Art. 7
Riapertura dei termini della procedura
di collaborazione volontaria e norme collegate
1. Dopo l'articolo 5-septies del decreto-legge 28 giugno 1990, n.
167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n.
227, e' aggiunto il seguente articolo:
«Art. 5-octies. - (Riapertura dei termini della collaborazione
volontaria). - 1. Dalla data di entrata in vigore del presente
articolo sino al 31 luglio 2017 e' possibile avvalersi della
procedura di collaborazione volontaria di cui agli articoli da
5-quater a 5-septies a condizione che il soggetto che presenta
l'istanza non l'abbia gia' presentata in precedenza, anche per
interposta persona, e ferme restando le cause ostative previste
dall'articolo 5-quater, comma 2. (( Resta impregiudicata la facolta'
di presentare l'istanza se, in precedenza, e' stata gia' presentata,
entro il 30 novembre 2015, ai soli fini di cui all'articolo 1, commi
da 2 a 5, della legge 15 dicembre 2014, n. 186 )). L'integrazione
dell'istanza, i documenti e le informazioni di cui all'articolo
5-quater, comma 1, lettera a), possono essere presentati entro il 30
settembre 2017. Alle istanze presentate secondo le modalita'
stabilite con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate,
si applicano gli articoli da 5-quater a 5-septies del presente
decreto, l'articolo 1, commi da 2 a 5 della legge 15 dicembre 2014,
n. 186, e successive modificazioni, e l'articolo 2, comma 2, lettere
b) e b-bis) del decreto-legge 30 settembre 2015, n. 153, convertito,
con modificazioni, dalla legge 20 novembre 2015, n. 187, in quanto
compatibili e con le seguenti modificazioni:
a) le violazioni sanabili sono quelle commesse fino al 30
settembre 2016;
b) anche in deroga all'articolo 3, comma 1, della legge 27 luglio
2000, n. 212, e successive modificazioni, i termini di cui
all'articolo 43 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, all'articolo 57
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
e successive modificazioni, e all'articolo 20, comma 1, del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni, ((
che scadono )) a decorrere dal 1° gennaio 2015, sono fissati al 31
dicembre 2018 per le sole attivita' oggetto di collaborazione
volontaria ai sensi del presente articolo, limitatamente agli
imponibili, alle imposte, alle ritenute, ai contributi, alle sanzioni
e agli interessi relativi alla procedura di collaborazione volontaria
e per tutte le annualita' e le violazioni oggetto della procedura
stessa, e al 30 giugno 2017 per le istanze presentate per la prima
volta ai sensi dell'articolo 5-quater, comma 5; non si applica
l'ultimo periodo del comma 5 del predetto articolo 5-quater;
c) per le sole attivita' oggetto di collaborazione volontaria ai
sensi del presente articolo, gli interessati sono esonerati dalla
presentazione delle dichiarazioni di cui all'articolo 4 del presente
decreto per il 2016 e per la frazione del periodo d'imposta
antecedente la data di presentazione dell'istanza, nonche', per
quelle suscettibili di generare redditi soggetti a ritenuta alla
fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva delle imposte sui
redditi, e per i redditi derivanti dall'investimento in azioni o
quote di fondi comuni di investimento non conformi alla direttiva
2009/65/CE (( del Parlamento europeo e del Consiglio, del 13 luglio
2009 )), per i quali e' versata l'IRPEF con l'aliquota massima oltre
alla addizionale regionale e comunale, dalla indicazione dei redditi
nella relativa dichiarazione, a condizione che le stesse informazioni
siano analiticamente illustrate nella relazione di accompagnamento;
in tal caso provvedono spontaneamente al versamento in unica
soluzione, entro il 30 settembre 2017, di quanto dovuto a titolo di
imposte, interessi e, ove applicabili, sanzioni ridotte
corrispondenti alle misure stabilite dall'articolo 13 del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni, per
il 2016 e per la frazione del periodo d'imposta antecedente la data
di presentazione dell'istanza;
d) limitatamente alle attivita' oggetto di collaborazione
volontaria di cui al presente articolo, le condotte previste
dall'articolo 648-ter.1 del codice penale non sono punibili se
commesse in relazione ai delitti previsti dal presente decreto
all'articolo 5-quinquies, comma 1, lettera a), sino alla data del
versamento della prima o unica rata, secondo quanto previsto alle
lettere e) e f);
e) gli autori delle violazioni possono provvedere spontaneamente
al versamento in unica soluzione di quanto dovuto a titolo di
imposte, ritenute, contributi, interessi e sanzioni in base
all'istanza, entro il 30 settembre 2017, senza avvalersi della
compensazione prevista dall'articolo 17 del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241, e successive modificazioni; il versamento puo'
essere ripartito in tre rate mensili di pari importo ed in tal caso
il pagamento della prima rata deve essere effettuato entro il 30
settembre 2017. Il versamento delle somme dovute nei termini e con le
modalita' di cui al periodo precedente comporta i medesimi effetti
degli articoli 5-quater e 5-quinquies del presente decreto anche per
l'ammontare delle sanzioni da versare per le violazioni dell'obbligo
di dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1 e per le violazioni
in materia di imposte sui redditi e relative addizionali, imposte
sostitutive, imposta regionale sulle attivita' produttive, imposta
sul valore degli immobili all'estero, imposta sul valore delle
attivita' finanziarie all'estero e imposta sul valore aggiunto, anche
in deroga all'articolo 3 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n.
