Art. 4
Modifiche alla disciplina del Patent box
1. A decorrere dal periodo di imposta in corso alla data di entrata
in vigore del presente decreto, i soggetti titolari di reddito di
impresa che optano per il regime agevolativo di cui all'articolo 1,
commi da 37 a 45, della legge 23 dicembre 2014, n. 190, possono
scegliere, in alternativa alla procedura di cui articolo 31-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
ove applicabile, di determinare e dichiarare il reddito agevolabile,
indicando le informazioni necessarie alla predetta determinazione in
idonea documentazione predisposta secondo quanto previsto da un
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate da emanare
entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore del presente
decreto, con il quale sono, altresi', definite le ulteriori
disposizioni attuative del presente articolo. I soggetti che
esercitano l'opzione prevista dal presente comma ripartiscono la
variazione in diminuzione in tre quote annuali di pari importo da
indicare nella dichiarazione dei redditi e dell'imposta regionale
sulle attivita' produttive relativa al periodo di imposta in cui
viene esercitata tale opzione e in quelle relative ai due periodi
d'imposta successivi.
2. In caso di rettifica del reddito escluso dal concorso alla
formazione del reddito d'impresa ai sensi del regime agevolativo di
cui al comma 1, determinato direttamente dai soggetti ivi indicati,
da cui derivi una maggiore imposta o una differenza del credito, la
sanzione di cui all'articolo 1, comma 2, del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 471 non si applica qualora, nel corso di accessi,
ispezioni, verifiche o di altra attivita' istruttoria, il
contribuente consegni all'Amministrazione finanziaria la
documentazione indicata nel provvedimento del Direttore dell'Agenzia
delle entrate di cui al comma 1 idonea a consentire il riscontro
della corretta determinazione della quota di reddito escluso, sia con
riferimento all'ammontare dei componenti positivi di reddito, ivi
inclusi quelli impliciti derivanti dall'utilizzo diretto dei beni
indicati, sia con riferimento ai criteri e alla individuazione dei
componenti negativi riferibili ai predetti componenti positivi.
3. Il contribuente che detiene la documentazione prevista dal
provvedimento, di cui al comma 1, deve darne comunicazione
all'Amministrazione finanziaria nella dichiarazione relativa al
periodo d'imposta per il quale beneficia dell'agevolazione.
4. Le disposizioni di cui al presente articolo si applicano anche
in caso di attivazione delle procedure previste dall'articolo 31-ter
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, a condizione che non sia stato concluso il relativo accordo,
previa comunicazione all'Agenzia delle entrate dell'espressa volonta'
di rinuncia alla medesima procedura. I soggetti che esercitano
l'opzione prevista dal presente comma ripartiscono la somma delle
variazioni in diminuzione, relative ai periodi di imposta di
applicazione dell'agevolazione, in tre quote annuali di pari importo
da indicare nella dichiarazione dei redditi e dell'imposta regionale
sulle attivita' produttive relativa al periodo di imposta in cui
viene esercitata tale opzione e in quelle relative ai due periodi
d'imposta successivi.
5. Resta ferma la facolta', per tutti i soggetti che intendano
beneficiare dell'agevolazione, di applicare le disposizioni previste
nel comma 2, mediante la presentazione di una dichiarazione
integrativa ai sensi dell'articolo 2, comma 8, del decreto del
Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, nella quale deve
essere data indicazione del possesso della documentazione idonea di
cui al comma 1 per ciascun periodo d'imposta oggetto di integrazione,
purche' tale dichiarazione integrativa sia presentata prima della
formale conoscenza dell'inizio di qualunque attivita' di controllo
relativa al regime previsto dai commi da 37 a 45 dell'articolo 1
della legge 23 dicembre 2014, n. 190.
6. In assenza, nei casi previsti dal presente articolo, della
comunicazione attestante il possesso della documentazione idonea di
cui al comma 1, in caso di rettifica del reddito ai sensi del comma
2, si applica la sanzione di cui all'articolo 1, comma 2, del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 471.
