(( Art. 5 - bis
Norma di interpretazione autentica dell'articolo 6-bis del
decreto-legge 8 aprile 2020, n. 23, convertito, con modificazioni,
dalla legge 5 giugno 2020, n. 40
1. Ai sensi e per gli effetti dell'articolo 1, comma 2, della legge
27 luglio 2000, n. 212, l'articolo 6-bis del decreto-legge 8 aprile
2020, n. 23, convertito, con modificazioni, dalla legge 5 giugno
2020, n. 40, si interpreta nel senso che le disposizioni ivi
contenute si applicano, alle medesime condizioni, anche per gli
immobili a destinazione alberghiera concessi in locazione o affitto
di azienda a soggetti operanti nei settori alberghiero e termale
ovvero per gli immobili in corso di costruzione, rinnovo o
completamento. In caso di affitto di azienda la rivalutazione e'
ammessa a condizione che le quote di ammortamento siano deducibili
nella determinazione del reddito del concedente ai sensi
dell'articolo 102, comma 8, del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917. Nel caso di immobili in corso di costruzione,
rinnovo o completamento, la destinazione si deduce dai titoli edilizi
e in ogni altro caso dalla categoria catastale. ))
Riferimenti normativi
- Si riporta il testo del comma 2 dell'articolo 1 della
legge 27 luglio 2000, n. 212 (Disposizioni in materia di
statuto dei diritti del contribuente):
"Articolo 1 - 1. Omissis
2. L'adozione di norme interpretative in materia
tributaria puo' essere disposta soltanto in casi
eccezionali e con legge ordinaria, qualificando come tali
le disposizioni di interpretazione autentica.
Omissis.
- Si riporta il testo dell'articolo 6-bis del
decreto-legge 8 aprile 2020, n. 23, convertito, con
modificazioni, dalla legge 5 giugno 2020, n. 40 (Misure
urgenti in materia di accesso al credito e di adempimenti
fiscali per le imprese, di poteri speciali nei settori
strategici, nonche' interventi in materia di salute e
lavoro, di proroga di termini amministrativi e
processuali):
«Articolo 6-bis (Disposizioni per il sostegno dei
settori alberghiero e termale). - 1. Al fine di sostenere i
settori alberghiero e termale, i soggetti indicati
nell'articolo 73, comma 1, lettere a) e b), del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, operanti nei
settori alberghiero e termale che non adottano i principi
contabili internazionali nella redazione del bilancio
possono, anche in deroga all'articolo 2426 del codice
civile e ad ogni altra disposizione di legge vigente in
materia, rivalutare i beni di impresa e le partecipazioni
di cui alla sezione II del capo I della legge 21 novembre
2000, n. 342, ad esclusione degli immobili alla cui
produzione o al cui scambio e' diretta l'attivita' di
impresa, risultanti dal bilancio dell'esercizio in corso al
31 dicembre 2019.
2. La rivalutazione deve essere eseguita in uno o in
entrambi i bilanci o rendiconti relativi ai due esercizi
successivi a quello di cui al comma 1, deve riguardare
tutti i beni appartenenti alla stessa categoria omogenea e
deve essere annotata nel relativo inventario e nella nota
integrativa.
3. Sui maggiori valori dei beni e delle
partecipazioni iscritti in bilancio di cui al comma 2 non
e' dovuta alcuna imposta sostitutiva o altra imposta. Il
maggior valore attribuito ai beni e alle partecipazioni si
considera riconosciuto, ai fini delle imposte sui redditi e
dell'imposta regionale sulle attivita' produttive, a
decorrere dall'esercizio nel cui bilancio la rivalutazione
e' eseguita.
4. Il saldo attivo risultante dalle rivalutazioni
eseguite deve essere imputato al capitale o accantonato in
una speciale riserva designata con riferimento al presente
comma, con esclusione di ogni diversa utilizzazione.
