Art. 2
Revisione mini-IRES
1. A decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso
al 31 dicembre 2022, il reddito d'impresa dichiarato dalle societa' e
dagli enti di cui all'articolo 73, comma 1, del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, fino a concorrenza dell'importo
corrispondente agli utili di esercizio accantonati a riserve diverse
da quelle di utili non disponibili, nei limiti dell'incremento di
patrimonio netto, e' assoggettato all'aliquota di cui all'articolo 77
del predetto testo unico ridotta di 4 punti percentuali; per il
periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018 e
per i tre successivi la stessa aliquota e' ridotta, rispettivamente,
di 1,5 punti percentuali, di 2,5 punti percentuali, di 3 punti
percentuali e di 3,5 punti percentuali. Alla quota di reddito
assoggettata all'aliquota ridotta di cui al periodo precedente,
l'addizionale di cui all'articolo 1, comma 65, della legge 28
dicembre 2015, n. 208, si applica in misura corrispondentemente
aumentata.
2. Ai fini del comma 1:
a) si considerano riserve di utili non disponibili le riserve
formate con utili diversi da quelli realmente conseguiti ai sensi
dell'articolo 2433 del codice civile in quanto derivanti da processi
di valutazione. Rilevano gli utili realizzati a decorrere dal periodo
d'imposta in corso al 31 dicembre 2018 e accantonati a riserva, ad
esclusione di quelli destinati a riserve non disponibili;
b) l'incremento di patrimonio netto e' dato dalla differenza tra
il patrimonio netto risultante dal bilancio d'esercizio del periodo
d'imposta di riferimento, senza considerare il risultato del medesimo
esercizio, al netto degli utili accantonati a riserva, agevolati nei
periodi di imposta precedenti, e il patrimonio netto risultante dal
bilancio d'esercizio del periodo d'imposta in corso al 31 dicembre
2018, senza considerare il risultato del medesimo esercizio.
3. Per ciascun periodo d'imposta, la parte degli utili accantonati
a riserva agevolabili che eccede l'ammontare del reddito complessivo
netto dichiarato e' computata in aumento degli utili accantonati a
riserva agevolabili dell'esercizio successivo.
4. Per le societa' e per gli enti indicati nell'articolo 73, comma
1, lettere a), b) e d), del testo unico delle imposte sui redditi,
che partecipano al consolidato nazionale di cui agli articoli da 117
a 129 del medesimo testo unico, l'importo su cui spetta l'aliquota
ridotta, determinato ai sensi del comma 1 da ciascun soggetto
partecipante al consolidato, e' utilizzato dalla societa' o ente
controllante, ai fini della liquidazione dell'imposta dovuta, fino a
concorrenza del reddito eccedente le perdite computate in
diminuzione. Le disposizioni del presente comma si applicano anche
all'importo determinato dalle societa' e dagli enti indicati
nell'articolo 73, comma 1, lettere a) e b), del testo unico che
esercitano l'opzione per il consolidato mondiale di cui ai successivi
articoli da 130 a 142 del medesimo testo unico.
5. In caso di opzione per la trasparenza fiscale di cui
all'articolo 115 del testo unico delle imposte sui redditi, l'importo
su cui spetta l'aliquota ridotta determinato dalla societa'
partecipata ai sensi del comma 1 e' attribuito a ciascun socio in
misura proporzionale alla sua quota di partecipazione agli utili. La
quota attribuita non utilizzata dal socio e' computata in aumento
dell'importo su cui spetta l'aliquota ridotta dell'esercizio
successivo, determinato ai sensi del presente comma.
6. Le disposizioni dei commi 1, 2, 3, 4, 5 sono applicabili anche
ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, al reddito
d'impresa dichiarato dagli imprenditori individuali e dalle societa'
in nome collettivo e in accomandita semplice in regime di
contabilita' ordinaria.
7. L'agevolazione di cui ai commi 1, 2, 3, 4, 5, 6 e' cumulabile
con altri benefici eventualmente concessi, ad eccezione di quelli che
prevedono regimi forfetari di determinazione del reddito e di quelli
di cui all'articolo 6 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 601.
8. Entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore della legge
di conversione del presente decreto, con decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze sono adottate le disposizioni di
attuazione del presente articolo.
9. All'articolo 1 della legge 30 dicembre 2018, n. 145, i commi da
28 a 34 sono abrogati.
Riferimenti normativi
- Si riporta il testo vigente degli articoli 73, comma
1, e 77 del citato decreto del Presidente della Repubblica
n. 917 del 1986:
«Art. 73 (Soggetti passivi). - 1. Sono soggetti
all'imposta sul reddito delle societa':
a) le societa' per azioni e in accomandita per
azioni, le societa' a responsabilita' limitata, le societa'
cooperative e le societa' di mutua assicurazione, nonche'
le societa' europee di cui al regolamento (CE) n. 2157/2001
e le societa' cooperative europee di cui al regolamento
(CE) n. 1435/2003 residenti nel territorio dello Stato;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle
societa', nonche' i trust, residenti nel territorio dello
Stato, che hanno per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attivita' commerciali;
c) gli enti pubblici e privati diversi dalle
societa', i trust che non hanno per oggetto esclusivo o
principale l'esercizio di attivita' commerciale nonche' gli
organismi di investimento collettivo del risparmio,
residenti nel territorio dello Stato;
d) le societa' e gli enti di ogni tipo, compresi i
trust, con o senza personalita' giuridica, non residenti
nel territorio dello Stato.
(Omissis).»
«Art. 77 (Aliquota dell'imposta). - 1. L'imposta e'
commisurata al reddito complessivo netto con l'aliquota del
24 per cento.»
- Il testo vigente del comma 65 dell'art. 1 della
citata legge n. 208 del 2015 e' riportato nelle Note
all'art. 1.
- Si riporta il testo vigente dell'art. 2433 del codice
civile:
«Art. 2433 (Distribuzione degli utili ai soci). - La
deliberazione sulla distribuzione degli utili e' adottata
dall'assemblea che approva il bilancio ovvero, qualora il
bilancio sia approvato dal consiglio di sorveglianza,
dall'assemblea convocata a norma dell'art. 2364-bis,
secondo comma.
Non possono essere pagati dividendi sulle azioni, se
non per utili realmente conseguiti e risultanti dal
bilancio regolarmente approvato.
Se si verifica una perdita del capitale sociale, non
puo' farsi luogo a ripartizione di utili fino a che il
capitale non sia reintegrato o ridotto in misura
corrispondente.
I dividendi erogati in violazione delle disposizioni
del presente articolo non sono ripetibili, se i soci li
hanno riscossi in buona fede in base a bilancio
regolarmente approvato, da cui risultano utili netti
corrispondenti.».
- Si riporta il testo vigente degli articoli da 117 a
142 del citato decreto del Presidente della Repubblica n.
917 del 1986:
«Art. 117 (Soggetti ammessi alla tassazione di gruppo
di imprese controllate residenti). - 1. La societa' o
l'ente controllante e ciascuna societa' controllata
rientranti fra i soggetti di cui all'art. 73, comma 1,
lettere a) e b), fra i quali sussiste il rapporto di
controllo di cui all'art. 2359, comma 1, numero 1), del
codice civile, con i requisiti di cui all'art. 120, possono
congiuntamente esercitare l'opzione per la tassazione di
gruppo.