Riferimenti normativi
- Si riporta il testo vigente dei commi da 37 a 45
dell'art. 1 della legge 23 dicembre 2014, n. 190
(Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e
pluriennale dello Stato-legge di stabilita' 2015):
«37. I soggetti titolari di reddito d'impresa possono
optare per l'applicazione delle disposizioni di cui ai
commi da 38 a 45. L'opzione ha durata per cinque esercizi
sociali ed e' irrevocabile e rinnovabile.
38. I soggetti di cui all'art. 73, comma 1, lettera
d), del testo unico di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, possono esercitare l'opzione di cui al comma
37 del presente articolo a condizione di essere residenti
in Paesi con i quali sia in vigore un accordo per evitare
la doppia imposizione e con i quali lo scambio di
informazioni sia effettivo.
39. I redditi dei soggetti indicati al comma 37
derivanti dall'utilizzo di software protetto da copyright,
da brevetti industriali, da disegni e modelli, nonche' da
processi, formule e informazioni relativi ad esperienze
acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico
giuridicamente tutelabili, non concorrono a formare il
reddito complessivo, in quanto esclusi per il 50 per cento
del relativo ammontare. Le disposizioni del presente comma
si applicano anche ai redditi derivanti dall'utilizzo
congiunto di beni immateriali, collegati tra loro da
vincoli di complementarita', ai fini della realizzazione di
un prodotto o di una famiglia di prodotti o di un processo
o di un gruppo di processi, sempre che tra i beni
immateriali utilizzati congiuntamente siano compresi
unicamente quelli indicati nel primo periodo. In caso di
utilizzo diretto dei beni indicati, il contributo economico
di tali beni alla produzione del reddito complessivo
beneficia dell'esclusione di cui al presente comma a
condizione che lo stesso sia determinato sulla base di un
apposito accordo conforme a quanto previsto dall'art. 8 del
decreto-legge 30 settembre 2003, n. 269, convertito, con
modificazioni, dalla legge 24 novembre 2003, n. 326, e
successive modificazioni. In tali ipotesi la procedura di
ruling ha ad oggetto la determinazione, in via preventiva e
in contraddittorio con l'Agenzia delle entrate,
dell'ammontare dei componenti positivi di reddito impliciti
e dei criteri per l'individuazione dei componenti negativi
riferibili ai predetti componenti positivi. Nel caso in cui
i redditi siano realizzati nell'ambito di operazioni
intercorse con societa' che direttamente o indirettamente
controllano l'impresa, ne sono controllate o sono
controllate dalla stessa societa' che controlla l'impresa,
gli stessi possono essere determinati sulla base di un
apposito accordo conforme a quanto previsto dall'art. 8 del
decreto-legge 30 settembre 2003, n. 269, convertito, con
modificazioni, dalla legge 24 novembre 2003, n. 326, e
successive modificazioni.
40. Non concorrono a formare il reddito complessivo
in quanto escluse dalla formazione del reddito le
plusvalenze derivanti dalla cessione dei beni di cui al
comma 39, a condizione che almeno il 90 per cento del
corrispettivo derivante dalla cessione dei predetti beni
sia reinvestito, prima della chiusura del secondo periodo
di imposta successivo a quello nel quale si e' verificata
la cessione, nella manutenzione o nello sviluppo di altri
beni immateriali di cui al comma 39. Si applicano le
disposizioni relative al ruling previste dal quarto periodo
del comma 39.
41. Le disposizioni dei commi da 37 a 40 si applicano
a condizione che i soggetti che esercitano l'opzione di cui
al comma 37 svolgano le attivita' di ricerca e sviluppo,
anche mediante contratti di ricerca stipulati con societa'
diverse da quelle che direttamente o indirettamente
controllano l'impresa, ne sono controllate o sono
controllate dalla stessa societa' che controlla l'impresa
ovvero con universita' o enti di ricerca e organismi
equiparati, finalizzate alla produzione dei beni di cui al
comma 39.
