditi relativa al
periodo di imposta nel quale le minusvalenze sono state
realizzate.
4. Le plusvalenze di cui alle lettere c-bis) e c-ter) del
comma 1 dell'art. 81 sono sommate algebricamente alle
relative minusvalenze, nonche' ai redditi ed alle perdite
di cui alla lettera c-quater) e alle plusvalenze ed altri
proventi di cui alla lettera c-quinquies)
del comma 1 dello stesso art. 81; se l'ammontare
complessivo delle minusvalenze e delle perdite e' superiore
all'ammontare complessivo delle plusvalenze e degli altri
redditi, l'eccedenza puo' essere portata in deduzione, fino
a concorrenza, dalle plusvalenze e dagli altri redditi dei
periodi d'imposta successivi ma non oltre il quarto, a
condizione che sia indicata nella dichiarazione dei redditi
relativa al periodo d'imposta nei quale le minusvalenze e
le perdite sono state realizzate.
5. Le plusvalenze indicate nelle lettere c), c-bis) e
c-ter) del comma 1 dell 'art. 81 sono costituite dalla
differenza tra il corrispettivo percepito ovvero la somma
od il valore normale dei beni rimborsati ed il costo od il
valore di acquisto, alimentato di ogni onere inerente alla
loro produzione, compresa l'imposta di successione e
donazione, con esclusione degli interessi passivi. Nel caso
di acquisto per successione, si assume come costo il valore
definito o, in mancanza, quello dichiarato agli effetti
dell'imposta di successione, nonche', per i titoli esenti
da tale imposta, il valore normale alla data di apertura
della successione. Nel caso di acquisto per donazione si
assume come costo il costo del donante. Per le azioni,
quote o altre partecipazioni acquisite sulla base di
aumento gratuito del capitale il costo unitario e'
determinato ripartendo il costo originario sul numero
complessivo delle azioni, quote o partecipazioni di
compendio. Per le partecipazioni nelle societa' indicate
dall'art. 5, diverse da quelle immobiliari o finanziarie,
il costo e' aumentato o diminuito dei redditi e delle
perdite imputate al socio e dal costo si scomputano, fino a
concorrenza dei redditi gia' imputati, gli utili
distribuiti al socio. Per le valute estere cedute a termine
si assume come costo il valore della valuta al cambio a
pronti vigente alla data di stipula del contratto di
cessione. Il costo o valore di acquisto e' documentato a
cura del contribuente. Per le valute estere prelevate da
depositi e conti correnti, in mancanza della documentazione
del costo, si assume come costo il valore della valuta al
minore dei cambi mensili accertati ai sensi dell'art. 76,
comma 7, nel periodo d'imposta in cui la plusvalenza e'
realizzata. Le minusvalenze sono determinate con gli stessi
criteri stabiliti per le plusvalenze.
6. Agli effetti della determinazione delle plusvalenze e
minusvalenze:
a) dal corrispettivo percepito o dalla somma rimborsata,
nonche' dal costo o valore di acquisto si scomputano i
redditi di capitale maturati ma non riscossi, diversi da
quelli derivanti dalla partecipazione in societa' ed enti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche;
b) qualora vengano superate le percentuali di diritti di
voto o di partecipazione indicate nella lettera c) del
comma 1 dell'art. 81, i corrispettivi percepiti
anteriormente al periodo d'imposta nel quale si e'
verificato il superamento delle percentuali si considerano
percepiti in tale periodo;
c) per le valute estere prelevate da depositi e conti
correnti si assume come corrispettivo il valore normale
della valuta alla data di effettuazione del prelievo;
d) per le cessioni di metalli preziosi, in mancanza
della documentazione del costo di acquisto, le plusvalenze
sono determinate in misura pari al 25 per cento del
corrispettivo della cessione;
e) per le cessioni a titolo oneroso poste in essere in
dipendenza dei rapporti indicati nella lettera c-quater),
del comma 1 dell'art. 81, il corrispettivo e' costituito
dal prezzo di cessione, eventualmente aumentato o diminuito
dei premi pagati o riscossi su opzioni;
f) nei casi di dilazione o rateazione del pagamento del
corrispettivo la plusvalenza e' determinata con riferimento
alla parte del costo o valore di acquisto proporzionalmente
corrispondente alle somme percepite nel periodo d'imposta.
