IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE
Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Vista la direttiva 2006/43/CE del Parlamento europeo e del
Consiglio del 17 maggio 2006, relativa alle revisioni legali dei
conti annuali e dei conti consolidati, che modifica le direttive
78/660/CEE e 83/349/CEE del Consiglio e abroga la direttiva
84/253/CEE del Consiglio;
Visto il decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39, concernente
l'attuazione della direttiva 2006/43/CE;
Vista la direttiva 2014/56/UE del Parlamento europeo e del
Consiglio del 16 aprile 2014, relativa alle revisioni legali dei
conti annuali e dei conti consolidati, che modifica la direttiva
2006/43/CE;
Visto l'articolo 21 del decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39,
in materia di competenze e poteri del Ministero dell'economia e delle
finanze;
Visti i decreti ministeriali 20 giugno 2012, nn. 144 e 145 e 25
giugno 2012, n. 146, pubblicati nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana del 29 agosto 2012, n. 201, concernenti
rispettivamente le modalita' di iscrizione e cancellazione dal
registro dei revisori legali, i requisiti di abilitazione ed il
tirocinio, in attuazione degli articoli 2, 3, 6 e 7 del decreto
legislativo 27 gennaio 2010, n. 39;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 24
settembre 2012, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica
italiana n. 254 del 29 ottobre 2012, con il quale e' istituita la
Commissione centrale per i revisori legali presso il Ministero
dell'economia e delle finanze;
Visto il decreto legislativo 17 luglio 2016, n. 135, concernente
l'attuazione della direttiva 2014/56/UE che modifica la direttiva
2006/43/CE relativa alle revisioni legali dei conti annuali e dei
conti consolidati;
Visto l'articolo 25 del decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39,
e, in particolare, il comma 3-bis il quale prevede che il Ministro
dell'economia e delle finanze stabilisce con proprio regolamento le
fasi e le modalita' di svolgimento della procedura sanzionatoria, nel
rispetto delle garanzie per gli iscritti nel Registro;
Vista la legge 24 novembre 1981, n. 689, recante modifiche al
sistema penale, e, in particolare, il capo I recante i principi
generali e la disciplina delle sanzioni amministrative;
Viste le disposizioni della legge 7 agosto 1990, n. 241, recante
nuove norme in materia di procedimento amministrativo e di diritto di
accesso ai documenti amministrativi;
Visto il decreto legislativo 30 giugno 2003, n. 196, recante il
Codice in materia di protezione dei dati personali, concernente
disposizioni per l'adeguamento dell'ordinamento nazionale al
regolamento (CE) 27 aprile 2016, n. 679, relativo alla protezione
delle persone fisiche con riguardo al trattamento dei dati personali
(GDPR), nonche' alla libera circolazione di tali dati, e che abroga
la direttiva 95/46/CE;
Visto il decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82, recante il
«Codice per l'amministrazione digitale»;
Visto il decreto-legge 16 luglio 2020, n. 76, convertito, con
modificazioni, dalla legge 11 settembre 2020, n. 120, recante misure
urgenti per la semplificazione e l'innovazione digitale;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso dalla sezione
consultiva per gli atti normativi nelle adunanze del 24 ottobre 2019
e del 23 marzo 2021;
Vista la nota n. 6093 del 21 maggio 2021, con la quale la
Presidenza del Consiglio dei ministri, Dipartimento per gli affari
giuridici e legislativi, ha espresso il proprio nulla osta, ai sensi
dell'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Adotta
il seguente regolamento:
Art. 1
Definizioni
1. Ai fini del presente decreto si intendono per:
a) decreto legislativo: il decreto legislativo 27 gennaio 2010, n.
39, recante attuazione della direttiva 2006/43/CE, relativa alle
revisioni legali dei conti annuali e dei conti consolidati, che
modifica le direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE, e che abroga la
direttiva 84/253/CEE;
b) registro: il registro dei revisori legali di cui all'articolo 1,
comma 1, lettera g), del decreto legislativo;
c) commissione: la Commissione centrale per i revisori legali
istituita ai sensi dell'articolo 42, comma 2, del decreto
legislativo;
d) «MEF»: il Ministero dell'economia e delle finanze;
e) CAD: il decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82, recante «Codice
dell'amministrazione digitale».
N O T E
Avvertenza:
- Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto
dall'amministrazione competente per materia, ai sensi
dell'art. 10, comma 3, del Testo unico delle disposizioni
sulla promulgazione delle leggi, sull'emanazione dei
decreti del Presidente della Repubblica e sulle
pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,
approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
modificate o alle quali e' operato il rinvio. Restano
invariati il valore e l'efficacia degli atti legislativi
qui trascritti.
- Per gli atti dell'Unione europea vengono forniti gli
estremi di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale
dell'Unione europea (GUUE).
Note alle premesse:
- Si riporta il testo del comma 3 dell'articolo 17
della legge 23 agosto 1988, n. 400 (Disciplina
dell'attivita' di Governo e ordinamento della Presidenza
del Consiglio dei Ministri):
«Art. 17. (Regolamenti). - 1. - 2. (Omissis).