472. Ai fini della determinazione delle sanzioni dovute, si applicano
le disposizioni dell'articolo 12, commi 1 e 5, del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, per le violazioni di cui
all'articolo 4, comma 1, del presente decreto e le disposizioni
dell'articolo 12, comma 8, del medesimo decreto legislativo, per le
violazioni in materia di imposte, nonche' le riduzioni delle misure
sanzionatorie previste dall'articolo 5, comma 1-bis, del decreto
legislativo 19 giugno 1997, n. 218, nel testo vigente alla data del
30 dicembre 2014, e dall'articolo 16, comma 3, del decreto
legislativo n. 472 del 1997. Gli effetti (( di cui agli articoli ))
5-quater e 5-quinquies del presente decreto decorrono dal momento del
versamento di quanto dovuto in unica soluzione o della terza rata; in
tali casi l'Agenzia delle entrate comunica l'avvenuto perfezionamento
della procedura di collaborazione volontaria con le modalita' di
notifica tramite posta elettronica certificata previste nell'articolo
1, comma 133, della legge 28 dicembre 2015, n. 208;
f) se gli autori delle violazioni non provvedono spontaneamente
al versamento delle somme dovute entro il termine di cui alla lettera
e) o qualora il versamento delle somme dovute risulti insufficiente,
l'Agenzia, ai soli fini della procedura di collaborazione volontaria
di cui al presente articolo e limitatamente agli imponibili, alle
imposte, alle ritenute, ai contributi, alle sanzioni e agli interessi
relativi alla procedura e per tutte le annualita' e le violazioni
oggetto della stessa, puo' applicare, fino al 31 dicembre 2018, le
disposizioni di cui all'articolo 5, commi da 1-bis a 1-quinquies del
decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, nel testo vigente alla
data del 30 dicembre 2014 e l'autore della violazione puo' versare le
somme dovute in base all'invito di cui all'articolo 5, comma 1, del
decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, e successive
modificazioni, entro il quindicesimo giorno antecedente la data
fissata per la comparizione, secondo le ulteriori modalita' indicate
nel comma 1-bis del medesimo articolo per l'adesione ai contenuti
dell'invito, ovvero le somme dovute in base all'accertamento con
adesione entro venti giorni dalla redazione dell'atto, oltre alle
somme dovute in base all'atto di contestazione o al provvedimento di
irrogazione delle sanzioni per la violazione degli obblighi di
dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1, del presente decreto
entro il termine per la proposizione del ricorso, ai sensi
dell'articolo 16 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e
successive modificazioni, senza avvalersi della compensazione
prevista dall'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n.
241, e successive modificazioni. Il mancato pagamento di una delle
rate comporta il venir meno degli effetti della procedura. Ai soli
fini della procedura di collaborazione volontaria di cui al presente
articolo, per tutti gli atti che per legge devono essere notificati
al contribuente si applicano, in deroga ad ogni altra disposizione di
legge, le modalita' di notifica tramite posta elettronica certificata
previste nell'articolo 1, comma 133, della legge 28 dicembre 2015, n.