7. I redditi di cui alla lettera c-quater) del comma 1
dell'art. 81, sono costituiti dalla somma algebrica dei
differenziali positivi o negativi, nonche' degli altri
proventi od oneri, percepiti o sostenuti, in relazione a
ciascuno dei rapporti ivi indicati. Per la determinazione
delle plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione a
titolo oneroso di tali rapporti si applica il comma 5. I
premi pagati e riscossi su opzioni, salvo che l'opzione non
sia stata chiusa anticipatamente o ceduta, concorrono a
formare il reddito nel periodo d'imposta in cui l'opzione
e' esercitata ovvero scade il termine stabilito per il suo
esercizio. Qualora a seguito dell'esercizio dell'opzione
siano cedute le attivita' di cui alle lettere c), c-bis) o
c-ter), dell'art. 81, i premi pagati o riscossi concorrono
alla determinazione delle plusvalenze o minusvalenze, ai
sensi della lettera e) del comma 6. Le plusvalenze e
minusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di
merci non concorrono a formare il reddito, anche se la
cessione e' posta in essere in dipendenza dei rapporti
indicati nella lettera c-quater) del comma 1 dell'art. 81.
8. Le plusvalenze e gli altri proventi di cui alla
lettera c-quinquies) del comma 1 dell'art. 81 sono
costituiti dalla differenza positiva tra i corrispettivi
percepiti ovvero le somme od il valore normale dei beni
rimborsati ed i corrispettivi pagati ovvero le somme
corrisposte, aumentate di ogni onere inerente alla loro
produzione, con esclusione degli interessi passivi. Dal
corrispettivo percepito e dalla somma rimborsata si
scomputano i redditi di capitale derivanti dal rapporto
ceduto maturati ma non riscossi, nonche' i redditi di
capitale maturati a favore del creditore originario ma non
riscossi. Si applicano le disposizioni della lettera f) del
comma 6.
9. Le plusvalenze, i diferenziali positivi e gli altri
proventi di cui alle lettere c-bis), c-ter), c-quater) e
c-quinquies), del comma 1 dell'articolo 81, nonche' le
relative minusvalenze, diferenziali negativi ed oneri, per
i quali sia superiore ai dodici mesi il periodo
intercorrente tra la data di acquisizione e quella di
cessione, chiusura o rimborso della partecipazione, titolo,
certificato, strumento finanziario o rapporto, concorrono a
formare il reddito imponibile per un ammontare che si
ottiene applicando al loro importo un fattore di rettifica
finalizzato a rendere equivalente la tassazione in base
alla realizzazione con quella in base alla maturazione,
calcolato tenendo conto del periodo di possesso, del
momento di pagamento dell'imposta, dei tassi di rendimento
dei titoli di Stato, delle quotazioni dei titoli negoziati
in mercati regolamentati e di ogni altro parametro che
possa influenzare la determinazione del valore delle
attivita' finanziarie produttive di redditi tassabili in
base alla maturazione. Con decreti del Ministro delle
finanze sono stabiliti i coefficienti di rettifica da
utilizzare per la determinazione delle plusvalenze, dei
differenziali positivi e dei proventi o delle minusvalenze
ed oneri realizzati nei periodo di imposta precedente. I
predetti decreti sono pubblicati nella Gazzetta Ufficiale
entro il trentesimo giorno precedente a quello del loro
utilizzo.".
Per opportuna conoscenza si riporta il testo del comma
1-bis ora abrogato: "1-bis. Per le partecipazioni nelle
societa' di cui all'articolo 5, diverse da quelle
immobiliari e finanziarie, i redditi imputati al socio ai
sensi del medesimo articolo si aggiungono al costo
fiscalmente riconosciuto della quota posseduta da ciascun
socio; fino a concorrenza dei redditi aggiunti gli utili
distribuiti si scomputano dal costo fiscalmente
riconosciuto delle predette quote".