3. Con decreto ministeriale possono essere adottati
regolamenti nelle materie di competenza del ministro o di
autorita' sottordinate al ministro, quando la legge
espressamente conferisca tale potere. Tali regolamenti, per
materie di competenza di piu' ministri, possono essere
adottati con decreti interministeriali, ferma restando la
necessita' di apposita autorizzazione da parte della legge.
I regolamenti ministeriali ed interministeriali non possono
dettare norme contrarie a quelle dei regolamenti emanati
dal Governo. Essi debbono essere comunicati al Presidente
del Consiglio dei ministri prima della loro emanazione.
(Omissis).».
- La direttiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo e del
Consiglio del 17 maggio 2006 relativa alle revisioni legali
dei conti annuali e dei conti consolidati, che modifica le
direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE del Consiglio e abroga la
direttiva 84/253/CEE del Consiglio e' pubblicata nella
G.U.U.E. 9 giugno 2006, n. L 157.
- Il decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39
concernente: «Attuazione della direttiva 2006/43/CE,
relativa alle revisioni legali dei conti annuali e dei
conti consolidati, che modifica le direttive 78/660/CEE e
83/349/CEE, e che abroga la direttiva 84/253/CEE» e'
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 23 marzo 2010, n. 68,
S.O.
- La direttiva 2014/56/UE del Parlamento Europeo e del
Consiglio del 16 aprile 2014 che modifica la direttiva
2006/43/CE relativa alle revisioni legali dei conti annuali
e dei conti consolidati e' pubblicata nella G.U.U.E. 27
maggio 2014, n. L 158.
- Si riporta il testo vigente degli articoli 2, 3, 6,
7, 21 e 25 del citato decreto legislativo 27 gennaio 2010,
n. 39 (Attuazione della direttiva 2006/43/CE, relativa alle
revisioni legali dei conti annuali e dei conti consolidati,
che modifica le direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE, e che
abroga la direttiva 84/253/CEE):
«Art. 2. (Abilitazione all'esercizio della revisione
legale). - 1. L'esercizio della revisione legale e'
riservato ai soggetti iscritti nel Registro.
2. Possono chiedere l'iscrizione al Registro le
persone fisiche che:
a) sono in possesso dei requisiti di onorabilita'
definiti con regolamento adottato dal Ministro
dell'economia e delle finanze, sentita la Consob;
b) sono in possesso di una laurea almeno triennale,
tra quelle individuate con regolamento dal Ministro
dell'economia e delle finanze, sentita la Consob;
c) hanno svolto il tirocinio, ai sensi
dell'articolo 3;
d) hanno superato l'esame di idoneita'
professionale di cui all'articolo 4.
3. Possono chiedere l'iscrizione nel Registro:
a) le persone fisiche abilitate all'esercizio della
revisione legale in uno degli altri Stati membri
dell'Unione europea, che superano una prova attitudinale,
effettuata in lingua italiana, vertente sulla conoscenza
della normativa italiana rilevante, secondo le modalita'
stabilite con regolamento dal Ministro dell'economia e
delle finanze, sentita la Consob;
b) a condizione che sia garantita la reciprocita'
di trattamento per i revisori legali italiani, i revisori
di un Paese terzo che possiedono requisiti equivalenti a
quelli del comma 2, che, se del caso, hanno preso parte in
tale Paese a programmi di aggiornamento professionale e che
superano una prova attitudinale, effettuata in lingua
italiana, vertente sulla conoscenza della normativa
nazionale rilevante, secondo le modalita' stabilite con
regolamento adottato dal Ministro dell'economia e delle
finanze, sentita la Consob.
4. Possono chiedere l'iscrizione nel Registro, le
societa' che soddisfano le seguenti condizioni:
a) i componenti del consiglio di amministrazione o
del consiglio di gestione sono in possesso dei requisiti di
onorabilita' definiti con regolamento dal Ministro
dell'economia e delle finanze, sentita la Consob;
b) la maggioranza dei componenti del consiglio di
amministrazione, o del consiglio di gestione e' costituita
da persone fisiche abilitate all'esercizio della revisione
legale in uno degli Stati membri dell'Unione europea;
c) nelle societa' regolate nei capi II, III e IV
del titolo V del libro V del codice civile, maggioranza
numerica e per quote dei soci costituita da soggetti
abilitati all'esercizio della revisione legale in uno degli
Stati membri dell'Unione europea;
d) nelle societa' regolate nei capi V e VI del
titolo V del libro V del codice civile, azioni nominative e
non trasferibili mediante girata;
e) nelle societa' regolate nei capi V, VI e VII del
titolo V del libro V del codice civile, maggioranza dei
diritti di voto nell'assemblea ordinaria spettante a
soggetti abilitati all'esercizio della revisione legale in
uno degli Stati membri dell'Unione europea;
f) i responsabili della revisione legale sono
persone fisiche iscritte al Registro;
f-bis) le imprese di revisione legale abilitate in
uno Stato membro che abbiano fatto richiesta di iscrizione
al Registro. Tali imprese potranno esercitare la revisione
legale a condizione che il responsabile dell'incarico che
effettua la revisione per conto dell'impresa di revisione
soddisfi i requisiti previsti dai commi 2 e 3, lettera a).