208. Con esclusivo riguardo alla notifica tramite posta elettronica
certificata effettuata ai sensi del periodo precedente, e' esclusa la
ripetizione delle spese di notifica prevista (( dall'articolo 4,
secondo comma, della legge 10 maggio 1976, n. 249, e successive
modificazioni ));
g) nelle ipotesi di cui alla lettera e) del presente comma:
1) se gli autori delle violazioni non provvedono spontaneamente
al versamento delle somme dovute entro il termine del 30 settembre
2017, in deroga all'articolo 5-quinquies, comma 4, le sanzioni di cui
all'articolo 5, comma 2, sono determinate in misura pari al 60 per
cento del minimo edittale qualora ricorrano le ipotesi previste ((
dalle lettere a), b) o c) del citato comma 4 dell'articolo
5-quinquies )) e sono determinate in misura pari all'85 per cento del
minimo edittale negli altri casi; la medesima misura dell'85 per
cento del minimo edittale si applica anche alle violazioni in materia
di imposte sui redditi e relative addizionali, di imposte
sostitutive, di imposta regionale sulle attivita' produttive, di
imposta sul valore degli immobili all'estero, di imposta sul valore
delle attivita' finanziarie all'estero, di imposta sul valore
aggiunto e di ritenute;
2) se gli autori delle violazioni provvedono spontaneamente al
versamento delle somme dovute in misura insufficiente: 1.1) per una
frazione superiore al 10 per cento delle somme da versare se tali
somme sono afferenti ai soli redditi soggetti a ritenuta alla fonte a
titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e
alle sanzioni, incluse quelle sulle attivita' suscettibili di
generare tali redditi, o 1.2) per una frazione superiore al 30 per
cento delle somme da versare negli altri casi, fermo restando il
versamento effettuato, l'Agenzia, secondo le procedure previste dalla
lettera f) del presente comma, provvede al recupero delle somme
ancora dovute, calcolate ai sensi del (( numero 1) )) della presente
lettera, maggiorando le somme da versare del 10 per cento;
3) se gli autori delle violazioni provvedono spontaneamente al
versamento delle somme dovute in misura insufficiente: 1.1) per una
frazione inferiore o uguale al 10 per cento delle somme da versare se
tali somme sono afferenti ai soli redditi soggetti a ritenuta alla
fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva delle imposte sui
redditi e alle sanzioni, incluse quelle sulle attivita' suscettibili
di generare tali redditi, o 1.2) per una frazione inferiore o uguale
al 30 per cento delle somme da versare negli altri casi, fermo
restando il versamento effettuato, l'Agenzia, secondo le procedure
previste dalla lettera f) del presente comma, provvede al recupero
delle somme ancora dovute, calcolate ai sensi del (( numero 1) ))
della presente lettera, maggiorando le somme da versare del 3 per
cento;
4) se gli autori delle violazioni provvedono spontaneamente al
versamento delle somme dovute in misura superiore alle somme da
versare, l'eccedenza puo' essere richiesta a rimborso o utilizzata in
compensazione;
h) la misura della sanzione minima fissata dall'articolo
5-quinquies, comma 7, prevista per le violazioni dell'obbligo di
dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1, indicata nell'articolo
5, comma 2, secondo periodo, nei casi di detenzione di investimenti
all'estero ovvero di attivita' estere di natura finanziaria negli
Stati o territori a regime fiscale privilegiato di cui al decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze 4 maggio 1999, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 107 del 10 maggio 1999, e al decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze 21 novembre 2001, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 273 del 23 novembre 2001, opera altresi'
se e' entrato in vigore prima del presente articolo un accordo che
consente un effettivo scambio di informazioni ai sensi dell'articolo
26 del modello di convenzione contro le doppie imposizioni
predisposto dall'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo
economico (OCSE), ovvero se e' entrato in vigore prima del presente
articolo un accordo conforme al modello di accordo per lo scambio di
informazioni elaborato nel 2002 dall'OCSE e denominato Tax
Information Exchange Agreement (TIEA);
i) chiunque fraudolentemente si avvale della procedura di cui
agli articoli da 5-quater a 5-septies al fine di far emergere
attivita' finanziarie e patrimoniali (( o denaro contante )),
provenienti da reati diversi da quelli di cui all'articolo
5-quinquies, comma 1, (( lettera )) a), e' punito con la medesima
sanzione prevista per il reato di cui all'articolo 5-septies. Resta
ferma l'applicabilita' degli articoli 648-bis, 648-ter, 648-ter.1 del
codice penale e dell'articolo 12-quinquies del decreto-legge 8 giugno
1992, n. 306, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto
1992, n. 356, e successive modificazioni.
2. Al ricorrere della condizione di cui al comma 1, lettera h), non
si applica il raddoppio delle sanzioni di cui all'articolo 12, comma
2, secondo periodo, del decreto-legge 1º luglio 2009, n. 78,
convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n. 102 e,
se ricorrono congiuntamente anche le condizioni previste
dall'articolo 5-quinquies, commi 4 e 5, del presente decreto, non
opera il raddoppio dei termini di cui all'articolo 12, commi 2-bis e
2-ter, del decreto-legge 1º luglio 2009, n. 78, convertito, con
modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n. 102.
3. Possono avvalersi della procedura di collaborazione volontaria
prevista dalle disposizioni di cui ai commi 1 e 2 per sanare le
violazioni degli obblighi di dichiarazione ai fini delle imposte sui
redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive delle
imposte sui redditi, dell'imposta regionale sulle attivita'
produttive e dell'imposta sul valore aggiunto, nonche' le violazioni
relative alla dichiarazione dei sostituti d'imposta, commesse sino al
30 settembre 2016, anche contribuenti diversi da quelli indicati
nell'articolo 4, comma 1, del presente decreto e i contribuenti
destinatari degli obblighi dichiarativi ivi previsti che vi abbiano
adempiuto correttamente. Si applicano le disposizioni di cui
all'articolo 1, commi da 2 a 5, della citata legge n. 186 del 2014.
