Art. 5
(( Dichiarazione integrativa a favore e ravvedimento ))
(( 1. Al regolamento di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) all'articolo 2, i commi 8 e 8-bis sono sostituiti dai seguenti:
«8. Salva l'applicazione delle sanzioni e ferma restando
l'applicazione dell'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre
1997, n. 472, le dichiarazioni dei redditi, dell'imposta regionale
sulle attivita' produttive e dei sostituti d'imposta possono essere
integrate per correggere errori od omissioni, compresi quelli che
abbiano determinato l'indicazione di un maggiore o di un minore
imponibile o, comunque, di un maggiore o di un minore debito
d'imposta ovvero di un maggiore o di un minore credito, mediante
successiva dichiarazione da presentare, secondo le disposizioni di
cui all'articolo 3, utilizzando modelli conformi a quelli approvati
per il periodo d'imposta cui si riferisce la dichiarazione, non oltre
i termini stabiliti dall'articolo 43 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
8-bis. L'eventuale credito derivante dal minor debito o dal
maggiore credito risultante dalle dichiarazioni di cui al comma 8
puo' essere utilizzato in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. Ferma restando in ogni
caso l'applicabilita' della disposizione di cui al primo periodo per
i casi di correzione di errori contabili di competenza, nel caso in
cui la dichiarazione oggetto di integrazione a favore sia presentata
oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione
relativa al periodo d'imposta successivo, il credito di cui al
periodo precedente puo' essere utilizzato in compensazione, ai sensi
del citato articolo 17 del decreto legislativo n. 241 del 1997, per
eseguire il versamento di debiti maturati a partire dal periodo
d'imposta successivo a quello in cui e' stata presentata la
dichiarazione integrativa; in tal caso, nella dichiarazione relativa
al periodo d'imposta in cui e' presentata la dichiarazione
integrativa e' indicato il credito derivante dal minor debito o dal
maggiore credito risultante dalla dichiarazione integrativa. Resta
ferma in ogni caso per il contribuente la possibilita' di far valere,
anche in sede di accertamento o di giudizio, eventuali errori, di
fatto o di diritto, che abbiano inciso sull'obbligazione tributaria,
determinando l'indicazione di un maggiore imponibile, di un maggiore
debito d'imposta o, comunque, di un minore credito»;
b) all'articolo 8:
1) al comma 6, le parole: «all'articolo 2, commi 7, 8, 8-bis e 9»
sono sostituite dalle seguenti: «all'articolo 2, commi 7 e 9»;
2) dopo il comma 6 sono inseriti i seguenti:
«6-bis. Salva l'applicazione delle sanzioni e ferma restando
l'applicazione dell'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre
1997, n. 472, le dichiarazioni dell'imposta sul valore aggiunto
possono essere integrate per correggere errori od omissioni, compresi
quelli che abbiano determinato l'indicazione di un maggiore o di un
minore imponibile o, comunque, di un maggiore o di un minore debito
d'imposta ovvero di una maggiore o di una minore eccedenza
detraibile, mediante successiva dichiarazione da presentare, secondo
le disposizioni di cui all'articolo 3, utilizzando modelli conformi a
quelli approvati per il periodo d'imposta cui si riferisce la
dichiarazione, non oltre i termini stabiliti dall'articolo 57 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
6-ter. L'eventuale credito derivante dal minor debito o dalla
maggiore eccedenza detraibile risultante dalle dichiarazioni di cui
al comma 6-bis, presentate entro il termine prescritto per la
presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta
successivo, puo' essere portato in detrazione in sede di liquidazione
periodica o di dichiarazione annuale, ovvero utilizzato in
compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241, ovvero, sempreche' ricorrano per l'anno per cui
e' presentata la dichiarazione integrativa i requisiti di cui agli
articoli 30 e 34, comma 9, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, chiesto a rimborso.
6-quater. L'eventuale credito derivante dal minor debito o dalla
maggiore eccedenza detraibile risultante dalle dichiarazioni di cui
al comma 6-bis, presentate oltre il termine prescritto per la
presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta
successivo, puo' essere chiesto a rimborso ove ricorrano, per l'anno
per cui e' presentata la dichiarazione integrativa, i requisiti di
cui agli articoli 30 e 34, comma 9, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, ovvero puo' essere utilizzato in
compensazione, ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241, per eseguire il versamento di debiti maturati a
partire dal periodo d'imposta successivo a quello in cui e' stata
presentata la dichiarazione integrativa. Nella dichiarazione relativa
al periodo d'imposta in cui e' presentata la dichiarazione
integrativa e' indicato il credito derivante dal minor debito o dal
maggiore credito risultante dalla dichiarazione integrativa.