5. Per le societa' semplici si osservano le modalita'
di pubblicita' previste dall'articolo 2296 del codice
civile.
6. L'iscrizione nel Registro da' diritto all'uso del
titolo di revisore legale.
7. Il Ministro dell'economia e delle finanze, sentita
la Consob, definisce con regolamento i criteri per la
valutazione dell'equivalenza dei requisiti di cui al comma
3, lettera b), e individua con decreto i Paesi terzi che
garantiscono tale equivalenza.»
«Art. 3. (Tirocinio). - 1. Il tirocinio:
a) e' finalizzato all'acquisizione della capacita'
di applicare concretamente le conoscenze teoriche
necessarie per il superamento dell'esame di idoneita'
professionale e per l'esercizio dell'attivita' di revisione
legale;
b) ha durata triennale;
c) e' svolto presso un revisore legale o un'impresa
di revisione legale abilitati in uno Stato membro
dell'Unione europea e che hanno la capacita' di assicurare
la formazione pratica del tirocinante. Il revisore legale
puo' accogliere un numero massimo di tre tirocinanti;
d) comporta l'obbligo per il tirocinante di
collaborare allo svolgimento di incarichi del revisore
legale o della societa' di revisione legale presso i quali
il tirocinio e' svolto. I revisori legali e le societa' di
revisione legale presso cui il tirocinio e' svolto devono
assicurare e controllare l'effettiva collaborazione del
tirocinante all'attivita' relativa a uno o piu' incarichi
di revisione legale; la violazione del predetto obbligo da
parte dei revisori legali e delle societa' di revisione
legale equivale alla violazione delle norme di deontologia
professionale;
e) il tirocinante osserva le disposizioni in
materia di segreto professionale.
1-bis. Il tirocinio puo' essere svolto
contestualmente al biennio di studi finalizzato al
conseguimento di laurea specialistica o magistrale ovvero
ad una sua parte, in base ad appositi accordi, nell'ambito
di una convenzione quadro tra il Ministero dell'istruzione,
dell'universita' e della ricerca ed il Ministero
dell'economia e delle finanze.
2. Nel registro del tirocinio sono indicati, per
ciascun tirocinante iscritto:
a) le generalita' complete del tirocinante e il
recapito da questo indicato per l'invio delle comunicazioni
relative ai provvedimenti concernenti il tirocinio;
b) la data di inizio del tirocinio;
c) il soggetto presso il quale il tirocinio e'
svolto;
d) i trasferimenti del tirocinio, le interruzioni e
ogni altro fatto modificativo concernente lo svolgimento
del tirocinio.
3. Le informazioni di cui al comma 2 sono conservate
in forma elettronica e sono accessibili gratuitamente sul
sito Internet del soggetto incaricato della tenuta del
registro del tirocinio ai sensi dell'articolo 21.
4. Entro sessanta giorni dal termine di ciascun anno
di tirocinio, il tirocinante redige una relazione
sull'attivita' svolta, specificando gli atti ed i compiti
relativi ad attivita' di revisione legale alla cui
predisposizione e svolgimento ha partecipato, con
l'indicazione del relativo oggetto e delle prestazioni
tecnico-pratiche rilevanti alla cui trattazione ha
assistito o collaborato. La relazione, con la dichiarazione
del revisore legale o della societa' di revisione legale
presso cui e' stato svolto il tirocinio attestante la
veridicita' delle indicazioni ivi contenute, e' trasmessa
al soggetto incaricato della tenuta del registro del
tirocinio; in caso di dichiarazioni mendaci potranno essere
applicate le sanzioni di cui all'articolo 24, a carico del
tirocinante e del revisore legale o della societa' di
revisione legale presso cui e' stato svolto il tirocinio.
5. Il tirocinante che intende completare il periodo
di tirocinio presso altro revisore legale o societa' di
revisione legale, ne da' comunicazione scritta al soggetto
incaricato della tenuta del registro del tirocinio,
allegando le attestazioni di cessazione e di inizio del
tirocinio rilasciate rispettivamente dal soggetto presso il
quale il tirocinio e' stato svolto e da quello presso il
quale e' proseguito. La relazione di cui al comma 4 e'
redatta e trasmessa al soggetto incaricato della tenuta del
registro del tirocinio anche in occasione di ciascun
trasferimento del tirocinio.
6. Il periodo di tirocinio svolto presso un soggetto
diverso da quello precedentemente indicato non e'
riconosciuto ai fini dell'abilitazione in mancanza della
preventiva comunicazione scritta di cui al comma 5.