2. I soggetti di cui all'art. 73, comma 1, lettera
d), possono esercitare l'opzione di cui al comma 1 in
qualita' di controllanti ed a condizione:
a) di essere residenti in Paesi con i quali e' in
vigore un accordo per evitare la doppia imposizione;
b) di esercitare nel territorio dello Stato
un'attivita' d'impresa, come definita dall'art. 55,
mediante una stabile organizzazione, come definita
dall'art. 162, che assume la qualifica di consolidante.
2-bis. I soggetti di cui all'art. 73, comma 1,
lettera d), privi del requisito di cui alla lettera b) del
comma 2, residenti in Stati appartenenti all'Unione europea
ovvero in Stati aderenti all'Accordo sullo Spazio economico
europeo con il quale l'Italia abbia stipulato un accordo
che assicuri un effettivo scambio di informazioni, che
rivestono una forma giuridica analoga a quelle previste
dall'art. 73, comma 1, lettere a) e b), possono designare
una societa' residente nel territorio dello Stato o non
residente di cui al comma 2-ter, controllata ai sensi
dell'art. 2359, comma 1, numero 1), del codice civile con i
requisiti di cui all'art. 120, ad esercitare l'opzione per
la tassazione di gruppo congiuntamente con ciascuna
societa' residente o non residente di cui al comma 2-ter,
su cui parimenti essi esercitano il controllo ai sensi
dell'art. 2359, comma 1, numero 1), del codice civile con i
requisiti di cui all'art. 120. La controllata designata non
puo' esercitare l'opzione con le societa' da cui e'
partecipata. Agli effetti del presente comma:
a) la controllata designata, in qualita' di
consolidante, acquisisce tutti i diritti, obblighi ed oneri
previsti dagli articoli da 117 a 127 per le societa' o enti
controllanti;
b) i requisiti del controllo di cui al comma 1
devono essere verificati in capo al soggetto controllante
non residente;
c) l'efficacia dell'opzione e' subordinata alla
condizione che il soggetto controllante non residente
designi la controllata residente assumendo, in via
sussidiaria, le responsabilita' previste dall'art. 127 per
le societa' o enti controllanti;
d) in ipotesi di interruzione della tassazione di
gruppo prima del compimento del triennio o di revoca
dell'opzione, le perdite fiscali risultanti dalla
dichiarazione di cui all'art. 122 sono attribuite
esclusivamente alle controllate che le hanno prodotte, al
netto di quelle utilizzate, e nei cui confronti viene meno
il requisito del controllo secondo i criteri stabiliti dai
soggetti interessati;
e) se il requisito del controllo nei confronti
della controllata designata cessa per qualsiasi motivo
prima del compimento del triennio, il soggetto controllante
non residente puo' designare, tra le controllate
appartenenti al medesimo consolidato, un'altra controllata
residente avente le caratteristiche di cui al presente
comma senza che si interrompa la tassazione di gruppo. La
nuova controllata designata assume le responsabilita'
previste dall'art. 127 per le societa' o enti controllanti
relativamente ai precedenti periodi d'imposta di validita'
della tassazione di gruppo, in solido con la societa'
designata nei cui confronti cessa il requisito del
controllo.
2-ter. I soggetti di cui all'art. 73, comma 1,
lettera d), controllati ai sensi dell'art. 2359, comma 1,
numero 1), del codice civile, possono esercitare l'opzione
di cui al comma 1 in qualita' di controllata mediante una
stabile organizzazione come definita dal comma 1-bis
dell'art. 120.
3. Permanendo il requisito del controllo di cui al
comma 1, l'opzione ha durata per tre esercizi sociali ed e'
irrevocabile. Al termine del triennio l'opzione si intende
tacitamente rinnovata per un altro triennio a meno che non
sia revocata, secondo le modalita' e i termini previsti per
la comunicazione dell'opzione. La disposizione di cui al
periodo precedente si applica al termine di ciascun
triennio. In caso di rinnovo tacito dell'opzione la
societa' o ente controllante puo' modificare il criterio
utilizzato, ai sensi dell'art. 124, comma 4, per
l'eventuale attribuzione delle perdite residue, in caso di
interruzione anticipata della tassazione di gruppo o di
revoca dell'opzione, alle societa' che le hanno prodotte,
nella dichiarazione dei redditi presentata nel periodo
d'imposta a decorrere dal quale si intende rinnovare
l'opzione. Nel caso venga meno il requisito del controllo
di cui al comma 1 si determinano le conseguenze di cui
all'art. 124.»
«Art. 118 (Effetti dell'esercizio dell'opzione). - 1.
L'esercizio dell'opzione per la tassazione di gruppo di cui
all'art. 117 comporta la determinazione di un reddito
complessivo globale corrispondente alla somma algebrica dei
redditi complessivi netti da considerare, quanto alle
societa' controllate, per l'intero importo
indipendentemente dalla quota di partecipazione riferibile
al soggetto controllante. Al soggetto controllante compete
il riporto a nuovo della eventuale perdita risultante dalla
somma algebrica degli imponibili, la liquidazione
dell'unica imposta dovuta o dell'unica eccedenza
rimborsabile o riportabile a nuovo.
1-bis. Ai fini della determinazione del credito
d'imposta per i redditi prodotti all'estero di cui all'art.
165:
a) per reddito complessivo deve intendersi il
reddito complessivo globale;
b) la quota di imposta italiana fino a concorrenza
della quale e' accreditabile l'imposta estera e' calcolata
separatamente per ciascuno dei soggetti partecipanti al
consolidato, e per ciascuno Stato;
c) nelle ipotesi di interruzione della tassazione
di gruppo prima del compimento del triennio o di revoca
dell'opzione il diritto al riporto in avanti e all'indietro
dell'eccedenza di cui all'art. 165, comma 6, compete ai
soggetti che hanno prodotto i redditi all'estero.
2. Le perdite fiscali relative agli esercizi
anteriori all'inizio della tassazione di gruppo di cui alla
presente sezione possono essere utilizzate solo dalle
societa' cui si riferiscono. Le eccedenze d'imposta
riportate a nuovo relative agli stessi esercizi possono
essere utilizzate dalla societa' o ente controllante o
alternativamente dalle societa' cui competono. Resta ferma
l'applicabilita' delle disposizioni di cui all'art. 43-ter
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 602.
3. Gli obblighi di versamento a saldo ed in acconto
competono esclusivamente alla controllante. L'acconto
dovuto e' determinato sulla base dell'imposta relativa al
periodo precedente, al netto delle detrazioni e dei crediti
d'imposta e delle ritenute d'acconto, come indicata nella
dichiarazione dei redditi, presentata ai sensi dell'art.
122. Per il primo esercizio la determinazione dell'acconto
dovuto dalla controllante e' effettuata sulla base
dell'imposta, al netto delle detrazioni, dei crediti
d'imposta e delle ritenute d'acconto, corrispondente alla
somma algebrica dei redditi relativi al periodo precedente
come indicati nelle dichiarazioni dei redditi presentate
per il periodo stesso dalle societa' singolarmente
considerate. Si applicano, in ogni caso, le disposizioni di
cui all'art. 4 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989,
n. 154.