(( Resta impregiudicata la facolta' di presentare l'istanza se, in
precedenza, e' stata gia' presentata, entro il 30 novembre 2015, ai
soli fini di cui agli articoli da 5-quater a 5-septies del presente
decreto )). Se la collaborazione volontaria ha ad oggetto contanti o
valori al portatore, (( si presume, salva prova contraria, che essi
siano derivati da redditi conseguiti, in quote costanti, a seguito di
violazione degli obblighi di dichiarazione ai fini delle imposte sui
redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive delle
imposte sui redditi, dell'imposta regionale sulle attivita'
produttive e dell'imposta sul valore aggiunto, nonche' di violazioni
relative alla dichiarazione dei sostituti di imposta, commesse
nell'anno 2015 e nei quattro periodi d'imposta precedenti, e )) i
contribuenti:
a) rilasciano unitamente alla presentazione dell'istanza una
dichiarazione in cui attestano che l'origine di tali valori non
deriva da condotte costituenti reati diversi da quelli previsti
dall'articolo 5-quinquies, comma 1, lettere a) e b);
b) provvedono, entro la data di presentazione della relazione e
dei documenti allegati, all'apertura e all'inventario in presenza di
un notaio, che ne accerti il contenuto all'interno di un apposito
verbale, di eventuali cassette di sicurezza (( nelle quali )) i
valori oggetto di collaborazione volontaria sono custoditi;
(( c) provvedono, entro la data di presentazione della relazione
e dei documenti allegati, al versamento dei contanti e al deposito
dei valori )) al portatore presso intermediari finanziari, a cio'
abilitati, (( in un rapporto vincolato )) fino alla conclusione della
procedura. Per i professionisti e intermediari che assistono i
contribuenti nell'ambito della procedura di collaborazione
volontaria, restano fermi gli obblighi prescritti per finalita' di
prevenzione del riciclaggio e di finanziamento del terrorismo di cui
al decreto legislativo 21 novembre 2007, n. 231 e successive
modificazioni. A tal fine, in occasione degli adempimenti previsti
per l'adeguata verifica della clientela, i contribuenti dichiarano
modalita' e circostanze di acquisizione dei contanti e valori al
portatore oggetto della procedura».
2. Il provvedimento di cui all'articolo 5-octies del decreto-legge
28 giugno 1990, n. 167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4
agosto 1990, n. 227, (( introdotto dal comma 1 del presente articolo
)), e' adottato entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore
della legge di conversione del presente decreto. (( Per i
contribuenti che si sono avvalsi delle disposizioni di cui agli
articoli da 5-quater a 5-septies del decreto-legge n. 167 del 1990,
convertito, con modificazioni, dalla legge n. 227 del 1990,
introdotti dall'articolo 1, comma 1, della legge 15 dicembre 2014, n.
186, non si applicano le sanzioni in caso di omissione degli
adempimenti previsti dall'articolo 4, comma 1, del medesimo
decreto-legge n. 167 del 1990, convertito, con modificazioni, dalla
legge n. 227 del 1990, per i periodi d'imposta successivi a quelli
per i quali si sono perfezionati gli adempimenti connessi alle
disposizioni di cui alla citata legge n. 186 del 2014, a condizione
che gli adempimenti medesimi siano eseguiti entro sessanta giorni
dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del
presente decreto. ))
3. Dopo il comma 17 dell'articolo 83 del decreto-legge 25 giugno
2008, n. 112, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto
2008, n. 133, sono inseriti i seguenti commi:
«17-bis. I comuni, fermi restando gli obblighi di comunicazione
all'Agenzia delle entrate di cui al comma 16, inviano entro i sei
mesi successivi alla richiesta di iscrizione nell'anagrafe degli
italiani residenti all'estero i dati dei richiedenti alla predetta
agenzia al fine della (( formazione )) di liste selettive per i
controlli relativi ad attivita' finanziarie e investimenti
patrimoniali esteri non dichiarati; le modalita' di comunicazione e i
criteri per la formazione delle liste sono disciplinati con
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate da adottarsi
entro tre mesi dall'entrata in vigore della presente disposizione.
17-ter. In fase di prima attuazione delle disposizioni del comma
17-bis, le attivita' ivi previste da parte dei comuni e dell'Agenzia
delle entrate vengono esercitate anche nei confronti delle persone
fisiche che hanno chiesto l'iscrizione nell'anagrafe degli italiani
residenti all'estero a decorrere dal 1º gennaio 2010 e ai fini della
formazione delle liste selettive si terra' conto della eventuale
mancata presentazione delle istanze di collaborazione volontaria di
cui agli articoli da 5-quater a 5-octies del decreto-legge 28 giugno
1990, n. 167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto
1990, n. 227.».