5. Il saldo attivo della rivalutazione puo' essere
affrancato, in tutto o in parte, con l'applicazione in capo
alla societa' di un'imposta sostitutiva delle imposte sui
redditi, dell'imposta regionale sulle attivita' produttive
e di eventuali addizionali nella misura del 10 per cento,
da versare con le modalita' indicate all'articolo 1, comma
701, della legge 27 dicembre 2019, n. 160.
6. Nel caso di cessione a titolo oneroso, di
assegnazione al socio o di destinazione a finalita'
estranee all'esercizio dell'impresa ovvero al consumo
personale o familiare dell'imprenditore dei beni rivalutati
in data anteriore a quella di inizio del quarto esercizio
successivo a quello nel cui bilancio la rivalutazione e'
stata eseguita, ai fini della determinazione delle
plusvalenze o delle minusvalenze si considera il costo del
bene prima della rivalutazione.
7. Si applicano, in quanto compatibili, le
disposizioni degli articoli 11, 13, 14 e 15 della legge 21
novembre 2000, n. 342, del regolamento di cui al decreto
del Ministro delle finanze 13 aprile 2001, n. 162, del
regolamento di cui al decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze 19 aprile 2002, n. 86, e dei commi 475, 477 e
478 dell'articolo 1 della legge 30 dicembre 2004, n. 311.
8. Le disposizioni dell'articolo 14, comma 1, della
legge 21 novembre 2000, n. 342, si applicano anche ai
soggetti che redigono il bilancio in base ai principi
contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n.
1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 19
luglio 2002, anche con riferimento alle partecipazioni, in
societa' ed enti, costituenti immobilizzazioni finanziarie
ai sensi dell'articolo 85, comma 3-bis, del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. Per tali
soggetti, per l'importo corrispondente ai maggiori valori
oggetto di riallineamento e' vincolata una riserva in
sospensione d'imposta ai fini fiscali, che puo' essere
affrancata ai sensi del comma 5 del presente articolo.
9. Nel caso in cui i soggetti individuati al comma 1
del presente articolo abbiano esercitato la facolta' di cui
all'articolo 1, commi 696 e seguenti, della legge 27
dicembre 2019, n. 160, gli effetti della rivalutazione e
dell'eventuale affrancamento del saldo attivo ai fini delle
imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle
attivita' produttive si producono a decorrere dall'ultimo
bilancio o rendiconto dell'esercizio in corso alla data del
31 dicembre 2020.
10. Alle minori entrate derivanti dal presente
articolo, valutate in 0,85 milioni di euro per l'anno 2021,
in 2,59 milioni di euro per l'anno 2022, in 1,78 milioni di
euro per l'anno 2023, in 1,87 milioni di euro per l'anno
2024 e in 1,81 milioni di euro annui a decorrere dall'anno
2025, si provvede mediante corrispondente riduzione del
Fondo di cui all'articolo 1, comma 200, della legge 23
dicembre 2014, n. 190.»
- Si riporta il testo del comma 8 dell'articolo 102 del
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 91(Approvazione del testo unico delle imposte sui
redditi):
«Articolo 102 (Ammortamento dei beni materiali). -
1.-7. Omissis
8. Per le aziende date in affitto o in usufrutto le
quote di ammortamento sono deducibili nella determinazione
del reddito dell'affittuario o dell'usufruttuario. Le quote
di ammortamento sono commisurate al costo originario dei
beni quale risulta dalla contabilita' del concedente e sono
deducibili fino a concorrenza del costo non ancora
ammortizzato ovvero, se il concedente non ha tenuto
regolarmente il registro dei beni ammortizzabili o altro
libro o registro secondo le modalita' di cui all'articolo
13 del decreto del Presidente della Repubblica 7 dicembre
2001, n. 435, e dell'articolo 2, comma 1, del decreto del
Presidente della Repubblica 9 dicembre 1996, n. 695,
considerando gia' dedotte, per il 50 per cento del loro
ammontare, le quote relative al periodo di ammortamento
gia' decorso. Le disposizioni di cui al presente comma non
si applicano nei casi di deroga convenzionale alle
normedell'articolo 2561 del codice civile, concernenti
l'obbligo di conservazione dell'efficienza dei beni
ammortizzabili.
Omissis.»