4. Non concorrono alla formazione del reddito
imponibile in quanto escluse le somme percepite o versate
tra le societa' di cui al comma 1 in contropartita dei
vantaggi fiscali ricevuti o attribuiti.»
«Art. 119 (Condizioni per l'efficacia dell'opzione).
- 1. L'opzione puo' essere esercitata da ciascuna entita'
legale solo in qualita' di controllante o solo in qualita'
di controllata e la sua efficacia e' subordinata al
verificarsi delle seguenti condizioni:
a) identita' dell'esercizio sociale di ciascuna
societa' controllata con quello della societa' o ente
controllante;
b) esercizio congiunto dell'opzione da parte di
ciascuna controllata e dell'ente o societa' controllante;
c) elezione di domicilio da parte di ciascuna
controllata presso la societa' o ente controllante ai fini
della notifica degli atti e provvedimenti relativi ai
periodi d'imposta per i quali e' esercitata l'opzione
prevista dall'art. 117. L'elezione di domicilio e'
irrevocabile fino al termine del periodo di decadenza
dell'azione di accertamento o di irrogazione delle sanzioni
relative all'ultimo esercizio il cui reddito e' stato
incluso nella dichiarazione di cui all'art. 122;
d) l'avvenuto esercizio congiunto dell'opzione deve
essere comunicato all'Agenzia delle entrate con la
dichiarazione presentata nel periodo d'imposta a decorrere
dal quale si intende esercitare l'opzione.»
«Art. 120 (Definizione del requisito di controllo). -
1. Agli effetti della presente sezione si considerano
controllate le societa' per azioni, in accomandita per
azioni, a responsabilita' limitata:
a) al cui capitale sociale la societa' o l'ente
controllante partecipa direttamente o indirettamente per
una percentuale superiore al 50 per cento, da determinarsi
relativamente all'ente o societa' controllante tenendo
conto della eventuale demoltiplicazione prodotta dalla
catena societaria di controllo, senza considerare le azioni
prive del diritto di voto esercitabile nell'assemblea
generale richiamata dall'art. 2346 del codice civile;
b) al cui utile di bilancio la societa' o l'ente
controllante partecipa direttamente o indirettamente per
una percentuale superiore al 50 per cento da determinarsi
relativamente all'ente o societa' controllante, tenendo
conto della eventuale demoltiplicazione prodotta dalla
catena societaria di controllo e senza considerare la quota
di utile di competenza delle azioni prive del diritto di
voto esercitabile nell'assemblea generale richiamata
dall'art. 2346 del codice civile.
1-bis. Si considerano altresi' controllate le
stabili organizzazioni nel territorio dello Stato, come
definite dall'art. 162, dei soggetti di cui all'art. 73,
comma 1, lettera d), residenti in Stati appartenenti
all'Unione europea ovvero in Stati aderenti all'Accordo
sullo Spazio economico europeo con il quale l'Italia abbia
stipulato un accordo che assicuri un effettivo scambio di
informazioni, che rivestono una forma giuridica analoga a
quelle di cui al comma 1, con i requisiti di cui al
medesimo comma.
2. Il requisito del controllo di cui all'art. 117,
comma 1 deve sussistere sin dall'inizio di ogni esercizio
relativamente al quale la societa' o ente controllante e la
societa' controllata si avvalgono dell'esercizio
dell'opzione.
2. Non viene meno l'efficacia dell'opzione nel caso
in cui per effetto di operazioni di fusione, di scissione e
di liquidazione volontaria si determinano all'interno dello
stesso esercizio piu' periodi d'imposta. Il decreto di cui
all'art. 129 stabilisce le modalita' e gli adempimenti
formali da porre in essere per pervenire alla
determinazione del reddito complessivo globale.»
«Art. 121 (Obblighi delle societa' controllate). - 1.
Per effetto dell'esercizio congiunto dell'opzione di cui
all'art. 117, ciascuna societa' controllata, secondo quanto
previsto dal decreto di cui all'art. 129, deve:
a) compilare il modello della dichiarazione dei
redditi al fine di comunicare alla societa' o ente
controllante la determinazione del proprio reddito
complessivo, delle ritenute subite, delle detrazioni e dei
crediti d'imposta spettanti, compresi quelli compensabili
ai sensi dell'art. 17 del decreto legislativo 9 luglio
1997, n. 241, e degli acconti autonomamente versati. Al
modello deve essere allegato il prospetto di cui all'art.
109, comma 4, lettera b), con le indicazioni richieste
relative ai componenti negativi di reddito dedotti;
b) fornire alla societa' controllante i dati
relativi ai beni ceduti ed acquistati secondo il regime di
neutralita' fiscale di cui all'art. 123, specificando la
differenza residua tra valore di libro e valore fiscale
riconosciuto;
c) fornire ogni necessaria collaborazione alla
societa' controllante per consentire a quest'ultima
l'adempimento degli obblighi che le competono nei confronti
dell'Amministrazione finanziaria anche successivamente al
periodo di validita' dell'opzione.»
«Art. 122 (Obblighi della societa' o ente
controllante). - 1. La societa' o ente controllante
presenta la dichiarazione dei redditi del consolidato,
calcolando il reddito complessivo globale risultante dalla
somma algebrica dei redditi complessivi netti dichiarati da
ciascuna delle societa' partecipanti al regime del
consolidato e procedendo alla liquidazione dell'imposta di
gruppo secondo le disposizioni attuative contenute nel
decreto ministeriale di cui all'art. 129 e in quello di
approvazione del modello annuale di dichiarazione dei
redditi.»
«Art. 123 (Regime di neutralita' per i trasferimenti
infragruppo). - (Omissis).»
«Art. 124 (Interruzione della tassazione di gruppo
prima del compimento del triennio). - 1. Se il requisito
del controllo, cosi' come definito dall'art. 117, cessa per
qualsiasi motivo prima del compimento del triennio, il
reddito della societa' o dell'ente controllante, per il
periodo d'imposta in cui viene meno tale requisito, viene
aumentato o diminuito per un importo corrispondente:
a) agli interessi passivi dedotti o non dedotti nei
precedenti esercizi del triennio per effetto di quanto
previsto dall'art. 97, comma 2;
b) alla residua differenza tra il valore di libro e
quello fiscale riconosciuto dei beni acquisiti dalla stessa
societa' o ente controllante o da altra societa'
controllata secondo il regime di neutralita' fiscale di cui
all'art. 123. Il periodo precedente si applica nel caso in
cui il requisito del controllo venga meno anche nei
confronti della sola societa' cedente o della sola societa'
cessionaria.
2. Nel caso di cui al comma 1 entro trenta giorni dal
venir meno del requisito del controllo:
a) la societa' o l'ente controllante deve integrare
quanto versato a titolo d'acconto se il versamento
complessivamente effettuato e' inferiore a quello dovuto
relativamente alle societa' per le quali continua la
validita' dell'opzione;
b) ciascuna societa' controllata deve effettuare
l'integrazione di cui alla lettera precedente riferita ai
redditi propri, cosi' come risultanti dalla comunicazione
di cui all'art. 121.