6-quinquies. Resta ferma in ogni caso per il contribuente la
possibilita' di far valere, anche in sede di accertamento o di
giudizio, eventuali errori, di fatto o di diritto, che abbiano inciso
sull'obbligazione tributaria, determinando l'indicazione di un
maggiore imponibile, di un maggiore debito d'imposta o, comunque, di
una minore eccedenza detraibile».
1-bis. All'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n.
472, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al comma 1-bis sono aggiunte, in fine, le seguenti parole: «e,
limitatamente alle lettere b-bis) e b-ter), ai tributi doganali e
alle accise amministrati dall'Agenzia delle dogane e dei monopoli»;
b) al comma 1-ter e' aggiunto, in fine, il seguente periodo: «La
preclusione di cui al comma 1, primo periodo, salva la notifica di
avvisi di pagamento e atti di accertamento, non opera neanche per i
tributi doganali e per le accise amministrati dall'Agenzia delle
dogane e dei monopoli».
2. All'articolo 1, comma 640, della legge 23 dicembre 2014, n. 190,
sono apportate le seguenti modificazioni:
a) all'alinea, le parole: «degli articoli 2, comma 8» sono
sostituite dalle seguenti: «degli articoli 2, comma 8, e 8, comma
6-bis»;
b) alla lettera b), le parole: «agli elementi» sono sostituite
dalle seguenti: «ai soli elementi».
2-bis. La lettera c) del comma 1 dell'articolo 22 del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e' sostituita dalla seguente:
«c) le ritenute alla fonte a titolo di acconto operate sui redditi
che concorrono a formare il reddito complessivo e su quelli tassati
separatamente. Le ritenute operate nell'anno successivo a quello di
competenza dei redditi e anteriormente alla presentazione della
dichiarazione dei redditi possono essere scomputate dall'imposta
relativa al periodo d'imposta di competenza dei redditi o,
alternativamente, dall'imposta relativa al periodo d'imposta nel
quale sono state operate. Le ritenute operate dopo la presentazione
della dichiarazione dei redditi si scomputano dall'imposta relativa
al periodo d'imposta nel quale sono state operate. Le ritenute
operate sui redditi delle societa', associazioni e imprese indicate
nell'articolo 5 si scomputano, nella proporzione ivi stabilita, dalle
imposte dovute dai singoli soci, associati o partecipanti».
2-ter. Al primo periodo del terzo comma dell'articolo 25-bis del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
dopo le parole: «purche' gia' operata al momento della presentazione
della dichiarazione annuale» sono aggiunte le seguenti: «, o,
alternativamente, dall'imposta relativa al periodo di imposta nel
quale e' stata operata». ))
Riferimenti normativi
- Si riporta il testo dell'art. 2 del citato decreto
del Presidente della Repubblica n. 322 del 1998, come
modificato dalla presente legge:
«Art. 2. (Termine per la presentazione della
dichiarazione in materia di imposte sui redditi e di
I.R.A.P.). - 1. Le persone fisiche e le societa' o le
associazioni di cui all'articolo 6 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
presentano la dichiarazione secondo le disposizioni di cui
all'articolo 3, per il tramite di una banca o di un ufficio
della Poste italiane S.p.a. tra il 1° maggio ed il 30
giugno ovvero in via telematica entro il 30 settembre
dell'anno successivo a quello di chiusura del periodo di
imposta.
2. I soggetti all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche, presentano la dichiarazione secondo le
disposizioni di cui all'articolo 3 in via telematica, entro
l'ultimo giorno del nono mese successivo a quello di
chiusura del periodo d'imposta.
3. I soggetti non tenuti alla presentazione della
dichiarazione dei redditi presentano la dichiarazione ai
fini dell'imposta regionale sulle attivita' produttive
entro i termini previsti dal comma 2 e secondo le
disposizioni di cui all'articolo 3.
3-bis. I modelli di dichiarazione, le relative
istruzioni e le specifiche tecniche per la trasmissione
telematica dei dati sono resi disponibili in formato
elettronico dall'Agenzia delle entrate entro il 15
febbraio.
4.
4-bis.
5.
6. Per gli interessi e gli altri proventi di cui ai
commi da 1 a 3-bis dell'articolo 26 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
per quelli assoggettati alla ritenuta a titolo d'imposta ai
sensi dell'ultimo comma dello stesso articolo e
dell'articolo 7, commi 1 e 2, del decreto-legge 20 giugno
1996, n. 323, convertito, con modificazioni, dalla legge 8
agosto 1996, n. 425, nonche' per i premi e per le vincite
di cui all'articolo 30, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, i soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche presentano
la dichiarazione contestualmente alla dichiarazione dei
redditi propri.