Riferimenti normativi
- Si riporta il testo vigente degli articoli da
5-quater a 5-septies del decreto-legge 28 giugno 1990, n.
167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto
1990, n. 227 (Rilevazione a fini fiscali di taluni
trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e
valori), introdotti dall'articolo 1, comma 1, della legge
15 dicembre 2014, n. 186:
«Art. 5-quater. (Collaborazione volontaria). - 1.
L'autore della violazione degli obblighi di dichiarazione
di cui all'articolo 4, comma 1, commessa fino al 30
settembre 2014, puo' avvalersi della procedura di
collaborazione volontaria di cui al presente articolo per
l'emersione delle attivita' finanziarie e patrimoniali
costituite o detenute fuori del territorio dello Stato, per
la definizione delle sanzioni per le eventuali violazioni
di tali obblighi e per la definizione dell'accertamento
mediante adesione ai contenuti dell'invito al
contraddittorio di cui alla lettera b) per le violazioni in
materia di imposte sui redditi e relative addizionali, di
imposte sostitutive, di imposta regionale sulle attivita'
produttive e di imposta sul valore aggiunto, nonche' per le
eventuali violazioni relative alla dichiarazione dei
sostituti d'imposta. A tal fine deve:
a) indicare spontaneamente all'Amministrazione
finanziaria, mediante la presentazione di apposita
richiesta, tutti gli investimenti e tutte le attivita' di
natura finanziaria costituiti o detenuti all'estero, anche
indirettamente o per interposta persona, fornendo i
relativi documenti e le informazioni per la determinazione
dei redditi che servirono per costituirli o acquistarli,
nonche' dei redditi che derivano dalla loro dismissione o
utilizzazione a qualunque titolo, unitamente ai documenti e
alle informazioni per la determinazione degli eventuali
maggiori imponibili agli effetti delle imposte sui redditi
e relative addizionali, delle imposte sostitutive,
dell'imposta regionale sulle attivita' produttive, dei
contributi previdenziali, dell'imposta sul valore aggiunto
e delle ritenute, non connessi con le attivita' costituite
o detenute all'estero, relativamente a tutti i periodi
d'imposta per i quali, alla data di presentazione della
richiesta, non sono scaduti i termini per l'accertamento o
la contestazione della violazione degli obblighi di
dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1;
b) versare le somme dovute in base all'invito di cui
all'articolo 5, comma 1, del decreto legislativo 19 giugno
1997, n. 218, e successive modificazioni, entro il
quindicesimo giorno antecedente la data fissata per la
comparizione e secondo le ulteriori modalita' indicate nel
comma 1-bis del medesimo articolo per l'adesione ai
contenuti dell'invito, ovvero le somme dovute in base
all'accertamento con adesione entro venti giorni dalla
redazione dell'atto, oltre alle somme dovute in base
all'atto di contestazione o al provvedimento di irrogazione
delle sanzioni per la violazione degli obblighi di
dichiarazione di cui all'articolo 4, comma 1, del presente
decreto entro il termine per la proposizione del ricorso,
ai sensi dell'articolo 16 del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni, senza
avvalersi della compensazione prevista dall'articolo 17 del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e successive
modificazioni. Il versamento puo' essere eseguito in unica
soluzione ovvero essere ripartito, su richiesta dell'autore
della violazione, in tre rate mensili di pari importo. Il
pagamento della prima rata deve essere effettuato nei
termini e con le modalita' di cui alla presente lettera. Il
mancato pagamento di una delle rate comporta il venir meno
degli effetti della procedura.
2. La collaborazione volontaria non e' ammessa se la
richiesta e' presentata dopo che l'autore della violazione
degli obblighi di dichiarazione di cui all'articolo 4,
comma 1, abbia avuto formale conoscenza di accessi,
ispezioni, verifiche o dell'inizio di qualunque attivita'
di accertamento amministrativo o di procedimenti penali,
per violazione di norme tributarie, relativi all'ambito
oggettivo di applicazione della procedura di collaborazione
volontaria indicato al comma 1 del presente articolo. La
preclusione opera anche nelle ipotesi in cui la formale
conoscenza delle circostanze di cui al primo periodo e'
stata acquisita da soggetti solidalmente obbligati in via
tributaria o da soggetti concorrenti nel reato. La
richiesta di accesso alla collaborazione volontaria rimane
irrevocabile e non puo' essere presentata piu' di una
volta, anche indirettamente o per interposta persona.
3. Entro trenta giorni dalla data di esecuzione dei
versamenti indicati al comma 1, lettera b), l'Agenzia delle
entrate comunica all'autorita' giudiziaria competente la
conclusione della procedura di collaborazione volontaria,
per l'utilizzo dell'informazione ai fini di quanto
stabilito all'articolo 5-quinquies, comma 1, lettere a) e
b).