3. Ai fini del comma 2, entro lo stesso termine ivi
previsto, con le modalita' stabilite dal decreto di cui
all'art. 129, la societa' o l'ente controllante puo'
attribuire, in tutto o in parte, i versamenti gia'
effettuati, per quanto eccedente il proprio obbligo, alle
controllate nei cui confronti e' venuto meno il requisito
del controllo.
4. Le perdite fiscali risultanti dalla dichiarazione
di cui all'art. 12, i crediti chiesti a rimborso e, salvo
quanto previsto dal comma 3, le eccedenze riportate a nuovo
permangono nell'esclusiva disponibilita' della societa' o
ente controllante. In alternativa a quanto previsto dal
primo periodo, le perdite fiscali risultanti dalla
dichiarazione di cui all'art. 122 sono attribuite alle
societa' che le hanno prodotte al netto di quelle
utilizzate e nei cui confronti viene meno il requisito del
controllo secondo i criteri stabiliti dai soggetti
interessati. Il criterio utilizzato per l'eventuale
attribuzione delle perdite residue, in caso di interruzione
anticipata della tassazione di gruppo, alle societa' che le
hanno prodotte e' comunicato all'Agenzia delle entrate
all'atto della comunicazione dell'esercizio dell'opzione o
in caso di rinnovo tacito della stessa ai sensi dell'art.
117, comma 3.
4-bis. Entro lo stesso termine previsto dal comma 2,
la societa' o l'ente controllante e' tenuto a comunicare
all'Agenzia delle entrate l'importo delle perdite residue
attribuito a ciascun soggetto.
5. Le disposizioni dei commi precedenti si applicano
anche nel caso di fusione di una societa' controllata in
altra non inclusa nel consolidato. Nel caso di fusione
della societa' o ente controllante con societa' o enti non
appartenenti al consolidato, il consolidato puo' continuare
ove la societa' o ente controllante sia in grado di
dimostrare, anche dopo l'effettuazione di tali operazioni,
la permanenza di tutti i requisiti previsti dalle
disposizioni di cui agli articoli 117 e seguenti ai fini
dell'accesso al regime. Ai fini della continuazione del
consolidato, la societa' o ente controllante puo'
interpellare l'amministrazione ai sensi dell'art. 11, comma
1, lettera b), della legge 27 luglio 2000, n. 212 recante
lo Statuto dei diritti del contribuente. Con il decreto di
cui all'art. 129 sono disciplinati gli eventuali ulteriori
casi di interruzione anticipata del consolidato.
5-bis. La societa' o ente controllante che intende
continuare ad avvalersi della tassazione di gruppo ma non
ha presentato l'istanza di interpello prevista dal comma 5
ovvero, avendola presentata, non ha ricevuto risposta
positiva deve segnalare detta circostanza nella
dichiarazione dei redditi.
6. L'art. 118, comma 4, si applica anche
relativamente alle somme percepite o versate tra le
societa' del comma 1 per compensare gli oneri connessi con
l'interruzione della tassazione di gruppo relativi
all'imposta sulle societa'.»
«Art. 125 (Revoca dell'opzione). - 1. Le disposizioni
dell'art. 124, comma 1, lettera b), si applicano sia nel
caso di revoca dell'opzione di cui all'art. 117, sia nel
caso in cui la revoca riguardi almeno una delle societa' di
cui alla predetta lettera b).
2. Nel caso di revoca dell'opzione, gli obblighi di
acconto si calcolano relativamente a ciascuna societa'
singolarmente considerata con riferimento ai redditi propri
cosi' come risultanti dalle comunicazioni di cui all'art.
121. Si applica la disposizione dell'art. 124, comma 4. La
societa' o l'ente controllante e' tenuto a comunicare
all'Agenzia delle entrate l'importo delle perdite residue
attribuite a ciascun soggetto, secondo le modalita' e i
termini previsti per la comunicazione della revoca.
3. L'art. 118, comma 4, si applica anche
relativamente alle somme percepite o versate tra le
societa' di cui al comma 1 per compensare gli oneri
connessi con la revoca della tassazione di gruppo relativi
all'imposta sulle societa'.»
«Art. 126 (Limiti all'efficacia ed all'esercizio
dell'opzione). - 1. Non possono esercitare l'opzione di cui
all'art. 117 le societa' che fruiscono di riduzione
dell'aliquota dell'imposta sui redditi delle societa'.
2. Nel caso di fallimento e di liquidazione coatta
amministrativa, l'esercizio dell'opzione non e' consentito
e, se gia' avvenuto, cessa dall'inizio dell'esercizio in
cui interviene la dichiarazione del fallimento o il
provvedimento che ordina la liquidazione.»
«Art. 127 (Responsabilita'). - 1. La societa' o
l'ente controllante e' responsabile:
a) per la maggiore imposta accertata e per gli
interessi relativi, riferita al reddito complessivo globale
risultante dalla dichiarazione di cui all'art. 122;
b) per le somme che risultano dovute, con
riferimento alla medesima dichiarazione, a seguito
dell'attivita' di controllo prevista dall'art. 36-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, riferita alle dichiarazioni dei redditi propria di
ciascun soggetto che partecipa al consolidato e
dell'attivita' di liquidazione di cui all'art. 36-bis del
medesimo decreto;
c) per l'adempimento degli obblighi connessi alla
determinazione del reddito complessivo globale di cui
all'art. 122;
d) solidalmente per il pagamento di una somma pari
alla sanzione di cui alla lettera b) del comma 2 irrogata
al soggetto che ha commesso la violazione.
2. Ciascuna societa' controllata che partecipa al
consolidato e' responsabile:
a) solidalmente con l'ente o societa' controllante
per la maggiore imposta accertata e per gli interessi
relativi, riferita al reddito complessivo globale
risultante dalla dichiarazione di cui all'art. 122, in
conseguenza della rettifica operata sul proprio reddito
imponibile, e per le somme che risultano dovute, con
riferimento alla medesima dichiarazione, a seguito
dell'attivita' di controllo prevista dall'art. 36-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, e dell'attivita' di liquidazione di cui all'art.
36-bis del medesimo decreto, in conseguenza della rettifica
operata sulla propria dichiarazione dei redditi;
b) per la sanzione correlata alla maggiore imposta
accertata riferita al reddito complessivo globale
risultante dalla dichiarazione di cui all'art. 122, in
conseguenza della rettifica operata sul proprio reddito
imponibile, e alle somme che risultano dovute con
riferimento alla medesima dichiarazione, a seguito
dell'attivita' di controllo prevista dall'art. 36-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, e dell'attivita' di liquidazione di cui all'art.
36-bis del medesimo decreto, in conseguenza della rettifica
operata sulla propria dichiarazione dei redditi;
c) per le sanzioni diverse da quelle di cui alla
lettera b).
3.
4. L'eventuale rivalsa della societa' o ente
controllante nei confronti delle societa' controllate perde
efficacia qualora il soggetto controllante ometta di
trasmettere alla societa' controllata copia degli atti e
dei provvedimenti entro il ventesimo giorno successivo alla
notifica ricevuta anche in qualita' di domiciliatario
secondo quanto previsto dall'art. 119.»