7. Il periodo di tirocinio interamente o parzialmente
svolto presso un revisore legale o una societa' di
revisione legale abilitati in un altro Stato membro
dell'Unione europea e' riconosciuto ai fini
dell'abilitazione, previa attestazione del suo effettivo
svolgimento da parte dell'autorita' competente dello Stato
membro in questione.
8. Il Ministro dell'economia e delle finanze, di
concerto con il Ministro della giustizia, sentita la
Consob, disciplina con regolamento le modalita' di
attuazione del presente articolo, definendo, tra l'altro:
a) il contenuto e le modalita' di presentazione
delle domande di iscrizione al registro del tirocinio;
b) le modalita' di svolgimento del tirocinio, ai
fini del comma 1, lettera a);
c) le cause di cancellazione e sospensione del
tirocinante dal registro del tirocinio;
d) le modalita' di rilascio dell'attestazione di
svolgimento del tirocinio;
e) gli obblighi informativi degli iscritti nel
registro del tirocinio e dei soggetti presso i quali il
tirocinio e' svolto.»
«Art. 6. (Iscrizione nel Registro). - 1. Il Ministro
dell'economia e delle finanze, di concerto con il Ministro
della giustizia, sentita la Consob, con proprio
regolamento, stabilisce:
a) il contenuto e le modalita' di presentazione
delle domande di iscrizione nel Registro dei revisori
legali e delle societa' di revisione;
b) modalita' e termini entro cui esaminare le
domande di iscrizione e verificare i requisiti.
2. Il Ministero dell'economia e delle finanze, se
accerta l'insussistenza dei requisiti per l'abilitazione,
ne da' comunicazione all'iscritto, assegnandogli un termine
non superiore a sei mesi per sanare le carenze. Qualora
entro il termine assegnato l'iscritto non abbia provveduto,
il Ministero dell'economia e delle finanze dispone, con
proprio decreto, la cancellazione dal Registro.
3. Il provvedimento di cancellazione e' motivato e
notificato all'interessato.»
«Art. 7. (Contenuto informativo del Registro). - 1.
Per ciascun revisore legale, il Registro riporta almeno le
seguenti informazioni:
a) il nome, il cognome, il luogo e la data di
nascita;
b) il numero di iscrizione;
c) la residenza, anche se all'estero, ed il
domicilio in Italia, nonche', se diverso, il domicilio
fiscale;
d) il codice fiscale ed il numero di partita
I.V.A.;
d-bis) indirizzo di posta elettronica certificata;
e) il nome, il numero di iscrizione, l'indirizzo e
il sito Internet dell'eventuale societa' di revisione
legale presso la quale il revisore e' impiegato o della
quale e' socio o amministratore;
f) l'eventuale iscrizione in registri della
revisione legale di altri Stati membri nonche' l'iscrizione
in albi, registri o elenchi della revisione in Paesi terzi,
con l'indicazione dei numeri di iscrizione e delle relative
autorita' competenti alla tenuta degli albi o registri;
g) la sussistenza di incarichi di revisione presso
enti di interesse pubblico o di enti sottoposti a regime
intermedio;
h) eventuali provvedimenti in essere, assunti ai
sensi degli articoli 24, comma 1, lettere e) e g), e 26,
comma 1, lettere c) e d);
i) l'indicazione dell'eventuale rete cui appartiene
il revisore legale, unitamente ai nomi e agli indirizzi di
tutti gli altri professionisti o imprese appartenenti alla
rete e delle affiliate oppure, in alternativa, del luogo in
cui tali informazioni sono accessibili al pubblico. Per i
revisori legali che sono dipendenti, soci o amministratori
di societa' di revisione legale, tali informazioni sono
fornite unicamente dalla societa' di revisione legale.
2. Per ciascuna societa' di revisione, il Registro
riporta almeno le seguenti informazioni:
a) la denominazione o la ragione sociale;
b) il numero di iscrizione;
c) l'indirizzo della sede e di tutti gli uffici;
d) le informazioni per contattare la societa' e il
nome del referente, nonche' l'eventuale sito Internet;
e) nome, cognome e numero di iscrizione dei
revisori legali impiegati presso la societa' o della quale
sono soci o amministratori, con indicazione degli eventuali
provvedimenti in essere, assunti ai sensi degli articoli
24, comma 1, lettere e) e g), e 26, comma 1, lettere c) e
d);
f) nome, cognome e domicilio in Italia dei
componenti del consiglio di amministrazione o del consiglio
di gestione, con l'indicazione di ogni eventuale iscrizione
essi hanno in albi o registri di revisori legali o di
revisori dei conti in altri Stati membri dell'Unione
europea o in altri Stati, e specificando gli eventuali
numeri di iscrizione e le autorita' competenti alla tenuta
degli albi o registri;
g) il numero di partita I.V.A. della societa';
h) nome, cognome e domicilio dei soci, con
l'indicazione di ogni eventuale iscrizione essi hanno in
albi o registri di revisori legali o di revisori dei conti
in altri Stati membri dell'Unione europea o in altri Stati,
e specificando gli eventuali numeri di iscrizione e le
autorita' competenti alla tenuta degli albi o registri;
i) l'indicazione dell'eventuale rete cui appartiene
la societa', unitamente ai nomi e agli indirizzi di tutti
gli altri professionisti o imprese appartenenti alla rete e
delle affiliate oppure, in alternativa, del luogo in cui
tali informazioni sono accessibili al pubblico;
l) l'eventuale iscrizione in registri della
revisione legale di altri Stati membri nonche' l'iscrizione
in albi, registri o elenchi della revisione in Paesi terzi,
con l'indicazione dei numeri di iscrizione e delle relative
autorita' competenti alla tenuta degli albi o registri;
m) la sussistenza di incarichi di revisione presso
enti di interesse pubblico o di enti sottoposti a regime
intermedio;
n) eventuali provvedimenti in essere, assunti ai
sensi degli articoli 24, comma 1, lettera g), e 26, comma
1, lettera d).