4. Ai soli fini della procedura di collaborazione
volontaria, per la determinazione dei periodi d'imposta per
i quali non sono scaduti i termini di accertamento e i
termini di cui all'articolo 20 del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni, non si
applica il raddoppio dei termini di cui all'articolo 12,
commi 2-bis e 2-ter, del decreto-legge 1º luglio 2009, n.
78, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto
2009, n. 102, qualora ricorrano congiuntamente le
condizioni previste dall'articolo 5-quinquies, commi 4,
primo periodo, lettera c), 5 e 7 del presente decreto.
5. La procedura di collaborazione volontaria puo'
essere attivata fino al 30 novembre 2015. L'integrazione
dell'istanza, i documenti e le informazioni di cui al comma
1, lettera a), possono essere presentati entro il 30
dicembre 2015. In deroga all'articolo 31 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
all'articolo 40 del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, la competenza alla gestione delle
istanze presentate, per la prima volta, a decorrere dal 10
novembre 2015 e all'emissione dei relativi atti, compresi
quelli di accertamento e di contestazione delle violazioni,
per tutte le annualita' oggetto della procedura di
collaborazione volontaria, e' attribuita all'articolazione
dell'Agenzia delle entrate individuata con provvedimento
del direttore dell'Agenzia medesima, da emanare entro la
data di entrata in vigore della presente disposizione. Per
gli atti di cui al periodo precedente, impugnabili ai sensi
del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, si
applicano le disposizioni in materia di competenza per
territorio di cui all'articolo 4, comma 1, e in materia di
legittimazione processuale dinanzi alle commissioni
tributarie di cui all'articolo 10, comma 1, dello stesso
decreto legislativo n. 546 del 1992, e successive
modificazioni, previste per le articolazioni dell'Agenzia
delle entrate ivi indicate. Al fine di assicurare la
trattazione unitaria delle istanze e la data certa per la
conclusione dell'intero procedimento i termini di decadenza
per l'accertamento di cui all'articolo 43 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
all'articolo 57 del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, nonche' i termini di decadenza per
la notifica dell'atto di contestazione ai sensi
dell'articolo 20 del decreto legislativo 18 dicembre 1997,
n. 472, che scadono a decorrere dal 31 dicembre 2015,
limitatamente agli imponibili, alle imposte, alle ritenute,
ai contributi, alle sanzioni e agli interessi relativi alla
procedura di collaborazione volontaria e per tutte le
annualita' e le violazioni oggetto della procedura stessa,
sono fissati, anche in deroga a quelli ordinari, al 31
dicembre 2016.
6. Per i residenti nel comune di Campione d'Italia,
gia' esonerati dalla compilazione del modulo RW in
relazione alle disponibilita' detenute presso istituti
elvetici derivanti da redditi di lavoro, da trattamenti
pensionistici nonche' da altre attivita' lavorative svolte
direttamente in Svizzera da soggetti residenti nel suddetto
comune, il direttore dell'Agenzia delle entrate adotta, con
proprio provvedimento, entro novanta giorni dalla data di
entrata in vigore della presente disposizione, specifiche
disposizioni relative agli imponibili riferibili alle
attivita' costituite o detenute in Svizzera in
considerazione della particolare collocazione geografica
del comune medesimo.
Art. 5-quinquies. Effetti della procedura di
collaborazione volontaria
1. Nei confronti di colui che presta la collaborazione
volontaria ai sensi dell'articolo 5-quater:
a) e' esclusa la punibilita' per i delitti di cui
agli articoli 2, 3, 4, 5, 10-bis e 10-ter del decreto
legislativo 10 marzo 2000, n. 74, e successive
modificazioni;
b) e' altresi' esclusa la punibilita' delle condotte
previste dagli articoli 648-bis e 648-ter del codice
penale, commesse in relazione ai delitti di cui alla
lettera a) del presente comma;
b-bis) si applicano le disposizioni in materia di
prevenzione del riciclaggio e di finanziamento del
terrorismo di cui al decreto legislativo 21 novembre 2007,
n. 231, ad eccezione di quanto previsto dall'articolo 58,
comma 6, del medesimo decreto.
2. Le disposizioni del comma 1 si applicano
limitatamente alle condotte relative agli imponibili, alle
imposte e alle ritenute oggetto della collaborazione
volontaria.
3. Limitatamente alle attivita' oggetto di
collaborazione volontaria, le condotte previste
dall'articolo 648-ter.1 del codice penale non sono punibili
se commesse in relazione ai delitti di cui al comma 1,
lettera a), del presente articolo sino alla data del 30
novembre 2015, entro la quale puo' essere attivata la
procedura di collaborazione volontaria, o sino alla data
del 30 dicembre 2015 in presenza di integrazione
dell'istanza o di presentazione dei documenti e delle
informazioni di cui all'articolo 5-quater, comma 1, lettera
a).