«Art. 128 (Norma transitoria). - 1. Fino a
concorrenza delle svalutazioni determinatesi per effetto di
rettifiche di valore ed accantonamenti fiscalmente non
riconosciuti, al netto delle rivalutazioni assoggettate a
tassazione, dedotte nel periodo d'imposta antecedente a
quello dal quale ha effetto l'opzione di cui all'art. 117 e
nei nove precedenti dalla societa' o ente controllante o da
altra societa' controllata, anche se non esercente
l'opzione di cui all'art. 117, i valori fiscali degli
elementi dell'attivo e del passivo della societa'
partecipata se, rispettivamente, superiori o inferiori a
quelli contabili sono ridotti o aumentati dell'importo
delle predette svalutazioni in proporzione ai rapporti tra
la differenza dei valori contabili e fiscali dell'attivo e
del passivo e l'ammontare complessivo di tali differenze.»
«Art. 129 (Disposizioni applicative). - 1. Con
decreto di natura non regolamentare del Ministro
dell'economia e delle finanze sono adottate le disposizioni
applicative della presente sezione.»
«Art. 130 (Soggetti ammessi alla determinazione della
unica base imponibile per il gruppo di imprese non
residenti). - 1. Le societa' e gli enti di cui all'art. 73,
comma 1, lettere a) e b), possono esercitare l'opzione per
includere proporzionalmente nella propria base imponibile,
indipendentemente dalla distribuzione, i redditi conseguiti
da tutte le proprie societa' controllate ai sensi dell'art.
2359, primo comma, numero 1), del codice civile non
residenti e rientranti nella definizione di cui all'art.
133.
2. L'esercizio dell'opzione di cui al comma 1 e'
consentito alle societa' ed agli enti:
a) i cui titoli sono negoziati nei mercati
regolamentati;
b) controllati ai sensi dell'art. 2359, comma 1, n.
1) del codice civile esclusivamente dallo Stato o da altri
enti pubblici, da persone fisiche residenti che non si
qualifichino a loro volta, tenendo conto delle
partecipazioni possedute da loro parti correlate, quali
soggetti controllanti ai sensi dell'art. 2359, comma 1,
numeri 1) e 2), del codice civile di altra societa' o ente
commerciale residente o non residente.
3. Per la verifica della condizione di cui alla
lettera b) del comma 2, le partecipazioni possedute dai
familiari di cui all'art. 5, comma 5, si cumulano fra loro.
4. La societa' controllante che si qualifica per
l'esercizio dell'opzione di cui al comma 1 non puo' quale
controllata esercitare anche l'opzione di cui alla sezione
precedente.»
«Art. 131 (Effetti dell'esercizio dell'opzione). - 1.
L'esercizio dell'opzione consente di imputare al soggetto
controllante indipendentemente dalla distribuzione i
redditi e le perdite prodotti dalle controllate non
residenti di cui all'art. 133 per la quota parte
corrispondente alla quota di partecipazione agli utili
dello stesso soggetto controllante e delle societa'
controllate residenti di cui al comma 2, tenendo conto
della demoltiplicazione determinata dalla catena societaria
di controllo.
2. Nel caso in cui la partecipazione in una
controllata non residente sia detenuta in tutto o in parte
per il tramite di una o piu' controllate residenti, per la
validita' dell'opzione di cui all'art. 130 e' necessario
che la societa' controllante e ciascuna di tali controllate
residenti esercitino l'opzione di cui alla sezione II. In
tal caso la quota di reddito della controllata non
residente da includere nella base imponibile del gruppo
corrisponde alla somma delle quote di partecipazione di
ciascuna societa' residente di cui al presente comma.
3. L'imputazione di cui al comma 1 avviene nel
periodo d'imposta del soggetto controllante e delle
societa' controllate di cui al comma 2 in corso alla data
di chiusura dell'esercizio della societa' non residente.
Nel caso in cui quest'ultima non abbia l'obbligo della
redazione annuale del bilancio d'esercizio, l'imputazione
avviene l'ultimo giorno del periodo cui si riferisce il
bilancio volontario di cui all'art. 132, comma 2.
4. Ai fini del comma 3 si considera la quota di
partecipazione agli utili alla data di chiusura
dell'esercizio della societa' non residente o se maggiore
quella alla data di approvazione o revisione del relativo
bilancio.
5. Gli obblighi di versamento a saldo ed in acconto
competono alla controllante. L'acconto dovuto e'
determinato sulla base dell'imposta relativa al periodo
precedente, al netto delle detrazioni e dei crediti
d'imposta e delle ritenute d'acconto, come indicata nella
dichiarazione dei redditi presentata ai sensi dell'art.
130. Per il primo esercizio la determinazione dell'acconto
dovuto dalla controllante e' effettuata sulla base
dell'imposta, al netto delle detrazioni, dei crediti
d'imposta e delle ritenute d'acconto, corrispondente alla
somma algebrica degli imponibili relativi al periodo
precedente, come indicati nelle dichiarazioni dei redditi
presentate per il periodo stesso dalle societa' residenti
singolarmente considerate. Si applicano, in ogni caso, le
disposizioni di cui all'art. 4 del decreto-legge 2 marzo
1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27
aprile 1989, n. 154.»
«Art. 132 (Condizioni per l'efficacia dell'opzione).
- 1. Permanendo il requisito del controllo, come definito
nell'art. 133, l'opzione di cui all'art. 131 ha durata per
cinque esercizi del soggetto controllante ed e'
irrevocabile. Al termine del quinquennio l'opzione si
intende tacitamente rinnovata per il successivo triennio a
meno che non sia revocata, secondo le modalita' e i termini
previsti per la comunicazione dell'opzione. La disposizione
di cui al periodo precedente si applica al termine di
ciascun triennio.
2. L'efficacia dell'opzione e' altresi' subordinata
al verificarsi delle seguenti condizioni:
a) il suo esercizio deve avvenire relativamente a
tutte le controllate non residenti, cosi', come definite
dall'art. 133;
b) identita' dell'esercizio sociale di ciascuna
societa' controllata con quello della societa' o ente
controllante, salvo nel caso in cui questa coincidenza non
sia consentita dalle legislazioni locali;
c) revisione dei bilanci del soggetto controllante
residente e delle controllate residenti di cui all'art.
131, comma 2, e di quelle non residenti di cui all'art.
133, da parte dei soggetti iscritti all'albo Consob
previsto dal decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58,
o, per quanto riguarda le controllate non residenti, anche
da altri soggetti a condizione che il revisore del soggetto
controllante utilizzi gli esiti della revisione contabile
dagli stessi soggetti effettuata ai fini del giudizio sul
bilancio annuale o consolidato. Nel caso in cui la
controllata non abbia l'obbligo della redazione annuale del
bilancio, redazione a cura dell'organo sociale cui compete
l'amministrazione della societa' di un bilancio volontario
riferito ad un periodo di tempo corrispondente al periodo
d'imposta della controllante, comunque soggetto alla
revisione di cui al primo periodo;
d) attestazione rilasciata da ciascuna societa'
controllata non residente secondo le modalita' previste dal
decreto di cui all'art. 142 dalla quale risulti:
1) il consenso alla revisione del proprio
bilancio di cui alla lettera c);
2) l'impegno a fornire al soggetto controllante
la collaborazione necessaria per la determinazione
dell'imponibile e per adempiere entro un periodo non
superiore a 60 giorni dalla loro notifica alle richieste
dell'Amministrazione finanziaria;
d-bis).