3. I revisori e gli enti di revisione contabile dei
Paesi terzi iscritti nel Registro ai sensi dell'articolo
34, sono chiaramente indicati in quanto tali e non come
soggetti abilitati all'esercizio della revisione legale in
Italia.
4. Il Registro contiene il nome e l'indirizzo del
Ministero dell'economia e delle finanze e della Consob, con
l'indicazione delle rispettive competenze di vigilanza
sull'attivita' di revisione legale.
5. Le informazioni di cui al presente articolo sono
conservate nel Registro in forma elettronica e accessibili
gratuitamente sul sito Internet del soggetto incaricato
della tenuta del Registro ai sensi dell'articolo 21.
6. I soggetti iscritti nel Registro comunicano
tempestivamente al soggetto incaricato della tenuta del
Registro ogni modifica delle informazioni ad essi relative.
Il soggetto incaricato della tenuta del Registro provvede
all'aggiornamento del Registro.
7. Il Ministro dell'economia e delle finanze, sentita
la Consob, con proprio regolamento, disciplina le modalita'
di attuazione del presente articolo definendo in
particolare il contenuto, le modalita' e i termini di
trasmissione delle informazioni e dei loro aggiornamenti da
parte degli iscritti nel Registro.»
«Art. 21. (Competenze e poteri del Ministero
dell'economia e delle finanze). - 1. Il Ministero
dell'economia e delle finanze provvede al controllo della
qualita' sui revisori legali e le societa' di revisione
legale che non hanno incarichi di revisione legale su enti
di interesse pubblico o su enti sottoposti a regime
intermedio, nonche' in merito:
a) l'abilitazione, ivi compreso lo svolgimento del
tirocinio, e l'iscrizione nel Registro dei revisori legali
e delle societa' di revisione legale;
b) la tenuta del Registro e del registro del
tirocinio;
c) l'adozione dei principi di deontologia
professionale, dei principi di controllo interno della
qualita' delle imprese di revisione contabile e dei
principi di revisione;
d) la formazione continua;
e) la verifica del rispetto delle disposizioni del
presente decreto legislativo da parte dei revisori legali e
delle societa' di revisione legale che non hanno incarichi
di revisione legale su enti di interesse pubblico o su enti
sottoposti a regime intermedio.
f) l'adozione di provvedimenti sanzionatori nel
caso di violazione delle disposizioni del presente decreto,
delle disposizioni attuative e dei principi di cui
all'articolo 9, 10 e 11.
2. Il Ministero dell'economia e delle finanze puo'
avvalersi su base convenzionale di enti pubblici o privati
per lo svolgimento dei compiti, anche di indagine e
accertamento, connessi all'abilitazione dei revisori legali
e delle societa' di revisione legale e alla tenuta del
Registro e del registro del tirocinio.
3. Gli enti di cui al comma 2 e gli enti delegati di
cui all'articolo 5, comma 13, svolgono i compiti in
conformita' alle disposizioni del presente decreto
legislativo, dei suoi regolamenti di attuazione e di una
convenzione stipulata con il Ministero dell'economia e
delle finanze.
4. Gli enti di cui al comma 2 e gli enti delegati di
cui all'articolo 5, comma 13, si dotano di procedure idonee
a prevenire, rilevare e gestire conflitti di interesse o
altre circostanze che, nello svolgimento dei compiti
affidati o delegati, possono compromettere l'indipendenza
rispetto agli iscritti nel Registro o nel registro del
tirocinio.
5. Il Ministero dell'economia e delle finanze vigila
sul corretto e indipendente svolgimento dei compiti
affidati o delegati da parte degli enti di cui al comma 2,
gli enti delegati di cui all'articolo 5, comma 13, e puo'
indirizzare loro raccomandazioni e recedere in ogni momento
senza oneri dalle convenzioni di cui al comma 3, avocando i
compiti delegati.