4. Le sanzioni di cui all'articolo 5, comma 2, del
presente decreto sono determinate, ai sensi dell'articolo
7, comma 4, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n.
472, in misura pari alla meta' del minimo edittale:
a) se le attivita' vengono trasferite in Italia o in
Stati membri dell'Unione europea o in Stati aderenti
all'Accordo sullo Spazio economico europeo che consentono
un effettivo scambio di informazioni con l'Italia, inclusi
nella lista di cui al decreto del Ministro delle finanze 4
settembre 1996, e successive modificazioni, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 220 del 19 settembre 1996;
ovvero b) se le attivita' trasferite in Italia o nei
predetti Stati erano o sono ivi detenute;
ovvero c) se l'autore delle violazioni di cui
all'articolo 5-quater, comma 1, fermo restando l'obbligo di
eseguire gli adempimenti ivi previsti, rilascia
all'intermediario finanziario estero presso cui le
attivita' sono detenute l'autorizzazione a trasmettere alle
autorita' finanziarie italiane richiedenti tutti i dati
concernenti le attivita' oggetto di collaborazione
volontaria e allega copia di tale autorizzazione,
controfirmata dall'intermediario finanziario estero, alla
richiesta di collaborazione volontaria. Nei casi diversi da
quelli di cui al primo periodo, la sanzione e' determinata
nella misura del minimo edittale, ridotto di un quarto. Nei
confronti del contribuente che si avvale della procedura di
collaborazione volontaria, la misura minima delle sanzioni
per le violazioni in materia di imposte sui redditi e
relative addizionali, di imposte sostitutive, di imposta
regionale sulle attivita' produttive, di imposta sul valore
aggiunto e di ritenute e' fissata al minimo edittale,
ridotto di un quarto.
5. Nei casi di cui alle lettere a), b) e c) del primo
periodo del comma 4, qualora l'autore della violazione
trasferisca, successivamente alla presentazione della
richiesta, le attivita' oggetto di collaborazione
volontaria presso un altro intermediario localizzato fuori
dell'Italia o di uno degli Stati di cui alla citata lettera
a), l'autore della violazione e' obbligato a rilasciare,
entro trenta giorni dalla data del trasferimento delle
attivita', l'autorizzazione di cui alla lettera c) del
primo periodo del comma 4 all'intermediario presso cui le
attivita' sono state trasferite e a trasmettere, entro
sessanta giorni dalla data del trasferimento delle
attivita', tale autorizzazione alle autorita' finanziarie
italiane, pena l'applicazione di una sanzione pari alla
meta' della sanzione prevista dal primo periodo del comma
4.
6. Il procedimento di irrogazione delle sanzioni per la
violazione degli obblighi di dichiarazione di cui
all'articolo 4, comma 1, del presente decreto e' definito
ai sensi dell'articolo 16 del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni. Il
confronto previsto all'articolo 16, comma 3, del decreto
legislativo n. 472 del 1997, e successive modificazioni, e'
operato tra il terzo della sanzione indicata nell'atto e il
terzo della somma dei minimi edittali previsti per le
violazioni piu' gravi o, se piu' favorevole, il terzo della
somma delle sanzioni piu' gravi determinate ai sensi del
comma 4, primo e secondo periodo, del presente articolo.
7. Ai soli fini della procedura di collaborazione
volontaria, la misura della sanzione minima prevista per le
violazioni dell'obbligo di dichiarazione di cui
all'articolo 4, comma 1, indicata nell'articolo 5, comma 2,
secondo periodo, nei casi di detenzione di investimenti
all'estero ovvero di attivita' estere di natura finanziaria
negli Stati o territori a regime fiscale privilegiato di
cui al decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 4
maggio 1999, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 107 del
10 maggio 1999, e al decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze 21 novembre 2001, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 273 del 23 novembre 2001, e' fissata al 3 per
cento dell'ammontare degli importi non dichiarati se le
attivita' oggetto della collaborazione volontaria erano o
sono detenute in Stati che stipulino con l'Italia, entro
sessanta giorni dalla data di entrata in vigore della
presente disposizione, accordi che consentano un effettivo
scambio di informazioni ai sensi dell'articolo 26 del
modello di Convenzione contro le doppie imposizioni
predisposto dall'Organizzazione per la cooperazione e lo
sviluppo economico, anche su elementi riconducibili al
periodo intercorrente tra la data della stipulazione e
quella di entrata in vigore dell'accordo. Al ricorrere
della condizione di cui al primo periodo non si applica il
raddoppio delle sanzioni di cui all'articolo 12, comma 2,
secondo periodo, del decreto-legge 1º luglio 2009, n. 78,
convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009,
n. 102.