3. Al ricorrere delle condizioni previste dagli
articoli 130 e seguenti, la societa' controllante accede al
regime previsto dalla presente sezione; la medesima
societa' controllante puo' interpellare l'amministrazione
ai sensi dell'art. 11, comma 1, lettera b), della legge 27
luglio 2000, n. 212, recante lo Statuto dei diritti del
contribuente, al fine di verificare la sussistenza dei
requisiti per il valido esercizio dell'opzione. In
particolare dall'istanza di interpello dovra' risultare:
a) la qualificazione soggettiva del soggetto
controllante all'esercizio dell'opzione ai sensi dell'art.
130, comma 2;
b) la puntuale descrizione della struttura
societaria estera del gruppo con l'indicazione di tutte le
societa' controllate;
c) la denominazione, la sede sociale, l'attivita'
svolta, l'ultimo bilancio disponibile di tutte le
controllate non residenti nonche' la quota di
partecipazione agli utili riferita alla controllante ed
alle controllate di cui all'art. 131, comma 2, l'eventuale
diversa durata dell'esercizio sociale e le ragioni che
richiedono tale diversita';
d) la denominazione dei soggetti cui e' stato
attribuito l'incarico per la revisione dei bilanci e le
conferme dell'avvenuta accettazione di tali incarichi;
e) l'elenco delle imposte relativamente alle quali
verra' presumibilmente richiesto il credito di cui all'art.
165.
4. La risposta positiva dell'Agenzia delle entrate
puo' essere subordinata all'assunzione da parte del
soggetto controllante dell'obbligo ad altri adempimenti
finalizzati ad una maggiore tutela degli interessi
erariali. Con lo stesso interpello di cui al comma 3 il
soggetto controllante puo' a sua volta richiedere, oltre a
quelle gia' previste, ulteriori semplificazioni per la
determinazione del reddito imponibile fra le quali anche
l'esclusione delle societa' controllate di dimensioni non
rilevanti residenti negli Stati o territori di cui al
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze emanato
ai sensi dell'art. 168-bis.
5. Le variazioni dei dati di cui al comma 3 possono
essere comunicate all'Agenzia delle entrate con le
modalita' previste dallo stesso comma 3 entro il mese
successivo alla fine del periodo d'imposta durante il quale
si possono essere verificate. La societa' o ente
controllante che intende accedere al regime previsto dalla
presente sezione ma non ha presentato l'istanza di
interpello prevista dal comma 3 ovvero, avendola
presentata, non ha ricevuto risposta positiva deve
segnalare detta circostanza nella dichiarazione dei
redditi.»
«Art. 133 (Definizione del requisito di controllo). -
1. Agli effetti della presente sezione, si considerano
controllate le societa' e gli enti di ogni tipo con o senza
personalita' giuridica non residenti nel territorio dello
Stato le cui azioni, quote, diritti di voto e di
partecipazione agli utili sono posseduti direttamente o
indirettamente dalla societa' o ente controllante per una
percentuale superiore al 50 per cento da determinarsi
relativamente alla societa' controllante ed alle societa'
controllate residenti di cui all'art. 131, comma 2, tenendo
conto della eventuale demoltiplicazione prodotta dalla
catena societaria di controllo.
2. Le partecipazioni di cui al comma 1 devono
sussistere alla fine dell'esercizio del soggetto
controllante. Tuttavia il i redditi e le perdite prodotti
dalle societa' cui tali partecipazioni si riferiscono sono
esclusi dalla formazione della base imponibile di gruppo
nel caso in cui il requisito del controllo di cui al comma
precedente si sia verificato entro i sei mesi precedenti la
fine dell'esercizio della societa' controllante.»
«Art. 134 (Obblighi della societa' od ente
controllante e rettifiche di consolidamento). - 1. L'ente o
la societa' controllante provvede a calcolare il reddito
imponibile di ciascuna controllata estera. A tale scopo il
reddito risultante dai bilanci revisionati viene
rideterminato secondo le norme di cui alla sezione I del
presente capo e del titolo III in quanto compatibili con
quelle di cui alla presente sezione e con le rettifiche di
seguito previste:
[a) esclusione della quota imponibile del dividendo
distribuito da societa' incluse nella tassazione di gruppo
anche se provenienti da utili di esercizi precedenti a
quello di inizio dell'opzione di cui all'art. 130;]
b) indipendentemente dai criteri adottati per la
redazione dei singoli bilanci revisionati, adozione di un
trattamento uniforme dei componenti positivi e negativi di
reddito dagli stessi risultanti secondo i criteri di cui
alla predetta sezione I, consentendo nell'esercizio di
competenza la deducibilita' dei componenti negativi non
solo se imputati al conto economico di un esercizio
precedente, ma anche successivo;
c) i valori risultanti dal bilancio relativo
all'esercizio o periodo di gestione anteriore al primo cui
si applicano le disposizioni della presente sezione sono
riconosciuti ai fini dell'imposta sulle societa' a
condizione che siano conformi a quelli derivanti
dall'applicazione dei criteri contabili adottati nei
precedenti esercizi e che siano adempiuti gli obblighi
formali eventualmente previsti dal decreto di cui all'art.
142 salvo quanto di seguito previsto:
1) i fondi per rischi ed oneri risultanti dal
predetto bilancio istituiti con finalita' analoghe a quelli
previsti nella sezione I di questo capo si considerano
riconosciuti ai fini dell'imposta sul reddito fino a
concorrenza dell'importo massimo per gli stessi previsto;
2) qualora le norme della sezione I di questo
capo non prevedano un importo massimo, gli stessi si
considerano fiscalmente riconosciuti per intero o nel minor
ammontare corrispondente agli accantonamenti che sarebbero
stati deducibili secondo le norme della predetta sezione I
a condizione che tale minore ammontare sia rideterminato
dal soggetto controllante;
3) i fondi per rischi ed oneri risultanti dal
predetto bilancio istituiti con finalita' diverse da quelli
previsti dalla stessa sezione I non si considerano
fiscalmente riconosciuti;
4) il valore delle rimanenze finali dei beni
indicati alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 85si
considera fiscalmente riconosciuto in misura non superiore
al valore normale di cui all'art. 92, comma 5;
d) esclusione dal reddito imponibile degli utili e
delle perdite di cambio relativi a finanziamenti attivi e
passivi di durata superiore a diciotto mesi stipulati fra
le societa' non residenti o fra queste e quelle residenti
incluse nella determinazione dell'unica base imponibile di
cui alla presente sezione se denominati nella valuta
utilizzata dal debitore o in quella utilizzata dal
creditore per la redazione del proprio bilancio di cui
all'art. 132, comma 2;
e) i redditi rideterminati secondo i criteri di cui
ai punti precedenti concorrono alla formazione
dell'imponibile convertiti secondo il cambio del giorno di
chiusura dell'esercizio o periodo di gestione della
societa' non residente;
f) inapplicabilita' delle norme di cui agli
articoli 95, commi 2, 3 e 5, 98, 99, comma 1, secondo
periodo, 100, 102, commi 6 e 9, 108, comma 2, secondo
periodo e 164;
g) relativamente al reddito imponibile delle
controllate estere l'art. 109, comma 4, lettera b) si
applica nei limiti in cui analoghe deduzioni dal reddito
imponibile sono riconosciute dalle legislazioni locali. In
tal caso, e' ammessa la deducibilita' dei componenti
negativi ivi previsti fino a concorrenza del minor importo
tra la misura prevista dalla legislazione nazionale e
quanto effettivamente dedotto dalla controllata estera
secondo le modalita' ed alle condizioni di cui al decreto
previsto dall'art. 142; in mancanza della predetta
previsione nella legislazione locale e fermo restando
quanto previsto dalla precedente lettera b), non sono
deducibili dal reddito complessivo del gruppo i componenti
negativi di reddito di cui al predetto articolo non
imputati al conto economico della controllata estera cui si
riferiscono.