7. Sono considerate valide le dichiarazioni presentate
entro novanta giorni dalla scadenza del termine, salva
restando l'applicazione delle sanzioni amministrative per
il ritardo. Le dichiarazioni presentate con ritardo
superiore a novanta giorni si considerano omesse, ma
costituiscono, comunque, titolo per la riscossione delle
imposte dovute in base agli imponibili in esse indicati e
delle ritenute indicate dai sostituti d'imposta.
8. Salva l'applicazione delle sanzioni e ferma restando
l'applicazione dell'articolo 13 del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 472, le dichiarazioni dei redditi,
dell'imposta regionale sulle attivita' produttive e dei
sostituti d'imposta possono essere integrate per correggere
errori od omissioni, compresi quelli che abbiano
determinato l'indicazione di un maggiore o di un minore
imponibile o, comunque, di un maggiore o di un minore
debito d'imposta ovvero di un maggiore o di un minore
credito, mediante successiva dichiarazione da presentare,
secondo le disposizioni di cui all'articolo 3, utilizzando
modelli conformi a quelli approvati per il periodo
d'imposta cui si riferisce la dichiarazione, non oltre i
termini stabiliti dall'articolo 43 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
8-bis. L'eventuale credito derivante dal minor debito o
dal maggiore credito risultante dalle dichiarazioni di cui
al comma 8 puo' essere utilizzato in compensazione ai sensi
dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n.
241. Ferma restando in ogni caso l'applicabilita' della
disposizione di cui al primo periodo per i casi di
correzione di errori contabili di competenza, nel caso in
cui la dichiarazione oggetto di integrazione a favore sia
presentata oltre il termine prescritto per la presentazione
della dichiarazione relativa al periodo d'imposta
successivo, il credito di cui al periodo precedente puo'
essere utilizzato in compensazione, ai sensi del citato
articolo 17 del decreto legislativo n. 241 del 1997, per
eseguire il versamento di debiti maturati a partire dal
periodo d'imposta successivo a quello in cui e' stata
presentata la dichiarazione integrativa; in tal caso, nella
dichiarazione relativa al periodo d'imposta in cui e'
presentata la dichiarazione integrativa e' indicato il
credito derivante dal minor debito o dal maggiore credito
risultante dalla dichiarazione integrativa. Resta ferma in
ogni caso per il contribuente la possibilita' di far
valere, anche in sede di accertamento o di giudizio,
eventuali errori, di fatto o di diritto, che abbiano inciso
sull'obbligazione tributaria, determinando l'indicazione di
un maggiore imponibile, di un maggiore debito d'imposta o,
comunque, di un minore credito.
8-ter. Le dichiarazioni dei redditi e dell'imposta
regionale sulle attivita' produttive possono essere
integrate dai contribuenti per modificare la originaria
richiesta di rimborso dell'eccedenza d'imposta
esclusivamente per la scelta della compensazione,
sempreche' il rimborso stesso non sia stato gia' erogato
anche in parte, mediante dichiarazione da presentare entro
120 giorni dalla scadenza del termine ordinario di
presentazione, secondo le disposizioni di cui all'articolo
3, utilizzando modelli conformi a quelli approvati per il
periodo d'imposta cui si riferisce la dichiarazione.
9. I termini di presentazione della dichiarazione che
scadono di sabato sono prorogati d'ufficio al primo giorno
feriale successivo.».
- Per il testo dell'art. 8 del citato decreto del
Presidente della Repubblica n. 322 del 1998 vedasi nelle
Note all'art. 4.
- Si riporta il testo dei commi 1-bis e 1-ter dell'art.
13 del citato decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472,
come modificati dalla presente legge:
«Art. 13. (Ravvedimento). - 1. (Omissis).
1-bis. Le disposizioni di cui al comma 1, lettere
b-bis), b-ter) e b-quater) si applicano ai tributi
amministrati dall'Agenzia delle entrate e, limitatamente
alle lettere b-bis) e b-ter), ai tributi doganali e alle
accise amministrati dall'Agenzia delle dogane e dei
monopoli.