6. Nell'esercizio della vigilanza di cui ai commi 1 e
5, il Ministero dell'economia e delle finanze puo':
a) richiedere la comunicazione, anche periodica, di
dati e notizie e la trasmissione di atti e documenti, con
le modalita' e nei termini dalla stessa stabiliti;
b) eseguire ispezioni e assumere notizie e
chiarimenti, anche mediante audizione, dai revisori legali
e dai soci, dagli amministratori, dai membri degli organi
di controllo e dai dirigenti della societa' di revisione
legale;
c) richiedere notizie, dati o documenti sotto
qualsiasi forma stabilendo il termine per la relativa
comunicazione e procedere ad audizione personale, nei
confronti di chiunque possa essere informato dei fatti;
d) acquisire direttamente dal Registro delle
imprese, anche con modalita' telematiche nel rispetto del
decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82, gli incarichi di
revisione legale conferiti in conformita' del presente
decreto e tutte le informazioni utili per gli adempimenti
relativi al controllo della qualita'.
7. Lo svolgimento delle funzioni attribuite al
Ministero dell'economia e delle finanze dal presente
decreto e' finanziato dai contributi degli iscritti nel
Registro. Gli iscritti nel Registro sono tenuti al
versamento dei contributi entro il 31 gennaio di ciascun
anno. In caso di omesso o ritardato pagamento dei
contributi, il Ministero dell'economia e delle finanze puo'
adottare i provvedimenti di cui all'articolo 24-ter.
8. Con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze sono definiti l'entita' dei contributi, commisurati
ai costi diretti o indiretti della vigilanza. Per le
funzioni il cui costo varia in relazione alla complessita'
dell'attivita' svolta dall'iscritto nel Registro, il
contributo e' commisurato all'ammontare dei ricavi e dei
corrispettivi realizzati dagli iscritti e in misura tale da
garantire l'integrale copertura del costo del servizio.
9. Entro il 30 aprile di ciascun anno il Ministero
dell'economia e delle finanze pubblica sul proprio sito
internet una relazione sull'attivita' svolta. Nella
relazione sono illustrati, tra l'altro, i risultati
complessivi dei controlli della qualita'.»
«Art. 25. (Procedura sanzionatoria). - 1. Le sanzioni
amministrative previste nel presente capo sono applicate
dal Ministero dell'economia e delle finanze con
provvedimento motivato, previa contestazione degli addebiti
agli interessati, da effettuarsi entro centottanta giorni
dall'accertamento ovvero entro trecentosessanta giorni se
l'interessato risiede o ha la sede all'estero, e valutate
le deduzioni dagli stessi presentate nei successivi trenta
giorni.
2. Il procedimento sanzionatorio e' retto dai
principi del contraddittorio, della conoscenza degli atti
istruttori, della verbalizzazione nonche' della distinzione
tra funzioni istruttorie e funzioni decisorie.
3. Il tipo e l'entita' della sanzione o del
provvedimento amministrativo da adottare sono definiti, in
particolare, tenendo conto di tutte le circostanze
pertinenti tra cui se del caso:
a) la gravita' e la durata della violazione;
b) il grado di responsabilita' della persona che ha
commesso la violazione;
c) la solidita' finanziaria della persona
responsabile;
d) l'ammontare dei profitti ricavati o delle
perdite evitate dalla persona responsabile, se possono
essere determinati;
e) il livello di cooperazione della persona
responsabile con l'autorita' vigilante;
f) precedenti violazioni della persona fisica o
giuridica responsabile.
3-bis. Il Ministro dell'economia e delle finanze
stabilisce con proprio regolamento le fasi e le modalita'
di svolgimento della procedura sanzionatoria, nel rispetto,
tra l'altro, delle garanzie per gli iscritti al Registro.
3-ter. L'azione disciplinare si prescrive nel termine
di sei anni dall'evento che puo' dar luogo all'apertura
della procedura sanzionatoria.
3-quater. Nel caso in cui i provvedimenti di cui
all'articolo 24 consistano in una sanzione amministrativa
pecuniaria la medesima sanzione e' ridotta alla meta' nel
caso di pagamento entro trenta giorni dall'avvenuta
ricezione.
4. Avverso il provvedimento di applicazione delle
sanzioni previste dal presente capo e' ammessa opposizione
alla Corte d'appello del luogo in cui ha sede la societa'
di revisione o il revisore legale autore della violazione
ovvero, nei casi in cui tale criterio non sia applicabile,
del luogo in cui la violazione e' stata commessa.
L'opposizione deve essere notificata al Ministero
dell'economia e delle finanze entro trenta giorni dalla sua
comunicazione e deve essere depositata presso la
cancelleria della Corte d'appello entro trenta giorni dalla
notifica.
5. L'opposizione non sospende l'esecuzione del
provvedimento. La Corte d'appello, se ricorrono gravi
motivi, puo' disporre la sospensione con decreto motivato.
6. La Corte d'appello, su istanza delle parti, puo'
fissare termini per la presentazione di memorie e
documenti, nonche' consentire l'audizione anche personale
delle parti.
7. La Corte d'appello decide sull'opposizione in
camera di consiglio, sentito il pubblico ministero, con
decreto motivato.