2. Non rilevano le perdite delle controllate non
residenti relative agli esercizi precedenti l'esercizio
dell'opzione di cui all'art. 130.»
«Art. 135 (Determinazione delle plusvalenze per i
trasferimenti infragruppo). - (Omissis).»
«Art. 136 (Determinazione dell'imposta dovuta). - 1.
La societa' controllante, effettuando la somma algebrica
del proprio imponibile e di quelli delle controllate estere
determinati secondo i criteri di cui agli articoli
precedenti, determina il reddito imponibile complessivo
relativamente al quale calcola l'imposta corrispondente.
2. Dall'imposta determinata secondo il comma 1, oltre
alle detrazioni, alle ritenute ed ai crediti d'imposta
relativi al soggetto controllante, sono ammesse in
detrazione le imposte sul reddito pagate all'estero a
titolo definitivo secondo i criteri di cui all'art. 165 e
ai commi da 3 a 6.
3. Al fine di determinare la quota di imposta
italiana relativa al reddito estero oggetto di imputazione
alla formazione del reddito imponibile complessivo di cui
al comma 1, concorrono prioritariamente i redditi prodotti
dalle controllate estere, e la quota di imposta italiana
fino a concorrenza della quale e' accreditabile l'imposta
estera e' calcolata con riferimento a ciascuna controllata
estera. L'eventuale eccedenza dell'imposta estera e'
utilizzabile nei periodi d'imposta precedenti o successivi
secondo le disposizioni di cui all'art. 165.
4. Fino a concorrenza della quota d'imposta italiana
relativa al reddito prodotto da ciascuna controllata estera
successivamente all'esercizio dell'opzione, il credito per
imposte pagate all'estero viene riliquidato negli esercizi
in cui avviene il pagamento a titolo definitivo di
ulteriori imposte estere sullo stesso reddito anche se
distribuito.
5. Ai fini dell'applicazione del comma 4, si
considerano prioritariamente distribuiti i redditi prodotti
negli esercizi piu' recenti.
6. Nel caso in cui nello stesso Paese estero siano
presenti piu' societa' controllate e la legislazione locale
preveda una forma di tassazione di gruppo analoga a quella
di cui alla precedente sezione se, ricorrendone in concreto
le condizioni, le societa' controllate non si avvalgono di
tale forma di tassazione di gruppo nel Paese estero, ai
fini dell'applicazione dell'art. 165 si assume come imposta
estera quella che sarebbe stata dovuta se tali societa' si
fossero avvalse del consolidato. Le societa' ammesse alla
tassazione di gruppo in tale Paese costituiscono, ai fini
del presente articolo, una o piu' societa' a seconda che la
compensazione dei singoli imponibili nel Paese estero sia
consentita in modo totale o parziale.»
«Art. 137 (Interruzione della tassazione di gruppo
prima del compimento del periodo di validita'
dell'opzione). - 1. Nel caso in cui, prima del compimento
del periodo di cui all'art. 132, comma 1, venga meno la
qualificazione soggettiva della societa' o ente
controllante di cui all'art. 130, comma 2, gli effetti
dell'opzione esercitata cessano con effetto dal periodo
d'imposta del soggetto controllante successivo a quello in
corso al momento del venir meno della qualificazione
soggettiva predetta. Il periodo precedente non si applica
nel caso in cui il nuovo soggetto controllante abbia a sua
volta esercitato l'opzione di cui alla presente sezione.
2. Nel caso di cui al comma 1, primo periodo, le
perdite del soggetto controllante di cui all'art. 84 non
utilizzate alla fine del periodo d'imposta in cui viene
meno la qualificazione soggettiva si riducono della misura
corrispondente al rapporto tra le perdite prodotte nel
periodo di validita' dell'opzione da tutte le societa' non
residenti il cui reddito ha concorso alla formazione
dell'unico imponibile e quelle prodotte nello stesso
periodo da tutte le societa'.»
«Art. 138 (Interruzione della tassazione di gruppo
limitatamente ad una o piu' controllate non residenti). -
1. Salvo quanto previsto nel comma 2, nel caso in cui il
requisito del controllo venga meno relativamente ad una o
piu' societa' controllate non residenti prima del
compimento del periodo di cui all'art. 132, comma 1, il
reddito complessivo viene aumentato in misura
corrispondente agli interessi passivi dedotti per effetto
della disposizione di cui all'art. 97, comma 2, nei due
esercizi precedenti rientranti nel periodo di cui allo
stesso art. 132, comma 1.
2. Nel caso in cui il requisito del controllo venga
meno relativamente ad oltre due terzi delle societa'
controllate non residenti oltre a quello di cui al comma 1
si verifica l'effetto di cui all'art. 137, comma 2, da
calcolare proporzionalmente alle perdite fiscali delle
societa' non residenti di cui al presente comma.»
«Art. 139 (Revoca dell'opzione). - 1. Nel caso di
revoca dell'opzione si verifica l'effetto di cui al comma 2
dell'art. 137.»
«Art. 139-bis (Recupero delle perdite compensate). -
1. Nell'ipotesi di interruzione o di revoca del consolidato
mondiale, i dividendi o le plusvalenze derivanti dal
possesso o dal realizzo delle partecipazioni nelle societa'
consolidate, percepiti o realizzate dall'ente o societa'
consolidante dal periodo d'imposta successivo all'ultimo
periodo di consolidamento, per la parte esclusa o esente in
base alle ordinarie regole, concorrono a formare il
reddito, fino a concorrenza della differenza tra le perdite
della societa' estera che si considerano dedotte e i
redditi della stessa societa' inclusi nel consolidato. La
stessa regola si applica durante il periodo di
consolidamento in caso di riduzione della percentuale di
possesso senza il venir meno del rapporto di controllo.
2. Con il decreto di cui all'art. 142 sono stabilite
le disposizioni attuative del comma 1 del presente
articolo, anche per il coordinamento con gli articoli 137 e
138.»
«Art. 140 (Coordinamento con l'art. 167). - 1. Le
disposizioni di cui all'art. 167 non si applicano
relativamente alle controllate estere il cui imponibile
viene incluso in quello della societa' controllante per
effetto dell'opzione di cui all'art. 130.»
«Art. 141 (Norma transitoria). - 1. Fino a
concorrenza delle svalutazioni determinatesi per effetto di
rettifiche di valore ed accantonamenti fiscalmente non
riconosciuti, al netto delle rivalutazioni assoggettate a
tassazione, dedotte nel periodo d'imposta antecedente a
quello dal quale ha effetto l'opzione di cui all'art. 130 e
nei nove precedenti dalla societa' o ente controllante o da
altra societa' controllata, anche se non esercente
l'opzione di cui all'art. 130, i valori fiscali degli
elementi dell'attivo e del passivo della societa'
partecipata se, rispettivamente, superiori o inferiori a
quelli contabili sono ridotti o aumentati dell'importo
delle predette svalutazioni in proporzione ai rapporti tra
la differenza dei valori contabili e fiscali dell'attivo e
del passivo e l'ammontare complessivo di tali differenze.»