8. Su istanza del contribuente, da formulare nella
richiesta di cui all'articolo 5-quater, comma 1, lettera
a), l'ufficio, in luogo della determinazione analitica dei
rendimenti, calcola gli stessi applicando la misura
percentuale del 5 per cento al valore complessivo della
loro consistenza alla fine dell'anno e determina
l'ammontare corrispondente all'imposta da versare
utilizzando l'aliquota del 27 per cento. Tale istanza puo'
essere presentata solo nei casi in cui la media delle
consistenze di tali attivita' finanziarie risultanti al
termine di ciascun periodo d'imposta oggetto della
collaborazione volontaria non ecceda il valore di 2 milioni
di euro.
9. Ai soli fini della procedura di collaborazione
volontaria, la disponibilita' delle attivita' finanziarie e
patrimoniali oggetto di emersione si considera, salva prova
contraria, ripartita, per ciascun periodo d'imposta, in
quote eguali tra tutti coloro che al termine degli stessi
ne avevano la disponibilita'.
10. Se il contribuente destinatario dell'invito di cui
all'articolo 5, comma 1, del decreto legislativo 19 giugno
1997, n. 218, e successive modificazioni, o che abbia
sottoscritto l'accertamento con adesione e destinatario
dell'atto di contestazione non versa le somme dovute nei
termini previsti dall'articolo 5-quater, comma 1, lettera
b), la procedura di collaborazione volontaria non si
perfeziona e non si producono gli effetti di cui ai commi
1, 4, 6 e 7 del presente articolo. L'Agenzia delle entrate
notifica, anche in deroga ai termini di cui all'articolo 43
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e successive modificazioni, all'articolo 57
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, e successive modificazioni, e all'articolo
20, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n.
472, e successive modificazioni, un avviso di accertamento
e un nuovo atto di contestazione con la rideterminazione
della sanzione entro il 31 dicembre dell'anno successivo a
quello di notificazione dell'invito di cui al predetto
articolo 5, comma 1, del decreto legislativo n. 218 del
1997, e successive modificazioni, o a quello di redazione
dell'atto di adesione o di notificazione dell'atto di
contestazione.
Art. 5-sexies. (Ulteriori disposizioni in materia di
collaborazione volontaria). - 1. Le modalita' di
presentazione dell'istanza di collaborazione volontaria e
di pagamento dei relativi debiti tributari, nonche' ogni
altra modalita' applicativa della relativa procedura, sono
disciplinate con provvedimento del direttore dell'Agenzia
delle entrate da emanare entro trenta giorni dalla data di
entrata in vigore della presente disposizione. L'Agenzia
delle entrate e gli altri organi dell'Amministrazione
finanziaria concordano condizioni e modalita' per lo
scambio dei dati relativi alle procedure avviate e
concluse.
Art. 5-septies. (Esibizione di atti falsi e
comunicazione di dati non rispondenti al vero). - 1.
L'autore della violazione di cui all'articolo 4, comma 1,
che, nell'ambito della procedura di collaborazione
volontaria di cui all'articolo 5-quater, esibisce o
trasmette atti o documenti falsi, in tutto o in parte,
ovvero fornisce dati e notizie non rispondenti al vero e'
punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni.
2. L'autore della violazione di cui all'articolo 4,
comma 1, deve rilasciare al professionista che lo assiste
nell'ambito della procedura di collaborazione volontaria
una dichiarazione sostitutiva di atto di notorieta' con la
quale attesta che gli atti o documenti consegnati per
l'espletamento dell'incarico non sono falsi e che i dati e
notizie forniti sono rispondenti al vero.».
- Si riporta il testo vigente del comma 1 dell'art. 4
del citato decreto-legge n. 167 del 1990:
«Art. 4. (Dichiarazione annuale per gli investimenti e
le attivita'). - 1. Le persone fisiche, gli enti non
commerciali e le societa' semplici ed equiparate ai sensi
dell'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi,
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, residenti in Italia che, nel periodo
d'imposta, detengono investimenti all'estero ovvero
attivita' estere di natura finanziaria, suscettibili di
produrre redditi imponibili in Italia, devono indicarli
nella dichiarazione annuale dei redditi. Sono altresi'
tenuti agli obblighi di dichiarazione i soggetti indicati
nel precedente periodo che, pur non essendo possessori
diretti degli investimenti esteri e delle attivita' estere
di natura finanziaria, siano titolari effettivi
dell'investimento secondo quanto previsto dall'articolo 1,
comma 2, lettera u), e dall'allegato tecnico del decreto
legislativo 21 novembre 2007, n. 231.
(Omissis).».
- La legge 15 dicembre 2014, n. 186 (Disposizioni in
materia di emersione e rientro di capitali detenuti
all'estero nonche' per il potenziamento della lotta
all'evasione fiscale. Disposizioni in materia di
autoriciclaggio) e' pubblicata nella Gazzetta Ufficiale 17
dicembre 2014, n. 292.