1-ter. Ai fini dell'applicazione delle disposizioni di
cui al presente articolo, per i tributi amministrati
dall'Agenzia delle entrate non opera la preclusione di cui
al comma 1, primo periodo, salva la notifica degli atti di
liquidazione e di accertamento, comprese le comunicazioni
recanti le somme dovute ai sensi degli articoli 36-bis e
36-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, e
54-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni. La
preclusione di cui al comma 1, primo periodo, salva la
notifica di avvisi di pagamento e atti di accertamento, non
opera neanche per i tributi doganali e per le accise
amministrati dall'Agenzia delle dogane e dei monopoli.
(Omissis).».
- Si riporta il testo del comma 640 dell'art. 1 della
legge 23 dicembre 2014, n. 190 (Disposizioni per la
formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato
(legge di stabilita' 2015), come modificato dalla presente
legge:
«640. Nelle ipotesi di presentazione di dichiarazione
integrativa ai sensi degli articoli 2, comma 8, e 8, comma
6-bis del regolamento di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e successive
modificazioni, e 13 del decreto legislativo 18 dicembre
1997, n. 472, e successive modificazioni, ovvero, quando
non e' prevista dichiarazione periodica, nei casi di
regolarizzazione dell'omissione o dell'errore:
a) i termini per la notifica delle cartelle di
pagamento di cui all'articolo 25, comma 1, lettere a) e b),
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 602, e successive modificazioni, relativi,
rispettivamente, all'attivita' di liquidazione delle
imposte, dei contributi, dei premi e dei rimborsi dovuti in
base alle dichiarazioni e di controllo formale delle
dichiarazioni, concernenti le dichiarazioni integrative
presentate per la correzione degli errori e delle omissioni
incidenti sulla determinazione e sul pagamento del tributo,
decorrono dalla presentazione di tali dichiarazioni,
limitatamente agli elementi oggetto dell'integrazione;
b) i termini per l'accertamento di cui agli articoli
43 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e successive modificazioni, e 57 del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
successive modificazioni, decorrono dalla presentazione
della dichiarazione integrativa, limitatamente ai soli
elementi oggetto dell'integrazione;
c) i termini di cui all'articolo 76 del testo unico
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile
1986, n. 131, e successive modificazioni, concernenti
l'imposta di registro, decorrono dalla regolarizzazione
spontanea degli errori od omissioni;
d) i termini di cui all'articolo 27 del testo unico
di cui al decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, e
successive modificazioni, concernente le imposte di
successione e donazione, decorrono dalla regolarizzazione
spontanea degli errori od omissioni.».
- Si riporta il testo del comma 1 dell'art. 22 del
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917 (Approvazione del testo unico delle imposte sui
redditi), come modificato dalla presente legge:
«Art. 22. (Scomputo degli acconti). - 1. Dall'imposta
determinata a norma dei precedenti articoli si scomputano
nell'ordine:
a) l'ammontare dei crediti per le imposte pagate
all'estero secondo le modalita' di cui all'articolo 165;
b) i versamenti eseguiti dal contribuente in acconto
dell'imposta;
c) le ritenute alla fonte a titolo di acconto operate
sui redditi che concorrono a formare il reddito complessivo
e su quelli tassati separatamente. Le ritenute operate
nell'anno successivo a quello di competenza dei redditi e
anteriormente alla presentazione della dichiarazione dei
redditi possono essere scomputate dall'imposta relativa al
periodo d'imposta di competenza dei redditi o,
alternativamente, dall'imposta relativa al periodo
d'imposta nel quale sono state operate. Le ritenute operate
dopo la presentazione della dichiarazione dei redditi si
scomputano dall'imposta relativa al periodo d'imposta nel
quale sono state operate. Le ritenute operate sui redditi
delle societa', associazioni e imprese indicate
nell'articolo 5 si scomputano, nella proporzione ivi
stabilita, dalle imposte dovute dai singoli soci, associati
o partecipanti.».
- Si riporta il testo del terzo comma dell'art. 25-bis
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600 (Disposizioni comuni in materia di
accertamento delle imposte sui redditi), come modificato
dalla presente legge:
«Art. 25-bis. (Ritenuta sulle provvigioni inerenti a
rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di
rappresentanza di commercio e di procacciamento di affari).
- (Omissis).
3. La ritenuta di cui ai commi precedenti e' scomputata
dall'imposta relativa al periodo di imposta di competenza,
purche' gia' operata al momento della presentazione della
dichiarazione annuale, o, alternativamente, dall'imposta
relativa al periodo di imposta nel quale e' stata operata.
Qualora la ritenuta sia operata successivamente, la stessa
e' scomputata dall'imposta relativa al periodo d'imposta in
cui e' stata effettuata.
(Omissis).».