8. Copia del decreto e' trasmessa a cura della
cancelleria della Corte d'appello al Ministero
dell'economia e delle finanze ai fini della pubblicazione
sul sito internet di cui all'articolo 7, comma 5.».
- Il decreto legislativo 17 luglio 2016, n. 135,
recante: «Attuazione della direttiva 2014/56/UE che
modifica la direttiva 2006/43/CE concernente la revisione
legale dei conti annuali e dei conti consolidati» e'
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 21 luglio 2016, n. 169.
- La legge 24 novembre 1981, n. 689, recante «Modifiche
al sistema penale» e' pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
30 novembre 1981, n. 329, S.O.
- La legge 7 agosto 1990, n. 241, recante: «Nuove norme
in materia di procedimento amministrativo e di diritto di
accesso ai documenti amministrativi» e' pubblicata nella
Gazzetta Ufficiale 18 agosto 1990, n. 192.
- Il decreto legislativo 30 giugno 2003, n. 196,
recante: «Codice in materia di protezione dei dati
personali, recante disposizioni per l'adeguamento
dell'ordinamento nazionale al regolamento (UE) n. 2016/679
del Parlamento europeo e del Consiglio, del 27 aprile 2016,
relativo alla protezione delle persone fisiche con riguardo
al trattamento dei dati personali, nonche' alla libera
circolazione di tali dati e che abroga la direttiva
95/46/CE» e' pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 29 luglio
2003, n. 174, S.O.
- Il decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82, recante
«Codice per l'Amministrazione Digitale» e' pubblicato nella
Gazz. Uff. 16 maggio 2005, n. 112, S.O.
- Il decreto-legge 16 luglio 2020, n. 76, convertito,
con modificazioni, dalla legge 11 settembre 2020, n. 120,
recante «Misure urgenti per la semplificazione e
l'innovazione digitale» e' pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale 16 luglio 2020, n. 178, S.O.
Note all'art. 1:
- Il riferimento al testo del decreto legislativo 27
gennaio 2010, n. 39, e' riportato nelle note alle premesse.
- Si riporta il testo del comma 1 dell'articolo 1 del
citato decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39:
«Art. 1. (Definizioni). - 1. Nel presente decreto
legislativo si intendono per:
a) «affiliata di una societa' di revisione legale»:
un ente legato alla societa' di revisione tramite la
proprieta' comune, la direzione comune o una relazione di
controllo;
b) «Codice delle assicurazioni private»: il decreto
legislativo 7 settembre 2005, n. 209, recante Codice delle
assicurazioni private;
c) «enti di interesse pubblico»: le societa'
individuate ai sensi dell'articolo 16;
c-bis) «enti sottoposti a regime intermedio»: le
societa' individuate ai sensi dell'articolo 19-bis;
d) «ente di revisione di un Paese terzo»: un ente
che, indipendentemente dalla sua forma giuridica, effettua
la revisione del bilancio d'esercizio o consolidato di una
societa' avente sede in un Paese terzo e che e' diverso da
un ente iscritto nel registro di uno Stato membro in
seguito all'abilitazione all'esercizio della revisione
legale;
e) «gruppo»: l'insieme delle societa' incluse nel
consolidamento ai sensi del decreto legislativo 9 aprile
1991, n. 127;
f) «Paese terzo»: uno Stato che non e' membro
dell'Unione europea;
f-bis) «principi di revisione internazionali»: i
principi di revisione internazionali (ISA), il principio
internazionale sul controllo della qualita' (ISQC 1) e
altri principi correlati definiti dall'International
Federation of Accountants (IFAC) tramite l'International
Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), nella
misura in cui gli stessi siano rilevanti ai fini della
revisione legale;
g) «Registro/Registro dei revisori legali»: il
registro tenuto dal Ministero dell'economia e delle finanze
nel quale sono iscritti i revisori legali e le societa' di
revisione legale ai sensi dell'articolo 2, comma 1;
h) «relazione di revisione legale»: la relazione
del revisore legale o della societa' di revisione legale di
cui all'articolo 14 e, ove applicabile, all'articolo 10 del
regolamento n. 537/2014 del Parlamento europeo e del
Consiglio;
i) «responsabile/responsabili dell'incarico»:
1) il revisore legale o i revisori legali ai
quali e' stato conferito l'incarico di revisione legale e
che firmano la relazione di revisione;
2) nel caso in cui l'incarico di revisione legale
sia stato conferito ad una societa' di revisione legale, il
revisore legale o i revisori legali designati dalla
societa' di revisione legale come responsabili
dell'esecuzione della revisione legale per conto della
societa' di revisione legale e che firmano la relazione di
revisione;
i-bis) «responsabile/responsabili chiave della
revisione»:
1) il responsabile/i responsabili dell'incarico
come definiti alla lettera i) del presente articolo;
2) nel caso della revisione legale di un gruppo,
il revisore o i revisori legali designati da una societa'