«Art. 142 (Disposizioni applicative). - 1. Con
decreto di natura non regolamentare del Ministro
dell'economia e delle finanze sono adottate le disposizioni
applicative della presente sezione.
2. Con il medesimo decreto di cui al comma 1, possono
essere stabiliti i criteri per consentire la rivalutazione
degli ammortamenti deducibili ai fini del calcolo del
reddito delle societa' controllate residenti in Paesi ad
alta inflazione. A questo scopo, saranno considerati tali
quelli in cui la variazione dell'indice dei prezzi al
consumo e' superiore di almeno 10 punti percentuali allo
stesso indice rilevato dall'ISTAT.
3. Fino all'emanazione dei criteri di cui al comma 2
non si applica quanto previsto dall'art. 134, comma 1,
lettera d).».
- Si riporta il testo vigente dell'art. 115 del citato
decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986:
«Art. 115 (Opzione per la trasparenza fiscale). - 1.
Esercitando l'opzione di cui al comma 4, il reddito
imponibile dei soggetti di cui all'art. 73, comma 1,
lettera a), al cui capitale sociale partecipano
esclusivamente soggetti di cui allo stesso art. 73, comma
1, lettera a), ciascuno con una percentuale del diritto di
voto esercitabile nell'assemblea generale, richiamata
dall'art. 2346 del codice civile, e di partecipazione agli
utili non inferiore al 10 per cento e non superiore al 50
per cento, e' imputato a ciascun socio, indipendentemente
dall'effettiva percezione, proporzionalmente alla sua quota
di partecipazione agli utili. Ai soli fini dell'ammissione
al regime di cui al presente articolo, nella percentuale di
partecipazione agli utili di cui al periodo precedente non
si considerano le azioni prive del predetto diritto di voto
e la quota di utili delle azioni di cui all'art. 2350,
secondo comma, primo periodo, del codice civile, si assume
pari alla quota di partecipazione al capitale delle azioni
medesime. I requisiti di cui al primo periodo devono
sussistere a partire dal primo giorno del periodo d'imposta
della partecipata in cui si esercita l'opzione e permanere
ininterrottamente sino al termine del periodo di opzione.
L'esercizio dell'opzione non e' consentito nel caso in cui:
a) i soci partecipanti fruiscano della riduzione
dell'aliquota dell'imposta sul reddito delle societa';
b) la societa' partecipata eserciti l'opzione di
cui agli articoli 117 e 130.
2. Nel caso in cui i soci con i requisiti di cui al
comma 1 non siano residenti nel territorio dello Stato
l'esercizio dell'opzione e' consentito a condizione che non
vi sia obbligo di ritenuta alla fonte sugli utili
distribuiti.
3. L'imputazione del reddito avviene nei periodi
d'imposta delle societa' partecipanti in corso alla data di
chiusura dell'esercizio della societa' partecipata. Le
ritenute operate a titolo d'acconto sui redditi di tale
societa', i relativi crediti d'imposta e gli acconti
versati si scomputano dalle imposte dovute dai singoli soci
secondo la percentuale di partecipazione agli utili di
ciascuno. Le perdite fiscali della societa' partecipata
relative a periodi in cui e' efficace l'opzione sono
imputate ai soci in proporzione alle rispettive quote di
partecipazione ed entro il limite della propria quota del
patrimonio netto contabile della societa' partecipata. Le
perdite fiscali dei soci relative agli esercizi anteriori
all'inizio della tassazione per trasparenza non possono
essere utilizzate per compensare i redditi imputati dalle
societa' partecipate.
4. L'opzione e' irrevocabile per tre esercizi sociali
della societa' partecipata e deve essere esercitata da
tutte le societa' e comunicata all'Amministrazione
finanziaria, con la dichiarazione presentata nel periodo
d'imposta a decorrere dal quale si intende esercitare
l'opzione. Al termine del triennio l'opzione si intende
tacitamente rinnovata per un altro triennio a meno che non
sia revocata, secondo le modalita' e i termini previsti per
la comunicazione dell'opzione. La disposizione di cui al
periodo precedente si applica al termine di ciascun
triennio.
5. L'esercizio dell'opzione di cui al comma 4 non
modifica il regime fiscale in capo ai soci di quanto
distribuito dalla societa' partecipata utilizzando riserve
costituite con utili di precedenti esercizi o riserve di
cui all'art. 47, comma 5. Ai fini dell'applicazione del
presente comma, durante i periodi di validita'
dell'opzione, salva una diversa esplicita volonta'
assembleare, si considerano prioritariamente distribuiti
gli utili imputati ai soci ai sensi del comma 1. In caso di
coperture di perdite, si considerano prioritariamente
utilizzati gli utili imputati ai soci ai sensi del comma 1.
6. Nel caso vengano meno le condizioni per
l'esercizio dell'opzione, l'efficacia della stessa cessa
dall'inizio dell'esercizio sociale in corso della societa'
partecipata. Gli effetti dell'opzione non vengono meno nel
caso di mutamento della compagine sociale della societa'
partecipata mediante l'ingresso di nuovi soci con i
requisiti di cui al comma 1 o 2.
7. Nel primo esercizio di efficacia dell'opzione gli
obblighi di acconto permangono anche in capo alla
partecipata. Per la determinazione degli obblighi di
acconto della partecipata stessa e dei suoi soci nel caso
venga meno l'efficacia dell'opzione, si applica quanto
previsto dall'art. 124, comma 2. Nel caso di revoca
dell'opzione, gli obblighi di acconto si determinano senza
considerare gli effetti dell'opzione sia per la societa'
partecipata, sia per i soci.
8. La societa' partecipata e' solidalmente
responsabile con ciascun socio per l'imposta, le sanzioni e
gli interessi conseguenti all'obbligo di imputazione del
reddito.
9. Le disposizioni applicative della presente norma
sono stabilite dallo stesso decreto ministeriale di cui
all'art. 129.
10. Ai soggetti di cui al comma 1 si applicano le
disposizioni di cui all'art. 40, secondo comma, del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
11. Il socio ridetermina il reddito imponibile
oggetto di imputazione rettificando i valori patrimoniali
della societa' partecipata secondo le modalita' previste
dall'art. 128, fino a concorrenza delle svalutazioni
determinatesi per effetto di rettifiche di valore ed
accantonamenti fiscalmente non riconosciuti, al netto delle
rivalutazioni assoggettate a tassazione, dedotte dal socio
medesimo nel periodo d'imposta antecedente a quello dal
quale ha effetto l'opzione di cui al comma 4 e nei nove
precedenti.
12. Per le partecipazioni in societa' indicate nel
comma 1 il relativo costo e' aumentato o diminuito,
rispettivamente, dei redditi e delle perdite imputati ai
soci ed e' altresi' diminuito, fino a concorrenza dei
redditi imputati, degli utili distribuiti ai soci.».