42. La quota di reddito agevolabile e' determinata
sulla base del rapporto tra:
a) i costi di attivita' di ricerca e sviluppo,
rilevanti ai fini fiscali, sostenuti per il mantenimento,
l'accrescimento e lo sviluppo del bene immateriale di cui
al comma 39;
b) i costi complessivi, rilevanti ai fini fiscali,
sostenuti per produrre tale bene.
42-bis. L'ammontare di cui alla lettera a) del comma
42 e' aumentato di un importo corrispondente ai costi
sostenuti per l'acquisizione del bene immateriale o per
contratti di ricerca, relativi allo stesso bene, stipulati
con societa' che direttamente o indirettamente controllano
l'impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla
stessa societa' che controlla l'impresa fino a concorrenza
del trenta per cento del medesimo ammontare di cui alla
predetta lettera a).
42-ter.
43. L'esercizio dell'opzione di cui al comma 37
rileva anche ai fini della determinazione del valore della
produzione netta di cui al decreto legislativo 15 dicembre
1997, n. 446.
44. Con decreto di natura non regolamentare del
Ministero dello sviluppo economico, di concerto con il
Ministero dell'economia e delle finanze, sono adottate le
disposizioni attuative dei commi da 37 a 43, anche al fine
di definire gli elementi del rapporto di cui al comma 42.
45. Le disposizioni di cui ai commi da 37 a 44 si
applicano a decorrere dal periodo d'imposta successivo a
quello in corso al 31 dicembre 2014. Per tale periodo
d'imposta e per quello successivo, la percentuale di
esclusione dal concorso alla formazione del reddito
complessivo di cui al comma 39 e' fissata, rispettivamente,
in misura pari al 30 e al 40 per cento.
(Omissis).».
- Si riporta il testo vigente dell'art. 31-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600 (Disposizioni comuni in materia di accertamento
delle imposte sui redditi):
«Art. 31-ter (Accordi preventivi per le imprese con
attivita' internazionale). - 1. Le imprese con attivita'
internazionale hanno accesso ad una procedura finalizzata
alla stipula di accordi preventivi, con principale
riferimento ai seguenti ambiti:
a) preventiva definizione in contraddittorio dei
metodi di calcolo del valore normale delle operazioni di
cui al comma 7, dell'art. 110 del testo unico delle imposte
sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e dei valori di uscita
o di ingresso in caso di trasferimento della residenza,
rispettivamente, ai sensi degli articoli 166 e 166-bis del
medesimo testo unico. Le imprese che aderiscono al regime
dell'adempimento collaborativo hanno accesso alla procedura
di cui al periodo precedente anche al fine della preventiva
definizione in contraddittorio dei metodi di calcolo del
valore normale delle operazioni di cui al comma 10
dell'art. 110 del citato decreto del Presidente della
Repubblica n. 917 del 1986;
b) applicazione ad un caso concreto di norme, anche
di origine convenzionale, concernenti l'attribuzione di
utili e perdite alla stabile organizzazione in un altro
Stato di un'impresa o un ente residente ovvero alla stabile
organizzazione in Italia di un soggetto non residente;
c) valutazione preventiva della sussistenza o meno
dei requisiti che configurano una stabile organizzazione
situata nel territorio dello Stato, tenuti presenti i
criteri previsti dall'art. 162 del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nonche' dalle
vigenti Convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate
all'Italia;
d) applicazione ad un caso concreto di norme, anche
di origine convenzionale, concernenti l'erogazione o la
percezione di dividendi, interessi e royalties e altri
componenti reddituali a o da soggetti non residenti.
2. Gli accordi di cui al comma 1 vincolano le parti
per il periodo d'imposta nel corso del quale sono stipulati
e per i quattro periodi d'imposta successivi, salvo
mutamenti delle circostanze di fatto o di diritto rilevanti
ai fini degli accordi sottoscritti e risultanti dagli
stessi. Tuttavia, qualora conseguano ad altri accordi
conclusi con le autorita' competenti di Stati esteri a
seguito delle procedure amichevoli previste dalle
convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni,
gli accordi di cui al comma 1 vincolano le parti, secondo
quanto convenuto con dette autorita', a decorrere da
periodi di imposta precedenti purche' non anteriori al
periodo d'imposta in corso alla data di presentazione della
relativa istanza da parte del contribuente.