di revisione legale come i responsabili dell'esecuzione
della revisione legale del bilancio consolidato, nonche' il
revisore o i revisori legali designati come i responsabili
a livello delle societa' controllate significative;
l) «rete»: la struttura piu' ampia alla quale
appartengono un revisore legale o una societa' di revisione
legale che e' finalizzata alla cooperazione e che:
1) persegue chiaramente la condivisione degli
utili o dei costi o
2) e' riconducibile a una proprieta', un
controllo o una direzione comuni o
3) condivide direttive e procedure comuni di
controllo della qualita', o una strategia aziendale comune,
o l'utilizzo di una denominazione o di un marchio comune o
una parte significativa delle risorse professionali;
m) «revisione legale»: la revisione dei bilanci di
esercizio o dei bilanci consolidati effettuata in
conformita' alle disposizioni del codice civile e del
presente decreto legislativo o, nel caso in cui sia
effettuata in un altro Stato membro dell'Unione europea,
alle disposizioni di attuazione della direttiva 2006/43/CE,
come modificata dalla direttiva 2014/56/UE, vigenti in tale
Stato membro;
n) «revisore legale»: una persona fisica abilitata
a esercitare la revisione legale ai sensi del codice civile
e delle disposizioni del presente decreto legislativo e
iscritta nel Registro ovvero una persona fisica abilitata
ad esercitare la revisione legale in un altro Stato membro
dell'Unione europea ai sensi delle disposizioni di
attuazione della direttiva 2006/43/CE, come modificata
dalla direttiva 2014/56/UE, vigenti in tale Stato membro;
o) «revisore di un Paese terzo»: una persona fisica
che effettua la revisione del bilancio d'esercizio o
consolidato di una societa' avente sede in un Paese terzo e
che e' diversa da una persona iscritta nel registro di uno
Stato membro in seguito all'abilitazione all'esercizio
della revisione legale; (12)
p) «revisore del gruppo»: il revisore legale o la
societa' di revisione legale incaricati della revisione
legale dei conti consolidati;
q) «societa' di revisione legale»: una societa'
abilitata a esercitare la revisione legale ai sensi delle
disposizioni del presente decreto e iscritta nel Registro
ovvero un'impresa abilitata a esercitare la revisione
legale in un altro Stato membro dell'Unione europea ai
sensi delle disposizioni di attuazione della direttiva
2006/43/CE, come modificata dalla direttiva 2014/56/UE,
vigenti in tale Stato membro;
r) «TUB»: il testo unico delle leggi in materia
bancaria e creditizia, di cui al decreto legislativo 1°
settembre 1993, n. 385;
s) «TUF»: il testo unico delle disposizioni in
materia di intermediazione finanziaria, di cui al decreto
legislativo 24 febbraio 1998, n. 58;
s-bis) «piccole imprese»: le imprese che alla data
di chiusura del bilancio non superano i limiti numerici di
almeno due dei tre criteri seguenti:
1) totale dello stato patrimoniale: 4.000.000 di
euro;
2) ricavi netti delle vendite e delle
prestazioni: 8.000.000 di euro;
3) numero medio di 50 dipendenti occupati durante
l'esercizio;
s-ter) «Stato membro di origine»: uno Stato membro
nel quale un revisore legale o una societa' di revisione
legale sono abilitati ai sensi delle disposizioni di
attuazione della direttiva 2006/43/CE, come modificata
dalla direttiva 2014/56/UE;
s-quater) «Stato membro ospitante»: uno Stato
membro nel quale un revisore legale abilitato nel proprio
Stato membro di origine aspira altresi' ad ottenere
l'abilitazione o uno Stato membro nel quale una societa' di
revisione legale abilitata nel proprio Stato membro di
origine aspira ad essere iscritta al registro o e' iscritta
al registro ai sensi dell'articolo 2, comma 4, lettera
f-bis);
s-quinquies) «Regolamento europeo»: regolamento UE
n. 537/2014 del Parlamento europeo e del Consiglio del 16
aprile 2014 sui requisiti specifici relativi alla revisione
legale dei conti di enti di interesse pubblico.».
- Si riporta il testo del comma 2 dell'articolo 42 del
citato decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39:
«Art. 42. (Personale). - 1. (Omissis).
2. Presso il Ministero dell'economia e delle finanze
e' istituita, senza nuovi o maggiori oneri a carico del
bilancio dello Stato, la Commissione centrale per i
revisori legali. Ad essa sono trasferite le risorse
finanziarie e strumentali della Commissione prevista
dall'articolo 1 del decreto del Presidente della Repubblica
6 marzo 1998, n. 99, che e' contestualmente soppressa. Con
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono
stabiliti i compiti della Commissione, nonche' la
composizione e i relativi compensi. Il Ministro
dell'economia e delle finanze e' autorizzato ad apportare
le occorrenti variazioni di bilancio.».
- Il decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82, recante
«Codice dell'amministrazione digitale» e' pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale 16 maggio 2005, n. 112, S.O.