3. Qualora le circostanze di fatto e di diritto a
base dell'accordo di cui al comma 1 ricorrano per uno o
piu' dei periodi di imposta precedenti alla stipula ma non
anteriori a quello in corso alla data di presentazione
dell'istanza, relativamente a tali periodi di imposta e'
concessa la facolta' al contribuente di far valere
retroattivamente l'accordo stesso, provvedendo, ove si
renda a tal fine necessario rettificare il comportamento
adottato, all'effettuazione del ravvedimento operoso ovvero
alla presentazione della dichiarazione integrativa ai sensi
dell'art. 2, comma 8, del decreto del Presidente della
Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, senza l'applicazione, in
entrambi i casi, delle relative sanzioni.
4.
5. Per i periodi d'imposta di validita' dell'accordo,
l'Amministrazione finanziaria esercita i poteri di cui agli
articoli 32 e seguenti soltanto in relazione a questioni
diverse da quelle oggetto dell'accordo medesimo.
6. La richiesta di accordo preventivo e' presentata
al competente Ufficio della Agenzia delle entrate, secondo
quanto stabilito con provvedimento del Direttore della
medesima Agenzia. Con il medesimo provvedimento sono
definite le modalita' con le quali il competente Ufficio
procede alla verifica del rispetto dei termini dell'accordo
e del sopravvenuto mutamento delle condizioni di fatto e di
diritto su cui l'accordo si basa.
7. Qualunque riferimento all'art. 8 del decreto-legge
30 settembre 2003, n. 269, convertito, con modificazioni,
dalla legge 24 novembre 2003, n. 326, ovunque presente,
deve intendersi effettuato al presente articolo.».
- Si riporta il testo vigente del comma 2 dell'art. 1
del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 (Riforma
delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte
dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione
dei tributi, a norma dell'art. 3, comma 133, lettera q),
della legge 23 dicembre 1996, n. 662):
«Art. 1 (Violazioni relative alla dichiarazione delle
imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive). - 1. (Omissis).
2. Se nella dichiarazione e' indicato, ai fini delle
singole imposte, un reddito o un valore della produzione
imponibile inferiore a quello accertato, o, comunque,
un'imposta inferiore a quella dovuta o un credito superiore
a quello spettante, si applica la sanzione amministrativa
dal novanta al centoottanta per cento della maggior imposta
dovuta o della differenza del credito utilizzato. La stessa
sanzione si applica se nella dichiarazione sono esposte
indebite detrazioni d'imposta ovvero indebite deduzioni
dall'imponibile, anche se esse sono state attribuite in
sede di ritenuta alla fonte.
(Omissis).».
- Si riporta il testo vigente del comma 8 dell'art. 2
del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998,
n. 322 (Regolamento recante modalita' per la presentazione
delle dichiarazioni relative alle imposte sui redditi,
all'imposta regionale sulle attivita' produttive e
all'imposta sul valore aggiunto, ai sensi dell'art. 3,
comma 136, della legge 23 dicembre 1996, n. 662):
«Art. 2 (Termine per la presentazione della
dichiarazione in materia di imposte sui redditi e di
I.R.A.P.). - (Omissis).
8. Salva l'applicazione delle sanzioni e ferma
restando l'applicazione dell'art. 13 del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, le dichiarazioni dei
redditi, dell'imposta regionale sulle attivita' produttive
e dei sostituti d'imposta possono essere integrate per
correggere errori od omissioni, compresi quelli che abbiano
determinato l'indicazione di un maggiore o di un minore
imponibile o, comunque, di un maggiore o di un minore
debito d'imposta ovvero di un maggiore o di un minore
credito, mediante successiva dichiarazione da presentare,
secondo le disposizioni di cui all'art. 3, utilizzando
modelli conformi a quelli approvati per il periodo
d'imposta cui si riferisce la dichiarazione, non oltre i
termini stabiliti dall'art. 43 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
(Omissis).».